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UNIVERSIDAD SANTIAGO DE CALI

PROFESOR: HECTOR H. CABRERA


CORREO:
IMPUESTOS@CPAAICABRERAYASOCIADOS.CO
PROGRAMA A DESARROLLAR
CONTROL FISCAL
LIBRO III Y LIBRO V DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS, IMPUESTO AL
CONSUMO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
AO 2016

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

LA ELUSION TRIBUTARIA OCURRE CUANDO UN


CONTRIBUYENTE PAGA EL MINIMO QUE LE
CORRESPONDE LEGALMENTE EN LUGAR DE
PAGAR EL MAXIMO Y ES MUY DISTINTA A LA
EVASION.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO A LAS VENTAS


HECHO GENERADOR
BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS, EXENTOS, GRAVADOS Y NO GRAVADOS
CAUSACION DEL IMPUESTO
RESPONSABLES DEL IMPUESTO
BASE GRAVABLE Y TARIFAS
REGIMENES Y PROCEDIMIENTOS ESPECIALES SOBRE EL IVA
CASOS ESPECIALES DEL IVA
RETENCIONES DEL IVA
DEVOLUCIONES DEL IVA
IMPUESTO AL CONSUMO
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
NORMAS GENERALES SOBRE LA CAPACIDAD Y LA REPRESENTACION
DEBERES Y OBLIGACIONES FORMALES
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
DEBERES Y OBLIGACIONES CON TERCEROS
SANCIONES
DETERMINACION DEL IMPUESTO E IMPOSICION DE SANCIONES
LIQUIDACIONES OFICIALES
EJERCICIOS PRACTICOS DE CADA UNO DE LOS TEMAS

NOTA: GUIA ESTATUTO TRIBUTARIO, CARTILLA GUIA TRIBUTARIA DE CABRERA INTERNATIONAL S.A. Y
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607, LEY 1739 - 2014

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

GENERALIDADES DEL
IMPUESTO SOBRE LA VENTA

CARACTERISTICAS

INDIRECTO

REAL

INSTANTANEO

Recae cobre
el consumo y
los costos de
produccin,
es
trasladable al
consumidor
final a travs
de los
precios

La descripcin
del hecho
imponible no
hace referencia
al elemento
subjetivo o
personal del
impuesto

El presupuesto de
hecho se realiza
en una accin
aislada que se
agota en si
misma, por tanto
en estricto sentido
no existe un
periodo impositivo
en el impuesto
sobre las ventas

PROPORCIONAL
Las operaciones
sujetas se gravan
con una tarifa fija,
independientemen
te de la cuanta o
magnitud de la
base gravable

OBJETIVO

No tienen en
cuenta las
calidades
personales del
sujeto pasivo
para
determinacin
del gravamen

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

GENERAL

Recae sobre
todos los
hechos que
constituyen
hecho
generador

SUJETO PASIVO

El sujeto jurdico
responsable de
la obligacin y el
sujeto econmico
que soporta el
tributo
(comprador), son
diferentes

ELEMENTOS BASICOS

RESPONSABLE

Los comerciantes, o
quienes sin serlo realicen
habitualmente actos
similares. (E.T., Art.437).

HECHOS
GENERADORES
Venta de bienes
corporales muebles no
excluidos que no
conformen parte del
activo fijo. Salvo losa
activos fijos que se
vendan habitualmente
a nombre y por cuenta
de terceros (E.T., Art.
420).

Los importadores
habituales u ocasionales.

Importacin de bienes
corporales muebles no
excluidos

Quienes presenten
servicios gravados.

La prestacin de
servicios en el territorio
nacional

El que circule, venda y


opere juegos de suerte y
azar

La circulacin, venta y
operacin de juegos de
suerte y azar con
excepcin de las
loteras

CAUSACION
A la fecha de la
emisin de la factura
o documentos
equivalente y a falta
de estos, en el
momento de la
entrega

BASE
GRAVABLE
Valor total de la
operacin

En la fecha de
nacionalizacin

Valor total de la
mercanca mas
los derechos de
aduana

En la fecha del
hecho que ocurra
primero:
Facturacin.
Terminacin.
Pago o abono en
cuenta

Valor total de la
operacin

En el momento de la
realizacin de la apuesta
o expedicin del
documentos, del
formulario, boleta, billete
o instrumento que da
derecho a participar en el
juego

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Valor de la
apuesta o
instrumento que
da derecho a
participar en el
juego

TARIFAS

HECHO GENERADOR

Venta de bienes corporales


muebles, que no hayan sido
excluidos
Importacin de bienes
corporales muebles, que no
se hayan excluido

Circulacin, venta u
operacin de juegos de
suerte y azar, excepto las
loteras

Prestacin de servicios en el
territorio nacional

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CLASIFICACION DE LOS BIENES

CORPORALES

INCORPORALES

Son los que tienen


un ser real y pueden
ser percibidos.

Consisten en meros
derechos.

MUEBLES

INMUEBLES

Pueden transportarse de
un lugar a otro, sea
movindose ellos a si
mismos (semovientes), o
por una fuerza externa

Son los que no pueden


transportarse de un lugar
a otro, y los que adhieren
permanentemente a ellos.

Generadores de IVA

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CLASIFICACION DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES


PARA EFECTOS DEL IVA

ELEMENTO
OBJETIVO
ELEMENTO
CUANTITATIVO

ELEMENTO
SUBJETIVO

Gravados

Exentos

Excluidos

Causan el
Impuesto

Causan el
Impuesto

No causan el
Impuesto

Tarifa general o
especiales

Tarifa
del 0%

No existe
tarifa

Quienes produzcan o
vendan son
responsables del IVA

Productores y
exportadores son
responsables del IVA

Quienes produzcan o
vendan no son
responsables de IVA

Derecho a
descontar el IVA
pagado

Derecho a
descontar el IVA
pagado

El IVA pagado
constituye mayor
valor del costo

No tiene derecho a
la devolucin del
IVA pagado*

Derecho a la
devolucin del IVA
pagado

No tiene derecho a
la devolucin

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Servicios
relacionados con
bienes inmuebles

Regla general

En la sede del
prestador del
servicio

Servicio de carga,
descarga, transbordo
y almacenamiento

No aplica para

Servicios de
carcter cultural y
artstico.

Dnde se
considera
prestado el
servicio?

Reglas
especiales

Servicios ejecutados
en el exterior a
domiciliados en
Colombia

Se entienden
prestados en
Colombia

Telecomunicaciones
bajo el sistema de
conversin
internacional del
trafico saliente en
entrante

Se considera en la
sede del
beneficiario

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CLASIFICACION DE LOS SERVICIOS


PARA EFECTOS DEL IVA

ELEMENTO
OBJETIVO
ELEMENTO
CUANTITATIVO

ELEMENTO
SUBJETIVO

Gravados

Exentos

Excluidos

Causan el
Impuesto

Causan el
Impuesto

No causan el
Impuesto

Tarifa general o
especiales

Tarifa
del 0%

No existe
tarifa

Son
responsables del
IVA

Son
responsables del
IVA

No son
Responsables
del IVA

Derecho a
descontar el IVA
pagado

Derecho a
descontar el IVA
pagado

El IVA pagado
constituye mayor
valor del costo

No tiene derecho a
la devolucin del
IVA pagado*

Derecho a la
devolucin del IVA
pagado

No tiene derecho a
la devolucin

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SINOPSIS DE LOS MOMENTOS DE LA CAUSACION


Cundo se causa el IVA?

Emisin de factura o documento


equivalente
En ventas

Retiro de inventario para usar o formar


activo fijo.
Reglas
especiales

A falta de lo anterior

Bienes gravados con rgimen


monofsico

Momento de la entrega
Contratos forward y futuros
Financiacin ordinaria y extraordinaria
Emisin de factura o documento
equivalente
En prestacin
de servicios

En
importaciones

Terminacin del servicio

Transporte internacional de pasajeros


Reglas
especiales

Servicio de telfono
Seguros y/o coaseguros

Pago o abono en cuenta

Seguro de transporte

Nacionalizacin del bien

Seguros generales con


fraccionamiento de prima
Seguro de dao en moneda extranjera

En juegos de
suerte y azar

Emisin del documento o instrument que da derecho a participar en el juego

Arrendamiento de bienes corporales


muebles

Realizacin de la apuesta

Contrato de llave en mano

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA CARACTERSTICAS
Impuesto
Nacional. Excepto casos de IVA cedido a departamentos:
cerveza, cigarrillos
Indirecto
Real. No toma en cuenta condicin jurdica de personas y
entidades. Excepciones:
Entes art. 92 Ley 30/92 (Instituciones Educacin
Superior, Colegios Bachillerato e Instituciones de
Educacin No Formal)
Operaciones realizadas desde o hacia San Andrs
Providencia, Santa Catalina
Operaciones realizadas en Amazonas

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA CARACTERSTICAS
Impuesto
Real. No toma en cuenta condicin jurdica de personas y
entidades.
Causacin instantnea,
cuatrimestral.

declaracin

bimestral,

anual,

Rgimen de gravamen general:


regla general es la
causacin del impuesto y la excepcin son las exclusiones
y no grabaciones

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA CARACTERSTICAS
Impuesto
Regla general
De valor agregado
Plurifsico: se causa en cada ciclo econmico.
Excepcin bienes monofsicos: Gasesoas, derivados
petrleo, licores y vinos.
Responsabilidad
Responsable: quien realice operaciones gravadas.
Rgimen Comn o Rgimen Simplificado
No responsable: quien no realiza operaciones
gravadas. No pertenece a ningn rgimen.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA CARACTERSTICAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Las presentadas por los no obligados a declarar se
consideran como no vlidas
No obligados a declarar IVA:
Rgimen simplificado
Los no responsables del IVA
Inscritos en Rgimen Comn, que no han iniciado
operaciones

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

RESPONSABLES DEL IMPUESTO


Quienes Presten el Servicio
(E.T., art. 437, lit. c))

REGLA GENERAL

En la prestacin de servicio

Compras a responsables
Del rgimen simplificado
Compras a personas naturales no
comerciantes
No inscritas en el rgimen comn
Arrendamiento gravado de bienes
inmuebles (D.R. 522/2033, art. 7)

Responsables del rgimen comn


(E.T. art. 437, lits. e) y f))
Quienes presten el servicio y pertenezcan
al rgimen comn

Arrendatarios del rgimen comn cuando


el prestador del servicio sea un rgimen
simplificado
(D.R. 522/2003, art. 7)

Clubes Sociales o deportivos

Personas jurdicas con sede social, propia


o ajena (E.T., art 441)

Transporte publico internacional


martimo o areo de personas

Empresa que emita el tiquete o expida la


orden de cambio (E.T. art. 443-1)

Financieros

Entidades sometidas a la vigilancia de la


superintendencia y quienes
habitualmente realizan operaciones
similares (E.T. art. 433-1)

Notariales

Notarias (D.R. 1250/92, art. 5)


UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

En la importacin

Regla general

Importadores (E.T., art. 437, lit. d))

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

En la venta de bienes corporales muebles

GENERALIDADES DE LA RESPONSABILIDAD DEL IVA


Regla General

Comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos


similares a ellos (E.T., arts. 437 y 440

Aerodinos

Comerciantes y vendedores ocasionales


(E.T., art. 437)

Derivados del
petrleo

Productores, importadores y vinculados econmicos


(E.T. art. 444)

Gaseosas y
similares

Productores, importadores y vinculados econmicos


(E.T. art. 446)

Cigarrillos y tabaco
elaborado

Productores, importadores, distribuidores y


comercializadores (D.R. 4650/2006, art. 5)

Vinos y licores de
contenido alcoholimetrico
superior a 2,5 grados por
volumen

Productores e importadores
(D.R. 522/2003, art. 19)

Juegos de suerte y azar

Operador del juego**


(E.T., art. 420 lit. d))

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

GENERALIDADES DE LA RESPONSABILIDAD DEL IVA

En la venta de bienes corporales


muebles

Por cuenta de
terceros y a
nombre propio

Intermediaciones
(E.T. art. 438)

Por cuenta y a
nombre de
terceros

Comitente y
comisionistas

Valor parcial al
intermediario (contrato
estimatorio

Intermediarios y
terceros en cuyo
nombre se
realiza la venta

Valor total al mandante


(agencia comercial)

mandantes

Venta habitual de
activos fijos

Mandatarios,
consignatarios
y/o similares

Bolsas o martillos

Tambin las
sociedades o
entidades
oferentes

Compas a responsables de rgimen


simplificado
Compras a personas naturales no
comerciantes, no inscritos en el rgimen
comn

Responsables del rgimen comn


(E.T. art. 437, lits., e) y f)).

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BASE GRAVABLE
ART. 447
En la venta y prestacin de servicios, regla general.
En la venta y prestacin de servicios, la base gravable
ser el valor total de la operacin, sea que esta se
realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros
los gastos directos de financiacin ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems
erogaciones complementarias, aunque se fracturen o
convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a
imposicin.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BASE GRAVABLE
ART. 454
Los descuentos efectivos no integran la base
gravable. No forman parte de la base gravable los
descuentos efectivos que conste en la factura o
documento equivalente, siempre y cuando no estn
sujetos a ninguna condicin y resulten normales segn
la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de
los empaques y envases cuando en virtud de convenios
o costumbres comerciales sean materia de devolucin
(2505, 2506)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BASE GRAVABLE
ART. 458
Base gravable en los retiros de bienes corporales
muebles. En los retiros a que se refiere el literal b) del
articulo 421, la base gravable ser el valor comercial de
los bienes. (0777)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

TARIFAS
GENERAL

DIFERENCIALES

16%
ART. 468
5%
468-1-468-3
(avena arroz uso industrial)
seguro agropecuario
35% O 20% ART. 473
14%
ART. 475 cerveza
0%
ART. 477
(sujeto a devolucin 2 veces al ao)

SERVICIO EXCLUIDO
ART. 476
Bienes sujetos a devolucin bimestral
Art. 481

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Rgimen simplificado sobre las


ventas
REQUISITOS

UVT

PESOS

4000

113.116.000

g. No haber celebrado en el ao anterior (2015) contratos gravados por valor


individual y superior a

3300

93.321.000

h. No haber celebrado en el ao en curso (2016) contratos gravados por valor


individual y superior a

3300

98.185.000

i. El monto de consignaciones, depsitos o inversiones financieras en el ao


anterior (2015) no superes

4500

127.256.000

j. El monto de consignaciones, depsitos o inversiones financieras en el ao en


curso (2016) no superes

4500

133.889.000

a. Persona natural
b. Comerciantes y artesanos, minoristas agricultores y ganaderos
c. Ingresos brutos provenientes de la actividad en el ao anterior (2015)
inferiores a
d. Maximo 1 establecimiento, oficina, sede, local o negocio donde ejerce
actividad

e. No desarrollar actividad bajo la franquicia, concesin, regala, autorizacin o


cualquier sistema que implique explotacion de intangibles
f. No se usuario aduanero

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

REGIMENES
COMUN

COMUN

RUT
Art. 55-2
FACTURA
615-16 17
Documento Equivalente
Dcr. 522/2003
Certificado de retencin
Art. 381
Declaraciones Art. 602
Informe cese de actividades
Llevar libro auxiliar 509
Magnticos - 623

RUT
Art. 55-2
Registro operaciones diarias
Art. 506-616
Exigir facturas o documentos
equivalentes Ar.t 618
Entregar copia del RUT
Art. 506
Exhibir del RUT Art. 506

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

TARIFAS RETENCIN A TTULO DE IVA


Art. 42 Modifica el art. 437-1 E.T
General 15%.
100%:

Servicios gravados suministrados por no residentes o no domiciliados


Vta. chatarra partidas 72.04 (Desperdicios hierro), 74.04 (Desperdicios cobre) y
76.02 (Desperdicios aluminio). Agente retenedor Siderrgica. Gobierno puede usar
este mecanismo en bienes reutilizables x ind. manufacturera previo estudio Dian.
Venta tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios tabaco partida 24.01, cuando
sean vendidos a industria tabacalera por responsables pertenecientes al rgimen
comn.

POSIBILIDAD DE MODIFICAR PORCENTAJES DE RETENCIN

No viable por decreto.

Viable va administrativa a responsables que en ltimos 6 perodos consecutivos


tenga saldos a favor en declaraciones de iva.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Agente de retencin
sujeto pasivo
(vendedor)

Entidades
estatales
responsables
del IVA

Entidades
estatales NO
responsables
del IVA

Grandes
contribuyentes
responsables del
IVA

Grandes
contribuyentes
no responsables
del IVA

Entidades
emisoras de
tarjetas crdito y
dbito y sus
asociaciones

Responsables
del rgimen
comn

Responsables
del rgimen
simplificado

No
responsables
residente o
domiciliados
en el pas

Entidades estatales

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

Grandes
contribuyentes

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

Responsables del
rgimen comn

Retiene tarifa
del 15%

Retiene tarifa
del 15%

Retiene tarifa del


15%

Retiene tarifa del


15%

Retiene tarifa del


15%

No retiene

No retiene

No retiene

Responsables del
rgimen
simplificado

Asume la
retencin del
15%

No retiene

Asume la
retencin del
15%

No retiene

No retiene

Asume la
retencin del
15%

No retiene

No retiene

Otras personas no
residentes ni
domiciliadas en el
pas

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

Asume la
retencin a una
tarifa del 100%

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

RETENCIN IVA ASUMIDO EJEMPLO

OPERACIN
OPERACIN
GRAVADA AL 5%
GRAVADA AL 16%
(1)

DETALLE
Valor compra a proveedor rgimen
simplificado

1.000.000

1.000.000

50.000

160.000

Iva pleno
Tarifa retencin iva aplicable

15%

Retencin de iva asumido

7.500

Tarifa efectiva de retencin

0,75%

15%
24.000
2,40%

(1) EJEMPLOS: salchichn, butifarra, mortadela,


caf, azcar, chocolate, pastas alimenticias

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BASE GRAVABLE ESPECIAL DE ALGUNOS SERVICIOS


Art. 46 modifica art. 462-1 E.T

SERVICIOS CON BASE AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidades)


Aseo y cafetera, vigilancia, servicios temporales, prestados por: CTA y PRE
CTA, SINDICATOS
DETALLE
Vigilancia
Base fiscal AIU (10%)
Iva
Retencin renta
Retencin Ica Cali
Neto a pagar

TARIFA

16%
2%
1%

VALOR
10.000.000
1.000.000
160.000
20.000
11.000
9.809.000

TARIFA
EFECTIVA

1,6%
0,2%
0,1%

PROPORCIN PARA ASIGNACIN DE DESCONTABLES


Ingresos gravados
1.000.000
10%
Ingresos excluidos
9.000.000
90%
TOTAL
10.000.000
100%

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SALDO A FAVOR BIENES Y SERVICIOS 5%


Arts. 64 y 65 Modifica pargrafo art. 815 E.T y primer inciso art., 816 E.T

Pueden COMPENSAR: responsables arts. 468-1


(Bienes 5%) y 468-3 (Servicios 5%) E.T
SALDO A FAVOR COMPENSABLE: excesos IVA
descontable por diferencia tarifa
TRMINO PARA COMPENSAR. Un mes a partir de
fecha presentacin declaracin renta ao origen
saldos.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SALDO A FAVOR DIFERENCIA TARIFA

Ingresos gravados al 5%

Detalle costos y
gastos
Gravados 5%
Gravados 5%
Gravados 16%
Gravados 16%

Valor

100.000.000

IVA
IVA
Facturado Asumido

5.000.000 250.000
4.000.000
40.000.00
0 6.400.000
4.500.000

30.000

DESCONTABLE
Hasta Diferencia
Tarifa
Total
lmite tarifa tarifa
5,00%
0,75%

250.000
30.000

250.000
30.000

16,00% 2.000.000 4.400.000 6.400.000


108.000 2,40%
108.000
108.000
2.388.000 4.400.000 6.788.000

Iva generado

5.000.000

Impuestos descontables

6.788.000

Saldo a favor

1.788.000

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SALDOS A FAVOR BIENES Y SERVICIOS 5%


Arts. 66 modifica pargrafos 1 y 2 art. 850 E.T, 68 adiciona pargrafo art 855 E.T

DEVOLUCIN a responsables arts. 468-1 (Bienes 5%) y 468-3


(Servicios 5%) E.T.

SUSCEPTIBLE DEVOLUCIN:
diferencia de tarifa

TRMINO PARA SOLICITAR DEVOLUCIN. Un mes a partir de


fecha de presentacin declaracin renta perodo de origen saldos,
salvo que sea operador econmico autorizado (Decreto 3568/11) en
cuyo puede solicitar la devolucin bimestralmente.

TRMINO OBTENCIN DEVOLUCIN. 30 das siguiente a fecha de


solicitud si es operador econmico autorizado decreto 3568 de 2011.

excesos impuesto descontable por

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

TRMINOS DEVOLUCIN Y COMPENSACIN PRODUCTORES BIENES


ART. 477 E.T
Art. 54 Modifica el art. 477 E.T

La totalidad de las devoluciones que no hayan sido solicitadas segn lo dispuesto


en este pargrafo, se regirn por los artculos 815, 816, 850 y 855 de este Estatuto.

815 E.T. Slo podrn solicitar compensacin una vez presentada declaracin
renta ao generacin saldos.

816 E.T. Trmino solicitar compensacin: un mes a partir de presentacin


declaracin renta ao generacin saldos.

850 E.T. Trmino solicitar devolucin: un mes a partir de presentacin


declaracin renta ao generacin saldos. Si es operador econmico
autorizado (decreto 3568/11): solicitud bimestral.

855 E.T. Trmino para devolver: Si son operadores econmicos autorizados


(decreto 3568/11): 30 das siguientes a la fecha de solicitud.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTOS DESCONTABLES
Art. 56 modifica art. 485 E.T

a) IVA facturado al responsable por adquisicin de bienes


corporales muebles y servicios.
b) IVA pagado en importacin de bienes corporales muebles.
Saldos a favor provenientes de excesos de IVA DESCONTADO
POR DIFRENCIA DE TARIFA no imputados en el IVA durante el
ao o perodo en se generaron:
PUEDEN solicitar COMPENSACIN O DEVOLUCIN una vez
presente declaracin renta del perodo origen de los saldos.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTOS DESCONTABLES
Art. 56 modifica art. 485 E.T
IMPUESTOS DESCONTABLES SIN PRORRATEO
Vendedor responsable ingresos gravados al 5% por valor de
DETALLE
Compras 16%
Servicios 16%
Compras 5%
Servicios 5%
Compras 16%
Servicios 16%
Compras 5%
TOTALES

VALOR

PROVEEDOR

25.000.000
8.000.000
2.000.000
1.000.000
3.000.000
2.500.000
18.000.000
59.500.000

RC
RC
RC
RC
RS
RS
RS

Iva generado
Iva descontable adquisicin a rgimen comn
Iva descontable por adquisicin a rgimen simplificado
SALDO A FAVOR
Iva descontable hasta lmite de tarifa
Iva descontable por exceder lmite tarifa
TOTAL IVA DESCONTADO

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

100.000.000
IVA

IVA ASUMIDO

4.000.000
1.280.000
100.000
50.000

5.430.000

72.000
60.000
135.000
267.000

5.000.000
-5.430.000
-267.000
697.000
2.067.000
3.630.000
5.697.000

IMPUESTOS DESCONTABLES
Art. 56 modifica art. 485 E.T
IMPUESTOS DESCONTABLES CON PRORRATEO
Ingresos gravados al 5%
Ingresos excluidos
TOTAL INGRESOS
DETALLE

100.000.000
60.000.000
160.000.000
VALOR

PROVEEDOR

Costos y gastos 16%


33.000.000
Costos y gastos 5%
3.000.000
Costos y gastos 16%
5.500.000
Compras 5%
18.000.000
TOTALES
59.500.000
Iva generado
Iva descontable adquisicin a rgimen comn
Iva descontable por adquisicin a rgimen simplificado
SALDO A FAVOR

RC
RC
RS
RS

Total iva transitorio por adquisicin a rgimen comn


Total iva transitorio por adquisicin a rgimen simplificado
TOTAL IVA TRANSITORIO
Iva transitorio descontable por adquisicin a rgimen comn
Iva transitorio descontable por adquiscin a rgimen simplificado
Iva transitorio implcito (Mayor valor del costo o gasto)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IVA

%
62,50%
37,50%
100,00%
IVA ASUMIDO

5.280.000
150.000

5.430.000

132.000
135.000
267.000
5.000.000
-3.393.750
-166.875
1.439.375
5.430.000
267.000
5.697.000
3.393.750
166.875
2.136.375

DECLARACIN Y PAGO IVA


Art. 61 Modifica art. 600 E.T

BIMESTRAL: grandes contribuyentes, personas jurdicas y naturales ingresos brutos


dic 31/15 >= 92.000 UVT (2.601.668.000), responsables arts. 477 y 481 E.T.
CUATRIMESTRAL: personas jurdicas y naturales ingresos brutos dic 31/15 >= 15.000
UVT ($424.185.000) e inferiores a 92.000 UVT (2.601.668.000). Perodos: enero
abril; mayo agosto; y septiembre diciembre.

ANUAL: personas jurdicas y naturales ingresos brutos a dic 31/14 < 15.000 UVT.
Periodo enero diciembre. PAGOS CUATRIMESTRALES a ttulo DE ANTICIPO.
a) 1ER PAGO: 30% x IVA PAGADO A 31 DIC AO ANTERIOR. PAGO EN MAYO.

b) 2DO PAGO:
SEPTIEMBRE

30% x IVA PAGADA A 31 DIC AO ANTERIOR. PAGO EN

c) 3ER PAGO: Saldo por pagar. Pago al declarar.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

PERODO GRAVABLE IVA


Art. 61 Modifica art. 600 E.T

LIQUIDACIN O TERMINA ACTIVIDADES DURANTE


EJERCICIO. Se cuenta desde iniciacin hasta fechas
sealadas art. 595 E.T. (Bimestral, cuatrimestral o anual)
INICIA ACTIVIDADES. Comprendido entre
fecha
iniciacin actividades y fecha finalizacin del perodo
(COMENTARIO. Se declarara bimestralmente)
CAMBIO PERODO DE AO A OTRO. Informar a la
DIAN. Pendiente reglamento.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM


ART. 176

Desde enero 1/13, sustituye Impuesto global a gasolina y ACPM e IVA combustibles

HECHO GENERADOR: venta, retiro, importacin para consumo propio y/o venta.
causa en una sola etapa respecto del hecho que ocurra primera.

SUJETO PASIVO: quien adquiera gasolina o ACPM del productor o importador; productor
cuando realiza retiros para consumo propio; importador cuando previa nacionalizacin
realiza retiros para consumo propio.

Deducible en renta como mayor costo del bien.

BASE (Se ajusta en febrero 1 con la inflacin ao anterior)


Gasolina corriente $1.050 por galn
Gasolina extra $1.555 por galn
ACPM $1.050 por galn

Del Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM pagado por el contribuyente, 35%


podr ser llevado como impuesto descontable en la declaracin de IVA

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Se

IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM


ART. 176

No
Impuesto x Impuesto
Galones
Galn
Total

DESCRIPCIN

Gasolina corriente

3.450

1.050 3.622.500

Gasolina extra

1.000

1.555 1.555.000

Acpm

2.980

1.050 3.129.000

TOTAL

8.306.500

Tarifa

35%

IMPUESTO DESCONTABLE

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

2.907.275

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO


INC

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO INC


Art. 71 Adiciona art. 512-1 E.T
HECHO GENERADOR. Prestacin o venta al consumidor final o importacin por parte
del consumidor final, de:
1. Servicio telefona mvil.
2. Venta algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o importados.
No aplica a venta bienes que son activos fijos para vendedor, excepto automotores
y dems activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y aerodinos.
3. Expendio comidas y bebidas preparadas.
CAUSACIN. Nacionalizacin bien por consumidor final, entrega material del bien,
prestacin servicio o expedicin cuenta de cobro, tiquete registradora, factura o
documento equivalente al consumidor final.
RESPONSABLES. Prestador servicios: telefona mvil, expendio de comidas y bebidas;
Importador como usuario final; Vendedor bienes sujetos; y en venta vehculos usados el
intermediario profesional.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO INC


Art. 5 num. 3 Ley 1480 de 2011

Consumidor o usuario. Toda persona natural o


jurdica que, como destinatario final, adquiera, disfrute o
utilice un determinado producto, cualquiera que sea su
naturaleza para la satisfaccin de una necesidad
propia, privada, familiar o domstica y empresarial
cuando no est ligada intrnsecamente a su actividad
econmica. Se entender incluido en el concepto de
consumidor el de usuario.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO INC


Art. 71 Adiciona art. 512-1 E.T

Costo deducible en RENTA para comprador como mayor valor del


bien o servicio adquirido.

No descontable en IVA.

Incumplimiento proceden sanciones aplicables al IVA.

Declaracin y pago bimestral. Enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio;


julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.

Excluidos INC: Amazonas, Archipilago de San Andrs, Providencia y


Santa Catalina, con excepcin art. 512-7 E.T. (Yates y Barcos recreo o
deporte FOB > 30.000 UVT, helicpteros y aviones uso privado que se
abanderen en San Andrs. Excluidos iva y sujetos a INC)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

INC TELEFONA MOVIL


Art. 72 Adiciona art. 512-2 E.T

TARIFA. 4%
BASE GRAVADA. Servicio, sin incluir el IVA.
CAUSACIN. Cuando paga el usuario.

USO DEL IMPUESTO. Inversin social.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

COMPARATIVO BIENES INC


DETALLE

IVA
ANTES

IVA
Reforma

INC
Reforma

Taxis automviles y taxis partida 87.03

16%

16%

0%

16%

Vehculos transporte 10 personas partida 87.02

16%

16%

0%

16%

Vehculo transporte mercancas partida 87.04

16%

16%

0%

16%

Coches ambulancias, celulares y mortuorios


partida 87.03

16%

16%

0%

16%

Motocarro 3 ruedas para transporte de carga o


personas capacidad mxima 1.700 lbs y que
opere en municipios autorizados Min
Transporte

16%

16%

0%

16%

Motos y motocicletas con motor de hasta 250


cc.

25%

16%

8%

24%

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

TOTAL
Reforma

COMPARATIVO BIENES INC


DETALLE

IVA
ANTES

IVA
Reforma

INC
Reforma

Camperos partida 87.03 valor FOB <


$USD30.000

20%

16%

8%

24%

Automviles partida 87.03 valor FOB <


$USD30.000

25%

16%

8%

24%

Automviles, camperos y Pick Up partida 87.03


valor FOB >= $USD30.000

35%

16%

16%

32%

Aerodinos privados (Helicpteros y aviones)

35%

16%

16%

32%

Globos y dirigibles, planeadoras y dems


aeronaves no propulsadas con motor de uso
privado

16%

16%

16%

32%

Barcos de recreo y de deporte partida 87.03

20%

16%

8%

24%

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

TOTAL
Reforma

RESTAURANTES IVA O INC


Art. 39 Adiciona art. 426 E.T
Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de
comidas y bebidas preparadas en:

Restaurantes
Cafeteras
Autoservicios
Heladeras
Fruteras
Pasteleras y
Panaderas,

Consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, servicios alimentacin bajo contrato, y


expendio comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro bares, tabernas y
discotecas: SERVICIO EXCLUIDO IVA, SUJETO A INC.
Servicios alimentacin institucional o a empresas, prestado bajo contrato
(Catering), gravados IVA 16%.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

INC DEFINICIN RESTAURANTE


Art. 78 Adiciona art. 512-8 E.T
ESTABLECIMIENTOS cuyo objeto es SUMINISTRAR:

Comidas y bebidas destinadas a consumo como desayuno, almuerzo o cena,


Platos fros y calientes refrigerio rpido; sin importar: hora de servicio,
denominacin que se le d al establecimiento.
En forma exclusiva comidas propias de cafeteras, heladeras, fruteras,
pasteleras y panaderas.
Que adicionalmente a otras actividades comerciales presten servicio de
expendio de comidas.

NO CAUSAN INC SERVICIOS DE

Restaurante y cafetera prestados por establecimientos educacin conforme


con art. 476 E.T.

Alimentacin institucional o a empresas, prestado bajo contrato (Catering).

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

INC BASE Y TARIFA RESTAURANTE


Art. 79 Adiciona art. 512-9 E.T

BASE GRAVABLE

Total consumo, + bebidas acompaantes de todo tipo + valores adicionales.


NO HACEN PARTE DE LA BASE:

Propina
Alimentos excluidos IVA
adicional.

vendidos sin transformacin o preparacin

TARIFA
8%. Discriminar en cuenta cobro, tiquete registradora, factura o documento
equivalente. Calcular previamente e incluir en lista precios al pblico, sin
perjuicio art. 618 E.T. (Obligacin de expedir factura)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

INC RESTAURANTE CASOS EN QUE NO SE CAUSA


Art. 79 Adiciona art. 512-9 E.T

INC no aplica establecimientos comercio, locales o


negocios en donde se desarrollen actividades bajo:

Franquicia
Concesin
Regala
Autorizacin o
Cualquier otro sistema que implique la explotacin de
intangibles

En estos casos gravados iva al 16%.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS


Arts. 80 y 81 Adicionan arts. 512-10 y 512-11 E.T

DEFINICIN.
Establecimiento, con o sin pista baile o
presentacin de espectculos, en los que expenden bebidas
alcohlicas y accesoriamente comidas, para ser consumidas all,
no importa la denominacin del establecimiento.
BASE.
Consumo + comidas + precio entrada + valores
adicionales - Propina.

TARIFA. 8%. Discriminar en cuenta cobro, tiquete registradora,


factura o documento equivalente, calcular previamente e incluir en
lista precios pblico, sin perjuicio art. 618 E.T (Obligacin de
facturar).

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

ESTABLECIMIENTOS SERVICIOS MIXTOS


Arts. 82 Adiciona art. 512-12 E.T

Establecimiento que presta independientemente y


en recinto separado, servicios: restaurante y bar,
taberna o discoteca, gravado servicio integral.
Tarifa 8%.
Igual tratamiento si el establecimiento alterna la
prestacin de servicios en diferentes horarios.
Servicio restaurante y bar clubes sociales: INC.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

BASE DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO INC


TELEFONA
MOVIL

DETALLE

Servicio pagado
Consumo
Bebidas acompaantes de todo tipo
Valores adicionales
Comidas
Precio de entrada
BASE DE IMPUESTO
Tarifa INC
Tarifa IVA
Impuesto al consumo
Impuesto sobre las ventas
Propina
TOTAL CUENTA

RESTAURANTE

TABERNAS
BARES
DISCOTECAS

1.000.000
1.000.000
200.000
20.000

1.000.000
4%
16%
40.000
160.000
0
1.200.000

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

1.220.000
8%
0%
97.600
122.000
1.439.600

1.000.000
20.000
250.000
45.000
1.315.000
8%
0%
105.200
131.500
1.551.700

INC RGIMEN SIMPLIFICADO RS RESTAURANTES


Y BARES
Arts. 83 Adiciona art. 512-13 E.T

RS INC restaurantes y bares: personas


naturales y jurdicas ao anterior con ingresos
brutos totales provenientes de la actividad <
4.000 UVT ($113.116.000).
COMENTARIO. La ley no establece ninguna
consecuencia para estos sujetos pasivos.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CONTENIDO DECLARACIN INC


Art. 76 Adiciona art. 426 E.T
1. El formulario, que seale la DIAN, debidamente diligenciado.
2. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del responsable.
3. Discriminacin de factores necesarios para determinar base gravable del INC
4.

Liquidacin privada del INC, incluidas las sanciones cuando fuere del caso.

5.

Firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.

6. Firma revisor fiscal en responsables obligados a llevar libros de contabilidad y obligados a


tener revisor fiscal.

Dems responsables obligados a llevar libros de contabilidad, firma por contador pblico,
cuando el patrimonio bruto en el ltimo da del ao inmediatamente anterior o los ingresos
brutos de dicho ao, sean > 100.000 UVT.
Debe informarse el nombre completo y nmero de matrcula del contador pblico o revisor
fiscal que firma la declaracin.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

a) Presentacin de la declaracin

2 aos

1 ao

b) Correcciones que
disminuyan el valor a
pagar o aumenten el
saldo a favor.

2 aos

d) Todos los
requerimientos
ordinarios que la
administracin estime
necesarios

e) Requerimiento especial
3 meses

f) Respuesta al requerimiento

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

c) Correcciones que
aumentan el impuesto o
disminuyen el saldo a
favor, o que no varan el
valor a pagar o saldo a
favor.

3 meses

g) Ampliacin del requerimiento

Archivo del expediente


6 meses

Mnimo 3 meses

Mnimo 3 meses

6 meses

h) Liquidacin de revisin

Practica de pruebas

Respuesta a la ampliacin
del requerimiento

2 meses

Recurso de reconsideracin

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

PROCEDIMIENTO
Manera de hacer
Mtodo prctico para
hacer algo
Conducta, modo de obrar
o actuar
Manera de seguir una
instancia en justicia

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

PROCESO
Progreso, curso del
tiempo

Fases de un fenmeno
en evolucin
Conjunto de actuaciones
de una causa jurdica
(Penal, civil, comercial,
administrativa, laboral,
tributaria, etc)
UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

DEBIDO PROCESO
Art. 29 C.N.
Libro quinto
E.T
Normas
supletorias:

CCA
CPC
CPP
CNP

Aplicar a toda clase de


actuaciones judiciales y
administrativas.
Leyes preexistentes al acto
imputado

Juez o tribunal competente


Observar normas de cada juicio
Principio de favorabilidad penal
UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

DEBIDO PROCESO
Art. 29 C.N.
Presuncin de inocencia
Libro quinto
E.T
Normas
supletorias:

CCA
CPC
CPP
CNP

Derecho de defensa y asistencia de


abogado escogido por l o de oficio.
Derecho a impugnar sentencia
condenatoria y a no ser juzgado 2
veces por el mismo hecho.
Pruebas: derecho a presentar y
controvertir. Nula de pleno derecho la
obtenida con violacin del debido
proceso

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

ASPECTOS DEL PROCESO


Principio de legalidad
Competencia procesal: qu autoridad est facultada para
adelantar el proceso.
Hechos probados: nadie puede ser procesado en abstracto.
Oportunidad: los trminos deben respetarse
Principio de publicidad
Derecho de defensa
Econmicamente oneroso si el resultado no es favorable.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

ASPECTOS DEL PROCESO


TRIBUTARIO
Espritu de justicia.

Art

683 E.T

Opiniones de terceros
no obligan a la
Administracin. Art. 687 E.T
Reserva de las
declaraciones. Art. 583 E.T
Reserva de los
expedientes. Art. 693 E.T
UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

REGIMEN PROBATORIO
TRIBUTARIO
Las decisiones de la Administracin deben fundarse en los
hechos probados. Art. 742 E.T
Idoneidad de los medios de prueba. Art. 743
Oportunidad para allegar pruebas al expediente. Art. 744 E.T
Las dudas provenientes de los vacos probatorios se
resuelven a favor del contribuyente. Art. 745 E.T
Presuncin de veracidad. Art. 746 E.T

Circunstancias que deben ser probadas por el contribuyente.


Arts. 786 a 791 E.T

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CARGA DE LA PRUEBA CONTRIBUYENTE


Arts 755-2, 755-3 y 786 a 791 del E.T

INCR y exenciones
Pagos y pasivos negados por beneficiarios

Activos posedos a nombre de terceros


Transacciones con personas fallecidas
Presunciones de hecho: mtodo bancario, giros exterior

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

MEDIOS DE PRUEBA

Confesin
Testimonio
Indicios y presunciones
Prueba documental
Prueba contable
Inspeccin Tributaria
UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

CAPACIDAD Y REPRESENTACION
PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS

PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

HIJOS MENORES
Padres

SOCIEDADES EN LIQUIDACION
Liquidadores

INCAPACES
Tutores y curadores

PERSONAS JURIDICAS Y SOCIEDADES DE HECHO


Gerentes, administradores,representantes legales
Delegar responsabilidad en funcionarios

SUCESIONES
Albacea
Herederos con admon
Curador

PERSONAS DECLARADAS EN QUIEBRA


O CONCURSO ACREEDORES
Sndico

APODERADOS GENERALES
APODERADOS ESPECIALES
Poder por escritura si no
es abogado

APODERADOS GENERALES
APODERADOS ESPECIALES
Por escritura si no
es abogado

RESIDENTES EN EL EXTERIOR
Agentes exclusivos de
negocios en Colombia

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

RESPONSABILIDAD DE REPRESENTANTES
APODERADOS
GRALES. Y
MANDATARIOS
ESPECIALES

REPRESENTANTES
LEGALES

Responsabilidad
solidaria: impuestos,
anticipos, retenciones,
sanciones e intereses
que resulten del
incumplimiento de las
obligaciones
sustanciales y formales
del contribuyente

Obligados al
cumplimiento de
deberes formales de
terceros
Responden
subsidiariamente
cuando omitan cumplir
tales deberes.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

FIRMEZA DECLARACIONES
FIRMEZA
Declaracin tributaria no puede modificarse por parte del
sujeto pasivo
Declaracin tributaria no puede modificarse por parte de la
autoridad tributaria

El perodo de conservacin de informaciones y pruebas a


que se refiere el artculo 632 E.T, ser el plazo que
transcurra hasta que quede en firme la declaracin de
renta que se soporta en los documentos all enunciados.
La conservacin de informaciones y pruebas deber
efectuarse en el domicilio principal del contribuyente.
(Artculo 46 Ley 962 de 2005)

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SUSPENSION TERMINO FIRMEZA


SITUACION

SUSPENSION TERMINO
REQUERIMIENTO ESPECIAL

Inspeccin tributaria de 3 meses contados a partir de


oficio
notificacin auto que la decrete
Inspeccin tributaria
solicitada por sujeto
pasivo

Mientras dure la inspeccin

Emplazamiento para
corregir

Mes siguiente a notificacin del


emplazamiento para corregir.

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

FIRMEZA DECLARACIONES
Declaraciones sin beneficio de auditora
Declaraciones con beneficio de auditora

Declaraciones con prdida fiscal


Generada
Compensada

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

FIRMEZA DECLARACIONES
Declaraciones que fueron objeto de
solicitud de correccin
Declaraciones de Iva y Retencin en
la fuente

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

08 de75

FIRMEZA SIN BENEFICIO AUDITORIA


SITUACION

TERMINO

Presentacin oportuna

2 aos siguientes a vencimiento


plazo para declarar, sin
Requerimiento Especial

Presentacin extempornea

2 aos a partir presentacin


declaracin inicial, sin
Requerimiento Especial

Declaracin con saldo a favor

2 aos despus de la fecha de


presentacin de la solicitud de
devolucin y/o compensacin, sin
Requerimiento Especial

08 de febrero

HECTOR HENRY

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

76

FIRMEZA IVA y RETENCION


Los trminos para notificar el requerimiento
especial y para que queden en firme las
declaraciones del impuesto sobre las ventas y
de retencin en la fuente, del
contribuyente..sern los mismos que
correspondan a su declaracin de renta
respecto de aquellos perodos que coincidan
con el correspondiente ao gravable

HECTOR HENRY

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

08 de77

SALDOS A FAVOR
Trmino para solicitar:
Sin beneficio auditora: hasta 2 aos despus de fecha de vencimiento
de plazo para declarar.
Con beneficio auditora: antes de transcurrir trmino de firmeza (6, 12 o
18 meses, a partir fecha de presentacin)

Firmeza de declaracin:
Saldo solicitado: 2 aos a partir de solicitud o trmino beneficio auditora
(6, 12 o 18 meses, desde fecha de presentacin)

Saldo imputado: regla 2 aos a partir de fecha vcto plazo para declarar
(Declaracin oportuna), 2 aos fecha presentacin (Declaracin
extempornea) o trmino beneficio auditora.

HECTOR HENRY

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

08 de78

SALDOS A FAVOR
Saldo no solicitado ni imputado: LEY ANTITRMITES
DIAN CONCEPTO 59295 14 JULIO 06.
..La Administracin podr de oficio o a peticin de parte, corregir las
omisiones o errores de imputacin o arrastre a los que se refiere la Ley 962
de 2005, dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar
la declaracin en que se pretende imputar el saldo a favor, o dentro del ao
siguiente a su correccin. En todo caso, esta correccin solo podr
efectuarse dentro del trmino de firmeza de la declaracin objeto de
correccin.
FECHA PARA EFECTO DE INTERESES
Saldo a favor nico: se toma como generado el ltimo da del perodo gravable.
Saldo a favor imputado o anidado: se toma como generado el ltimo da de la ltima
imputacin.

HECTOR HENRY

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

08 de79

SANCIONES

PENALES
SOCIALES
ECONOMICAS

EXPLICAR CADA UNA DE ELLAS CON SUS


RESPECTIVOS EJEMPLOS

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

SINOPSIS DE LAS
CORRECCIONES
Ante los bancos
(E.T., Art. 588)

Oportunidad

En los dos aos siguientes a la fecha de vencimiento


para declarar y antes de la notificacin del requerimiento
especial
-- Cuando se aumenta el valor a pagar o se disminuye el
saldo a favor.

Causas

-- correcciones que no modifican el valor a pagar o saldo


a favor
-- cuando se da por no presentada

Sancin
(E.T., Art. 644)

1. Por parte del


contribuyente

Oportunidad

De correccin 10% del mayor valor a pagar o del menor


saldo a favor, no habr esta sancin cuando el error
provenga de diferencias de criterio.
Dentro del ao siguiente a la fecha de vencimiento para
declarar, o dentro del ao siguiente a la fecha de
presentacin de la declaracin cuando esta sea de
correccin.
Aumento del saldo a favor o disminucin del valor a
pagar

Ante la
administracin
(E.T., Art. 589)

Causas

Incremento del anticipo para ser aplicado a las


declaraciones de los ejercicios siguientes.
Incremento en el valor de las perdidas
Cuando el mayor valor a pagar, o el menos saldo a
favor, obedezca a la rectificacin de un error que
proviene de diferencias de criterio o de apreciacin entre
la DIAN y el declarante.

Sancin

En el proyecto de correccion de la declaracion no se


liquidara sancion alguna. Pero si esta correccion no es
aceptada por la DIAN, la division de liquidacion le
sancionara con el 20% del mayor valor a pagar o del
menor saldo a favor

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

Sancion por no declarar una vez vencido el mes de respuesta


al emplazamiento para declarar (E.T. Arts. 298-2 y 643)

Omisin del
impuesto
de renta y
complementarios

Omisin del
impuesto sobre
las ventas

El concepto superior de:


20% de consignacio- nes bancarias o ingresos brutos del periodo por el cual no se
declaro, o
20% de ingresos brutos de la ultima
declaracin de renta presentada
El concepto superior de:
10% de consignacio- nes bancarias o ingresos
brutos del periodo por el cual no se declaro, o
10% de ingresos brutos de la ultima
declaracin de renta presentada.

Reduccin
de la
sancion

Inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u


oficio por un termino de uno a cinco aos y como
pena accesoria en multa de veinte (20) a cien
(100) salarios mnimos mensuales, cuando
teniendo la obligacin de declarar no lo hace
valindose de fraude siempre que el impuesto
determinado por los das sea igual o supera 200
SMMLV.

Omisin de
retenciones

Omisin de
impuesto de
timbre

Omisin del
impuesto de
patrimonio y a la
seguridad
democrtica

Si la administracion no conoce
sino una de las
bases, sobre
esta se calcula la
sancion

Reincidencia

El concepto superior de:


10% de los cheques girados o costos y gastos
determinador por la administracin por el
periodo no declarado, o
10% de las retenciones que figuren en la
ultima declaracin de retenciones presentada.

Cinco (5) veces el valor del impuesto que ha


debido pagarse.

160% del valor


del impuesto a
pagar

Reduccin de
la sancion

A la mitad si
declara y paga
dentro del
termino de
imposicin del
recurso

UNIDAD DE FORMACION EMPRESARIAL

En todos los casos


esta sancion se
reduce al 10% sin
ser inferior a la de
extemporaneidad
despus de
emplazamiento, sin
el termino para
interponer el
recurso contra la
resolucin que la
impuso, se
representa la
declaracin y se
paga la sancion
Si hay reincidencia
la sancion se
incrementa, hasta
en un cien por cien

SINOPSIS DE LA
SANCION POR NO
DECLARAR

SANCIONES
ESTRUCTURA DE UNA SANCION
SUJETO ACTIVO: quien tiene la facultad para proponerla y/o
imponerla. Quien debe impulsar el proceso
SUJETO PASIVO: contra quien se dirige el proceso
HECHO GENERADOR: circunstancia que da lugar a la sancin
BASE: concepto y valor econmico utilizado para tasar la
sancin
TARIFA: cifra generalmente porcentual que se multiplica por la
base para cuantificar el valor de la sancin

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08 de83

ASPECTOS GENERALES
Proceso sancionador sin intervencin de la
Dian.
El sujeto pasivo liquida voluntariamente la sancin.

Proceso sancionador con intervencin Dian:


Facultad para proponer: Divisin Fiscalizacin,
excepto Ampliacin del Requerimiento Especial
Facultad para imponer: Divisin de Liquidacin

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08 de84

ASPECTOS GENERALES
ACTOS EN LOS QUE
PUEDEN PROPONER
SANCIONES

ACTOS EN LOS QUE SE


PUEDEN IMPONER
SANCIONES

Pliego de cargos
Resolucin sancin
Requerimiento especial Liquidacin de
revisin
Ampliacin
requerimiento especial
Liquidacin de
correccin aritmtica
Emplazamiento para
declarar
Liquidacin de aforo

08 de febrero

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85

ASPECTOS GENERALES
SANCION MINIMA
Valor mnimo: 10 UVT 2015 $282.790 ART. 639

Sanciones que no tienen valor mnimo:


Intereses de mora
668 ET: Extemporaneidad en la inscripcin
674 ET: Errores verificacin al recibir declaraciones tributarias o
recibos de pago. (*)
675 ET: Inconsistencia en informacin remitida (*)
676 ET: Extemporaneidad entrega de informacin por parte de
entes autorizados para recaudar Impuestos (*)
(*) Proceso sancionador a cargo de Subdireccin Recaudo

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08 de86

ASPECTOS GENERALES
REINCIDENCIA
Cuando el sancionado , por acto
administrativo en firme, cometiere un nueva
infraccin del mismo tipo dentro de los 2 aos
siguientes a la comisin del hecho
sancionado.
Permite elevar el valor de las sanciones
pecuniarias, hasta un 100%
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08 de87

ASPECTOS GENERALES
REINCIDENCIA
SANCIONES NO COBIJADAS CON REINCIDENCIA

649 ET : Omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes


652 ET : Expedir facturas sin requisitos
668 ET : Extemporaneidad inscripcin registro vendedores
669 ET : Omitir ingresos o servir de instrumento de evasin
672 ET : Por autorizar escrituras o traspasos sin pago de rf (*)
673 ET : Notarios que autoricen escrituras por precio inferior (**)
Las que deban ser liquidadas por el sujeto pasivo
Competencia para proceso: (*) Administrador impuestos (**)
Superintendencia de Notariado y Registro

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08 de88

SANCIONES
Intereses de mora

(Arts. 634 a 636 E.T)

Mora en pago de impuestos, anticipos y retenciones


Suspensin de intereses despus de 2 aos
contados a partir de la fecha de admisin de la
demanda ante la jurisdiccin contenciosa
administrativa, hasta la fecha de ejecutoria
providencia definitiva.
Mora en consignacin de valores recaudados por las
entidades autorizadas

Fraude agente rf, responsable iva.


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( Art 640-1)

08 de89

SANCIONES
RELACIONADAS CON DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Extemporaneidad en presentacin
Antes del emplazamiento para declarar
Despus del emplazamiento para declarar

641 E.T
642 E.T

Por no declarar
643 E.T
Por correccin de las declaraciones
644 E.T
Incumplimiento en presentacin de la declaracin de ingresos y
patrimonio
645 E.T
Por correccin aritmtica
646 E.T
Por inexactitud
647 y 648 E.T
Por rechazo o disminucin de prdidas
647-1 ET
Por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes
Por uso fraudulento de cdulas
650 E.T

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08 de90

SANCIONES
Relativas a informaciones, expedicin de facturas,
contabilidad, Rut

Por no enviar informacin


651 E.T
Por expedir facturas sin requisitos
652 y 653 E.T
Por no facturar
652-1 E.T y 653 E.T
Irregularidades en la contabilidad
654, 655 y 656 E.T
Por incumplir la clausura
657 E.T
A administradores, representantes legales y revisores fiscales
658-1 E.T
Por evasin pasiva
658-2 E.T
Incumplimiento obligaciones RUT
658-3 E.T

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08 de91

SANCIONES
Relativas a certificaciones de contadores pblicos

(Arts 659

a 661-1 E.T)

A contadores, auditores o revisores fiscales por violar normas


que rigen la profesin (*)
659 E.T
A sociedades de contadores pblicos (*) 659-1 E.T
Suspensin facultad de firmar declaraciones tributarias y
certificar pruebas con destino a la Administracin.
660 E.T
(*) Competencia para sancionar: Junta Central de Contadores

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08 de92

SANCIONES
Relativas a cada tributo
Renta:

Gastos no explicados
663 E.T
Por no acreditar el pago oportuno de parafiscales 664 E.T
Improcedencia devoluciones y/o compensaciones 670 E.T
Declaracin de proveedor ficticio o insolvente
671 E.T

IVA

Responsabilidad penal por no consignar 665 E.T


Registro extemporneo 668 E.T
Omisin ingresos o servir de instrumento de evasin 669 E.T
Improcedencia devoluciones y/o compensaciones 670 E.T
Declaracin de proveedor ficticio o insolvente
671 E.T

RETENCION
Responsabilidad penal por no consignar 665 E.T
Por no certificar correctamente los valores retenidos
Por no expedir certificados
667 E.T

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666 E.T

08 de93

SANCIONES
A notarios y otros funcionarios
Por autorizar escrituras o traspasos sin el
pago de la retencin Art 672 E.T
Notarios que autoricen escrituras por un
precio inferior
Art 673 E.T
A empleados y trabajadores del Estado por
enriquecimiento injustificado Art 673-1 E.T
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08 de94

SANCIONES
A entidades autorizadas para recaudar
impuestos (Arts 674 a 678 E.T)
Errores de verificacin en declaraciones tributarias
y/o recibos de pago
674 E.T
Inconsistencia en informacin remitida en medio
magntico relacionada con formularios o recibos de
pago recepcionados.
675 E.T
Extemporaneidad en la entrega de la informacin
676 E.T

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08 de95

SANCIONES
Aplicables a funcionarios de la
Administracin tributaria
Incumplimiento de deberes 679 E.T
Violacin manifiesta de la ley 680 E.T
Pretermisin de trminos
681 E.T
Incumplimiento de los trminos para devolver
682 E.T

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08 de96

SANCIONES
Insolvencia

(Arts 671-1 E.T)

Hechos no admisibles como disminucin patrimonial


Efectos de la insolvencia

Procedimiento para decretar la insolvencia

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08 de97

Causas
Ante los bancos
(E.T., Art. 588)

Oportunidad

Sancin

Existencia de error aritmtico (E.T. Art. 697)

En los dos aos siguientes a la fecha de


presentacin de la declaracin.
Sancin por correccin aritmtica (E.T. Art. 646)
Correccin de sanciones ( E.T. Art. 701)

Fase previa

Emplazamiento para corregir (E.T. Arts. 588 y 685)

Oportunidad (E.T. Art. 705

1. Por parte del


contribuyente

Fase de
fondo

Ante la
administracin
(E.T., Art. 589)

Ampliacin. En el plazo para


la respuesta, de tres a seis
meses, podr el contribuyente
corregir
la
declaracin,
aceptando en todo o en parte lo
indicado para la administracin
(E.T. Art. 708).

Fase de
fondo

PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

Respuesta. El contribuyente
con ocasin a la respuesta
puede corregir la declaracin,
aceptando en todo o en parte el
requerimiento (E.T. Art. 707).

Liquidacin
oficial de
revisin

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El contribuyente corrige con la


ocasin a la notificacin de
esta. Si quiere reducir sancion
de inexactitud a la mitad,
deber corregir dentro de los
dos meses siguientes a la
notificacin.

Notificacin de la liquidacin oficial o


de la resolucin que impone
sanciones
2 meses
Presenta recurso de reconsideracin
1 mes
1 mes

a) Inadmiten recursos

d) Admiten recursos

10 das siguientes a la citacin

10 das siguientes a la citacin

Notificar por edicto si no fue


posible en forma personal

Notificar por edicto si no fue


posible en forma personal

b)10 das siguientes a la notificacin


Para imponer recurso de reposicin.
Igualmente, para sanear el recurso
de reconsideracin

e) Practica de pruebas

5 das para resolver


c) Resolucin que confirma la
decisin impugnada. Termina la
oportunidad de confrontacin de los
actos ante la administracin tributaria

Resolucin que revoca el auto


inadmisorio. Acepta recurso de
reconsideracin

Resolucin
que
resuelve
desfavorablemente el recurso
de reconsideracin.

Resolucin que resuelve favorablemente el recurso de reconsideracin.


Ordena archivo del expediente.

f) Silencio administrativo positivo

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1 ao

GRACIAS
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