Aula 00

Auditoria em Teoria+Exerccios para o Cargo de Analista de Administrao
Pblica do TCDF
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula Demonstrativa
Introduo ............................................................................................ 01
Auditoria no setor pblico federal: finalidades e objetivos da auditoria
governamental, abrangncia de atuao, formas e tipos ............................. 04
Questes comentadas ............................................................................. 18
Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 28
Bibliografia ............................................................................................ 32
Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que ministraremos o curso de Auditoria Teoria e
Exerccios para o cargo de Analista de Administrao Pblica do TCDF.
Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licena para falar
um pouco sobre ns:
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no
Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela
Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle
Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no
concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais,
telepresenciais e on-line.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios
Comentados e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos
publicado pela Editora Mtodo.1
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Com certeza no precisamos falar para voc sobre a concorrncia que iro
enfrentar nesse concurso, seja pelo excelente salrio, pelas atribuies e
relevncia da profisso ou pelos inmeros benefcios que o rgo oferece.
www.pontodosconcursos.com.br

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A matria Auditoria faz parte dos conhecimentos especficos e, em virtude de
sua futura atuao no TCDF, com certeza ter um peso significativo nas 90
questes que sero cobradas nessa parte da prova.
Bom, muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando
decorar as diferentes normas de auditoria (INTOSAI, COSO, Normas de
Auditoria Governamental - NAG, Normativos do TCU, NBC TAs1 etc.), sem
entender os conceitos e a lgica que envolvem essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Mas, cuidado! No estamos dizendo para voc menosprezar a disciplina, afinal
de contas, o contedo programtico muito extenso, so muitos normativos,
muitas regras e definies. Contudo, no se trata de nenhum bicho papo e
espero que, com nossa ajuda, voc consiga entender a matria e, mais
importante, entender como acertar as questes que envolvem essa disciplina.
Dessa forma, tendo em vista a concorrncia que vai enfrentar e a importncia
dessa disciplina para as provas objetivas e discursivas, optamos por um
curso especialmente desenvolvido para que voc, na medida em que
aprende a matria, treine para o dia da prova.
Toda a exposio terica ser feita de forma bastante objetiva e didtica, indo
direto ao ponto, de forma que possamos focar naquilo que realmente
importante para a prova. Alm disso, como voc j deve estar saber muito
bem, exerccios so fundamentais para consolidar o conhecimento e treinar
para o dia da prova.
Aps a exposio terica, ilustraremos o assunto com algumas questes de
provas passadas, preferencialmente do CESPE. s vezes, se necessrio,
utilizaremos questes de outras bancas.
Nosso curso ser dividido em 08 aulas (contando com esta aula
demonstrativa), que ser menor que as demais, destinada para voc conhecer
a nossa didtica. As demais aulas tero entre 40 e 50 pginas, variando de
acordo com a complexidade do assunto tratado.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:
No final do ano de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade CFC promoveu uma profunda modificao na
estrutura das Normas Brasileiras de Auditoria e publicou 38 novas resolues, no intuito de alinhar as disposies
brasileiras com os padres internacionais ditados pela International Federation of Accounting IFAC. As novas
normas (NBC TAs) sero aplicveis aos balanos com exerccios iniciados a partir do dia 1 de janeiro de 2010, bem
como passaro a ser cobradas em provas de concursos pblicos, em substituio NBC T 11 e seus complementos.

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Aula
Data
Tpicos abordados
Aula 00
Auditoria no setor pblico federal. Finalidades e objetivos da

auditoria governamental. Abrangncia de atuao. Formas e
tipos. Tipos de Auditoria (manual TCDF).
Aula 01
15.01.14
Objetivos,
tcnicas
e
procedimentos
de
auditoria:
Planejamento dos trabalhos. Programas de auditoria.
Planejamento de auditoria (manual TCDF).
Papis de trabalho.
Documentos de auditoria (manual TCDF).
Normas de conduta dos auditores de controle externo
(manual TCDF).
Prerrogativas dos auditores de controle externo (manual
TCDF).
Equipe de auditoria (manual TCDF).
Aula 02
29.01.14
Testes de auditoria.
Reviso analtica. Entrevista. Conferncia de clculo.
Confirmao. Interpretao das informaes. Observaes.
Execuo de auditorias (manual TCDF).
Aula 03
12.02.14
Amostragem estatstica em auditoria.
Aula 04
26.02.14
Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e pareceres

de auditoria, operacionalidade.
Relatrio de auditoria (manual TCDF).
Monitoramento (manual TCDF).
Aula 05
12.03.14
Procedimentos de auditoria
demonstraes contbeis.
Aula 06
26.03.14
Normas de Auditoria Interna CFC n 986/2003 (NBC TI 01

Auditoria Interna).
Eventos ou transaes subsequentes.
Aula 07
09.04.14
Simulado de toda a matria.
em
reas
especficas
das
* Por uma questo didtica, o item Manual de Auditoria do Tribunal de

Contas do Distrito Federal (aprovado pela Deciso Administrativa n
41/2011) est diludo em todas as aulas, de acordo com os assuntos tratados
(manual TCDF).
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

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Auditoria no setor pblico federal
Conceitos de Auditoria
O primeiro passo do nosso curso tentar responder uma das perguntas
fundamentais da nossa disciplina: o que auditoria? Qual a lgica por trs
dessa atividade?
Bom... a auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da
evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e
familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas
empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa2 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

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Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Enfim, a auditoria independente existe para dar segurana aos usurios das
demonstraes contbeis (i.e. acionistas, credores, o governo e a sociedade).
Mas segurana de que?
Segurana de que as informaes apresentadas pela entidade realmente so
fidedignas, realmente retratam a situao patrimonial, financeira e econmica
representada nas demonstraes contbeis.
Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o

exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor.
Assim, a auditoria independente (tambm chamada de auditoria externa)
aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio
independente sobre a entidade.

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Dessa forma, toda vez que se deseja obter uma opinio isenta e tcnica sobre
determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente. Quando o
objeto que demanda uma opinio so as demonstraes contbeis, dizemos
que se faz necessria uma auditoria independente das demonstraes
contbeis. A auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que
objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade.
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da NBC TA 2003, traz a
seguinte definio para os objetivos da auditoria:
O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Fique atento: muito comum definir o objetivo da auditoria

independente como emitir parecer sobre as demonstraes contbeis.
O termo parecer estava presente nas normas antigas de auditoria,
contudo, ainda continua vlido e aceito, pois um termo consagrado
pela literatura tcnica.
Portanto, emitir um parecer
expressar uma opinio.
uma
expresso
equivalente
de
Bom... se observarmos a definio do CFC acima, vale pena destacar ainda

dois pontos. Veja que a referida norma fala que o auditor emite uma opinio
sobre se as demonstraes contbeis, nos seus aspectos relevantes, esto de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Primeiro, note que a norma explcita em afirma que a auditoria independente
se preocupa apenas com os aspectos relevantes das demonstraes contbeis.
Ora, isso lgico. Imagine uma empresa que tem um ativo contabilizado de
R$ 1 bilho... voc acha que os usurios das demonstraes contbeis vo
estar preocupados se esse valor est errado, por exemplo, em R$ 100?
Provavelmente no, concorda?
Outro ponto importante de mencionar que a auditoria busca avaliar se as
demonstraes contbeis esto de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. Mas o que isso?
3
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)

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A estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios
financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis, de acordo
com o que diz a lei, os regulamentos, as definies CFC etc.
Enfim, se as demonstraes contbeis so fidedignas e foram elaboradas de
acordo com o que exigido daquela entidade pela lei e pelos diversos outros
normativos infralegais.
Assim, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel definida de tal forma que
seja possvel prover informaes aos diversos usurios (acionistas, credores,
governo etc.) da melhor forma possvel.
Veja que o objetivo sempre dar a melhor informao possvel aos seus
usurios.
Agora que j falamos sobre os objetivos da auditoria, resta-nos identificar tudo
aquilo que no objetivo do auditor:
(a)
elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao4, com
superviso geral dos responsveis pela governana5;
(b)
identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;
(c)
garantir a integridade da informao, ou seja, que todos (100%) os

lanamentos contbeis foram efetuados corretamente.
(d)
assegurar a viabilidade futura da entidade; e
(e)
atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

administrao da entidade.
As normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana isso
definido pelas leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base
na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo dos trabalhos.
5
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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Tudo tranquilo at aqui? J est claro o que auditoria independente, para que
serve, e o que (e o que no ) objetivo do auditor?
Auditoria Governamental
Bom... voc sabe que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo,
atualmente, pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria de sistemas,
auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de
demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria governamental, etc.
No importa qual o tipo de auditoria, seu foco sempre o mesmo: avaliar,
emitir uma opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco,
gestores pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies,
sejam elas privadas ou pblicas.
Pois bem... Nosso foco, agora, a auditoria governamental! Mas antes de
trazer sua definio, interessante apresentar para voc as EFS e a INTOSAI 6.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado
responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse
papel exercido pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo
Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s
normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de
recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa
grande empresa que o governo.
J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS de diversos pases
e emite normas e regulamentos que orientam as atividades e procedimentos
de auditoria governamental.
Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade
independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos
especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das
contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o
desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo.
International Organization of Supreme Audit Institutions

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Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes
contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao
autnoma (independente) com dois objetivos especficos:
emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais
(=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade); e
avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades
e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria
operacional ou auditoria de otimizao de recursos).
Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo,
que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,
que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os
dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos.
J, a auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a
eficincia e a eficcia da gesto pblica.
Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo:
(a)
certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao

de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis;
(b)
emitir parecer sobre as contas do governo;
(c)
auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame

da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis;
(d)
auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria

interna;
(e)
verificar a probidade e a adequao das decises administrativas

adotadas pela entidade auditada; e
(f)
informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou

relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio
revelar.
Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo
em comum a anlise da regularidade. Guarde isso!

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Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo
e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas,
tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto.
Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a
legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de
ticas que existem em uma sociedade.
Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota
de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW!
Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas
(legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha
legitimidade.
J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em
verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar:
(a)
se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de

acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas;
(b)
se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so

utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de
informao, dos procedimentos de mensurao e controle do
desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas
para sanar as deficincias detectadas; e
(c)
a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao

alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em
relao queles pretendidos.
Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de

regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A
primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda
foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
Dimenso
Significado
Economicidade
Significa minimizao de custos

dos recursos utilizados na
consecuo de uma atividade, sem
comprometimento dos padres de
qualidade.
Custo de aquisio de
vacinas em um programa
de erradicao da febre
amarela.
a melhor combinao de
recursos (tempo, custos,
qualidade) para a obteno do
produto.
Custo total por criana

vacinada.
Eficincia
Exemplo
10

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Dimenso
Significado
Exemplo
Nmero total de crianas
vacinadas.
Eficcia
o grau de alcance das metas

programadas, em um determinado
perodo de tempo,
independentemente dos custos
implicados.
Efetividade
a relao entre os efeitos de um

programa sobre a populao alvo e
os objetivos pretendidos.
Quanto o programa
conseguiu diminuir nos
casos de febre amarela.
As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho

em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Governo de forma mais efetiva.
Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica,
superposio entre as auditorias de regularidade e operacional.
uma
Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e

legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos
de eficincia e economicidade.
Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal.
Finalidade, objetivos e abrangncia de atuao
Vamos agora discutir os conceitos relacionados auditoria no setor pblico
(auditoria governamental).
Segundo o Manual de Auditoria do Tribunal de Contas do Distrito Federal, no
exerccio de suas funes, o Tribunal de Contas do Distrito Federal
realizar, entre outras, as seguintes modalidades de fiscalizao:
Auditoria:
um processo sistemtico de obteno e avaliao objetiva de
evidncias sobre aes e eventos econmicos, legais e operacionais, para
aquilatao do grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios
estabelecidos e a comunicao de resultados a usurios interessados; e
o procedimento que tem por objetivo avaliar a legalidade e a
legitimidade da gesto contbil, financeira, oramentria e patrimonial
da Administrao direta e indireta do Distrito Federal e dos bens e
recursos pblicos utilizados por pessoa fsica ou entidade de direito
privado, bem como avaliar os resultados dessa gesto quanto
economicidade, eficincia e eficcia (art. 120 do Regimento Interno
do TCDF e art. 77 da Lei Orgnica do Distrito Federal LODF);
11

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Inspeo:
o procedimento que tem por objetivo verificar o cumprimento de
decises do Tribunal, obter dados ou informaes preliminares sobre a
procedncia de fatos relacionados a denncias ou a representaes e
suprir omisses ou esclarecer pontos duvidosos em documentos e
processos.
Diligncia:
o procedimento que tem por objetivo obter informaes saneadoras de
falhas verificadas em processos ou transmitir decises do Tribunal
relativas a determinaes e recomendaes de providncias a serem
adotadas pelos entes jurisdicionados.
Diligncia saneadora:
o procedimento que tem por objetivo complementar a instruo de
processos, bem como solicitar diretamente s unidades jurisdicionadas
os documentos necessrios ao acompanhamento dos procedimentos
licitatrios, dos contratos, convnios e outros ajustes, por meio de ato de
competncia do Inspetor de Controle Externo (art. 39, VII, do
Regulamento dos Servios Auxiliares do Tribunal, alterado pela
Resoluo n 99, de 02.07.98).
J, no setor pblico federal (Poder Executivo), a base do estudo da auditoria
a IN SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Bom, segundo a tica da IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria tem o objetivo
primordial de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
Segundo referida IN, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a
gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal.
Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor
alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a
improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a
essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de
destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
12

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O normativo, seguindo os ditames da INTOSAI, dispe que a finalidade
bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos
administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de
eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder,
bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado,
quando legalmente autorizadas nesse sentido.
O objetivo primordial da auditoria no setor pblico federal garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, exercida em todas as
unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes
relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.
O campo de utilizao da tcnica da auditoria no setor pblico federal vasto,
cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por
intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades:
realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos
de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais
de crdito;
apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados
por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos
federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela
contabilidade para as providncias cabveis;
realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais;
examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos
rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta
Federal.
A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta e
indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles
administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos
externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a
13

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aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de
gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento
congnere.
Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize,
arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
Tipos de Auditoria
Segundo o Manual de Auditoria do Tribunal de Contas do Distrito Federal a
Auditoria pode ser classificada quanto sua finalidade e quanto sua
previsibilidade:
Quanto finalidade, a auditoria pode ser classificada como:
Auditoria de regularidade: Verifica a legalidade dos atos de natureza
contbil, financeira, oramentria e patrimonial, praticados pelos rgos
e entidades da Administrao do Distrito Federal, e tambm das
aplicaes de recursos pblicos por entidades de direito privado (art. 80,
II, da LODF).
Auditoria operacional ou de desempenho: Avalia atividades,
projetos, programas e aes governamentais, bem como entidades e
rgos pblicos, quanto a aspectos de economicidade, eficincia, eficcia
e efetividade, com objetivo de contribuir para o melhor desempenho da
gesto pblica.
Auditoria integrada: Verifica a legalidade, a economicidade, a
eficincia, a eficcia e a efetividade dos controles, processos e sistemas
usados na gerncia de recursos financeiros, humanos, materiais e de
informao das instituies pblicas e dos programas de governo; bem
como avalia se as atividades referentes obrigao de prestar contas
so desenvolvidas a contento, incluindo o cumprimento legal de normas
e regulamentos, naquilo que for aplicvel.
Auditoria de recursos externos: Emite parecer, na condio de
auditores independentes, sobre as informaes e demonstraes
financeiras e operacionais exigidas pelos organismos internacionais de
crdito ou de cooperao avaliando se os registros contbeis e
documentao de apoio relacionada a gastos, os processos de aquisies
de bens, obras e servios, o sistema de controle interno e a utilizao
dos recursos do projeto esto em conformidade com os termos e
condies do Contrato de Emprstimo, Acordos, Convnios e Termos de
14

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Cooperao Tcnica firmados entre o Distrito Federal e o Organismo
Internacional.
Quanto previsibilidade, a auditoria pode ser classificada como:
Auditorias programadas: So as relacionadas no Plano Geral de Ao
PGA do Tribunal; subdividem-se em especificadas que tiveram o
ente jurisdicionado, a motivao e o tipo de auditoria definidos e no
especificadas, que tiveram definido apenas o tipo de auditoria. As
auditorias especificadas so automaticamente autorizadas quando da
aprovao plenria do PGA. As no especificadas necessitam, quando
definidas, de autorizao do Presidente do Tribunal.
Auditorias no programadas: So aquelas que no integram o PGA do
Tribunal e exigem autorizao plenria.
Classificaes de Auditoria, segundo a IN SFC 01/01

A IN SFC 01/01 traz definio prpria dos tipos de auditoria, um pouco
diferente dos normativos do CFC e da Intosai, mas que tem o mesmo sentido.
Assim, segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria
governamental pode ser classificada em 5 (cinco) tipos:
1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a
certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de
contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens
da Unio ou a ela confiados.
Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que
instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da
documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao
da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil;
verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos
resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.
2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos
de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo
gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se
15

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com
aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e
fidedignidade das demonstraes financeiras.
4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das
unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de
governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia
e economicidade,
procurando
auxiliar
a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes,
que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar
a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento auditorial, consiste
numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a
aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida
de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto,
seus programas governamentais e sistemas informatizados.
5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas
para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificase nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras
classes de atividades.
Formas de Execuo
Segundo a SFC, alm da classificao por tipo, a auditoria tambm pode ser
classificada pela forma de execuo:
I.
Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente

por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em:
a. centralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal.
16

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em
exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio
nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
II.
Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a

participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que
desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da
Administrao Pblica Federal ou entidade privada.
a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies
pblicas ou privada.
b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas
denominadas empresas de auditoria externa.
III.
Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por

servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais
ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal,
sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por
meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo
custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o
rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de
indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente
executor das aes de controle.
Vamos agora ver algumas questes sobre o que vimos at agora.
17

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Aula Demonstrativa
Questes comentadas
Com referncia parte geral do manual de auditoria do TCDF, julgue os itens

que se seguem.
01. (CESPE/TCDF/Auditor de Controle Externo/2012) Em auditoria de
recursos externos, na condio de auditores independentes, aps prvio
credenciamento do TCDF junto a organismo internacional, ser emitido parecer
sobre as informaes de crdito ou de cooperao, momento em que o sistema
de controle interno tambm ser avaliado.
Resoluo:
Segundo o manual de auditoria do TCDF, na auditoria de recursos externos,
emitido parecer, na condio de auditores independentes, sobre as
informaes e demonstraes financeiras e operacionais exigidas
pelos organismos internacionais de crdito ou de cooperao
avaliando se os registros contbeis e documentao de apoio
relacionada a gastos, os processos de aquisies de bens, obras e
servios, o sistema de controle interno e a utilizao dos recursos do
projeto esto em conformidade com os termos e condies do Contrato de
Emprstimo, Acordos, Convnios e Termos de Cooperao Tcnica firmados
entre o Distrito Federal e o Organismo Internacional.
Gabarito: C
02. (CESPE/TCDF/Auditor de Controle Externo/2012) Denomina-se
inspeo a modalidade de fiscalizao realizada pelos auditores do TCDF que
tem por objetivo obter informaes saneadoras de falhas verificadas em
processos.
Resoluo:
Na realidade, a descrio do enunciado refere-se ao procedimento de diligncia
e no inspeo. Inspeo o procedimento que tem por objetivo verificar o
cumprimento de decises do Tribunal, obter dados ou informaes preliminares
sobre a procedncia de fatos relacionados a denncias ou a representaes e
suprir omisses ou esclarecer pontos duvidosos em documentos e processos.
Gabarito: E
03. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) A auditoria que tem como
objetivo
especfico
o
melhoramento
das
operaes
examinadas,
18

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao
administrativa, denominada auditoria de gesto.
Resoluo:
Na realidade, de acordo com a IN SFC 01/01, a auditoria operacional que
tem como finalidade avaliar a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e
nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial.
Gabarito: E
04. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) A contratao de uma
empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no
mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de
fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela
execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela
contratada.
Resoluo:
Na auditoria compartilhada a responsabilidade pela execuo do servio da
administrao, sendo auxiliada por rgos/instituies pblicas ou privada. a
auditoria do tipo terceirizada que executada por instituies privadas, ou
seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa.
Gabarito: E
05. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) Para que uma auditoria
seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou
situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.
Resoluo:
Alm de atender determinao expressa de autoridade competente para
exame dos fatos ou situaes consideradas relevantes, esses fatos ou
situaes devem ter natureza incomum ou extraordinria.
Gabarito: C
06. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) A auditoria indireta,
realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades
do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada.
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Resoluo:
A auditoria integrada, que executada conjuntamente por servidores em
exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais, um
tipo de auditoria Direta, realizada diretamente por servidores em exerccio nos
rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: E
07. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria de
avaliao da gesto objetiva, alm de emitir opinio sobre a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes e a
probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
Resoluo:
Essa a definio da auditoria de Avaliao da Gesto constante na IN SFC
01/2001.
Gabarito: C
08. (CESPE/Tcnico de Controle Interno MPU/2010) A auditoria no
setor pblico divide-se em diversos tipos, entre os quais est a auditoria de
avaliao da gesto, realizada ao longo dos processos de gesto, visando atuar
em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade
ou entidade.
Resoluo:
Na realidade, a Auditoria de Avaliao da Gesto objetiva emitir uma opinio
com vistas a certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo
de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da
Unio ou a ela confiados. Dessa forma, retrospectiva, no atua em tempo
real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade ou
entidade.
Gabarito: E
09. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) No mbito da
administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo dos
demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um mesmo
ministrio.
Resoluo:
20

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
A auditoria integrada aquela executada conjuntamente por servidores em

exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ou seja, essa
classificao diz respeito forma de execuo e no ao objeto da auditoria.
Gabarito: E
10. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) A auditoria
de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e
documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes
para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
Resoluo:
O enunciado diz respeito auditoria contbil, e no auditoria de
acompanhamento da gesto.
Esta ltima realizada ao longo dos processos de gesto e objetiva atuar em
tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos
de uma entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo
ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
Gabarito: E
11. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) No
mbito do setor pblico, a auditoria de acompanhamento de gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, a fim de que se possa atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal.
Resoluo:
Essa a definio da auditoria de acompanhamento de gesto, trazida pela IN
SFC 01/2001.
Gabarito: C
12. (CESPE/IBRAM/Analista de Atividades do Meio Ambiente
Contador/2009) A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com
o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais, classificada como auditoria operacional.
Resoluo:
21

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
A definio trazida pelo enunciado da auditoria de acompanhamento de
gesto. A auditoria operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os
procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de
emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e
nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os
procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade
gerencial.
Gabarito: E
Contador/2009) A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa
classificada como indireta e terceirizada.
Resoluo:
O enunciado est de acordo com a classificao trazida pela IN SFC 01/2001.
Gabarito: C
Contador/2009) A auditoria contbil governamental compreende a avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
Resoluo:
A auditoria contbil governamental tem o mesmo objetivo da auditoria contbil
no mbito privado, que examinar as demonstraes contbeis. a auditoria
operacional que visa avaliar os resultados operacionais e a execuo dos
programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia.
Gabarito: E
15. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea
6/2012) A auditoria de regularidade, assim como os demais tipos de
auditorias, tem por finalidade principal auxiliar a administrao da entidade
auditada a melhorar a eficincia, a eficcia e a economicidade de suas
operaes. Trata-se, portanto, de atividade voltada para o futuro.
Resoluo:
A auditoria de regularidade examina a legalidade e a legitimidade da gesto,
portanto, retrospectiva, voltada para o que j ocorreu.
22

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
Gabarito: E
16. (CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:
Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia - 2009) A auditoria
governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos
procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da
administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos
de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
Resoluo:
Vimos que o objetivo da auditoria governamental no o proposto pelo
enunciado.
A finalidade da auditoria governamental avaliar a gesto e a aplicao de
recursos pblicos visando sua adequao aos aspectos de legalidade e
legitimidade, bem como os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e
efetividade.
Gabarito: E
17. (CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) adaptada - A
auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o
objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
Resoluo:
A finalidade da auditoria operacional emitir uma opinio sobre a gesto
quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, e no evidenciar
as melhorias existentes.
Gabarito: E
18. (CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada
ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo
empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.
Resoluo:
A auditoria operacional pontual ela no realizada ao longo da gesto. Na
verdade, o enunciado dessa questo se refere auditoria de acompanhamento
da gesto, prevista na IN SFC 01/01, que regulamenta a atuao do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
23

Pblica do TCDF
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Gabarito: E
19. (CESPE AUGE/MG/Auditor Interno - 2009) adaptada - A
auditoria da gesto pblica a vertente da auditoria governamental realizada
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a verificao do
cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria contbil.
Resoluo:
A auditoria de regularidade o instrumento adequado para se examinar a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto aos
aspectos contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, com o intuito de
avaliar se esto de acordo com as normas existentes, e de salvaguardar ativos
de fraudes e desvios de recursos.
Assim, a verificao do cumprimento da legislao pertinente objeto da
auditoria de regularidade.
Gabarito: E
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a anlise da
realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um
aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
Resoluo:
Essa dimenso (efetividade) um aspecto contemplado pela auditoria
operacional e no de gesto, esta ltima se preocupa com a regularidade da
gesto.
Gabarito: E
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, constitui
objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a
fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de
informaes.
Resoluo:
Vimos que um dos objetivos da auditoria operacional verificar se os recursos
humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com
24

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos procedimentos
de mensurao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas
entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas.
Gabarito: C
22. (CESPE MPU/Analista de Controle Interno - 2010) Por meio de
auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
Resoluo:
Vimos que a auditoria operacional (=de desempenho) procura avaliar a
economia, a eficincia, a eficcia e a efetividade da gesto em todos os seus
nveis, numa atividade de assessoramente ao gestor, com vistas a aprimorar
as prticas dos atos e fatos administrativos de forma tempestiva.
Gabarito: C
23. (CESPE/TRE/MA/Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2009) adaptada - No setor pblico, a
auditoria operacional tem o objetivo de emitir opinio acerca da regularidade
das contas, da execuo dos contratos e da probidade na aplicao do dinheiro
pblico.
Resoluo:
A auditoria operacional o instrumento utilizado para avaliar o desempenho
dos rgos e entidades, assim como, dos programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia
dos atos praticados, com o objetivo de verificar se a operao da instituio ou
programa tem um desempenho satisfatrio.
A auditoria operacional tem por objetivo:
identificar se a administrao desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com princpios e prticas administrativas corretas
(=economicidade);
identificar se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra
natureza foram utilizados com eficincia;
identificar se h eficcia do desempenho das entidades auditadas em
relao ao alcance de seus objetivos; e
25

Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
avaliar o verdadeiro efeito de suas atividades em comparao com o
efeito esperado (=efetividade).
O enunciado da questo trata da auditoria de regularidade, que o
instrumento utilizado para se examinar a legalidade e a legitimidade dos atos
de gesto dos responsveis, quanto aos aspectos contbil, financeiro,
oramentrio e patrimonial, com o intuito de avaliar se esto de acordo com as
normas existentes, e de salvaguardar ativos de fraudes e desvios de recursos.
Gabarito: E
24. (CESPE MC/rea de Formao: Cincias Contbeis/2008) A
auditoria operacional avalia a ao governamental quanto aos aspectos da
economicidade, da eficincia e da eficcia. Assim, verifica a adequao entre
meios e fins, considerando o contexto econmico, poltico, social, institucional
e organizacional em que a ao governamental se realiza.
Resoluo:
A auditoria operacional o instrumento utilizado para avaliar o desempenho
dos rgos e entidades, assim como, dos programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia
dos atos praticados, com o objetivo de verificar se a operao da instituio ou
programa tem um desempenho satisfatrio.
Gabarito: C
auditoria operacional segue normas padronizadas capazes de servir de
referncia avaliao das prticas administrativas quanto aos aspectos da
eficincia e eficcia, do mesmo modo que a auditoria financeira segue as
normas emanadas pelo rgo fiscalizador.
Resoluo:
As auditorias operacionais possuem caractersticas prprias que as distinguem
das auditorias tradicionais.
Ao contrrio das auditorias de regularidade, que adotam padres relativamente
fixos, as auditorias operacionais, devido variedade e complexidade das
questes tratadas, possuem maior flexibilidade na escolha de temas, objetos
de auditoria, mtodos de trabalho e forma de comunicar as concluses de
auditoria.
Empregam ampla seleo de mtodos de avaliao e investigao de
diferentes reas do conhecimento, em especial das cincias sociais. Alm
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Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
disso, essa modalidade de auditoria requer do auditor flexibilidade, imaginao
e capacidade analtica.
Gabarito: E
Chegamos ao fim de nossa aula demonstrativa.
Esperamos que voc tenha gostado.
Um grande abrao.
Davi e Fernando.
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Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
Lista de Questes
01. (CESPE/TCDF/Auditor de Controle Externo/2012) Em auditoria de

recursos externos, na condio de auditores independentes, aps prvio
credenciamento do TCDF junto a organismo internacional, ser emitido parecer
sobre as informaes de crdito ou de cooperao, momento em que o sistema
de controle interno tambm ser avaliado.
02. (CESPE/TCDF/Auditor de Controle Externo/2012) Denomina-se
inspeo a modalidade de fiscalizao realizada pelos auditores do TCDF que
tem por objetivo obter informaes saneadoras de falhas verificadas em
processos.
03. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) A auditoria que tem como
objetivo
especfico
o
melhoramento
das
operaes
examinadas,
consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao
administrativa, denominada auditoria de gesto.
04. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) A contratao de uma
empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no
mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de
fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela
execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela
contratada.
05. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) Para que uma auditoria
seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou
situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente.
06. (CESPE/PREVIC/Anal. Adm. Contbil/2011) A auditoria indireta,
realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades
do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada.
07. (CESPE/TCU/Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria de
avaliao da gesto objetiva, alm de emitir opinio sobre a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes e a
probidade na aplicao do dinheiro pblico e na guarda ou administrao de
valores e outros bens da Unio ou a ela confiados.
08. (CESPE/Tcnico de Controle Interno MPU/2010) A auditoria no
setor pblico divide-se em diversos tipos, entre os quais est a auditoria de
avaliao da gesto, realizada ao longo dos processos de gesto, visando atuar
em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais de uma unidade
ou entidade.
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Pblica do TCDF
Aula Demonstrativa
09. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) No mbito da

administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo dos
demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um mesmo
ministrio.
10. (CESPE/DETRAN ES/Tcnico Superior-Contador/2010) A auditoria
de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e
documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes
para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
11. (CESPE/TRT 17 ES/Analista Judicirio Contabilidade/2009) No
mbito do setor pblico, a auditoria de acompanhamento de gesto realizada
ao longo dos processos de gesto, a fim de que se possa atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal.
Contador/2009) A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com
o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos
potenciais, classificada como auditoria operacional.
Contador/2009) A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa
classificada como indireta e terceirizada.
Contador/2009) A auditoria contbil governamental compreende a avaliao
dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto
economicidade, eficincia e eficcia.
15. (CESPE/ANAC/Especialista em Regulao de Aviao Civil rea
6/2012) A auditoria de regularidade, assim como os demais tipos de
auditorias, tem por finalidade principal auxiliar a administrao da entidade
auditada a melhorar a eficincia, a eficcia e a economicidade de suas
operaes. Trata-se, portanto, de atividade voltada para o futuro.
16. (CESPE - TCE/RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade:
Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia - 2009) A auditoria
governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos
procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da
administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos
de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
17. (CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade:
Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) adaptada - A
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Aula Demonstrativa
auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o
objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no
desempenho da misso institucional.
18. (CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada
ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo
empecilhos ao desempenho de sua misso institucional.
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a verificao do
cumprimento da legislao pertinente objeto da auditoria contbil.
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, a anlise da
realizao fsico-financeira, em face dos objetivos e metas estabelecidos, um
aspecto contemplado pela auditoria de gesto.
pelo Estado visando ao controle de sua gesto. Nesse sentido, constitui
objetivo da auditoria operacional aferir a confiabilidade, a segurana, a
fidedignidade e a consistncia dos sistemas administrativos, gerenciais e de
informaes.
22. (CESPE MPU/Analista de Controle Interno - 2010) Por meio de
auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto quanto a eficincia,
eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a administrao da entidade
auditada na gerncia e no alcance dos resultados.
23. (CESPE/TRE/MA/Analista Judicirio rea: Administrativa
Especialidade: Contabilidade/2009) adaptada - No setor pblico, a
auditoria operacional tem o objetivo de emitir opinio acerca da regularidade
das contas, da execuo dos contratos e da probidade na aplicao do dinheiro
pblico.
auditoria operacional avalia a ao governamental quanto aos aspectos da
economicidade, da eficincia e da eficcia. Assim, verifica a adequao entre
meios e fins, considerando o contexto econmico, poltico, social, institucional
e organizacional em que a ao governamental se realiza.
auditoria operacional segue normas padronizadas capazes de servir de
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Pblica do TCDF
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referncia avaliao das prticas administrativas quanto aos aspectos da
eficincia e eficcia, do mesmo modo que a auditoria financeira segue as
normas emanadas pelo rgo fiscalizador.
GABARITO:
01
Certo
02
03
04
Errado Errado Errado

14
05
06
07
Certo
Errado
Certo
15
16
17
11
12
13
Certo
Errado
Certo
21
22
23
24
25
Certo
Certo
Errado
Certo
Errado
08
09
10
Errado Errado Errado

18
19
20
Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado
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Pblica do TCDF
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Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So

Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
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BRASIL IN SFC 01/2001
Manual de auditoria do TCDF
32

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