Presentación Act. Tributaria

IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12
Ral Fernando Hoyos Caldern

Director de Impuestos
Associated worldwide with CPA Associates International, Inc.
IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS
UADI: Utilidad antes de impuestos a las ganancias

UDI: Utilidad despus de impuestos a las ganancias
Impuestos a las ganancias
Tasa nominal de impuestos a las ganancias
Tasa efectiva de impuestos a las ganancias
Conciliar
Partida conciliatoria
Efecto fiscal
UADI/UDI/TASA EFECTIVA
DETALLE
Ingresos operacionales
Ingresos no operacionales
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos no operacionales
UADI
Impuesto Renta
Impuesto CREE
Impuesto sobre tasa CREE
Impuesto ganancia ocasional
UDI
Impuestos
UDI/UADI
Impuestos/UADI
VALOR
1.000
100
-600
-280
-30
-35
-15
140
-39
-15
-3
-2
81
59
58%
42%
IMPUESTO GANANCIAS/TASA NOMINAL

Tasa nominal: la prevista en la Ley
IMPUESTO
2015
2016
2017
2018
Renta
25%
25%
Ganancia ocasional
10%
10%
Cree
9%
9%
Sobre tasa cree (*)
5%
6%
(*) Aplicable sobre el exceso de $800 millones
25%
10%
9%
8%
25%
10%
9%
9%
Rgimen Tributario Especial art. 19 E.T
2019
y
Sgtes
25%
10%
9%
0%
20%
Usuarios Zonas Francas excepto los comerciales: tarifa renta 15%. No contribuyente CREE
las sociedades declaradas como ZF a 31 dic/12 as como aquellas que a es fecha hubieren
radicado solicitud ante Comit Intersectorial de ZF, y los usuarios que se haya calificado o se
califiquen a futuro en estas que se en encuentren sujetos a la tarifa del 15%
CONCILIACIN/PARTIDAS CONCILIATORIAS/EFECTO FISCAL Y

FINANCIERO
DETALLE
Ingresos
Costos
Gastos sin IG (*)
UADI
Ingresos no gravados
Dividendos no gravados
Indemnizacin dao emergente
Recuperacin gtos no deducidos
Ing mtodo participacin
Gtos fiscales no contables
Personal discapacidad >= 25%
Compensaciones
Dep fiscal > contable
Ica/predial pagados > causado
Parafiscales pagado > causado
Ingresos fiscales no contables
Int presuntos > reales
Gtos contables no fiscales
Impuestos no deducibles
Donaciones
Prov cartera no deducible
Sin cumplir requisitos
RENTA FISCAL
PARCIAL
(*) IG: Impto a las ganancias
VALOR
RENTA
10.000
-6.000
-3.000
1.000
195
100
50
20
25
405
50
200
120
30
5
60
60
770
90
10
220
450
CREE
1.000
-195
-100
-50
-20
-25
-405
-50
-200
-120
-30
-5
60
60
760
90
0
220
450
1.220
EFECTO
1.000
-195
-100
-50
-20
-25
-155
0
0
-120
-30
-5
0
770
90
10
220
450
1.420
-66,3
-34
-17
-6,8
-8,5
-115,2
-12,5
-50
-40,8
-10,2
-1,7
15
15
259,3
30,6
0,9
74,8
153
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS ENTRE PARTIDAS CONTABLES Y FISCALES
DIFERENCIA
Norma
Colombiana
(Sin NIIF)
NIIF
Permanente
Temporal
N/A
Temporaria
NIVEL
DIFERENCIA
P/G Contable vs
Renta Fiscal
P/G Contable vs
Renta Fiscal
Balance vs Base
Fiscal (Activos y
pasivos)
REGISTRO
IMPUESTOS
DIFERIDOS
No
Si
Si/No
IMPUESTO DIFERIDO
Permanentes. Se generan en un perodo fiscal (Un ao), en el
cual, generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), que no
es reversible en el futuro.
Temporales. Se generan en un perodo fiscal (Un ao), en el cual,

generan un efecto impositivo (Mayor/menor impuesto), el cual es
reversible en uno o ms perodos futuros.
CLASIFICACIN
PERODO ORIGEN DIFERENCIA
EFECTO EN
PERODO(S) FUTURO(S)
Permanente
Ocurre en 1 perodo
Aumento/disminuye Base
Gravable
Aumento/Disminuye impuesto
No hay reversin del

efecto.
Ocurre en 1 perodo
Aumento/disminuye Base
Gravable
Aumento/Disminuye impuesto
Hay reversin del efecto
Temporal
Temporarias. Diferencias entre:
Valor NIIF de un activo y su base fiscal

Valor NIIF de un pasivo y su base fiscal
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias permanentes ejemplos
DIFERENCIAS PERMANENTES EJEMPLOS

DETALLE
Efecto
base
/impuesto
Int. presuntos por prstamos a socios en exceso de los pactados
Incremento
Imptos no deducibles: 50% gmf, riqueza, rta, cree, sobre tasa cree, valorizacin,
vehculos, predial sin relacin causal, registro, alumbrado, impuestos asumidos, iva
implcito sin relacin causal, publicidad exterior visual
Incremento
Sanciones, multas, intereses por obligaciones tributarias, intereses en exceso tasa

usura, intereses en exceso regla sub capitalizacin, gastos sin soporte de ley, gtos
imputables a rtas exentas o ingresos no constitutivos de renta, Gastos que no
cumplen requisitos de fondo (Proporcionalidad, oportunidad, causalidad, necesidad)
Incremento
Compensacin prdidas fiscales y/o exceso de renta presuntiva (Bajo norma contable
antes de NIIF). Inversiones deducibles, sobre deducciones
Disminucin
Dividendos/participaciones no gravadas, utilidad venta de acciones que cotizan en

bolsa colombiana
Disminucin
IMPUESTO DIFERIDO
Diferencias temporales ejemplos
11
DIFERENCIAS TEMPORALES EJEMPLOS

DETALLE
REGLA CONTABLE
REGLA FISCAL
Ing mtodo de participacin

componente gravado
Causacin
Ingreso en el ao de realizacin de los

dividendos gravados.
Ica, predial, parafiscales
Causacin
Deduccin por Caja
Gastos estimados
Causacin por estimacin
Deduccin por ocurrencia efectiva
Depreciacin
Causacin segn poltica

contable
Causacin segn norma fiscal.
Acciones/cuotas moneda
ext. que sean activos fijos
Dif. en cambio afecta

resultados perodo de re
expresin
Dif. en cambio tiene efecto cuando se

liquide o enajene la inversin
Deterioro cartera comercial
Segn poltica contable
No viable cartera con

vinculados/socios. Mtodos: general,
individual, combinado.
Descargar cartera comercial
Segn poltica contable
Edad > 365 das. Demostrar que es

incobrable.
13
DESCUENTO IVA ADQUISICIN BIENES CAPITAL
14
QUIEN. Personas jurdicas y asimiladas.

BENEFICIO. Descuento 2 puntos IVA pagado en
adquisicin bienes capital gravados tarifa general (16%).
OPORTUNIDAD. Ao adquisicin o importacin o leasing
con opcin irrevocable de compra.
DESCUENTO IVA ADQUISICIN BIENES CAPITAL15
BIENES DE CAPITAL
Tangibles
Depreciables
Activos fijos
Usados produccin bienes/servicios y que a diferencia
de las materias primas e insumos no se incorporan a los
bienes finales producidos ni se transforman en el
proceso productivo.
Maquinaria/equipo, equipos de informtica, de
comunicaciones y de transporte, cargue y descargue;
adquiridos
para:
produccin
industrial
y
agropecuaria y prestacin servicios.
16
ENAJENACIN ANTES DE TRANSCURRIR VIDA UTIL

FISCAL
Vida til cuenta
nacionalizacin.
desde
fecha
de
adquisicin
Adicionar impto. neto de renta ao de enajenacin con

iva proporcional a los aos o fraccin de ao que resten
del respectivo tiempo de vida til probable. La fraccin
de ao se toma como ao completo.
DETALLE
Precio compra
Iva
Descuento (2 puntos IVA)
Valor Activo (Base depreciacin)
Vida til en aos
Fecha de compra
Fecha lmite vida til
Fecha venta
Vida til restante real
Vida til restante segn la Ley
Monto del beneficio adicionable al Impto Neto
VALORES
1.000.000.000
160.000.000
20.000.000
1.140.000.000
10
20/01/2015
20/01/2025
20/08/2017
7,42
8
16.000.000
17
DETALLE
Compra del bien
Propiedad Planta y Equipo
Iva x descontar
Cuenta por pagar
Toma el descuento
Impuesto Renta por Pagar
Iva x descontar
Gasto Impuesto Renta
Impuesto Diferido por Pagar
Cada que transcurre un ao de vida til
Gasto Impuesto Renta
Cuando vende el bien
Impuesto Renta por Pagar
DBITO
CRDITO
1.140.000.000
20.000.000
1.600.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
2.000.000
2.000.000
16.000.000
16.000.000
18
Dif. en Cambio Inversiones Acciones/Participaciones en Soc. Ext.

(Art. 66 Ley 1739/14 Adiciona un par. Art. 32-1 E.T.)
Si son activos fijos del contribuyente: realizacin ingreso, costo o gasto ocurre en:
Momento enajenacin, a cualquier ttulo, o de la
Liquidacin de la inversin.
DIAN Concepto 032979 17 noviembre de 2015

.la revaluacin o devaluacin (diferencia en cambio) de la moneda nacional debe
necesariamente emplearse en la determinacin del costo fiscal de los bienes posedos en
moneda extranjera a travs de la tasa oficial de cambio.cuyo ajuste conlleva a
determinar el valor patrimonial del bien, pero en cuanto al reconocimiento o realizacin del
ingreso por diferencia en cambio, como el de su costo o gasto para efectos fiscales, se
constituir como tales solamente en el momento de la enajenacin de los mismos.
16/12/2014

2015 Mantiene la inversin
Detalle
US$
TRM
PESOS
Saldo 31 dic 14
100.000
2.392,46
239.246.000
Saldo 31 dic 15
100.000
2.980,00
298.000.000
Diferencia en cambio
58.754.000
Valor patrimonial acciones
298.000.000
Ingreso fiscal no realizado
58.754.000
Gasto impuesto DB
19.976.360
Impuesto diferido por pagar CR
19.976.360
16/12/2014

Detalle
Saldo 3 mar 16
Diferencia en cambio
2016 Vende la inversin

US$
TRM
100.000
PESOS
2.990
299.000.000
1.000.000
Gasto impuesto DB
Impuesto diferido por pagar CR
Precio de venta
Valor 31 dic 14
Utilidad
340.000
340.000
120.000
100.000
20.000
2.990
2.392
358.800.000
239.246.000
119.554.000
Dif en cambio realizada x costo inversin (US$100.000)

Dif en cambio realizada x utilidad (US$20.000)
Utilidad por venta de accin
59.754.000
11.950.800
47.849.200
Impuesto x diferencia en cambio realizada (Rta/CREE)

Impuesto x utilidad (Ganancia ocasional)
24.379.632
4.784.920
16/12/2014
IMPUESTO DIFERIDO
Efecto en la tasa efectiva de tributacin
DETALLE
UADI
Diferencias permanentes +
Diferencias permanentes Gasto estimado no deducible
Gasto legalizado
RENTA FISCAL
Tasa nominal aplicable
AO 1
AO 2
100.000
2.000
-15.000
10.000
97.000
34%
TASA TRIBUTACIN SIN IMPTOS DIFERIDOS

Impuesto a cargo
32.980
Impuesto a cargo/UADI
32,98%
UDI
67.020
Utilidad gravada a socios
3.000
TASA TRIBUTACIN CON IMPTOS DIFERIDOS
Gasto impuesto
29.580
Gasto impuesto/UADI
29,58%
UDI
70.420
Utilidad gravada a socios
6.400
Utilidad no gravada a socios
64.020
100.000
2.000
-15.000
-10.000
77.000
34%
26.180
26,18%
73.820
23.000
29.580
29,58%
70.420
19.600
50.820
CARACTERISTICAS IMPUESTO DIFERIDO

DETALLE
MODELO ANTES DE NIIF
MODELO NIIF
Reconocimiento
nacimiento de la
diferencia
Sustentar posibilidad de revertir

diferencia.
DB/CR Impto ganancias
DB/CR Impto dif x C o Impto Dif
xP
Sustentar posibilidad de revertir

diferencia. Registro contra Impto a
las ganancias o contra el
patrimonio. Contrapartida Impto dif
x C o Impto dif x P
Reconocimientos
reversin diferencia
Amortizacin del diferido contra

Impto a las ganancias.
Amortizacin del diferido contra

impto a las ganancias o contra el
patrimonio
Prdidas fiscales
/exceso renta
presuntiva
No reconoce impuesto diferido

por cobrar
Sustentando posibilidad de
reversin, est habilitado el registro
de impto dif x cobrar
Tasa aplicable
Tasa nominal con la que nace la

diferencia temporal
Tasa aplicable en perodo en el cual

se espera revertir la diferencia
Imptos diferidos por

diferencias a nivel de
balance que no
afectan estados de
resultados
No
Si
IMPUESTO DIFERIDO NIIF

DIFERENCIA TEMPORARIAS. Existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el
estado de situacin financiera (Balance General) y su base fiscal. Pueden ser:
Imponibles. Dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el pasivo sea liquidado. Ejemplo: Activo con depreciacin fiscal >
depreciacin contable.
Deducibles. Dan lugar a cantidades deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o
el pasivo liquidado. Ejemplos: Gastos contables estimados no realizados.
BASE FISCAL DE UN ACTIVO. Importe que ser deducible de los beneficios econmicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.
BASE FISCAL DE UN PASIVO. Importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en perodos futuros.
IMPUESTO DIFERIDO NIIF ASPECTOS CLAVES
Clasificacin Activos/pasivos por impuestos diferidos: largo plazo.
Base fiscal bajo NIIF y valor fiscal (En la declaracin): no son valores necesariamente
iguales, porque no son conceptos sinnimos.
Situaciones que pueden dar lugar a reconocer impuestos diferidos:
Bases, mtodos y/o vida til de depreciacin diferentes

Ajustes por inflacin bajo NIIF no aplican
Valoracin de obligaciones financieras
Uso de mtodo de participacin
Momentos de reconocimiento de ingresos y/o costos y/o gastos diferentes
Escudos fiscales pendientes de compensar (Prdidas fiscales, exceso de renta
presuntiva, exceso de renta mnima)

Detalle
Ica x pagar
Predial x pagar con
RC
Predial x pagar si RC
Pasivo estimado
sancin
Pasivo estimado
laboral
Terreno
Acciones cotizan
bolsa
Valor NIIF
Valor
Fiscal
Base
Fiscal
Diferencia
Tarifa
Temporaria
Impuesto Clase
Diferido Diferido
100.000
100.000
100.000
34%
34.000 Activo
150.000
150.000
150.000
34%
51.000 Activo
20.000
20.000
20.000
34%
200.000
200.000
34%
300.000
300.000
34%
102.000 Activo
2.500.000 1.500.000 1.500.000
1.000.000
10%
100.000 Pasivo
10.000
0%
20.000
10.000
10.000
Las respuestas son vlidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados los
ejemplos
Detalle
Valor NIIF Valor Fiscal
Acciones no cotiza
bolsa. Utilidades
retenidas no gravadas
del socio $500
$1.000
Acciones NIIF mtodo
participacin. Parte
no gravada en caso
de reparto $1.200
$2.000
Obligaciones NIIF por
costo amortizado.
$9.000
PPE valor activo
$100.000
Dep acumulada
($30.000)
Base
Fiscal
Diferencia
Temporaria
Tarifa
Impuesto Clase
Diferido Diferido
$300
$800
$200
10%
$20 Pasivo
$500
$1.700
$300
34%
$102 Pasivo
$9.190
$60.000
($15.000)
$9.000
$45.000
$190
$15.000
$10.000
34%
10%
34%
$64,6 Activo
$4.900 Pasivo
Las respuestas son vlidas, solamente bajo las premisas con las cuales fueron creados los
ejemplos

Cargo diferido por gastos de organizacin. Valor fiscal $400 millones y se amortiza en 5
aos por lnea recta. Valor contable $0 y se carg al gasto. El primer ao la amortizacin
fiscal es igual a $80. Durante el trmino de amortizacin de generara un gasto fiscal que no
sera contabilizado. Tasa impositiva aplicable 33%.

DIAN CONCEPTO 16442 JUNIO 5 DE 2015
Bases fiscales deben permanecer inalteradas 4 aos posteriores a entrada
en vigencia del nuevo marco normativo
CLASIFICACIN
INICIA
TERMINA
Grupo 1
Enero 1 de 2015
Diciembre 31 de 2018
Grupo 2
Enero 1 de 2016
Grupo 3
Enero 1 de 2015

.las bases fiscales se determinan de acuerdo con lo establecido en el art.
2 Dcto 2548/14; es decir, siguiendo las disposiciones fiscales y todas las
remisiones, expresas o tcitas, a las normas contables. Estas ltimas deben
entenderse hechas, para efectos tributarios, a los Decretos 2649 y 2650 de
1993 a los PUC segn corresponda a cada superintendencia o a la
Contadura General de la Nacin, as como a las normas tcnicas expedidas
por las superintendencias vigentes y aplicables a 31 de diciembre de 2014 o
aquellas expedidas por la Contadura General de la Nacin

Cmo se controlan las diferencias entre la contabilidad y las bases fiscales?
A eleccin del contribuyente:
1. Contabilidad conforme a Nuevo Marco Tcnico Normativo NMTN. Opcin
vlida cuando contabilidad bajo nuevo marco normativo es similar a bases
fiscales. Controlar diferencias en cuentas de orden fiscal.
2. Sistema Registro de Diferencias + Contabilidad NMTN. Opcin vlida cuando
hay mayor nmero de diferencias, las cuales se controlan a travs de registros
obligatorios.
3. Contabilidad NMTN + Libro Tributario.

Hay diferencias sustantivas y
numerosas. Se registran todos los hechos econmicos con incidencia fiscal
IMPUESTO A LA RIQUEZA IR
Arts. 1 a 10 Ley 1739/14, con los cuales adiciona los arts.

292-2, 293-2, 294-2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-6, 298-7 y
298-8, al E.T.
16/12/2014
CONTRIBUYENTES
Contribuyentes Renta, salvo los no con
Personas naturales sin residencia, posesin riqueza (*):
Directa
Indirecta: a travs de establecimientos permanentes
Sociedades/entes extranjeros, posesin riqueza (*):
Directa
Indirecta: a travs de establecimientos permanentes o sucursales
Sucesiones ilquidas causantes sin residencia al momento de muerte
respecto de riqueza poseda en Colombia.
(*) Salvo excepciones previstas en tratados internacionales y derecho interno.
16/12/2014
NO CONTRIBUYENTES
Consorcios/Uniones Temporales
Inversionistas Capital del Exterior de Portafolio
No contribuyentes impuesto sobre la renta
Fundaciones/Corporaciones/Asociaciones, num. 1 art. 19 E.T
Centros Convenciones: participacin mayoritaria Cmaras Comercio o constituidas como

E.I.C.E. o Sociedades Economa Mixta participacin estado > 51% (Num 11 art. 191 ET).
Entidades en: liquidacin/concordato/liquidacin forzosa administrativa/ liquidacin

obligatoria/suscrito acuerdo reestructuracin (Ley 550/99) o reorganizacin Ley 1111/06)
Personas naturales sometidas a rgimen de insolvencia (Ley 1564/12)
16/12/2014
CAUSACIN
PERSONAS
ENERO 1 DE
Jurdicas
2015, 2016 y 2017
Naturales
2015, 2016, 2017 y 2018
HECHO GENERADOR
Poseer patrimonio lquido enero 1/15 >= 1.000 millones
Declaracin voluntaria
16/12/2014
BASE GRAVABLE
Patrimonio lquido enero 1 de:
2015, 2016 y 2017 (P. Jurdicas y Soc. Hecho)

2015, 2016, 2017 y 2018 (P. Naturales PN y Sucesiones Ilquidas)
Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018
1eros 12.200 UVT casa apartamento habitacin (Slo PN).
VPN (Valor patrimonial neto) de:
Acciones/aportes soc. nales (Directamente o a travs de: fiducias mercantiles, fondos

inversin colectiva, fondos pensiones voluntarias o seguros vida individual segn
proporcin).
Inmuebles beneficio y uso pblico de empresas pblicas de transporte masivo de pasajeros.
Bancos Tierra Empresas Pblicas Territoriales destinadas a vivienda prioritaria.
Activos fijos inmuebles control mejoramiento medio ambiente por empresas pblicas de
acueducto y alcantarillado
16/12/2014
BASE GRAVABLE
Patrimonio lquido PL a enero 1 de:
2015, 2016 y 2017 (P. Jurdicas y Soc de Hecho)

2015, 2016, 2017 y 2018 (P naturales y sucesiones ilquidas)
Excluyendo en 2015, 2016, 2017 y 2018
Vr reserva tcnica de Fogafin y Fogacoop.
Vr operaciones activas crdito de entes financieros exterior con residentes fiscales colombianos o
sociedades nacionales, y rendimientos asociados a ellas. (P.J. extranjeras, sucursales o EP).
Vr operaciones leasing internacional y rendimientos asociados, de activos localizados en Colombia

(P.J extranjeras, sucursales o EP).
PL en el ext. de Extranjeros residentes Colombia < 5 aos.
Contribuyentes art 19-4 E.T (Entes cooperativos): valor patrimonial aportes sociales realizados por
asociados.
16/12/2014
BASES ESPECIALES
Cajas compensacin, Fondos Empleados, Asociaciones Gremiales: . Pat.

lquido vinculado a actividades contribuyente del Impuesto de Renta.
Bienes objeto Impto. Comp. Normalizacin

integran base gravable IR.
PN sin residencia en el pas y Sociedades extranjeras que tengan

Establecimiento Permanente EP o sucursal en Colombia, la base gravable:
patrimonio atribuido al establecimiento conforme con Art. 20-2 E.T.
declarados de 2015 a 2017,
Patrimonio atribuible a un EP o sucursal, requiere estudio acorde al

principio de Plena Competencia.
16/12/2014
BASE GRAVABLE AOS 2016, 2017 Y 2018

Aplica para:
Personas jurdicas y sociedades de hecho por 2016 y 2017

Personas naturales por 2016, 2017 y 2018
Formula:
Base ao gravable < Base 2015, aplica la mayor valor entre:
Base ao gravable
Base 2015 Disminuida en 25% Inflacin certificada DANE ao anterior al declarado.
Base ao gravable > Base 2015, aplica la menor entre:
Base gravable del ao, y
Base 2015 incrementada 25% Inflacin certificada DANE ao anterior al declarado
Bienes objeto Impto. Normalizacin Trib. declarados en 2015, 2016 y 2017 integran
base IR en ao que se declaren. Aumento en base gravable por esta causa no
sujeto al lmite superior.
16/12/2014
BASE GRAVABLE
EJEMPLO. PERSONA JURDICA
Ao
2015
2016
2017
Base 1
6.000.000.000
5.000.000.000
4.000.000.000
Base 2
6.000.000.000
7.000.000.000
8.000.000.000
IPC
5%
4%
ESCENARIO 1. BASES AOS POSTERIORES INFERIORES A BASE 2015

Se aplica la mayor entre:
2016
Base ao 2016
Base 2015 x (1- 5%/4)
Base Gravable 2016
5.000.000.000
5.925.000.000
5.925.000.000
2017
Base ao 2017
Base 2015 x (1- 4%/4)
Base Gravable 2017
4.000.000.000
5.940.000.000
5.940.000.000
16/12/2014
BASE GRAVABLE
EJEMPLO EN PERSONA JURDICA
Ao
2015
2016
2017
Base 1
Base 2
6.000.000.000 6.000.000.000
5.000.000.000 7.000.000.000
4.000.000.000 8.000.000.000
IPC
5%
4%
ESCENARIO 2. BASES AOS POSTERIORES MAYORES A BASE 2015

Se aplica la menor entre
2016
Base ao 2016
Base 2015 x (1 + 5%/4)
Base Gravable 2016
7.000.000.000
6.075.000.000
6.075.000.000
2017
Base ao 2017
Base 2015 x (1 + 4%/4)
Base Gravable 2017
8.000.000.000
6.060.000.000
6.060.000.000
16/12/2014
BASE GRAVABLE
EJEMPLO EN PERSONA NATURAL
DETALLE
Pat liq enero 1 sin saneamiento
Bienes/pasivos saneados
Pat liq enero 1 con saneamiento
MENOS
Casa hab (Hasta 1200 UVT)
Patrimono liq exterior extranjeros residencia < 5 aos
Base del ao gravable 2015
Base del ao 2016 incluir bienes/pasivos saneados
IPC ao
Base 2015 x 25% del IPC 2015
Base 2015 disminuida 25% IPC
Base 2015 incrementada 25% IPC
Base sin incluir bienes/pasivos saneados
Activos/pasivos saneados en 2016
Base gravable IR en 2015/2016
Tarifa impuesto normalizacin tributaria
Impuesto de normalizacin tributaria
Impuesto a la riqueza
Impuesto a cargo
2.015
980.000.000
600.000.000
1.580.000.000
2.016
1.800.000.000
250.000.000
2.050.000.000
300.000.000
200.000.000
1.080.000.000
320.000.000
0
1.080.000.000
1.480.000.000
5%
N/A
1.080.000.000
10,0%
98.000.000
1.350.000
99.350.000
13.500.000
1.066.500.000
1.093.500.000
1.093.500.000
250.000.000
1.343.500.000
11,5%
28.750.000
1.679.375
30.429.375
16/12/2014
TARIFA PERSONAS JURDICAS

2015
2016
RANGOS
Limite inferior Limite superior
>0
>=2.000.000.000
<2.000.000.000
<3.000.000.000
TARIFA
MARGINAL
0,20%
0,35%
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,75%
(Base gravable - $3.000.000.000) x 0,75% + 7.500.000
>=5.000.000.000
En adelante
1.15%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,15% + 22.500.000
RANGOS
Limite inferior
Limite superior
>0
<2.000.000.000
>=2.000.000.000 <3.000.000.000
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,15%
Base gravable x 0,15%
0,25%
(Base gravable - $2.000.000.000) x 0,25% + $3.000.000
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,50%
(Base gravable - $3.000.000.000) x 0,50% + $5.500.000
>=5.000.000.000
En adelante
1,00%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,00% + $15.500.000
RANGOS
2017
IMPUESTO
(Base gravable - $2.000.000.000) x 0,35% + 4.000.000
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,10%
Limite inferior
>0
Limite superior
<2.000.000.000
>=2.000.000.000
<3.000.000.000
0,20%
(Base gravable - $2.000.000.000) x 0,10% + $1.000.000
>=3.000.000.000
<5.000.000.000
0,35%
(Base gravable - $3.000.000.000) x 0,20% + $2.000.000
>=5.000.000.000
En adelante
0,40%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 0,40% + $6.000.000
16/12/2014
TARIFA PERSONAS NATURALES/ASIMILADAS

RANGOS
Limite inferior
>0
Limite superior
<2.000.000.000
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,125%
>=2.000.000.000 <3.000.000.000
0,350%
(Base gravable - $2.000.000.000) x 0,35% + 2.500.000
>=3.000.000.000 <5.000.000.000
0,750%
(Base gravable - $3.000.000.000) x 0,75% +

$6.000.000
>=5.000.000.000
1,500%
(Base gravable - $5.000.000.000) x 1,50% +

$21.000.000
En adelante
CONCLUSIN. De 2015 a 2018 aplica la misma tabla.
16/12/2014
ASPECTOS VARIOS
Momentos de causacin fiscal aplicarn para efectos contables incluida la formacin del
balance separado, o individual, y del balance consolidado.
Contribuyentes IR podrn imputar este impuesto contra reservas patrimoniales sin afectar
las utilidades del ejercicio, tanto en los balances separados o individuales, como en los
consolidados.
Omisos: emplazamiento. Si no declaran en mes siguiente en un solo acto liquidacin

aforo LA (Base patrimonio lquido ltima declaracin renta presentada) y sancin por no
declarar 160% impuesto determinado (Se reduce al 50% si: declara, paga 100% impuesto
y sancin reducida dentro del trmino para interponer recurso de reconsideracin contra la
LA)
No deducible
No compensable con Renta, CREE, ni con otros impuestos.
Declaracin voluntaria produce efectos legales
16/12/2014
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIN TRIBUTARIA ICNT
SENTENCIA C-551 26 AGOSTO DE 2015
EXEQUIBLES ARTS. 35, 36, 37, 38 Y 39 LEY 1739/14
Arts. 35 a 41 Ley 1739 de 2014
16/12/2014
ICNT CARACTERSTICAS
Vigencia. Aos 2015, 2016 y 2017. Complementario del IR.
Sujeto pasivo. Contribuyentes IR, declarantes voluntarios IR con activos omitidos.
Activos sujetos al ICNT, gravados en un perodo no gravados perodos siguientes.
Hecho generador. Poseer activos omitidos/ pasivos inexistentes 1 ene 2015/, 2016 y
2017
Activos omitidos. No incluidos en declaraciones imptos. nacionales estando obligado.
Pasivo inexistente. Incluido con el nico fin de aminorar o disminuir la carga tributaria.
No deducible en Renta y CREE.
Tarifas: 2015 10%, 2016 11,5%, 2017 13%
16/12/2014
ICNT BASE GRAVABLE
VR patrimonial bienes omitidos E.T. o Autoavalo (>= Vr patrimonial).
Base gravable activos objeto del ICNT, ser considerada precio

adquisicin para efectos del costo fiscal CF.
Derechos en fundaciones privadas, trust o negocios fiduciarios del exterior

se asimilan a derechos fiduciarios en Colombia, su valor se determina con
base en el Art. 271-1 E.T.
Activos normalizados: incluir en declaraciones Renta y CREE de ao en

que se declare el ICNT y en los siguientes cuando haya lugar.
16/12/2014
OTROS ASPECTOS RELEVANTES ICNT
Incremento patrimonial ocurrido, no genera:
Renta gravable por: comparacin patrimonial, por activos omitidos en ningn ao

Sanciones en el impuesto de renta
Determinacin Impuesto a la Riqueza de Perodos Anteriores
Registro extemporneo en Banco Repblica de Inversiones financieras y activos exterior y sus

movimientos no genera infraccin cambiaria.
Integrarn la base gravable del IR solo a partir del ao en que se declare el gravamen.
No implica legalizar activos origen ilcito, relacionados con lavado de activos o financiacin
terrorismo.
A partir de ao gravable 2018: sancin inexactitud 200% sobre mayor valor impuesto
determinado por:
Fiscalizacin detecte pasivos inexistentes o activos omitidos.
Contribuyente incluya activos omitidos o exclusin pasivos inexistentes sin declararlos como
renta lquida gravable.
16/12/2014
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y

COMPLEMENTARIOS
Arts. 25 a 34, 52, 42, 43, 62, 63, 66 a 68 Ley 1739 de 2014
16/12/2014
RESIDENCIA FISCAL
Numeral 3 art. 10 E.T
Art. 25 adiciona par 2 art 10 E.T
Nacional y durante ao o periodo gravable:
No residente, nacional que cumpla

alguno de los literales numeral 3, pero
que renan una de las siguientes
condiciones:
a. Cnyuge/compaero permanente no
separado legalmente/hijos dependientes
menores de edad: RF Colombia.
b. 50% o ms Ingresos fuente nacional
c. 50% o ms Bienes administrados en el
pas
d. 50% o ms Activos posedos en el pas
e. No acredita Residencia Exterior ante
requerimiento DIAN
f. RF en Paraso Fiscal. .
1. 50% o ms Ingresos anuales fuente

en
jurisdiccin
donde
tenga
domicilio.
2. 50% o ms Activos localizados en

jurisdiccin donde tenga domicilio.
Gobierno determinar forma de acreditar
lo aqu dispuesto.
16/12/2014
RESIDENCIA FISCAL EJEMPLO

Nacido Colombia, reside en el exterior, esposa e hijo(s) reside(n) en
Colombia y bienes administrados en Colombia
SITUACIN INGRESOS /
ACTIVOS
CALIFICACIN
IMPLICACIN
Ingresos Colombia > 50%
Residente
Declara rentas y bienes, mundiales
Ingresos Colombia <= 50%
No residente
Declara rentas y bienes, Colombia
Activos Colombia > 50%
Residente
Declara rentas y bienes, mundiales
Activos Colombia <= 50%
No residente
Declara rentas y bienes, Colombia
16/12/2014
25% EXENTO
(Art. 26 - Adic. Par. 4 Art. 206 E.T.)
Aplicable EMPLEADOS cuyos pagos/abonos

provienen: relacin laboral, o legal y reglamentaria.
no
No admisibles costos y gastos distintos de los

permitidos a asalariados.
(Inexequible C-668
octubre 28 de 2.015)
No afecta Iva descontable por compra bienes y/o
servicios, siempre que se destinen a operaciones
gravadas.
16/12/2014
25% EXENTO EMPLEADOS RENTA NO LABORAL
DETALLE
Honorarios
Seguridad social
Intereses vivienda
Salud prepagada
Dependientes
25% exento
Gtos relacin causal
RENTA LQUIDA
Base 25% exento
VALOR
100.000.000
11.400.000
4.500.000
4.000.000
10.859.136
20.000.000
SIN APLICAR
SENTENCIA
APLICANDO
SENTENCIA
100.000.000
-11.400.000
-4.500.000
-4.000.000
-10.859.136
-17.310.216
0
51.930.648
100.000.000
-11.400.000
-4.500.000
-4.000.000
-10.859.136
-17.310.216
-20.000.000
31.930.648
69.240.864
69.240.864
16/12/2014
TARIFAS SOCIEDADES EXTRANJERAS

(Art. 28 - Adic. Par. Trans Art. 240 E.T.)
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales.
Rentas sociedades/entes extranjeros, no atribuibles a sucursales o EP de ellos, gravadas:
39% ao 2015
40% ao 2016
42% ao 2017
43% ao 2018
Doctrina Dian. 11676 23 abr 15, 12343 30 abr 15, 13001 6 may 15
La tarifa del impuesto sobre la renta, establecida en el artculo 28 de la Ley 1739 de 2014, para
las sociedades y entidades extranjeras por rentas obtenidas directamente en el pas que no sean
atribuibles al Establecimiento Permanente, no modifica las tarifas de retencin en la fuente
establecidas para las diferentes rentas
CONCLUSIN. Para que la tarifa prevista en el art. 28 Ley 1739/14 sea aplicada, las sociedades
y entes extranjeras beneficiarios de pagos sujetos a retencin ttulo de renta, deberan presentar
declaracin de renta en Colombia. Cmo har la Dian para obligarlos????
16/12/2014
IMAS EMPLEADOS 2015

( Art. 334 E.T.)
Condiciones IMAS EMPLEADOS
(Personas naturales residentes
en Colombia)
2014 aplicable RGA < 4.700 UVT ($ 129.180.000l)
A partir 2015:
Ingresos brutos ao < 2.800 UVT ($ 79.181.000 valor
ao 2015), y
Patrimonio lquido ao < 12.000 UVT ($ 339.348.000
valor ao 2015)
16/12/2014
IMAS EMPLEADOS TABLA

(Art. Art. 334 E.T.)
RGA anual
desde
( UVT)
IMAS
(UVT)
IMAS
(UVT)
RGA anual
desde
(UVT)
IMAS
(UVT)
1.548
1,08
1.792
2,48
2.036
8,89
2.525
57,14
1.588
1,10
1.833
2,54
2.118
14,02
2.606
66,19
1.629
1,13
1.873
4,85
2.199
20,92
2.688
75,24
1.670
1,16
1.914
4,96
2.281
29,98
2.769
84,30
1.710
1,19
1.955
5,06
2.362
39,03
1.751
2,43
1.996
8,60
2.443
48,08
RGA anual IMAS RGA anual

desde (UVT) (UVT) desde (UVT)
16/12/2014
IMAS EMPLEADOS 2015

(Art. 334 E.T.)
PERSONA NO ASALARIADA
DETALLE
Ingresos
Seguridad
social
60.000.000
85.000.000
110.000.000
135.000.000
160.000.000
185.000.000
6.960.000
9.860.000
12.760.000
15.660.000
18.560.000
21.460.000
RGA $
53.040.000
75.140.000
97.240.000
119.340.000
141.440.000
163.540.000
1.876
2.657
3.439
4.220
RGA UVT
Ao 2014
Aplica IMAS
Aplica IMAS
Ao 2015
Impto UVT
2014
Impto UVT
2015
Aplica IMAS
Aplica IMAS
4,85
66,19
4,85
66,19
Aplica IMAS
No aplica
IMAS
176,16
N/A
Aplica IMAS
No aplica
IMAS
316,24
N/A
5.002
5.783
No aplica
No aplica
IMAS
IMAS
No aplica
No aplica
IMAS
IMAS
N/A
N/A
N/A
N/A
16/12/2014
IMAS EMPLEADOS 2015

(Art. 334 E.T.)
PERSONA ASALARIADA
DETALLE
Ingresos
Seguridad
social
40.000.000
65.000.000
90.000.000
115.000.000
140.000.000
165.000.000
2.720.000
4.420.000
6.120.000
7.820.000
9.520.000
11.220.000
RGA $
37.280.000
60.580.000
83.880.000
107.180.000
130.480.000
153.780.000
1.318
2.142
2.966
3.790
4.614
0,00
14,02
102,40
229,52
349,60
0,00
14,02
RGA UVT
Ao 2014
Ao 2015
Impto UVT
2014
Impto UVT
2015
5.438
No aplica
Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS Aplica IMAS IMAS
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
Aplica IMAS Aplica IMAS IMAS
IMAS
IMAS
IMAS
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
16/12/2014
IMAN IMAS EMPLEADOS 2016

Sentencia C 492 de 2015: permite 25% exento de
pagos laborales en IMAN IMAS, a partir de 2016.
Min Hacienda. Incidente de impacto fiscal contra
C 492/15. Costo fiscal sentencia $335 mil millones
anuales. Beneficia a personas con mayor capacidad
contributiva (Ingresos anuales > 43 millones). Solicitan
diferir el fallo un ao ms para que se revise el tema
en la reforma tributaria estructural.
16/12/2014
IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA 2015

(Art. 336 E.T.)
Requisitos IMAS TCP (Personas naturales residentes Colombia):
80% ingresos origen en una sola actividad prevista Art. 340 E.T.
Desarrolla actividad por cuenta y riesgo (presta servicios).
RGA < 27.000 UVT ($742.095.000 ao 2014; $763.533.000 ao 2015)
PL ao anterior < 12.000 UVT ($322.092.000 referido al ao 2013;

$329.820.000 referido al ao 2015)
Actividades econmicas: se homologan a cdigos Res. 139/12 o las que la

adicionen, sustituyan o adicionen.
16/12/2014
DECLARACIN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T
16/12/2014
DECLARACIN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Arts. 42 y 43, adiciona num 5 art 574 E.T y adiciona el art. 607 E.T
VIGENCIA. A partir del ao gravable 2015.

OBLIGADOS. Contribuyentes impuesto de renta que posean activos en el exterior.
CONTENIDO.
Formulario oficial Dian.
Identificacin contribuyente.
Discriminacin, valor patrimonial, jurisdiccin donde estn localizados, naturaleza y tipo de todos
los activos posedos a 1 de enero de cada ao valor > 3.580 uvt ($101.239.000 valor UVT 2015).
Activos que no cumplan tope se declaran de manera agregada de acuerdo con la jurisdiccin
donde estn localizados.
Firma de quien debe cumplir el deber formal de declarar.
16/12/2014
TERRITORIALIDAD POSESIN
(Arts 265 y 266 E.T.)
DETALLE
POSEIDO
COLOMBIA
Derechos reales sobre bienes corporales incorporales ubicados o

que se exploten en el pas.
Acciones y derechos sociales en compaas u otras entidades

nacionales
Acciones y derechos sociales de colombianos residentes, en

compaas u otras entidades extranjeras, que directamente o por
conducto de otras empresas o personas, tenga negocios o
inversiones en Colombia
Dems derechos de crdito, cuando el deudor tiene residencia o

domicilio en el pas y salvo cuando se trate de crditos transitorios
originados en la importacin de mercancas o en sobregiros o
descubiertos bancarios
Fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados

al giro ordinario de sus negocios
Activos en trnsito
POSEIDO
EXTERIOR
16/12/2014
TERRITORIALIDAD POSESIN
(Arts 265 y 266 E.T.)
DETALLE
Crditos obtenidos en el exterior:
POSEIDO
COLOMBIA
POSEIDO
EXTERIOR
X
Corto plazo originados en importacin mercancas y

sobregiros o descubiertos bancarios
Destinados a financiacin o prefinanciacin
exportaciones
Corporaciones Financieras, Cooperativas
Financieras, Bancoldex, Finagro, Findeter y Bancos
conforme Ley Colombia
Para operaciones comercio exterior, realizados por
intermedio de Corporaciones Financieras y Bancos
constituidos conforme Ley Colombia
Ttulos, bonos u otros ttulos de deuda emitidos por un

emisor colombiano y transados en el exterior
16/12/2014
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARA LA EQUIDAD CREE
Arts. 11 a 20 Ley 1739 de 2014

Arts. 22, 22-1, 22-2, 22-3, 22-4, 22-5, 23, 24, 25 y 26-1 Ley 1607 de 2012
16/12/2014
BASE GRAVABLE
( Art. 12 Adiciona art. 22-1 Ley 1607)
Hacen parte de la base:

Rentas brutas especiales RBE Captulo IV, Ttulo I Libro I E.T: parte
gravada socios o accionistas, rentas pecuarias, ventas plazos, compaas
seguros, renta vitalicia y fiducia, titularizacin, ingresos transporte terrestre
automotor, ingresos CTA, compra venta medios de pago en servicios de
telecomunicaciones, rentas de trabajo.
Rentas Lquidas recuperacin deducciones arts. 195 a 199 E.T:
depreciacin, amortizacin, prdida activos fijos, deudas difcil cobro, deudas
perdidas, pensiones jubilacin, prdidas en sociedades modificadas por
liquidacin oficial que hayan sido compensadas.
RBE incluidas en base gravable art. 6 D.R. 2701/13
16/12/2014
NOVEDADES PARA DEPURAR BASE

Compensables Prdidas fiscales, generadas a partir del ao 2015, conforme
el Art. 147 E.T. PREGUNTA. Cul sera el trmino de firmeza??
Compensable exceso base mnima sobre base gravable, generado a partir de
2015 dentro de los 5 aos siguientes, reajustadas fiscalmente.
A partir del ao fiscal 2015 aplica: Precios de transferencia,

Subcapitalizacin, y dems disposiciones previstas en el impuesto
sobre la renta siempre y cuando sean compatibles con dicho
impuesto.
CREE y Sobretasa al CREE no compensables con saldos a favor por

concepto de otros impuestos.
Saldos a favor en CREE y Sobretasa al CREE, no compensables con otros

impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.
16/12/2014
NOVEDADES PARA DEPURAR BASE

PRDIDAS FISCALES 2013 y 2014 SON COMPENSABLES.
C-291 fechada mayo 20 de 2015.

..La determinacin de la base gravable del..CREE efectuada por el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012 incurri en una omisin legislativa que lo hace inconstitucional por no haber incluido la posibilidad
de descontar la compensacin de prdidas fiscales con rentas lquidas obtenidas en aos posteriores.
Esta omisin es contraria a la Carta Poltica porque viola el principio de equidad tributaria (arts. 95-9 y
363 CP) en su dimensin vertical. Esta Corporacin encontr que la norma estableci un lmite al
principio de equidad que no era razonable ni proporcionado. En efecto, la exclusin de ese descuento
(i) afect gravemente un principio constitucional sin beneficiar a otro, (ii) gener rasgos confiscatorios
en el gravamen e (iii) impact el sistema tributario con su carcter regresivo.
.ante los efectos inconstitucionales que podran generarse con una declaratoria de inexequibilidad
simple como la falta de recursos para el SENA, el ICBF y el sistema de seguridad social en salud la
Corte adopta un fallo integrador en el que incluye la compensacin de prdidas fiscales con rentas
lquidas obtenidas en aos posteriores como parte de la definicin de la base gravable del CREE, regla
adoptada en el artculo 147 del E.T. Este entendimiento o integracin se aplicar a todas las
situaciones, no consolidadas, cobijadas por los efectos jurdicos del artculo 22 de la Ley 1607
de 2012 y perdurar mientras esta disposicin tenga la entidad de producir consecuencias
normativas. Adicionalmente este fallo de exequibilidad condicionada est circunscrito
nicamente al cargo analizado en esta oportunidad
16/12/2014
SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA

RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
Art. 21 a 24 Ley 1739 de 2014
16/12/2014
VIGENCIA Y SUJETOS PASIVOS

Aos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018.
A cargo de contribuyentes del CREE
mencionados en el artculo 20 Ley 1607/12.
No aplicable a Usuarios calificados y
autorizados para operar en las zonas francas
costa afuera.
16/12/2014
TARIFAS
RANGOS
Ao 2015
Limite
TARIFA
Limite inferior
superior
MARGINAL
SOBRETASA
>0
<800.000.000 0,000% Base gravable x 0%
>=800.000.000 En adelante
5,000% (Base gravable - $800.000.000) x 5%
RANGOS
Ao 2016
Limite
TARIFA
Limite inferior superior
MARGINAL SOBRETASA
>0
<800.000.000
0,000% Base gravable x 0%
6,000% (Base gravable - $800.000.000) x 6%
RANGOS
Ao 2017
Limite
TARIFA
Limite inferior
superior
MARGINAL
SOBRETASA
>0
<800.000.000 0,000% Base gravable x 0%
8,000% (Base gravable - $800.000.000) x 8%
RANGOS
Ao 2018
Limite
TARIFA
Limite inferior
superior
MARGINAL
SOBRETASA
>0
<800.000.000 0,000% Base gravable x 0%
9,000% (Base gravable - $800.000.000) x 9%
16/12/2014
ANTICIPO SOBRE TASA
Obligacin. Por los aos 2015, 2016, 2017 y 2018.
Valor. 100% de la sobretasa.
Base clculo. Base gravable del CREE ao gravable

inmediatamente anterior.
Pago. Dos
reglamento.
cuotas
anuales
plazos
que
fije
16/12/2014
el
GRACIAS

Presentación Act. Tributaria

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DIFERENCIAS TEMPORALES EJEMPLOS

Ing mtodo de participacin

Ingreso en el ao de realizacin de los

Ica, predial, parafiscales

Deduccin por Caja

Causacin por estimacin

Deduccin por ocurrencia efectiva

Causacin segn poltica

Causacin segn norma fiscal.

Dif. en cambio afecta

Dif. en cambio tiene efecto cuando se

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