BLACK COLOR

Contabilidad y Enfoque Tributario

Contabilidad & Enfoque Tributario

(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
ADQUISICIN DE ACTIVO

Enunciado
La empresa "RIKS STORE". en el mes
de julio adquiri una maquinaria por
S/. 28,500.00 ms IGV, adems contrat los
servicios de transporte de una empresa por
el importe de S/. 300.00.
La compra se realiz al crdito acordando efectuar el pago en 6 cuotas iguales con
una tasa de inters del 6% anual.
Solucin
a. Base imponible y clculo del IGV
Valor del bien
S/. 28,500.00
Inters
S/. 28,500 x 6% =
S/. 1,710.00
Flete
300

Base imponible
30,510.00
IGV 19%
5,796.90

Total
S/. 36,306.90
b. Costo del Adquisicin del Activo
Valor de compra
S/. 28,500.00
Flete
(prrafo 16 de la NIC 16)
300.00

Valor del activo

S/. 28,800.00
1. Tratamiento Contable
Segn el tratamiento preferencial(1) de la
NIC 23, los costos de financiacin, deben
reconocerse como gasto en el perodo
en el que se incurren sin considerar
como se aplican los prstamos.
Considerando lo anterior se efectuarn
los siguientes asientos.

REGISTRO Contable

33 INMUEBLES MAQUINA
RIAS Y EQUIPOS
28,800.00

33.3 Maquinaria y equipo

38 CARGAS DIFERIDAS (*) 1,710.00

381 Intereses por

devengar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,796.90

401 Gobierno central

4011 IGV

42 PROVEEDORES 36,306.90

421 Facturas por pagar

x/x Por la adquisicin del

activo fijo.

x
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

42 PROVEEDORES
36,306.90

421 Facturas por pagar

42 PROVEEDORES 35,949.90

423 Letras por pagar

10 CAJA Y BANCOS 357.00

104 Cuentas corrientes

x/x Por el pago del flete y el

canje de la factura de la

compra del activo con letras.

x
x

42 PROVEEDORES
5,991.65

423 Letras por pagar

10 CAJA Y BANCOS 5,991.65

104 Cuentas corrientes

x/x Por el pago de la letra

con vencimiento en el mes

de agosto.

(S/. 35.949.90 / 6 Cuotas)

x
x

67 CARGAS FINANCIERAS (*) 285.00

671 Intereses y gastos

por prstamos

38 CARGAS DIFERIDAS (*) 285.00

381 Intereses por

devengar

x/x Por el devengo de los in

tereses del mes de agosto.

(1,710 / 6 Cuotas)

x
x

97 GASTOS FINANCIEROS 285.00

971 Intereses por

prstamos

79 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 285.00

x/x Por el destino de los gas

tos financieros.

x
(*) Los intereses deben ser contabilizados conforme
al principio de lo devengado, para lo cual deben
contabilizarse inicialmente como intereses por
devengar y luego, cargarlo como gasto financiero, es decir, reconocer los intereses en el mes
de su vencimiento.

2. Incidencia Tributaria
2.1. Impuesto a la Renta

A fin de sustentar la adquisicin del
activo por parte de la empresa, deber
solicitar una factura en la cual deber
incluirse tambin el inters pactado,
asmismo deber solicitar la factura
por el servicio de flete.

En funcin al artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta los intereses
siempre se imputan al gasto.

De otro lado a efecto de establecer
si los intereses financieros son deducibles para efectos de determinar la
renta neta de tercera categora se debe
tener en cuenta lo establecido en el
inciso a), del artculo 37 de la Ley de
Renta, en el que seala que son deducibles los intereses de deudas siempre
que hayan sido contradas para adquirir bienes, precisando adems que slo
son deducibles los intereses en la parte
que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.
2.2. Impuesto General a las Ventas

El artculo 14 del TUO de la Ley, indica que el valor de venta del bien
est conformado por el valor total
consignado en el comprobante de
pago de los bienes, incluyendo los
cargos que se efecten por separado
del bien, como gastos de financiacin
e intereses devengados por el precio
no pagado. En el presente caso, dado
que los intereses compensatorios son
determinables al momento del nacimiento de la obligacin tributaria por
la operacin principal, stos forman
parte de la base imponible del IGV, en
dicha oportunidad.
NOTA
(1) El tratamiento alternativo nicamente se aplica
cuando se trata de un activo pre-calificado.n

DEVOLUCIN DE MERCADERAS
TRANSFERIDAS EN EL MISMO EJERCICIO

Enunciado
La empresa Comercial Raices S.A., vendi
600 juegos de loza china al contado, siendo el
monto total de la operacin segn factura N
002-500 el importe de S/. 64,260.00 incluido
el IGV, y se sabe adems que cada juego
tiene un costo de S/. 70.00. Al mes siguiente
le son devueltos 150 juegos de loza por no
corresponder con lo solicitado. Cul es el
procedimiento a seguir para el vendedor?
Solucin
1ra. quincena, agosto 2008
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A9

BLACK COLOR

Informativo Derecho Tributario

1. Registro Contable
Antes de proceder a mostrar el asiento
por la devolucin es conveniente que se
tenga claro los asientos efectuados con
motivo de su venta.

REGISTRO Contable

12
CLIENTES
64,260.00

121 Facturas por cobrar
40
TRIBUTOS POR PAGAR 10,260.00

401 Gobierno central

4011 IGV e IPM

70
VENTAS 54,000.00

701 Mercaderas
x/x
Por la provisin de la venta.

69
COSTO DE VENTAS
42,000.00

691 Mercaderas
20
MERCADERAS 42,000.00

201 Almacn
x/x
Por
el costo de ventas de los

bienes
vendidos.

Por el cobro al cliente, se debe efectuar

el registro siguiente:

REGISTRO Contable

10
CAJA Y BANCOS
64,260.00

104 Cuentas Corrientes
12
CLIENTES
64,260.00

121 Facturas por cobrar
x/x
Por el cobro de la factura.

x
Al producirse en el mes siguiente la devolucin parcial de los bienes entregados, el
proveedor deber extornar parcialmente los
asientos efectuados en el mes anterior (mes en
que se produce la venta), tal como se muestra a
continuacin, generando una cuenta por pagar al
cliente por el importe que deber devolverle:

REGISTRO Contable

20
MERCADERIAS
10,500.00

201 Almacn
69
COSTO DE VENTA 10,500.00

691 Mercaderas
x/x
Por la devolucin de la

mercadera.

70
VENTAS
13,500.00

701 Mercaderas
40
TRIBUTOS POR PAGAR 2,565.00

401 Gobierno central

4011 IGV e IPM

A10

1ra. quincena, AGOSTO 2008

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 16,065.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por el extorno de la ven

ta realizada el mes anterior.

x
2. Incidencia Tributaria
Producto de la devolucin de las mercaderas, la empresa proveedora de los
bienes (Comercial Raices S.A.) deber
emitir un documento que de conformidad
con el artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pagos corresponde a la
Nota de Crdito que servir para ajustar
la operacin efectuada el mes anterior,
conteniendo los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan.
En lo que concierne al Impuesto General
a las Ventas, debe advertirse que en funcin al artculo 26 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (TUO, aprobado
mediante D.S. N 055-99-EF) este documento ajusta el dbito fiscal (impuesto
bruto) del proveedor, condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes
y de la retribucin efectuada siendo la
oportunidad del ajuste segn el numeral
1 del artculo 7 del Reglamento del IGV
el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
Para efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, esta devolucin
implicar una disminucin de los ingresos netos gravables del mes en que se
produce la devolucin. n
EMPRESA QUE PAGA PERCEPCIONES

Enunciado
Una empresa en el mes de agosto adquiri de una empresa designada como
Agente de Percepcin tapas para botellas
que requiere el producto terminado que
comercializa. Por esta operacin le emitieron la Factura N 001-620 por el monto de
S/. 18,000 ms IGV. Cul es el asiento a efectuar por el adquirente de estos bienes, que
sufre la percepcin por el importe del 2%?
Solucin
1. Registro Contable
La empresa adquirente de las tapas de
botellas deber considerar los siguientes
asientos:

REGISTRO Contable

60 COMPRAS
18,000.00

604 Materias primas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,420.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 21,420.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la adquisicin de las

tapas de botella.

x
x

24 MATERIAS PRIMAS 18,000.00

61 VARIACION DE EXIS
TENCIAS 18,000.00

614 Materias primas

x/x Por el asiento de destino

de las insumos adquiridos.

x
Siendo que la percepcin se produce
con oportunidad del cobro total o parcial,
con prescindencia de la fecha en que se
realiz la transaccin gravada con el IGV,
el registro contable se efectuar como a
continuacin se muestra:

REGISTRO Contable

42 PROVEEDORES
21,420.00

421 Facturas por pagar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 428.40

401 Gobierno Central

4011.06 IGV - Percep

ciones por aplicar

10 CAJA Y BANCOS 21,848.40

104 Cuentas corrientes

x/x Por la cancelacin de la

Factura N 001-620 y el pago

de la percepcin segn

comprobante de Percepcin

- Venta Interna emitida por

el proveedor.

2. Incidencia Tributaria
En virtud a lo establecido en el artculo
7 de la Ley N 29173 (23.12.2007) y el
artculo 14 y 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT
se establece que en las operaciones
realizadas con sujetos proveedores
designados agentes de percepcin, el
adquirente se encuentra obligado a empozar una percepcin al proveedor; en
la oportunidad de pago de su deuda.
Para el adquirente, el nico control exigible ser una subcuenta en la cuenta
tributos por pagar que deber estar
acreditada por el correspondiente Comprobante de Percepcin - Venta Interna
emitida por el agente de percepcin
efectuada al momento de realizarla. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE