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Contabilidad N 11 (NIC-11)
Diplomado de Normas Internacionales de
Contabilidad
Contenido
Emisin de la Norma
Objetivos
Alcance
Definiciones
Agrupacin y segmentacin de los contratos
Ingresos ordinarios del contrato
Costos del contrato
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos
Reconocimiento de las prdidas esperadas
Cambios en las estimaciones
Informacin a revelar
ISR
Page 2
Emisin de la Norma
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
1993
Revisada
Sustituye
Sustituye
1978
ISR
Page 3
Antes denominada
Contabilizacin contratos
de construccin
Objetivo
Prescribir
Tratamiento contable
Ingresos ordinarios
Su distribucin entre perodos
Costos
y reconocimiento
Contratos de
construccin
ISR
Page 4
Alcance
Contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de
los contratistas
ISR
Page 5
Definiciones
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
ISR
Page 6
Definiciones
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
INCLUYEN:
Servicios de gestin de
proyectos y arquitectos
ISR
Page 7
Definiciones
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Las frmulas que se utilizan en los contratos de
construccin se clasifican en:
Contratos de margen
sobre el costo
ISR
Page 8
Definiciones
CONTRATO DE PRECIO FIJO
El contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en algunos casos tales
precios estn sujetos a clusulas de revisin si
aumentan los costos.
CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO
Se reembolsan al contratista los costos satisfechos por
l y definidos previamente en el contrato, ms un
porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
ISR
Page 9
Los requisitos de la
NIC 11 se aplican
generalmente:
ISR
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ISR
Page 11
ISR
Page 12
ISR
Page 13
ISR
Page 14
2
El precio se fija sin
tomar como
referencia el del
contrato original
ISR
Page 15
Modificacin
Reclamos
Pagos de
incentivos
ISR
Page 16
est sujeta a un
alto nivel de
incertidumbre
Ingresos
ordinarios
ISR
Page 17
ISR
Page 18
ISR
Page 19
Afectada por
incertidumbres
de desenlaces
de hechos
futuros
ISR
Page 20
ISR
Page 21
Cualesquiera
otros costos que
se puedan cargar
al cliente, bajo los
trminos
pactados en el
contrato.
ISR
Page 22
Disminuyen
ingreso eventual
no incluido en
ingresos del
contrato
Page 23
Se deben distribuir
mtodos sistemticos
y racionales uniforme
a todos los costos
que tienen similares
caractersticas
Indirectos de construccin
Preparacin y
procesamiento de
la nmina del
personal dedicado
a la obra
ISR
Page 24
ISR
Page 25
E
J
E
M
P
L
O
ISR
Page 26
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Cundo deben ser
reconocidos en resultados?
Page 27
Mtodo de
porcentaje de
terminacin
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Mtodo de porcentaje de terminacin
Ingresos
Comparacin
Costos
Revelar
Ingresos,
Gastos y
Resultados
ISR
Page 28
incurridos en la
consecucin del
estado de
terminacin en
que se encuentre
til:
Evolucin
Rendimiento
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
El estado de realizacin de un contrato
Los mtodos pueden incluir
La proporcin de
costos del contrato
incurridos en el trabajo
ya realizado hasta la
fecha, en relacin con
los costos totales
estimados para el
contrato
Page 29
El examen del
trabajo
ejecutado
La proporcin
fsica del contrato
total ejecutado
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
El estado de realizacin de un contrato
Costos del contrato que se excluyen :
ISR
costos de materiales
entregados en la obra no
instalado, usado o aplicado
todava en la ejecucin,
Page 30
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
El estado de realizacin de un contrato
Se reconocern:
ISR
Ingresos Ordinarios
Costos
Exceso de costos
sobre ingresos
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Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Los costos relacionados con la actividad futura del contrato
Se reconocen como activos,
activos siempre que sea probable que estos
sean recuperables en el futuro.
futuro Estos costos son cantidades
debidas por el cliente y se clasifican como obra en curso bajo el
contrato
ISR
Page 32
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Contrato a precio fijo
Puede ser estimado con fiabilidad siempre que:
Es probable que
obtenga los beneficios
econmicos derivados
del contrato
ISR
Page 33
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Contrato de margen sobre costo
Puede ser estimado con fiabilidad siempre que:
Es probable que la
entidad obtenga
los beneficios
econmicos
derivados del
contrato
ISR
Page 34
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 1
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato
de construccin en el que
SI es posible estimarlos con fiabilidad:
ISR
Page 35
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 1
Los costos estimados del proyecto en
ao son los siguientes:
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
60
15
costos incurridos
30
75
135
150
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 36
cada
-150
+200
+50
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Los ingresos y los gastos asociados a este contrato se
tienen que reconocer progresivamente de acuerdo con
el mtodo del porcentaje de realizacin.
Para medir el grado de avance,
avance se utiliza el criterio de:
% = costo incurrido / total del costo del contrato
ISR
Page 37
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 1
Ao
Costo de cada ao
Total
30
45
60
15
-150
20%
30%
40%
10%
100%
30
75
135
150
% realizacin acumulado
30/150= 20%
75/150=
50%
135/150=90%
150/150= 100%
% de realizacin en cada ao
+200
Precios de venta
ISR
20% de
200=40
50% de
200=100
90% de
200=180
100% de
200=200
Resultado acumulado(2-1)
+10
+25
+45
+50
10
15
20
Page 38
50
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de
construccin en el que
SI es posible estimarlos con fiabilidad,
pero adems hay modificaciones en los importes a
lo largo de la duracin del contrato:
ISR
Page 39
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Inicialmente, los costos estimados del proyecto en
cada ao son los siguientes:
Ao
Costo de cada ao
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 40
1
30
2
45
60
Total
15
-150
+200
+50
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Al inicio del tercer ao incrementa el precio de los
materiales y hace que los costos suban Bs.F.30 ms,
dando un total en el costo de Bs.F.180. El Ministerio
que paga la obra acepta un aumento en Bs.F.10 con
un precio final de Bs.F.210
ISR
Page 41
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Los costos realmente incurridos han sido los siguientes:
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
75
30
costos incurridos
30
75
150
180
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 42
-180
+210
+30
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
En vista del incremento hay que replantear los
clculos en funcin de los nuevos datos, conforme a
lo establecido en el prrafo 30 de la NIC 11, referido a
los mtodos que miden con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado.
ISR
Page 43
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 2
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
75
30
de los costos
Acumulados (1)
30
75
150
180
30/150=
20%
75/150=
50%
150/180=
83.33%
180/180=
100%
% realizacin acumulado
+210
Precios de venta
ISR
20% de
200=40
50% de
200=100
83,3% de
210=175
100% de
210=210
Resultado acumulado(2-1)
+10
+25
+25
+30
10
15
Page 44
-180
30
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad
Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la
cuenta de resultados slo en la medida en que sea
probable recuperar los costos incurridos
Los costos del contrato deben reconocerse como
gastos del ejercicio en que se incurren
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de
construccin debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto del ejercicio.
ISR
Page 45
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad
Las estimaciones con poca fiabilidad se dan durante los
primeros perodos de ejecucin del contrato
ISR
Al final no se pudo
Estimar fiablemente
Abstenerse de reconocer
ganancia alguna
Costos mayores
A ingresos
Page 46
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 3
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de
construccin en el que
NO es posible estimarlos con fiabilidad:
XXX, S.A. recibe el encargo de construir diferentes
edificios del que ser un complejo hotelero cerca del
Parque Nacional Morrocoy . Las obras duran 4 aos, el
precio fijado es de BsF.100 La empresa no es capaz de
estimar de manera fiable el resultado final del contrato,
dada las grandes variaciones que pueden surgir en el
prximo ao en el costo del cemento y otros
materiales.
ISR
Page 47
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 3
Los costos realmente incurridos son los siguientes:
Ao
Costo de cada ao
10
20
35
15
costos incurridos
10
30
65
80
Precio de venta
Resultado
ISR
Page 48
Total
-80
+100
+20
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Ejemplo 3
Por lo tanto la cuenta de resultados ser:
Ao
-10
-20
-35
-15
-80
10
20
35
15
80
10
30
65
80
ISR
Total
100
+100
-80
-80
Resultado (2+3-1-4)
+20
+20
Page 49
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Costos del contrato no recuperables
Se llevan a resultados del periodo inmediatamente
Se da en aquellos
contratos donde
Validez
cuestionada
Acto legislativo
pendiente
Cliente incapaz de
asumir obligaciones
Contratista es
incapaz
de cumplir el
contrato
Derechos
de propiedad
anulados o
expropiados
ISR
Page 50
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Cuando surgiese
incertidumbre
respecto a la
cobrabilidad
Si desaparecen las
incertidumbres que
impiden estimar con
suficiente fiabilidad:
ISR
Page 51
Cuando sea
probable
Costos
Totales
Excedan
Ingresos
totales
ISR
Page 52
El estado de
realizacin de la
actividad del
contrato
La cantidad de
ganancias que se
espera obtener en
otros contratos
ISR
Page 53
Hay un cambio en el
desenlace esperado del
contrato
Page 54
En el ejercicio en que
tiene lugar el cambio
ISR
Page 55
En los ejercicios
siguientes
Informacin a revelar
En sus estados financieros
ISR
Page 56
Informacin a revelar
Contratos en curso
ISR
Page 57
Informacin a revelar
Retenciones
Cantidades procedentes de las Certificaciones* hechas a
los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin
de las condiciones especificadas en el contrato para su
cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido
rectificados.
Certificaciones
Cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el
contrato, hayan sido pagados o no por el cliente
Anticipos
Cantidades recibidas por el contratista antes de que el
trabajo haya sido ejecutado
ISR
Page 58
Informacin a revelar
Se debe informar en los estados financieros
Los activos que representen cantidades, en trminos brutos,
debidas por los clientes
Cantidad debida
a los clientes:
Cantidad debida
por los clientes:
ISR
Page 59
DIFERENCIA
a) Costos
incurridos +
ganancias
reconocidas
b) prdidas y
certificaciones
realizadas
Debida a:
b>a
Debida Por:
a>b
Informacin a revelar
La entidad debe informar sobre la existencia de cualquier activo o
pasivo contingente, de acuerdo a la
NIC 37 - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Pueden surgir por costos derivados de garantas, multas,
reclamaciones u otras prdidas eventuales
ISR
Page 60
Vigencia
Tendr vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de
enero de 1995.
ISR
Page 61
Gracias!!
ISR
Page 62