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PARTE I. FUNDAMENTOS CONCEPTUALES


TEMA 1. CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA


La Contabilidad es una disciplina social de naturaleza econmica que tiene por objeto elaborar informacin
en trminos cuantitativos de la realidad econmico-financiera que se da en una unidad econmica para la
toma de decisiones. Es el lenguaje de los negocios.

1. El SISTEMA de INFORMACIN CONTABLE: suministra informacin til en la toma de decisiones


econmicas, as como una herramienta de control y rendicin de cuentas. Fases del anlisis contable:

1. Identificacin de los hechos contables: Selecciona el conjunto de hechos econmicos con incidencia
relevante y directa sobre el patrimonio del sujeto contable (hechos contables).

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2. Valoracin: Consiste en medir en unidades monetarias el efecto financiero de las transacciones u


operaciones que afectan a la contabilidad.

3. Registro. Representacin y registro sistemtico de los mismos.


4. Elaboracin de informes: denominados tambin estados contables o financieros, su objetivo es resumir


y clasificar la informacin financiera derivada de los hechos contables registrados previamente.


2. El SUJETO O ENTIDAD CONTABLE. Se dividen en dos grupos, atendiendo a la actividad que desarrollan:

a) Unidades econmicas de produccin o empresas: produccin y/o distribucin de bienes y/o servicios.
b) Unidades econmicas de consumo: destinatarios finales consumidores- de aquellos bienes y servicios.
3. EMPRESAS Y TIPOS

Empresa es una organizacin de recursos productivos, materiales y humanos, que tiene por objeto la
produccin y distribucin de bienes y servicios. Se clasifican segn dos categoras: el sector econmico y la
forma jurdica.

a) Atendiendo al sector econmico (3):

PRIMARIAS: explotacin de recursos naturales.



SECUNDARIAS, industriales o de fabricacin: transforman los recursos (materias primas) adquiridos a
empresas del sector primario u otras, en bienes aptos para ser utilizados por los consumidores finales o por
otras empresas.

TERCIARIAS o servicios: Se distinguen dos clases:

*Comerciales: ponen a disposicin de los consumidores finales los bienes que demandan.
*De servicios en sentido estricto: desarrollan su actividad en sectores como el turismo hoteles-, el sector
financiero bancos-, la enseanza, la sanidad, la seguridad, etc.


b) Atendiendo a la forma jurdica:

INDIVIDUALES: Unidades econmicas de produccin cuya titularidad corresponde a una nica persona
natural o fsica. El propietario responde de las obligaciones contradas con su patrimonio personal.

Societarias o MERCANTILES: Entidades jurdicas y econmicamente independientes de sus propietarios o


socios, cuyos objetivos son: acumular el capital necesario para acometer actividades que precisan la
inversin de grandes cantidades de dinero, y limitar la responsabilidad contrada por los socios respecto a
los resultados derivados de la gestin de aquellas. Requisitos para constituir una sociedad: otorgamiento de
escritura pblica ante notario y su inscripcin en el Registro Mercantil. Principales tipos de sociedad
mercantil: personalistas y de capital.

a) PERSONALISTAS

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*Sociedades Colectivas: Los socios responden de los compromisos adquiridos por la sociedad ilimitada y
solidariamente, y la representacin y gestin de la sociedad recaer en uno de ellos. La importancia de la
identidad de los socios se manifiesta en el propio nombre o razn social de este tipo, pues ste ha de
formarse con el de todos o algunos de los socios y aadindose la expresin y Compaa (ej. Juan Lpez y
Ca., SC)


*Sociedades Comanditarias: incorporan dos clases de socios:

Colectivos: cuya responsabilidad y participacin en la gestin de la sociedad tiene el mismo alcance que el
atribuido a los socios de las colectivas.

Comanditarios: su responsabilidad se reduce a aportar a la sociedad el capital comprometido.

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b) Capitalistas

*Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL o SL): Capital mnimo de 3.000 , desembolsado en su


totalidad en el momento de constituirse, este capital estar dividido en ttulos llamados participaciones
sociales, y los estatutos podrn incorporar clusulas que limiten su transmisibilidad.

*Sociedad Annima (SA): Capital mnimo 60.000 , desembolsado, al menos, en una cuarta parte (25%) en
el momento de constituirse, o en sucesivas ampliaciones, este capital estar dividido en ttulos libremente
transmisibles llamados acciones.

Ambos tipos de sociedades de capital pueden crearse o devenir en unipersonales, son propiedad de un
nico socio, persona natural o jurdica. En este caso se denominan Sociedad Limitada Unipersonal (SLU) o
Sociedad Annima Unipersonal (SAU).

4. CLASIFICACIN DE LOS POTENCIALES USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA (CONTABLE)


Vinculados contractualmente a la . Socios y accionistas. . Empleados.


empresa, de manera permanente . Hacienda Pblica. . Entidades Bancarias.
. Proveedores. . Clientes, etc.
USUARIOS o espordica.
EXTERNOS
. Inversores potenciales. . Organismos Pblicos.
Sin relacin contractual con la
. Sindicatos y Organizaciones Empresariales.
empresa.
. Empresas competidoras. . Pblico en general.
USUARIOS Responsables de la gestin de la
INTERNOS empresa

. Administradores. .Directivos.
. Empleados (en razn de actividad laboral)


5. OBJETIVOS Y REQUISITOS (CRITERIOS) DE LA INFORMACIN FINANCIERA

El Plan General de Contabilidad PGC- indica como objetivo de las cuentas anuales mostrar la imagen fiel del
patrimonio (situacin financiera y resultado de la empresa) as como proporcionar informacin til, clara y
comprensible para la toma de decisiones. Como los usuarios externos no participan de la elaboracin de la
informacin contable, para garantizar su utilidad y credibilidad, dicha informacin ha de formularse de
acuerdo a unos requisitos o caractersticas cualitativas que indican las normas contables.

Objetivo IMAGEN FIEL Y UTILIDAD
Requisitos:
*Primarios:
RELEVANCIA (la informacin es relevante cuando tiene valor predictivo y es til para la toma de decisiones)
FIABILIDAD (es neutral refleja una imagen fiel- y completa integridad, contiene todos los datos-)

**Secundarios:
COMPARABILIDAD (existe uniformidad con la informacin publicada en periodos anteriores)
CLARIDAD (la informacin es comprensible para cualquier persona que posea una formacin bsica)
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Restricciones:
OPORTUNIDAD o periodicidad adecuada (debe ofrecerse en tiempo oportuno)

RAZONABILIDAD (cuando la informacin no puede ser exacta, se aproximar adecuada y suficientemente)


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ECONOMICIDAD (el valor de la informacin justifica el coste incurrido para su obtencin)



6. CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIN: son los dos tipos bsicos de informacin
contable, considerando las necesidades de los dos grupos de usuarios (externos e internos).

CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE GESTIN
Diferencias
(general o externa)
(de costes, interna o directiva)
USUARIOS
Externos e internos
Internos
Caractersticas
Fiabilidad (objetividad y verificabilidad) Relevancia y oportunidad
cualitativas que priman
Naturaleza de la
informacin

-Predominantemente histrica
-Financiera (monetaria)
-Muy Agregada

-Histrica y previsional
-Financiera y no financiera
-Alto grado de detalle

Regulacin

Sujeta a la legislacin mercantil

No sujeta a normativa

Periodicidad de los
informes emitidos

Mnima: una vez al ao, los estados


contables han de depositarse en el
Registro Mercantil

Segn necesidades de los directivos


7. NORMATIVA CONTABLE Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

A nivel internacional se trata de conseguir mayor uniformidad y comparabilidad de la informacin financiera


empresarial, tomando como referente la normativa emitida por el International Accounting Standards Board
IASB-, organismo privado profesional e internacional, conocido tambin como CNIC consejo de normas
internacionales de contabilidad-. Los pronunciamientos de este organismo incluyen las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC- y las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF-.

En Espaa, siguiendo directrices europeas, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas ICAC-,
organismo dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, elabor un nuevo Plan General de
Contabilidad PGC-, vigente desde el 1 de enero del 2008, homogeneizndose con la normativa IASB.

Estructura del PGC y obligatoriedad
Partes
Denominacin Carcter

Caractersticas fundamentales del propio PGC y diferencias con

Introduccin
Explicativo
el anterior plan de 1990.
Marco
Establece los documentos que integran las cuentas anuales y
conceptual de
sus objetivos generales, as como los requisitos, principios y
Primera
Obligatorio
la
criterios contables de reconocimiento y valoracin que han de
Contabilidad
aplicarse. Se definen los elementos de las cuentas anuales.
Normas de
Se recogen los criterios de registro y valoracin de las distintas
Segunda registro y
Obligatorio transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde
valoracin
una perspectiva general.
Cuentas
Incluye las normas de elaboracin as como los formatos y
Tercera
Obligatorio
anuales
modelos que han de utilizarse.
Cuadro de
No
Cuarta
Codificados en forma decimal los grupos, subgrupos y cuentas.
cuentas
vinculante
Definiciones y
Se definen las distintas cuentas y partidas que figurar en las
No
relaciones
cuentas anuales, especificando los motivos que determinan sus
Quinta
vinculante
contables
movimientos a lo largo del ejercicio contable.

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TEMA 2. ELEMENTOS DEL BALANCE


1. CONCEPTO DE RIQUEZA O PATRIMONIO

El Patrimonio o Riqueza se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o deudas, susceptibles
de ser expresados en unidades monetarias con que cuenta todo sujeto econmico en un momento
determinado para el desarrollo de su actividad. (Magnitud fondo)

Bienes: edificios, instalaciones, maquinaria, equipos informticos, mercanca disponible o dinero en metlico.
Derechos: depsitos en entidades bancarias, patentes, marcas o franquicias adquiridas.
Obligaciones: deudas con proveedores, con entidades bancarias, con Hacienda Pblica, etc.

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La valoracin del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada uno de sus componentes
(elementos patrimoniales). Su valor (patrimonio neto, neto patrimonial o neto) ser:
= ( + )

Para valorar la composicin y valor del patrimonio en una fecha, ha de realizarse un inventario mediante dos
tareas:
Hacer un recuento fsico de todos sus elementos en esa fecha.
Asignar un valor (expresarlo en unidades monetarias)

Con estos datos se elabora el documento llamado Inventario o Estado de Inventario.


2. CONCEPTO DE RENTA

La Renta mide la variacin experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de un periodo de tiempo. Se
denomina Resultado y se calcula:
=

La riqueza o patrimonio es una magnitud fondo - valor referido a un momento en el tiempo-, mientras que la
renta es una magnitud flujo - hace referencia a un periodo de tiempo-.

3. LA ECUACIN DE BALANCE

El activo lo componen el conjunto de bienes y derechos, mientras que las obligaciones conforman el pasivo
exigible (deudas). La ecuacin de balance segn la teora de la propiedad o del propietario es la siguiente
expresin:

=

Siendo esta interpretacin adecuada para una empresa individual, es decir, un nico propietario que
responder con su patrimonio personal.
La necesidad de considerar la empresa como sujeto separado del propietario, aboca en la teora de la

entidad:

= +

En donde el activo son los bienes y derechos de los que es titular la empresa, el pasivo exigible es el derecho
sobre acreedores, y el patrimonio neto o pasivo no exigible son los derechos sobre propietarios. O lo que es
lo mismo:



ACTIVO = PASIVO

Por tanto, desde una ptica econmica financiera, en trminos de financiacin:


ACTIVO: conjunto de inversiones realizadas por la empresa, que van a hacer posible el desarrollo de la
actividad (s) que constituyen su objeto social, representa la estructura econmica o los capitales en
funcionamiento de la empresa.

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PASIVO: (exigible + neto): recursos totales utilizados por la empresa para financiar su activo, incluye los
recursos financieros totales puestos a disposicin de la empresa por propietarios y acreedores, representa la
estructura financiera o las fuentes de financiacin de la empresa.

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El Balance de Situacin (o Estado de situacin financiera segn el IASB) es el estado financiero o estado
contable que describe y valora en unidades monetarias los activos y pasivos de una empresa, en una fecha
determinada. Consta de dos partes: el lado derecho, o pasivo; y el lado izquierdo, o activo.
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO
ACTIVO = PASIVO
INVERSIONES / APLICACIONES = FINANCIACIN / ORGENES
ESTRUCTURA ECONOMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA
CAPITALES EN FUNCIONAMIENTO = FUENTES DE FINANCIACIN


Expresiones equivalentes


4. ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO = ELEMENTOS DEL BALANCE



Para su inclusin en el Balance se requiere que el coste del recurso pueda ser medido en unidades
monetarias (Requisito de reconocimiento).

Para que un recurso pueda reconocerse en el Balance de una entidad ha de ser probable la obtencin
(Requisito de probabilidad)

Definicin

ACTIVOS

Bienes, derechos y
otros recursos
controlados
econmicamente
por la empresa,
resultantes de
sucesos pasados,
de los que se
espera que la
empresa obtenga
beneficios o
rendimientos
econmicos en el
futuro.

Son las
obligaciones
actuales, surgidas
como
consecuencias de
PASIVOS sucesos pasados,
(o pasivo para cuya extincin
exigible, la empresa espera
financiaci desprenderse de
n ajena) recursos que
puedan producir
beneficios o
rendimientos
econmicos en el
futuro.


Son controlados por la empresa (no implica propiedad).
Caractersticas, atributos

Tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos pasados.


Ha de tener valor econmico para la empresa, tanto si se trata de un


valor de cambio capacidad para ser intercambiado por otros activos o
para cancelar deudas contradas- como si representa un valor de uso
capacidad para ser utilizado por la empresa en su proceso productivo-.

Con estas tres caractersticas un recurso se clasificara como activo pero,
para su inclusin en el Balance, adems se requiere que cumpla
requisito de reconocimiento.

Por ejemplo, hay recursos de indudable valor que no se incluyen tales
como el prestigio, la fidelidad, el personal altamente cualificado, etc.,
por no poder expresar en dichas unidades.
Que la obligacin represente una deuda actual.

Que la obligacin proceda de transacciones/sucesos ya acontecidos.


Que sea probable que la extincin de la obligacin requiera que la


empresa se desprenda de algn activo.

Para que una obligacin se incluya en el Balance ha de cumplir el
requisito de reconocimiento.

Tipos de obligaciones (deudas):
Pasivos ciertos: se conoce tanto su cuanta como su fecha de
vencimiento.

Pasivos estimados*: no se conoce su cuanta ni fecha de vencimiento, y
que se reflejan en las cuentas llamadas Provisiones en el balance.
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*Por ej., cuando una empresa vende artculos y concede a sus clientes un periodo de garanta, el coste de ese servicio
es un pasivo estimado y se contabilizar en provisiones atendiendo a las caractersticas del producto y a la experiencia
acumulada.

PATRIMONIO
NETO

Otros nombres
para el
patrimonio neto
son: patrimonio,

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Patrimonio neto= Activo Pasivo (exigible)

Se nutre de:

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Aportaciones realizadas por los socios.


Beneficios obtenidos por la propia empresa y no repartido entre sus propietarios.

neto patrimonial,
Representa los derechos de los propietarios en los activos y se desglosa en tres
neto, recursos
partidas:
propios, fondos
propios, pasivo no

exigible o
Capital social: aportaciones efectuadas a la sociedad por sus socios, si es una empresa
financiacin
individual se denomina simplemente Capital.
propia. El trmino

pasivo se emplea
Reservas: beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores, suelen
a menudo para
clasificarse, segn el motivo de su creacin, en: Reservas legales, Reservas estatutarias
aludir a todas las
o Reservas voluntarias. Si en los ejercicios anteriores hay prdidas figurarn en una
fuentes de
cuenta separada llamada Resultados negativos de ejercicios anteriores.
financiacin, el

patrimonio neto
Resultado del ejercicio: Registra el resultado obtenido en el ltimo ejercicio, si fue
y el pasivo
positivo (beneficio) su importe figurar con signo positivo, en caso contrario, minorar
exigible.
la cifra del patrimonio neto (prdida).
Una entidad que no ha iniciado su actividad productiva, el Neto representa la aportacin efectuada por el
propietario (s). En cambio, si est en funcionamiento, esta magnitud englobar tanto las aportaciones
realizadas por los propietarios como los resultados obtenidos por la empresa hasta ese momento y que no
han sido distribuidos.


5. CLASIFICACIN EN EL BALANCE DE SITUACIN

Activo: Se clasifican por su grado de liquidez (determinado por el tiempo que transcurrir hasta su
conversin en efectivo o dinero).


Activo corriente o circulante
Activo no corriente o fijo

Pasivo: Se clasifican por su vencimiento.



Pasivo corriente: deudas con vencimiento a c/p (igual o inferior a un ao)

Pasivo no corriente: deudas con vencimiento a l/p (ms de un ao)

Estructura y ordenacin del Balance de Situacin


PATRIMONIO NETO Y
ACTIVO

PASIVO
Activo no corriente

Patrimonio neto
Pasivo no corriente

Activo corriente

Pasivo corriente

Pasivo no exigible o Financiacin propia




Pasivo exigible o Financiacin ajena


Las masas de activo se han ordenado de menor a mayor liquidez, y las masas de pasivo de menor a mayor
exigibilidad, que es el criterio que indica la legislacin espaola.
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6. CLASES DE ACTIVOS Y CATLOGO DE CUENTAS



*ACTIVO CORRIENTE o circulante: recursos con valor de cambio, esto es, conjunto de bienes y derechos que
se convertirn en efectivo, o sern consumidos en un corto periodo de tiempo (igual o inferior a un ao).

1. Existencias o Inventarios: gneros adquiridos o producidos, bien para su venta o terceros, bien para su
utilizacin y consumo. Ej. Cuentas:

De empresas industriales: Materias primas, Productos en curso y semiterminados, Productos terminados
De empresas comerciales: Mercaderas, Inventario de mercadera o Existencias comerciales
Otros aprovisionamientos: Combustibles, Repuestos, Materiales diversos, Embalajes, Envases, Material
de oficina.

2. Derechos de cobro a corto plazo: importes adeudados a la empresa cualquiera que sea su origen
(comercial, financiero,..). Ej. Cuentas: Clientes (crditos concedidos a los clientes por ventas o servicios),
Efectos a cobrar, Letras a cobrar o Efectos comerciales a cobrar (letras de cambio), Cuentas a cobrar
(agrupa las anteriores), Deudores, Anticipos al personal, Anticipos a proveedores, Imposiciones a c/p,
Fianzas entregadas a c/p, Intereses a cobrar, Dividendos a cobrar..

3. Gastos Anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al ejercicio
siguiente. Ej. Cuentas: Seguros pagados por anticipado, Alquileres pagados por anticipado, Suministros
pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado.

4. Tesorera o efectivo: disponibilidades lquidas, en metlico o en cuentas corrientes e inversiones a c/p
de gran liquidez. Ej. Cuentas: Caja, Bancos c/c, Tesorera, Caja y Bancos o Dinero (agrupa las anteriores),
e Inversiones a c/p de gran liquidez.


*ACTIVO NO CORRIENTE o fijo: recurso con valor de uso para la empresa y aquellas inversiones que
permanecern en el patrimonio durante un periodo prolongado de tiempo. Las principales categoras de
activo no corriente son:

I.
Inmovilizado intangible: no monetarios, sin apariencia fsica, susceptible valoracin econmica.
Ej. Cuentas: Marcas, Patentes, Software, Derechos traspaso

II.
Inmovilizado material: de naturaleza tangible, muebles e inmuebles.
Ej. Cuentas: Terrenos, Edificios, Maquinaria, Instalaciones, Hardware, Vehculos y Mobiliario.

III.
Inmovilizado financiero: inversiones monetarias y prstamos concedidos a l/p.
Ej. Cuentas: Crditos l/p, Participaciones en capital, Inversiones en obligaciones, bonos o ttulos
(producen inters), Fianzas.


Todos los activos cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su precio de adquisicin
o coste histrico, que es el importe pagado o comprometido. Posteriormente, su valor de mercado puede
experimentar alteraciones, el precio de adquisicin tendr que ser corregido si el valor de mercado se sita
por debajo; en cambio, no se contabilizarn las diferencias positivas entre los valores del mercado y el valor
contable (ganancias o plusvalas latentes), salvo caso excepcional.

Por qu no se actualizan las valoraciones y se indican los precios de mercado? Porque vulnerara el principio
de objetividad y verificabilidad, dado que el coste es una cifra objetivo y el valor del mercado es subjetiva y
estimada.

El precio de coste es, asimismo, el valor que ha de tomarse como referencia cuando los activos sean
vendidos, o cuando sean utilizados y consumidos en el proceso productivo.

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7. CLASES DE PASIVOS Y CATALOGO DE CUENTAS



Pasivos exigibles: conjunto de deudas contradas por la entidad contable, siempre que su cuanta pueda
determinarse con razonable fiabilidad. Estos se dividen en:

I. Pasivo no corriente: tambin llamados Acreedores a l/p, Deudas a l/p o Recursos ajenos a l/p, son las
deudas contradas por el sujeto contable cuyos vencimientos superan el plazo de un ao. Ej. Deudas,
proveedores, efectos a pagar y finanzas a l/p.

II. Pasivo corriente: tambin llamados Acreedores a c/p, Deudas a c/p o Pasivo circulante, incluye las deudas
que hay que liquidarse dentro de los 12 meses siguientes. Ej. Proveedores, Letras a pagar, cuentas a
pagar, acreveredores, proveedores de inmovilizado a c/p, anticipos a clientes, salarios, impuestos a pagar,
ingresos anticipados, alquileres a pagar, etc.

TEMA 3. HECHOS CONTABLES Y PARTIDA DOBLE

1. LOS HECHOS CONTABLES. Concepto


Son los acontecimientos, sucesos, transacciones u operaciones que afectan, cuantitativa o cualitativa, y de
manera inmediata y concreta a la situacin econmico-financiera del sujeto contable. Presentan las
siguientes caractersticas:

*Repercusin patrimonial: producen cambios en la composicin y/o en el valor del patrimonio.
*Significatividad o importancia relativa: el efecto de los acontecimientos registrados ha de ser relevante.
*Fiabilidad de valoracin: ha de ser cuantificable en Ud. monetarias con un grado razonable de exactitud.

Ej. La contratacin de un nuevo empleado no se registrar dado que no produce consecuencia patrimonial
alguna a fecha de su contratacin.

En ocasiones, se ha de considerar operaciones con incidencia patrimonial futura e incierta (por ejemplo,
avales prestados por la empresa). Estos hechos suelen comunicarse en las Notas que acompaan a los
estados financieros -que en Espaa se agrupan en un documento denominado Memoria- o en unas cuentas
especficas denominadas cuentas de orden.

2. LA PARTIDA DOBLE

Principio de dualidad: todo hecho contable produce un doble efecto sobre el patrimonio de la entidad que,
medido en unidades monetarias, alcanza la misma cuanta. Se concreta en dos aspectos: Origen (causa) y Fin
(efecto) o Financiacin e Inversin. En este principio se sustenta el sistema de contabilidad por partida
doble.

3. ANLISIS DE LOS HECHOS CONTABLES

El proceso de anlisis de los hechos contables, para su representacin por partida doble, requiere:

1. Determinar los elementos del Balance o masas patrimoniales afectadas (Activo, Pasivo y Neto).
2. Identificar las partidas afectadas as como la cuanta y signo (aumento o disminucin) de su variacin.
3. Comprobar que, una vez registrada la operacin, la ecuacin de balance se mantiene.

4. LOS NUEVE TIPOS DE HECHOS CONTABLES SIMPLES

A = Incremento del activo


A = Disminucin del activo

P = Incremento del pasivo exigible


P = Disminucin del pasivo exigible

N = Incremento del patr. neto


N = Disminucin del patr. neto

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Grupo 1: Operaciones que afectan a cuentas incluidas en ambos miembros de la ecuacin del balance,
incrementando sus importes.

Tipo 1. Aumento del activo y del neto
Ej. Aportacin de dinero u otros activos a la empresa por los socios para ampliar el capital social

Tipo 2. Aumento del activo y aumento del pasivo


Ej. Una compra de mercanca a crdito o la obtencin de un prstamo bancario

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Grupo 2: Operaciones que afectan a ambos miembros de la ecuacin, reduciendo sus importes.

Tipo 3. Disminucin del activo y disminucin del pasivo
Ej. El pago de una deuda contrada por la sociedad y que figuraba contabilizada

Tipo 4. Disminucin del activo y disminucin del neto
Ej. La reduccin por la sociedad de su capital social mediante su devolucin o reintegro a los socios

Grupo 3: Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el primer miembro de la ecuacin de
balance, a cuentas de Activo.

Tipo 5. Aumento de una cuenta de activo y disminucin de otra tambin de activo
Ej. El cobro de un crdito concedido por la empresa o la adquisicin de nuevos activos mediante pago al
contado

Grupo 4: Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el segundo miembro de la ecuacin de
balance, a cuentas de Pasivo y Neto.

Tipo 6. Aumento de una cuenta de pasivo y disminucin de otra tambin de pasivo
Ej. La deuda mantenida con un proveedor, que estaba documentada en una factura, se instrumenta en una
letra de cambio que la empresa acepta o la renovacin de una obligacin alterando su vencimiento (ej.
Conversin de una deuda c/p en l/p).

Tipo 7. Aumento del pasivo y disminucin del neto
Ej. El acuerdo de pagar un dividendo a los accionistas, operacin que reduce el resultado disponible que es
una partida del neto- y aumenta el pasivo exigible por el importe de la deuda contrada por la sociedad con
sus accionistas.

Tipo 8. Disminucin del pasivo y aumento del neto
Ej. La incorporacin a la sociedad de un acreedor, en calidad de socio, mediante la cancelacin de una deuda
que tiene la sociedad con dicho acreedor

Tipo 9. Aumento de una cuenta de neto y disminucin de otra tambin de neto
Ej. El acuerdo consistente en destinar el resultado obtenido en el ejercicio, o una parte del mismo, a
incrementar las reservas de la sociedad.

5. HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS Y MODIFICATIVOS

Atendiendo al nmero de cuentas afectadas, hemos clasificado los hechos contables en simples y
compuestos (afectan a ms de dos cuentas). Se contempla una segunda clasificacin, atendiendo al efecto
producido sobre la cuanta del patrimonio neto. Se distingue entonces en:

a) Hechos contables PERMUTATIVOS: son aquellos que slo producen cambios cualitativos o variaciones en
la composicin el patrimonio, sin alterar su valor. Se dividen en:
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1. P. expansivos: incrementan la estructura econmica y financiera de la empresa (compra activos a crdito o

la obtencin de un prstamo) tipo 2

2. P. reductivos: reducen tanto la estructura econmica como financiera (pago de una deuda) tipo 3

3. P. neutros: no alteran la dimensin del activo ni del pasivo. (el cobro de un crdito) tipo 5, 6 y 9

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b) Hechos contables MODIFICATIVOS: aquellos que, adems de afectar a la composicin del patrimonio,
alteran la cuanta del neto. Tipo 4, 7, 1 y 8

c) Hechos contables MIXTOS: modifican la cuanta del patrimonio neto, son combinacin de un hecho
permutativo y uno modificativo. Ej. Venta de mercaderas con beneficio.

TEMA 4. ELEMENTOS DE LA CUENTA DE RESULTADOS

1. EL RESULTADO CONTABLE O RENTA

El resultado contable o renta es el indicador que mide las consecuencias patrimoniales de la actividad
empresarial, y representa la variacin positiva o negativa- experimentada por la riqueza o patrimonio de la
empresa en un intervalo de tiempo.

2. MTODOS PARA CALCULAR EL RESULTADO

a) Mtodo del patrimonio neto: el resultado de cada perodo se determina partiendo de la diferencia entre
el valor del patrimonio neto al final y al principio del mismo.

La variacin del patrimonio en un perodo de tiempo viene motivada por estas tres causas: el resultado
del periodo, las nuevas aportaciones por los propietarios y los dividendos (beneficios) repartidos o
acordados.


Patrimonio
Patrimonio
Resultado
Nuevas
Dividendos
Neto al final
del
periodo
PNf

Neto al inicio =
del periodo
PNi


del periodo + aportaciones
R
Na


repartidos
Di

PNf PNi = R + Na Di

Si no hay operaciones entre empresa y propietarios, el patrimonio equivale al resultado del ejercicio:
R = PNf PNi
Si hay aportaciones y/o reintegros a favor de los propietarios, el resultado se obtiene as:
R = (PNf PNi) Na + Di

Este mtodo no se utiliza en contabilidad debido a su escasa capacidad informativa.



b) Mtodo basado en las transacciones: utilizado para determinar el resultado peridico de la empresa,
requiere identificar y registrar separadamente cada uno de los componentes que integran las dos
corrientes contrapuestas que determinan el resultado del perodo. La corriente positiva o ingresos (I) y la
corriente negativa o gastos (G). El resultado se calcula:

R = I G

Incorpora tanto los resultados obtenidos por las operaciones ordinarias como los generados por las
operaciones excepcionales, excluyendo nicamente el conjunto de gastos e ingresos que se imputan
directamente al patrimonio neto.

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***ECUACIN DE BALANCE AMPLIADA:



+ = + +

+ = + +

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3. INGRESOS. Elemento de la Cuenta de resultados



Ingreso es el precio de los bienes vendidos o cedidos por la empresa y de los servicios prestados. Podrn
causar dos tipos de efectos sobre la ecuacin de balance:


I.
Ingresos que originan aumentos de activos
II.
Ingresos que eliminan o reducen pasivo exigibles (deudas)

En el Marco conceptual del PGC los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, ya sean en forma de entrada o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Para calcular correctamente el resultado de un periodo han de computarse y reconocerse en ste la totalidad
de los ingresos ganados, acumulados o devengados a favor de la empresa, aunque todava no se hayan
cobrado. (Ajustes de periodificacin)
Ingreso y cobro son conceptos diferentes, se produce un cobro cuando se recibe dinero a cambio de algo
que quien cobra ya entreg en el pasado, o en ese momento o se compromete en un futuro. Pero los
ingresos solo se reconocen en contabilidad cuando se ha entregado la mercanca vendida o el servicio, y que
no tiene por qu coincidir con la fecha de cobro.

4. GASTOS. Elemento de la Cuenta de resultados



Gastos son el coste de los bienes y servicios utilizados o consumidos para obtener los ingresos. Podrn
causar dos tipos de efectos sobre la ecuacin de balance:


I.
Gastos que originan reducciones de activos
II.
Gastos que incrementan pasivos exigibles (deudas)


En el Marco conceptual del PGC los gastos se definen como los decrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, ya sean en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios a propietarios.
Los pagos ocasionan salidas de dinero, que es lo contrario a un cobro, y puede producirse antes,
simultneamente o despus del momento en que se reconoce el gasto. No slo los gastos ocasionan pagos,
tambin la adquisicin de activos o la cancelacin de deudas.

5. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de prdidas y ganancias, informe tambin llamado Estado de resultados o Cuenta de resultados,
es el estado financiero que muestra la composicin y cuanta de la renta obtenida por el sujeto contable en
un periodo de tiempo especfico (ej. un ao, un trimestre o un mes). En esta cuenta se presentan clasificados
los componentes positivos (ingresos y ganancias) y negativos (gastos y prdidas) cuya diferencia determina la
renta o resultado contable del periodo.

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6. PRINCIPIOS CONTABLES: LAS HIPTESIS BSICAS



En el PGC figuran seis principios contables en total, ahora se analizan dos (empresa en funcionamiento y
devengo) y en tema 7 los restantes (uniformidad, prudencia, no compensacin e importancia relativa).

Principio de empresa en funcionamiento: la actividad se extender, al menos, durante un tiempo
suficiente para recuperar el coste de los activos y liquidar a su vencimiento las deudas contradas.

Principio de devengo: los estados contables informan no slo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones contradas y de los derechos generados que
causaran movimientos de efectivo en el futuro.

Criterio de correlacin de ingresos u gastos: establece pautas para calcular el resultado del ejercicio.

Criterio del devengo (el usado): las operaciones se registran en el periodo en el cual se producen. Los
ingresos cuando se han ganado y los gastos cuando se incurren en ellos, con independencia de cuando
tienen lugar los pagos.

Criterio de caja o de efectivo (en desuso): el ingreso se registrara en el momento en el que se produjese su
cobro y los gastos en la fecha en que se pagasen.

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PARTE II. EL CICLO CONTABLE

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TEMA 5. LOS REGISTROS CONTABLES


Los registros empleados en la prctica como soporte del proceso contable son tres: la cuenta, el libro diario y
el libro mayor o libro de las cuentas.

1. LAS CUENTAS

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Cuentas son los registros empleados para representar la evolucin de cada uno de los elementos
patrimoniales, as como de los componentes del resultado. Ser preciso crear o abrir una cuenta cada vez
que surja una nueva partida de activo, pasivo, neto, gasto o ingreso hecho contable-.

Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se denominan Cuentas de Balance, integrales, patrimoniales
o permanentes, por ser las que componen el Balance de situacin, en tanto que las cuentas de ingresos y
gastos se denominan Cuentas de Resultados, diferenciales o temporales y son las que figuran en el Estado
de resultados o Cuenta de prdidas y ganancias (PyG)

*Estructura bsica de las cuentas: Ttulo de la cuenta (y cdigo). Adoptan forma de T, dividiendo la cuenta
en dos: en el lado izquierdo el DEBE (aumentos) y en el derecho el HABER (disminuciones).

**Anotaciones en la cuentas

Cargar, adeudar o debitar: cuando realizamos una anotacin en el Debe (izq.).


Abonar, acreditar o datar: cuando hacemos una anotacin en el Haber (drcho.).

Saldo de la cuenta: diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
Saldo deudor: cuando la suma del Debe (cargos) es mayor que la del Haber (abonos). D>H
Saldo acreedor: cuando la suma del Haber (abonos) es mayor que la del Debe (cargos) H>D
Saldo nulo o cero: cuando la suma del Debe y del Haber coinciden.

2. CONVENIO SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS o Convenio de cargo y abono

A la hora de registrar cualquier hecho contable, el importe total de los cargos debe ser igual al importe total
de los abonos, de manera que la ecuacin del balance se mantenga. A cada anotacin se denomina asiento.

Funcionamiento de las cuentas:

*Cuentas de Activo: las entradas/aumentos se anotan en el Debe, las salidas/disminuciones en el Haber.


Presentarn, normalmente, saldo Deudor.

Debe
Haber
Cargos Abonos
Saldo inicial () Disminuciones o salidas ()
Aumentos o entradas ()

*Cuentas de Pasivo: se anotar en el Haber el importe de las obligaciones contradas, as como los
incrementos que experimenten. Y se anotarn en el Debe se cargar- las disminuciones o importe de las
deudas canceladas. Presentarn, saldo Acreedor.

Debe

Haber
Cargos Abonos
Disminuciones de deudas () Saldo inicial ()
Aumentos de deudas (P)
*Cuentas de Neto: al igual que los pasivos, el valor inicial y los aumentos se anotarn en el Haber y las
disminuciones en el Debe. Saldo Acreedor.
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Debe

Haber
Cargos Abonos
Disminuciones () Saldo inicial ()
Aumentos (N)

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Los ingresos y gastos son las partidas positivas o negativas que determinan el resultado del ejercicio,
magnitud que es uno de los componentes del patrimonio neto. Permiten conocer la composicin del
resultado, al cierre del ejercicio, se trasladar sus saldos a la cuenta denominada Resultado del Ejercicio
(PyG), de ah que se denominen cuentas temporales porque tras el traslado presentarn saldo cero.

*Cuentas de Ingresos: representan incremento de neto, el aumento se anotar en el Haber, mientras que las
anulaciones o minoraciones sern en el Debe. Saldo Acreedor.

Debe
Haber
Cargos Abonos
Minoracin o anulacin de ingresos () Importe de los ingresos y ganancias del
Traslado al final del ejercicio ejercicio (I)

*Cuentas de Gastos: representa decrementos del neto, y se comportan de manera opuesta a los ingresos, se
anotar en el Haber la cancelacin o aminoracin de gastos, y en el Debe el importe de los gastos incurridos.
Saldo Deudor.

Debe
Haber
Cargos Abonos
Importe de los gastos y prdidas del ejercicio Minoracin o anulacin de gastos ()
(G) Traslado al final del ejercicio

En resumen, los asientos registro del hecho contable- en las cuentas requiere: primero, identificar los
elementos o masa afectados (activo, pasivo, neto, gastos o ingresos) y las partidas o cuentas
correspondientes, as como el importe y signo de la variacin; segundo, determinar el lado debe o haber-
donde procede anotarse segn convenio de cargo y abono; y tercero, comprobar que la suma de cargos es
igual a la suma de abonos.

3. EL LIBRO DIARIO

Los hechos contables se anotan, en primer lugar, en el Libro Diario, y slo despus se trasladan a las cuentas.
Se puede hacer asiento por cada uno de los hechos contables acaecidos, o tambin asientos resumen que
incluyan todas las partidas afectadas en un determinado intervalo de tiempo, por ejemplo, un da, una
semana o un mes.

Todo asiento de Diario suele contener, en esencia, la siguiente informacin:

LIBRO DIARIO
DEBE Referencia, fecha de la operacin, ttulos de cuentas, y breve explicacin

(1) --------------------------------1 de octubre de 20X1 ------------------------------
10000 Bancos, c/c a Capital
*Aportacin inicial de D. Mximo Cabal a la empresa

HABER
10000



4. EL LIBRO MAYOR O LIBRO DE CUENTAS

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Es el registro formado por todas las cuentas abiertas. El paso de la informacin desde el Diario al Mayor slo
exige localizar la cuenta correspondiente y cargar o abonar los importes antes registrados en el Debe o Haber
del libro Diario. Tradicionalmente se representa en forma de T, aunque en la realidad se utilizan otros
formatos.
Bancos, c/c

Fechas
CONCEPTOS
Ref.
01/Oct. Aportacin inicial de D. Mximo Cabal a la empresa 1
05/Oct. Pago entrada compra ordenador
2
31/oct Pago del primer plazo del ordenador
3
01/nov Cobro de servicios prestados a clientes
4
30/nov Pago del segundo plazo del ordenador
5

DEBE
10.000


3.000

HABER

2.000
1.000

1.700

SALDO
DEUDOR ACREEDOR
10.000

8.000

7.000

10.000

8.300

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ACTIVOS Y GASTOS
PASIVOS, NETO E INGRESOS
Bancos, c/c.
Equipos informticos Capital
Proveedores de Inmovilizado
(1) 10.000 2.000 (2)
(2) 8.000

10.000 (1) (3) 1.000 6.000 (2)

(4) 3.000 1.000 (3)
(5) 1.000
1.700 (5)
13.000 4.700

8.000

10.000

2000 6000

5. EL BALANCE DE COMPROBACIN o BALANCE DE SUMAS Y SALDOS


Es la relacin de todas las cuentas que figuran abiertas en una fecha determinada, con la indicacin de sus
movimientos acumulados suma de cargos y suma de abonos- as como el importe y signo del saldo de cada
una. Se puede formular en cualquier momento del ejercicio, sin necesidad nada ms que del libro mayor.

Las sumas Debe y las sumas Haber han de coincidir, al igual que el total del Saldo Deudor con el Acreedor. El
hecho de que cuadre significa que no se han producido errores formales, pero no permite detectar otro tipo
de errores como: alguna operacin no registrada, un asiento correcto en el diario no se ha trasladado al
mayor, se ha duplicado un asiento, se han utilizado cuentas incorrectas, alguna operacin se ha valorado
incorrectamente.

La principal diferencia entre el Balance de comprobacin y el de Situacin radica en que el de Situacin solo
incluye cuentas integrales, mientras que en el de comprobacin se incluyen todas las cuentas abiertas
incluyendo ingresos y gastos, componentes del resultado del ejercicio. Adems, en el Balance de situacin las
cuentas aparecen ordenadas, de acuerdo a un criterio lgico, ej. Los activos de menor a mayor disponibilidad
y los pasivos de menor a mayor exigibilidad.

Cuentas

6.



Totales

Sumas
Debe

Saldos
Haber Deudores

Acreedores

OPERACIONES EN LAS CUENTAS Y TERMINOLOGA



Abrir una cuenta: requiere asignar un ttulo y realizar en ella la primera anotacin.

Cargos: importes anotados en el Debe de una cuenta.

Abonos: importes anotados en el Haber de una cuenta


Saldo de una cuenta: es la diferencia entre la suma de los importes anotados en el Debe y en el Haber. Si los
cargos superan a los abonos SALDO DEUDOR, en caso contrario SALDO ACREEDOR.

Saldar una cuenta: anotar el saldo en la columna Debe o Haber que sume menos. Una vez hecho esto la
cuenta est saldada y presentar saldo nulo. El apunte previo en el diario se denomina Asiento de cierre.
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Cerrar una cuenta: para indicar que una cuenta saldada se cierra, suelen sumarse el Debe y el Haber y
trazarse una doble raya horizontal debajo de ambos totales.

Reabrir una cuenta: se anota su saldo en el lado opuesto donde se anot para saldarla, y se hace un apunte
en el libro diario llamado asiento de reapertura. Las cuentas de balance se cierran al final del ejercicio slo, y
se reabren al siguiente, de ah que sean cuentas permanentes.
TEMA 6. ASIENTOS DE AJUSTE

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1. EL CICLO CONTABLE

Por imperativo legal, la vida de la empresa se divide en perodos iguales de tiempo, con una duracin de 12
meses consecutivos, denominados Ejercicios Contables o Econmicos -no tiene por qu ser el ao natural-.
Al concluir el ejercicio se preparan los Estados Contables, Estados Financieros anuales o Cuentas anuales
del periodo terminado, y contienen la informacin econmica ms relevante que la empresa comunica a
terceros.

Adicionalmente, se puede preparar informes llamados Estados Financieros Intermedios, de duracin inferior
a un ao -mensual, trimestral, semestral-, y que tienen como fin usuarios internos y/o externos.

Se denomina Ciclo Contable al conjunto de tareas o funciones que el sistema de informacin desarrolla a lo
largo de cada uno de los ejercicios.


Etapas Ciclo Contable
Tareas


1 Apertura de la
contabilidad

Asiento en los libros Diario y Mayor

2 Anlisis y registro
cronolgico de los
hechos contables
acaecidos en el
ejercicio

Asientos en los libros Diario y Mayor


Balances de Comprobacin Intermedios (se hacen en cualquier momento)

3 Asientos de ajuste
o regularizacin de
cuentas en la fecha de
cierre

Adecuar o conciliar los registros contables con la informacin disponible en la


fecha de cierre
Asientos de ajuste en los libros Diario y Mayor
Elaboracin del Balance de saldos ajustados

4 Formulacin de los
estados contables
finales (estados
financieros o cuentas
anuales)

Cuenta de prdidas y ganancias o Estado de resultados


Balance de situacin
Otros docs o informes (Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de
flujos de efectivo y Memoria)

5 Cierre de la
contabilidad

Asientos en los libros Diario y Mayor para:


-Cerrar las cuentas de ingresos y gastos, y determinar el resultado del periodo


-Cerrar las cuentas de balance


2. JUSTIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

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La finalidad de los asientos de ajuste o de regularizacin son transacciones internas- es depurar los saldos
que presentan ciertas partidas o cuentas, al objeto de adecuar los registros contables a los datos ms
representativos que puedan conocerse en ese momento, para detectar dichos saldos se prepara un Balance
de comprobacin. La existencia de operaciones que afectan a ms de un ejercicio, o el paso del tiempo que
hace que sea necesario corregir el saldo original en alguna partida, motiva la realizacin de estos ajustes.

Pueden afectar a cuentas de cualquier magnitud contable: activos, pasivos, gastos o ingresos. A
continuacin, situaciones a modo de ejemplo que requerirn ajuste en la fecha del cierre del ejercicio,
(tambin se puede ajustar las cuentas en fechas intermedias):

Activos: elementos de inmovilizado que son adquiridos en un ejercicio y utilizados durante varios aos.
Pasivos: ciertas deudas contradas puede haber generado intereses, a pagar en ejercicios posteriores.
Ingresos: servicios prestados no facturados ni cobrados, pendientes de registro y cobro.
Gastos: deudas contradas que se pagaran en el ejercicio siguiente.

3. AJUSTES DE PERIODIFICACION tipos-

La mayor parte de los ajustes que son necesarios realizar al final de cada periodo contable dependern de la
actividad desempeada y de los procedimientos de registro utilizados, pudindose agrupar en:

1. CONVERSION DE ACTIVOS EN GASTOS: las empresas incurren en costes para adquirir recursos que van a
contribuir a generar ingresos en ejercicios futuros. El coste de estos recursos representa un activo que, a
medida que se utiliza para producir ingresos, se transforma en gasto. La transformacin del gasto del coste
de estos activos se producir por el mero paso del tiempo (seguros, alquileres), por su uso (consumibles) o
por ambas cosas (edificios, vehculos y los ordenadores).

Materiales consumibles

El coste de los materiales utilizados, que es un gasto del periodo en el que se consumieron, se determina:

Existencias Compras del Existencias
Iniciales (Ei) + periodo (C) finales (Ef) = Consumo de materiales (gastos del periodo)

Registros de activos directamente en cuentas de gastos


Utilizando lo que se denomina enfoque de balance, en la contabilidad las compras de materiales y el coste
de la pliza de seguros se registran en la cuentas de activo, que es el tratamiento conceptualmente
correcto. Sin embargo, en la prctica muchas empresas cargan este tipo de adquisiciones en las cuentas de
gastos en los que aquellos activos se convertirn, es decir, aplican el enfoque de resultados.

Activos no corrientes o inmovilizados: ajustes de amortizacin


Los activos no corrientes son recursos adquiridos por la empresa con la intencin de utilizarlos durante
varios ejercicios. Se trata de bienes de uso o activos con valor de uso y pueden agruparse en materiales o
tangibles e intangibles.


Salvo los terrenos y alguna partida intangible, todos los activos se deprecian pierden valor- debido a su
uso o por el paso del tiempo, y esta depreciacin se debe computar a la hora de calcular el resultado del
periodo. El reparto del coste de estos activos entre los ejercicios, se llama proceso de amortizacin, y la
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partida de gastos que registra dicha depreciacin lleva por ttulo Gastos de amortizacin, Dotacin para
amortizaciones o Amortizaciones.

La depreciacin anual computada o cuota anual de amortizacin, es siempre una cifra estimada que se
determinar segn tres variables:

precio de adquisicin o coste del activo
duracin del mismo o vida til esperada
y el importe que se espera recuperar valor residual- cuando, al trmino de la vida til, la empresa se
desprenda del activo.

El valor amortizable, que es la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual, es el importe que
ha de repartirse durante los aos de vida til del activo.

Si el valor residual es nulo, el valor amortizable coincidir con el precio de adquisicin. Si este valor
amortizable se reparte de manera uniforme y lineal, se calcular la cuota anual as:


Cuota de

Coste Valor residual
Valor amortizable
amortizacin
= ---------------------------------------- = ---------------------------------
(gasto del ejercicio) Vida til estimada (n aos)
Vida til estimada


El clculo de la cuota de amortizacin debe hacerse de acuerdo con un plan sistemtico preestablecido,
con objeto de evitar manipulaciones. Existen dos tipos de mtodos:


*Indirecto: La depreciacin del activo amortizado se contabiliza en una cuenta separada Amortizacin
acumulada de- que es una cuenta compensadora o correctora de la que se registra el coste del activo, y
en consecuencia, presentar siempre saldo deudor. El valor contable del activo amortizado figura en dos
cuentas: una son saldo deudor, que muestra el coste de adquisicin, y otra con saldo acreedor, que
muestra la amortizacin contabilizada hasta ese momento. Cuando se presenta en el Balance de situacin
estas cuentas compensadoras figuran en el Activo con signo negativo.

Gastos de amortizacin

Amortizacin acumulada de
(cuenta compensadora)



*Directo: Consiste en prescindir del uso de la cuenta compensadora y abonar directamente la depreciacin
estimada en la cuenta que registra el activo amortizado. El asiento de ajuste se realiza al final de cada uno
de los cinco aos de vida til.

Gastos de amortizacin

Cuenta de inmovilizado



El mtodo ms utilizado es el Indirecto por la informacin que proporciona, adems es la opcin recogida
en el PGC, aunque el modelo de balance incluido en el plan establece que figure nicamente el valor
contable de los activos amortizables y es en una nota de la Memoria donde se indican el resto de datos
(fecha, coste, amortizacin acumulada.)

2. CONVERSIN DE PASIVOS EN INGRESOS: los importes cobrados por anticipado no representan ingresos
cuando se cobran, porque todava no se ha realizado la venta o el servicio. El ajuste consiste en cargar la
cuenta de pasivo y abonar la cuenta de ingresos que corresponda, por tanto los ingresos por anticipo son
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autnticos pasivos pese a llamarse ingresos, y figuran en el Balance de situacin y no en la PyG. Los pasivos
por ingresos cobrados por anticipado se liquidarn prestando servicios al acreedor y no mediante la entrega
de dinero. Al final del ejercicio se har el ajuste con el fin de transferir a una cuenta de ingresos la parte del
pasivo ya liquidada, una vez cobrados los servicios por anticipado.

Registros de los cobros anticipados directamente en las cuentas de ingresos

Aplicando el enfoque de resultados, a veces las empresas registran directamente en cuentas de ingresos los
importes cobrados por anticipado, y por tanto, aun no ganados. Al cerrar el ejercicio se har un ajuste de
signo contrario cargando ingresos y abonando pasivo-, por la parte del anticipo cobrado que todava no es
ingreso.

3. Reconocimiento de gastos devengados, (que estn pendientes de pago): se contabilizan mediante un
asiento de ajuste al cierre, consistente en cargar una cuenta de gastos y abonar una cuenta de pasivo.

4. Reconocimiento de ingresos devengados, (que estn pendientes de cobro): se realiza un ajuste al cierre
consistente en cargar una cuenta de activo por ese derecho de cobro y abonar la cuenta de ingresos
apropiada. Ej. Intereses de crditos concedidos, ingresos por alquileres

Tipos de ajuste de
periodificacin
Conversin de
activos en gastos
Conversin de
pasivos en
ingresos
Reconocimiento
de gastos
devengados
Reconocimiento
de ingresos
devengados

Situacin antes
del ajuste
Gastos pagados por
El activo estaba
anticipado y registrados en
sobrevalorado y
cuentas de activo, que han
los gastos
expirado o se han utilizado.
infravalorados.
Ingresos cobrados por
El pasivo estaba
anticipado y registrados en
sobrevalorado y
cuentas de pasivo, que se han los ingresos
transformado en ingresos.
infravalorados.
Gastos incurridos o
Los gastos y el
acumulados al cierre del
pasivo exigible
ejercicio, pero no pagados ni estaban
registrados.
infravalorados.
Ingresos ganados o
El activo y los
acumulados al cierre del
ingresos estaban
ejercicio, pero no cobrados ni
infravalorados.
registrados.
Causa del ajuste

Asiento de ajuste: cargo y


abono
Cargo: Cuenta de Gastos
Abono: Cuenta de Activo

Cargo: Cuenta de Pasivo


Abono: Cuenta de Ingresos

Cargo: Cuenta de Gastos


Abono: Cuenta de Pasivo

Cargo: Cuenta de Activo


Abono: Cuenta de Ingresos


En todos los ajustes de periodificacin intervienen siempre al menos una cuenta de resultados y una de
balance, as como que en ningn caso hay participacin de terceros ni intervencin de cuentas de tesorera,
esto es, que no se producen ni cobros ni pagos. Se fundamentan en el principio del devengo que exige que
los gastos se reconozcan en el ejercicio en el que se incurre en ellos y los ingresos cuando se realizan, con
independencia de la fecha en que tengan lugar los pagos y cobros asociados.

4. AJUSTES DE RECLASIFICACIN Y DE RECTIFICACIN


Es habitual que en la fecha de cierre sea necesario corregir ciertos saldos por diferentes motivos. Dos tipos:

1. Ajustes de RECLASIFICACIN: son necesarios si la empresa cuenta con algunas partidas que,
correctamente contabilizadas y calificadas en el momento de concertarse la operacin, el transcurso del
tiempo ha hecho que modifiquen su naturaleza, cuando esto ocurre las cuentas afectadas han de ser
peridicamente ajustadas o reclasificadas. Ej. Reclasificacin de un crdito concedido, o por un prstamo
obtenido.

2. Ajustes de RECTIFICACIN: en cualquier momento del ciclo y en especial al final del ejercicio, pueden
descubrirse operaciones incorrectamente registradas, los cuales debern rectificarse tan pronto como se
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conozcan. El objetivo de estos apuntes, es conseguir que las partidas presenten los saldos correctos. Ej.
Registro errneo y ajuste, registro incorrecto y rectificacin.

5. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

Los asientos de ajuste modifican los saldos que las cuentas afectadas presentaban en el Balance de saldos
previo a los ajustes. El Balance de saldos ajustados puede obtenerse a partir de los saldos que presentara
las cuentas en el Mayor en este momento o preparando una tabla llamada Hoja de trabajo, en la que se
representa los Saldos sin ajustar, el diario de ajustes y los saldos ajustados. Este Balance de saldos ajustados
contiene todas las cuentas y saldos necesarios para preparar dos estados contables principales, la cuenta de
PyG y el Balance de situacin.

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TEMA 7. ESTADOS FINANCIEROS Y CIERRE DE CUENTAS

1. CLASIFICACIN DE LOS SALDOS AJUSTADOS



El proceso de ajustes o regularizacin termina con la elaboracin del Balance de Saldos Ajustados, contiene
el listado completo de cuentas y saldos que va a permitirnos alcanzar dos objetivos:

1. Calcular la cuanta del resultado obtenido en el ejercicio terminado: diferencia entre ingresos y gastos
ajustados, obteniendo as la Cuenta de prdidas y ganancias Cuenta de resultados o Estado de resultados-,
la cual informa la composicin y cuanta del ejercicio.

2. Presentar la situacin patrimonial o situacin econmico-financiera existente en la fecha del cierre:
composicin y cuanta de los activos, pasivos y neto, teniendo en cuenta que el Resultado del ejercicio (pos o
neg) constituye un componente ms del patrimonio neto, reflejado en el Balance de Situacin o Estado de
posicin financiera.

Con carcter general, la normativa vigente requiere tres informes ms: el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto (ECPN), el Estado de Flujos de Efectivo (EFE) y la Memoria o Notas a los estados financieros
anteriores. Para la elaboracin de estos informes se prepara la tabla denominada Hoja de trabajo con el fin
de clasificar las cuentas incluidas en el Balance de Saldos ajustados en dos grupos: cuentas diferenciales o
de Resultados (Ingresos y Gastos) y las cuentas integrales o de Balance (activos, pasivos y partidas de neto).

2. PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES



Una vez realizada la clasificacin de los saldos ajustados, hoja de trabajo, se formulan los Estados
Financieros, esto es la ordenacin y agrupacin de aquellos saldos segn los siguientes criterios:


1. Cuenta de prdidas y ganancias Cuenta de Resultados o Estado de Resultados-

El resultado se calcula por la diferencia entre los ingresos y gastos ajustados, e indicar beneficio o prdida
en el periodo.

El formato de presentacin de cuenta PyG que establece el PGC, se corresponde con una estructura vertical,
en cascada o en lista, agrupndose en categoras y mostrando tres mrgenes intermedios de resultados:
Resultado de explotacin, Resultado financiero y Resultado antes de impuestos, y en la ltima lnea Resultado
del ejercicio tambin llamado lquido o neto o despus de impuestos-.
Razn social de la empresa
Estados de resultados correspondiente al ao 20XX
Ingresos
+
Ingresos de actividad A
IA

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Ingresos de actividad B
Gastos
Gastos X
Gastos Y
Gastos Z
Resultado del ejercicio (Ingresos Gastos)

IB

+ +
GX
GY
GZ

+/

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2. Balance de Situacin: se muestra de manera clasificada la totalidad de los activos, pasivos y neto con que
cuenta la empresa en la fecha de cierre. Se clasifica en masas patrimoniales, en no corriente y corriente.

Razn social de la empresa
Balance de Situacin al 31 de diciembre del ao 20XX
Activo
Pasivo
Activo no corriente
Anc
Patrimonio neto
PN
Edificios

Capital

Maquinaria

Reservas

(-)Amortizacin acumulada
Resultado del ejercicio
Crditos a largo plazo

....

.......

Pasivo no corriente
Pnc
Activo corriente
Ac
Prstamo hipotecario

Clientes

.....

Materiales
Pasivo corriente
Pc
Gastos anticipados
Acreedores
Tesorera
Sueldos a pagar
.......
Ingresos anticipados

.....
Total Activo
+ Total Pasivo y Neto
+ +

3. EL PROCESO DE LIQUIDACIN Y CIERRE DEL EJERCICIO



La ltima tarea al final del ejercicio contable consiste en realizar una serie de anotaciones en el Diario y en el
Mayor, con el fin de saldar y cerrar todas las cuentas. Llevan por fecha el ltimo da del ejercicio contable
aunque se haga en das posteriores- y se nutre de la informacin del Balance de Saldos ajustados.

Este proceso de cierre se desarrolla en dos fases consecutivas:

1. CIERRE CUENTAS de Ingresos y Gastos: se abren sin saldo al inicio del ejercicio y se saldan y cierren al final
del mismo. En el proceso de cierre se transfieren sus saldos a nueva cuenta, llamada Resultado del ejercicio,
esto es SALDAMOS todas las cuentas de ingresos y gastos, y acumulamos en una sola cuenta el resumen de
todos los saldos representativos del resultado del ejercicio.

Este cierre de las cuentas diferenciales se refleja en el Diario y en el Mayor en dos asientos:

Uno para saldar las cuentas con saldos deudores cuentas gastos- y trasladar sus saldos a la cuenta de
Resultado del ejercicio.

Resultado del ejercicio
a
Cuentas de resultado deudoras


Y otro asiento para saldar las cuentas de resultados con saldo acreedor -las cuentas de ingresos-.

Cuentas de resultado acreedoras
a
Resultado del ejercicio

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Una vez realizado estos asientos en las cuentas de ingresos y gastos presentarn saldo cero o nulo, y la nueva
cuenta Resultado del ejercicio- recoger aquellos saldos, en el DEBE los gastos totales y en el HABER los
ingresos totales.


Debe
Resultado del ejercicio
Haber

Suma de los Saldos Deudores de
Suma de los Saldos Acreedores de
Resultados (Total Gastos)
Resultados (Total Ingresos)

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2. Cierre de las Cuentas de balance: tras cerrar las cuentas de ingresos y gastos saldaremos las cuentas de
Balance con el asiento de cierre, que es el ltimo apunte del ciclo contable.

Cuentas de balance acreedoras
a
Cuentas de balance deudoras

4. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS



Una parte del beneficio obtenido por la empresa en cada ejercicio ha de ingresarlo el Tesoro Pblico en
concepto del Impuesto sobre beneficios o sobre Sociedades. Esta partida es en virtud del principio de
devengo, representa un gasto imputable al ejercicio en el que se ha obtenido el beneficio gravado, por lo que
ha de contabilizarse una vez conocido el resultado, antes de considerar este impuesto. La contabilizacin de
este impuesto constituye el ltimo asiento de ajuste del ejercicio.

Se liquidar a lo largo del siguiente ejercicio, por lo que la contrapartida de aquel gasto es una partida de
pasivo representativa de la deuda con Hacienda Pblica, que registraramos en la cuenta Impuestos a pagar o
Hacienda Pblica, acreedora.


Gasto por impuesto sobre beneficios
a
Impuesto sobre beneficios a pagar


5. OTROS PRINCIPIOS CONTABLES (4 de 6 segn PGC)

Principio de uniformidad: exige que los criterios aplicados sean uniformes a lo largo del tiempo, tanto
para valorar y contabilizar las distintas partidas como los estados financieros, para conseguir que la
informacin contable sea comparable, con ejercicios anteriores o publicaciones de otras empresas.

Principio de prudencia: a la hora de valorar y decidir el registro de las partidas, se puede dar el caso de
encontrarse con ms de una alternativa razonable, en estos casos este principio requiere que se opte por
la opcin ms conservadora, es decir, la que produzca un incremento menor en el patrimonio neto.

Principio de no compensacin: requiere preservar la realidad de los saldos mostrados en los estados
contables, evitando la distorsin que supondra realizar compensaciones entre los mismos.

Principio de importancia relativa o de materialidad: permite que aquellas partidas u operaciones que
acarreen un efecto financiero insignificante se contabilicen de manera simple y menos costosa, aunque
no respete los otros principios o normas contables (ej. el hecho de no amortizar 12 papeleras compradas
para la oficina, aunque en teora es un inmovilizado, se registra como gasto y listo).
TEMA 8. CONTABILIDAD DE EMPRESAS COMERCIALES
1. LA EMPRESA COMERCIAL

La actividad principal de la empresa comercial consiste en la adquisicin de bienes, existencias comerciales o
mercaderas, para su posterior venta sin someterlos a ninguna operacin sustantiva de transformacin, a
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diferencia de las empresas de servicios cuyo ingreso principal se representa por el importe monetario de los
servicios prestados.

La principal partida de ingresos ser, normalmente, el importe obtenido por la mercanca vendida, magnitud
llamada Ingresos por ventas, Ventas de mercaderas o Ventas. A su vez la principal partida de gastos ser el
Coste de ventas o Consumo de mercaderas.

La diferencia entre los ingresos por ventas y el coste de la mercanca vendida proporciona el resultado bruto
en ventas, margen bruto o margen comercial, esta cifra ha de permitir absorber los dems gastos, como
alquileres, suministros, sueldos, depreciacin de activos, etc., para que la empresa sea rentable. Se indica
bruto porque estas partidas de gastos an no han sido deducidas.

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2. EL INVENTARIO DE MERCADERAS: SISTEMAS DE CONTROL



Un cometido importante del sistema contable es el seguimiento y control del inventario de mercaderas,
tanto en unidades de producto o unidades fsicas como en unidades monetarias. El movimiento del
inventario, en un periodo, es consecuencia de las entradas o salidas del inventario.

Bsicamente, las causas determinantes de las ENTRADAS o aumentos son:

1. El inventario inicial o existencias disponibles al comienzo del periodo, al ser una empresa en
funcionamiento, equivale a las existencias disponibles a final del periodo anterior.
2. Compras de mercaderas en el periodo.
3. Devoluciones de ventas o mercancas devueltas por clientes.

En cambio, las SALIDAS de almacn o disminuciones de inventario se producen por:

1. Ventas de mercaderas realizadas en el periodo.
2. Devoluciones de compras o mercancas devueltas a proveedores.
3. Las mermas, deterioros, sustracciones, etc.

El sistema de control de inventarios que se implante depende fundamentalmente de dos factores: las
necesidades de informacin y el coste que se quiere asumir. Con carcter general, las empresas utilizan un
sistema de inventario permanente o perpetuo, o uno peridico o intermitente, o una combinacin de ambos.

El sistema permanente permite que la contabilidad informe, en cada momento, del coste de las mercancas
disponibles para la venta y del coste de las mercancas vendidas. Este sistema exige determinar y registrar el
coste de la mercanca vendida cada vez que se produce una venta.

El sistema peridico no requiere conocer el coste individualizado de cada venta, por lo que los registros
contables no informan ni de las existencias ni del coste de la mercanca vendida. Cuando se desea conocer
estos datos, es preciso realizar un recuento y valoracin, es decir, hacer un inventario fsico que fijar las
existencias finales, por tanto, calcularemos el coste de la mercanca vendida (Cv) de la siguiente forma:

Cv = (Ei + Cn) - Ef
donde (Ei + Cn) = Coste total de la mercanca disponible en el periodo para la venta

Coste de ventas = (Existencias iniciales + Compras netas) Existencias finales
Leyenda: Existencias iniciales (Ei) / Compras netas el periodo (Cn) / Existencias finales, segn inventario fsico
(Ef) / coste de la mercanca vendida o Coste de ventas (Cv)

Con independencia del sistema utilizado, esta igualdad se cumple siempre: Ei + Cn = Ef + Cv

La realizacin peridica de inventarios ser necesario aunque se utilice el sistema permanente, para que as
podamos verificar la exactitud de los registros y detectar diferencias entre las existencias y lo contabilizado,
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esto es lo que llamamos diferencias de inventario, y que pueden producirse por errores en el registro,
mermas, deteriores, perdidas o sustracciones y suelen tratarse como mayor coste de la mercanca vendida.

3. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE o PERPETUO

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Este sistema registra los movimientos del almacn de tal forma que el saldo de la cuenta representativa del
mismo Inventario de Mercaderas o Mercaderas- muestra, en todo momento, el coste de las existencias
disponibles. Para que esto se cumpla debemos anotar las entradas (cargos) como las salidas (abonos) segn
el mismo criterio de valoracin: el precio de coste. Aplicando el mismo criterio se dicen que las cuentas
funcionan o se llevan por procedimiento administrativo o estadstico.

La utilizacin de este sistema exige determinar y registrar el coste de la mercanca vendida cada vez que se
produce una venta. Es adecuado en negocios que venden un nmero de artculos relativamente pequeo y
de elevado precio unitario. La generalizacin de equipos y programas informticos, cdigos de barras y lec-
tores pticos, est propiciando que cada vez ms negocios implanten sistemas de inventarios permanentes.

La realizacin peridica de recuentos fsicos ser necesaria tambin con inventario permanente, para
verificar la exactitud de los registros contables. Las diferencias se llaman diferencias de inventario.

Registro de las compras y operaciones relacionadas



La empresa comercial compra mercancas a crdito o al contado y registrar esta operacin, cuando reciba
los productos o la correspondiente factura. Las compras de mercaderas incrementan el inventario de
existencias (un activo) y, como contrapartida:

a) Sin son a crdito incrementen la deuda con los proveedores (pasivo)
b) Si se liquidan al contado, reducen la tesorera o efectivo (otro activo)

El asiento en el Diario es equivalente al que se realiza cuando se adquiere cualquier otro activo.

Mercaderas

Proveedores/ Tesorera

*Gastos de compras: son los gastos directamente vinculados con las compras de mercaderas, tales como
transporte, seguros, impuestos no deducibles, etc., constituyen un mayor coste de la mercanca, por lo que
se cargarn en la cuenta Inventario de Mercaderas.

*Devoluciones y rebajas en compras: La devolucin de la mercanca al proveedor por defectos o no
ajustarse a las condiciones del pedido realizado, as como las rebajas y descuentos comerciales, representan
una reduccin del coste registrado inicialmente, por lo que su importe se abonar en la cuenta de Inventario
de mercaderas.

*Rappels por compras o primas por consumo: son bonificaciones acordadas entre el proveedor y el cliente
por cifra o volumen de compras alcanzadas, tales descuentos constituyen un menor coste de la mercanca.

*Descuentos en compras por pronto pago: en la compras a crdito es frecuente que el comprado consiga
una bonificacin en el precio si liquida su deuda antes de una fecha determinada, lo que supone una
reduccin del coste inicialmente registrado.
Registro de las ventas y operaciones relacionadas

Los ingresos por venta de mercaderas se contabilizan cuando los productos se transfieren al comprador.

Con el sistema permanente se utilizan dos asientos por cada operacin de venta:

1) Uno para registrar el Ingreso por ventas, con contrapartida la cuenta de Caja o Bancos, c/c, si es al
contado, o la cuente de Clientes si es a crdito.
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Clientes/ Tesorera

Ingresos por ventas o Venta de mercaderas


2) Otro asiento por el Coste de la mercanca vendida (aumento gastos) y la salida de la mercanca
(disminucin de activo).

Coste de ventas
a
Mercaderas

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*Devoluciones y rebajas en ventas: efectos opuestos a la operacin de venta, se realizan dos asientos: uno
pare reducir el ingreso por ventas y el activo correlativo, y otro por el coste correspondiente para
incrementar el inventario y reducir el Coste de ventas. La cuenta de Devoluciones y rebajas en ventas, tendr
saldo deudor siempre, y es una cuenta compensadora de Ventas de mercaderas. Los descuentos
concedidos a cliente por volumen de operaciones tienen una cuenta especfica llamada Rappels sobre ventas.

*Descuentos sobre ventas por pronto pago: bonificacin ofrecida al cliente si cancela su deuda en un plazo
determinado. Se registra en la cuenta Dtos sobre ventas por pronto pago, que tambin compensadora de
Venta de mercaderas.

Las cuentas que registran devoluciones, descuentos y rappels por ventas, siempre tendrn saldo deudor, no
representan gastos sino que se tratan de partidas compensadoras de los ingresos por ventas, cuyo importe
reducen.

Conclusin del ciclo contable

Cuando se utiliza el sistema permanente, los asientos de ajuste sern igual que para empresas de servicios
pero, adems, puede ser necesario ajustar la cuenta que registra el Inventario de mercaderas si su saldo, en
la fecha de cierre, no coincide con la valoracin del recuento fsico. Interviniendo en este ajuste las cuentas
Inventario de mercadera y Coste de ventas.

En la preparacin de los Estados financieros no hay particularidad alguna en relacin al Balance, ya que la
cuenta de Inventario de Mercaderas o Mercaderas forma parte del activo circulante. En cambio si tiene
relevancia dos magnitudes de resultados, las Ventas Netas y el Margen Bruto, que se calculan as:


Ventas
Ventas de
Dev y rebajas
Rappels
Dtos sobre ventas
Netas
(Vn) = Mercaderas

- en ventas

- sobre v entas - por pronto pago



Margen bruto
Ventas
Coste de




=


-

(Mb)
Netas (Vn)
ventas (Cv)

***A recordar que el Cv = (Ei + Cn) Ef

4. SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO o ESPECULATIVO



Con este sistema el Coste de ventas y el Resultado slo se determinan peridicamente de manera global,
siendo imprescindible el recuento fsico; dado que al registrar las ventas solo anota el ingreso obtenido, y no
los movimientos de inventario. Cuando se aplican diferentes criterios de valoracin para contabilizar las
variaciones que afectan a un mismo elemento patrimonial, se dice que las cuentas funcionan por
procedimiento especulativo.

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Registro de las compras y operaciones relacionadas



Las compras de mercancas realizadas durante el periodo se contabilizan en una cuenta especfica -Compras
de mercaderas-, de manera que la cuenta de Mercaderas (o Inventario de Mercaderas) se limita a registrar
las existencias al inicio del periodo.

Tambin se contabilizan en cuentas separadas las devoluciones y rebajas, los descuentos por pronto pago y
los rappels por compras.

Los gastos ocasionados por las compras de mercancas que corren por cuenta del comprador, representan un
mayor coste de la mercanca adquirida, y suelen cargarse en la propia cuenta de Compras, aunque tambin
cabe registrarlos en una separada Gastos por compras de mercaderas-.

En resumen, el importe de las compras incrementa el coste de la mercanca comprada (); en cambio, las
devoluciones y rebajas, descuentos por pronto pago y rappels obtenidos de los proveedores reducen aquel
precio ().

Compra de mercaderas
a
Proveedores/ Tesorera

Proveedores/ Tesorera

Devoluciones de compras/
Descuentos por compras/
Rappels por compras

Las cuentas que registran las devoluciones, descuentos y rappels por compras, presentarn saldo acreedor,
son cuentas compensadoras de Compras de Mercaderas y reducen el coste de la mercanca adquirida. En
consecuencia, la cifra de compras netas del periodo se calcular:


Compas
Compras de
Dev y rebajas
Rappels sobre
Dtos sobre compras

Netas (Cn)
Mercaderas
en compras
compras
por pronto pago

Registro de las ventas y operaciones relacionadas



Estas operaciones se registran de manera anloga al procedimiento utilizado en el sistema de inventario
permanente, salvo cuando se contabilizan las ventas y devoluciones de ventas, ya que en el peridico no se
refleja el coste de la mercanca.

Clientes/ Tesorera

Ventas de mercadera

Clientes/ Tesorera

Devoluciones de ventas
Descuentos sobre ventas
Rappels sobre ventas
Conclusin del ciclo contable

Al final del ejercicio la cuenta de Mercaderas presentar un saldo indicativo de las existencias iniciales, y
ser preciso siempre ajustar aquel saldo para hacerlo coincidir con el recuento fsico que ha de realizarse
necesariamente al cierre del ejercicio.

5. TRATAMIENTO EN EL PGC

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El procedimiento de registro desarrollado por el PGC espaol coincide esencialmente con el sistema de
inventario peridico, si bien nada impide utilizar un mtodo diferente; habilita un conjunto de cuentas para
contabilizar todas estas operaciones:


De todas estas cuentas, la desconocida es la cuenta 610. Variacin de existencias de mercaderas, que es la
utilizada por el PGC para ajustar la cuenta de Mercaderas. Para conseguir que en la fecha de cierre del
ejercicio el saldo de la cuenta de Mercaderas coincida con el recuento fsico, han de realizarse dos apuntes
simultneamente:


--------------------------------- 31 de diciembre ------------------------------
Ei
Variacin de existencias
a
Mercaderas
Ei

de mercaderas


(Por las existencias iniciales o inventario inicial de mercaderas)


--------------------------------- 31 de diciembre ------------------------------
Ef
Mercaderas

a
Variacin de existencias Ef






de mercaderas


(Por las existencias finales o inventario final de mercaderas)
------------------------------------------X-------------------------------------------

Despus de estos apuntes, el saldo de la cuenta de Mercaderas coincidir con el recuento fsico, en tanto
que la cuenta Variacin de existencias de mercaderas presentara un saldo de signo deudor si el inventario
ha disminuido- o de signo acreedor si aument-.

El significado del saldo de esta cuenta es el siguiente:

Saldo deudor (cuando Ei > Ef), el importe de dicho saldo representa la disminucin experimentada por
el inventario entre el inicio y el cierre del ejercicio y, en consecuencia, el coste de la mercanca vendida
en el periodo ser igual a la cifra de compras netas ms aquella diferencia. Esto es:

Cv = Compras netas + Variacin de existencias de mercaderas (saldo deudor)


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Saldo acreedor (cuando Ei < Ef), las mercancas en el almacn han aumentado y, por tanto, el coste de la
mercanca vendida en el periodo ser inferior a la cifra de compras netas en aquel importe. Esto es:

Cv = Compras netas Variacin de existencias de mercaderas (saldo acreedor)

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En el PGC, no se menciona Coste de ventas ni Coste de la mercanca vendida en su lugar se indica Consumo
de mercaderas, incluida en la Cuenta de prdidas y ganancias.


Apndice Criterios de valoracin


Valoracin de las compras Coste o precio de adquisicin: Pa

= +


Compras netas del ejercicio: Cn

=
Mercanca total disponible para la venta: MTDV

= + ()

= + ()


Coste de ventas: Cv

= +

Ingresos netos por ventas: IN



=

Margen bruto: Mb

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PARTE III. ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES O CORRIENTES



TEMA 9. EXISTENCIAS COMERCIALES


1. CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIN DEL INVENTARIO DE MERCADERAS

Las existencias son los bienes posedos por la empresa bien para su venta en el curso ordinario de la
explotacin, o bien para su transformacin o incorporacin al proceso productivo. Segn su destino, se
clasifican en:

a) Adquiridas o producidas por la empresa, listas para su venta a terceros.

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b) Destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa. Bienes fungibles en


general, susceptibles de almacenamiento: Carburantes, envases, embalajes, piezas de repuesto, etc.

c) Para ser utilizadas en el proceso de fabricacin y productos intermedios obtenidos. Son materias primas y
otros materiales usados en la produccin, los productos en curso de fabricacin, los productos
semiterminados as como los subproductos y residuos generados.

Las empresas de servicio que tengan, a fecha de cierre, trabajos pendientes de facturar representan un tipo
de existencias como los del ltimo tipo.

Para establecer el INVENTARIO DE MERCADERAS en una fecha especfica, primero se ha de determinar qu
partidas deben incluirse en el mismo. En consecuencia, formarn parte de este inventario:

1. Mercancas disponibles
2. Mercancas en trnsito, tanto las remitidas por proveedores como las enviadas a clientes.
3. Mercancas entregadas en concepto de garanta o fianza.
4. Mercancas en depsito o consignacin, que sean propiedad de la empresa.

El depsito de mercancas es un acuerdo mediante el cual el propietario de la mercanca cede la posesin de
sta a otra entidad quien se encarga de la venta percibiendo, cuando sta se produzca, una comisin. Por
tanto se incluye en el inventario an cuando fsicamente no se dispone de ella.

Los inventarios deben valorarse por su coste o precio de adquisicin, magnitud que incluye el precio de
compra neto facturado por el proveedor ms los gastos adicionales necesarios en los que incurre la empresa
compradora hasta disponer de la mercanca (transporte, seguros, etc.)

2. ASIGNACIN DEL COSTE DE LOS INVENTARIOS

La tarea de la contabilidad, en relacin con el inventario, consiste en asignar o distribuir el coste total de los
bienes adquiridos o producidos, entre los vendidos o consumidos y los que quedan en existencias al final del
periodo. El coste de los productos vendidos o consumidos se incorpora al Estado de resultados, mientras que
la valoracin atribuida a las existencias finales figurar en el Balance de situacin.

En el caso de las existencias comerciales/mercaderas, el coste total de la mercanca disponible en el periodo
de tiempo considerado o consumo de mercaderas o coste de ventas Cv, se calcula as:

Cv = Ei + Cn Ef, dado que se debe cumplir la siguiente igualdad: Ei + Cn = Ef + Cv;

Coste de ventas CV = Existencias iniciales (Ei) + Compras netas (Cn) - Existencias finales (Ef)


Consideraciones

*La suma de los Importes de Ef y el Cv es igual al coste total de la mercanca disponible para vender.
*Cuanto mayor sea el importe de Ef menor ser el coste atribuido a la mercanca vendida, y viceversa.
*El reparto afecta tanto al resultado Cv forma parte- como al Balance de situacin figuran Ef en el activo*Las Ef del ejercicio cerrado son las Ei del siguiente ejercicio.
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3. MTODOS DE VALORACIN CUANDO CONCURREN COSTES UNITARIOS DIFERENTES



Cuando la empresa vende artculos esencialmente homogneos e intercambiables (idnticos o con
diferencias insignificantes) que se compraron a precios unitarios diferentes, surge un problema Cul (s) de
estos precios han de considerarse a la hora de determinar el coste de la mercanca vendida y valorar las
existencias en el inventario al final del periodo?

Para solventar esta cuestin, y cualquiera que sea el sistema de control de inventarios implantado por la
empresa cabe aplicar, alguno de los siguientes CUATRO MTODOS. Todos ellos cuantifican el Coste de
ventas y las Existencias finales partir de los costes de adquisicin, pero cada uno supone una secuencia
distinta entre las entradas y salidas, a la hora de realizar aquel reparto. A su vez el principio de uniformidad
requiere que el mtodo se mantenga a lo largo de tiempo, para garantizar la comparabilidad requerida a
cualquier informacin contable.

1. Mtodo de identificacin especfica. Asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado y registra
de manera individualizada el coste de todos los artculos. Ej:

Compras
10 de ene
17 de ene
25 de ene
Ventas
29 de ene


1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas
1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas
1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas

2 TV Mod Cisne de 24 pulgadas


500
550
600

1.800






900 x 2


Si se venden los TV del da 10 y del 25, cul es el Coste de ventas? Qu existencias finales quedan?






Histricamente el mtodo de identificacin especfica slo era aplicable cuando la empresa venda un
reducido n de artculos claramente diferenciados y de precio elevado (actualmente con los cdigos de
barras y otros recursos informticos es posible extender este mtodo a una amplia gama de productos).

En la prctica los mtodos ms usados son el FIFO, LIFO o CMP que suponen una secuencia determinada en
el flujo de costes que no tiene que coincidir con el flujo fsico de las mercancas. Utilizaremos un ejemplo
para ilustrarlos, con un artculo comercializado por una empresa con sistema peridico.

Fecha
1 de ene
15 de ene
24 de ene
27 de ene

31 de ene
1 a 31 de ene

Operacin
Existencias iniciales.
Compra.
Compra.
Compra.
Totales..
Existencias finales, segn inventario
Ventas (en distintas fechas)

Unidades
100
200
300
400
1.000
450
550

Coste unitario ()
10
11
12
13


Coste total ()
1.000
2.200
3.600
5.200
12.000




2. Mtodo FIFO (first in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida). Atribuye a las unidades
vendidas el coste de las adquiridas en primer lugar y, en consecuencia, las existencias que permanecen en
inventario resultan valoradas segn los precios de las ltimas compras. Aplicando este mtodo, quedara:

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Paso 1. Existencias finales Ef. Se valoran por el coste de las ltimas 450 unidades compradas.

Fecha
27 de ene
24 de ene
Totales

Unidades
400
50
450

Coste unitario ()
13
12

Coste total ()
5.200
600
5.800


Paso 2. Coste de la mercanca vendida Cv (550 unidades):

Coste total de la mercanca disponible para la venta


Menos: Existencias finales

12.000
5.800
6200

Ei + Cn
Ef

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Cv = (Ei + Cn) Ef = 12000 5800 = 6200



Este ltimo importe equivale al coste de las PRIMERAS 550 unidades compradas (+antiguas) es decir, LAS
VENTAS: 100 x 10 + 200 x 11 + 250 x 12 = 6200





3. Mtodo LIFO (last in, first out) o UEPS (ltima entrada, primera salida). Es contraria al mtodo FIFO, las
unidades vendidas se les atribuye los costes satisfechos por las ltimas compras, resultando el inventario
final valorado segn los costes de las primeras entradas.

Paso 1. Existencias finales. Se valoran por el coste de las primeras 450 unidades compradas.

Fecha
1 de ene
15 de ene
24 de ene
Totales

Unidades
100
200
150
450
1.000

Coste unitario ()
10
11
12

Coste total ()
1.000
2.200
1.800
5.000
12.000


Paso 2. Coste de la mercanca vendida (550 unidades):

Coste total de la mercanca disponible para la venta


Menos: Existencias finales

12.000
5.000
7000


La ltima cifra representa el coste de las ltimas 550 unidades compradas.
400 x 13 + 150 x 12 = 7000

4. Coste medio ponderado CMP. Se aplica el mismo coste unitario para determinar tanto el coste de la
mercanca vendida como el valor de las unidades que quedan disponibles. El coste medio ponderado unitario
(CMP) se calcula dividiendo el coste total del inventario disponible en el periodo considerado, entre el
nmero de unidades que lo componen, segn el ejemplo seguido:


Coste total de la mercanca disponible 12.000
CMP = -------------------------------------------------------- = ----------------------- = 12 euros

N total de unidades compradas

1.000

Paso 1. Existencias finales:


Unidades
450

Coste unitario ()
12

Coste total ()
5.400


Paso 2. Coste de la mercanca vendida:

Unidades
550

Coste unitario ()
12

Coste total ()
6.600


31

O bien:

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Coste total de la mercanca disponible para la venta


Menos: Existencias finales

12.000
5.400

6.600

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El uso del CMS, que en nuestro caso es 11.50 euros ((10+11+12+13)/4) no es aceptable, por ignorar el peso
relativo de cada uno de los lotes adquiridos a precios unitarios distintos.


Los mtodos FIFO, LIFO y CMP pueden producir diferencias significativas tanto en el Estado de resultados
como en el Balance de situacin. Siguiendo con el ejemplo:



Las diferencias en el Margen bruto (Mb) y en la valoracin del inventario final de mercaderas (Ef), son
consecuencia de la utilizacin de cada uno de estos mtodos. Las cifras producidas cuando se utiliza el CMP
se sitan, en todos los casos, entre las proporcionadas por los mtodos FIFO y LIFO.


En cuanto al uso de estos mtodos, el PGC establece si son:

Bienes intercambiables entre s se usar CMP, aceptndose el FIFO si la empresa lo considera
conveniente. Se requiere la utilizacin de un nico mtodo para la valoracin de todas las existencias
que tengan una naturaleza y uso similares.

Bienes no intercambiables entre s, se usar el mtodo de identificacin especfica.


Las diferencias producidas por aplicar el CMP o FIFO, dependern del sentido en el cambio de los costes
unitarios. Si los COSTES UNITARIOS (precios):


SE INCREMENTAN, el mtodo FIFO producir cifras superiores que el CMP tanto en el margen bruto
como en la valoracin del inventario final, por haberse asignado a la mercanca vendida los precios
de las primeras adquisiciones, que son inferiores.


DESCIENDEN, el mtodo FIFO producir cifras ms conservadoras que el CMP, esto es, menor
margen y menor valoracin de las existencias finales.


El PGC no permite el uso del mtodo LIFO porque el margen de beneficios resulta reducido al sobrevalorar
las ventas, y por tanto, se pagaran menos impuestos.


4. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIO Y MTODOS DE VALORACIN

Los mtodos FIFO, LIFO, y CMP podran aplicarse tanto si la empresa utiliza un sistema de inventario
peridico, como si tiene implantado un sistema permanente. A continuacin se explican estos mtodos con
un ejemplo de una empresa con inventario permanente (los anteriores eran ejemplos con peridico).

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Existencias iniciales, Compras, Ventas y
Existencias finales

N de
Unidades

Coste unitario
()

Coste total ()

100

60

6.000

Existencias iniciales (1 de enero).


Compras del ao:


50

85

4.250

31 de julio.

200

80

16.000

Total mercanca disponible para la venta

350

26.250


Ventas del ao:
28 de febrero (precio unitario venta: 90)

40

30 de octubre (precio unitario venta: 100)

220

Existencias finales (31 de diciembre)

90

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31 de enero.


El problema que hay que resolver consiste en distribuir el coste total de la mercanca disponible en el
periodo (26250 ) entre las 260 unidades vendidas (40 + 220= 260) y las 90 (350 260) que integran el
inventario al 31 de diciembre.



1. Mtodo FIFO e inventario permanente. El Cv se calcula cronolgicamente y de manera individualizada
para cada una de las operaciones.


ENTRADAS

SALIDAS

INVENTARIO

Fecha

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

01-01

100

60

6.000

100

60

6.000

100
50
60
50
60
50
200

60
85
60
85
60
85
80

16.650

90

80

7.200

19.050

90

7.200

31-01

50

85

4.250

28-02

40

60

2.400

31-07

200

80

16.000

30-10

Totales

350

26.250

60
50
110
260

60
85
80

10.250
7.850
23.850




Y el reparto resultante, reflejado en la ltima fila de la tabla es,





Unidades
Coste total ()
Coste de ventas

260

19.050
Existencias finales

90

7.200
Totales


3550
26.250


Cv = Ei + Cn Ef = 26250 -7200= 19050

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2. Mtodo LIFO e inventario permanente. En cada venta ha de calcularse el coste que hay que atribuir a la
misma asignando los ltimos costes de las entradas.

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ENTRADAS

SALIDAS

INVENTARIO

Fecha

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

01-01

100

60

6.000

100

60

6.000

100
50
100
10
100
10
200

60
85
60
85
60
85
80

17450

90

60

5.400

20.850

90

5.400

31-01

50

85

4.250

28-02

40

85

3400

31-07

200

80

16.000

30-10

Totales

350

26.250

10
10
200
260

60
85
80

10.250
6.850
22.850




3. Coste medio ponderado (CMP): ambos sistemas.

a) Inventario peridico. Se calcula un nico coste medio ponderado al final del periodo, considerando
conjuntamente las existencias iniciales y todas las compras realizadas durante el ao. Clculo:


100 X 60 + 50 X 85 + 200 X 80 26.250
Cmp =
=
= 75 euros
100 + 50 + 200
350

Producindose el siguiente reparto:




Unidades
Coste unitario
Coste total
Coste de ventas

260

75


19.500
Existencias finales
90

75


6750
Totales

350




26250

b) Inventario permanente. Ha de calcularse un nuevo coste medio despus de cada compra, llamado COSTE
MEDIO MVIL. Para el seguimiento de cada uno de los bienes o artculos que se comercializan se prepara un
registro o ficha de inventario, donde se reflejarn, por orden cronolgico, las entradas, las salidas y el
inventario disponible en cada momento, medidos tanto en unidades fsicas como en unidades monetarias.

ENTRADAS

SALIDAS

INVENTARIO

Fecha

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

Unidades

Coste
Unitario

Coste
total

01-01

100

60

6.000

100

60

6.000

31-01

50

85

4.250

150

68.33

10.250

28-02

40

68.33

2733

110

68.33

7.517

31-07

200

80

16.000

310

75.86

23.517

30-10

220

16.689

90

75.86

6828

Totales

350

26.250

260

19.422

90

6828

75.86



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100 X 60 + 50 X 85 10.250
Cmp =
=
= 68.33 euros
100 + 50
150

Cmp =

100 X 85 + 50 X 85 + 200 X 80 26.250


=
= 75, 86 euros
100 + 50 + 200
350

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La distribucin del coste final de las entradas es:




Unidades
Coste total
Coste de ventas

260

19.422
Existencias finales
90

6828
Totales

350

26250


**En el sistema permanente, el saldo de la cuenta de Mercaderas coincide con el coste de las existencias
disponibles (Ef), por lo que no ser preciso ajustar el saldo de esta cuenta al cierre el ejercicio, salvo errores
de registro o diferencias por otras causas como mermas, deterioros, sustracciones.


En resumen:



FIFO
CMP
LIFO
Coste de ventas

19050
19422
20850
Existencias finales
7200
6828
5400
Totales

26250
26250
26250



5. MTODOS DE ESTIMACIN DEL INVENTARIO

Cuando la empresa utiliza el sistema peridico, necesita hacer recuento fsico de las existencias cada vez que
prepara los estados contables. Debido al coste y a las incomodidades que conlleva, el inventario se realiza
una sola vez al ao. Si se precisa formular estados contables intermedios, por ejemplo, mensuales o
trimestrales, el valor de las existencias al trmino de cada uno de estos periodos habr de estimarse por
algn procedimiento alternativo.

Dos mtodos para estimar el valor de las existencias finales y el coste de las mercancas vendidas, son el
mtodo del margen bruto y el mtodo de los minoristas (al detalle o al por menor).


1. Mtodo de margen bruto

La mercanca disponible en inventario en un momento cualquiera del ciclo contable se estima recurriendo a
la tasa de margen bruto alcanzado por la empresa en un perodo previo (mes, ao...). Dicha tasa equivale al
porcentaje que el resultado bruto representa sobre las ventas netas.

Ejemplo, cifra de Ventas fue 200.000 euros y el Coste de ventas 140.000 euros, el Margen bruto o Resultado
bruto en ventas es: 200.000 140.000 = 60.000 euros, que representa una tasa margen bruto (t):
t =

Margen bruto
60.000
X 100 =
X 100 = 30%
Ventas netas
200.000

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Estos datos se presentaran as:
Existencias iniciales 3.500





(+) Compras netas del trimestre.. 28.000





= Coste total de la mercanca disponible.. 31.500





(-) Coste de ventas (importe estimado). 27.300





= Existencias finales (importe estimado).. 4.200

El mtodo se utiliza tambin para verificar la razonabilidad del importe del inventario, cuando se ha hecho el
recuento fsico. Asimismo permite estimar el valor de la mercanca que pudiera haber desaparecido como
consecuencia de algn siniestro.

2. Mtodo de los minoristas

Propio de los comercios al por menor, cuyo inventario suele estar formado por un n de artculos muy
elevado, que se renuevan a menudo (alta rotacin) y se venden con mrgenes similares que se aplican al
coste para fijar el precio de venta al pblico. Con un ejemplo:



o bien: Cv = (6.000 + 36.000) 8.000 = 34.000 euros

Para que la aplicacin sea aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta aplicando
mrgenes fijos para cada tipo producto, slo de esta forma los resultados no diferirn significativamente de
los que se obtendran efectuando un inventario fsico y valorando ste a los precios de coste reales.

6. CORRECCIN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS COMERCIALES
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-LA REGLA COSTE O MERCADO, EL MS BAJO-

Las mercaderas o existencias comerciales, cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por
su coste o precio de adquisicin y en la fecha de cierre del ejercicio, han de determinarse dos magnitudes: el
coste de la mercanca vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (Ef o inventario final).

Ahora bien, si el valor que se espera recuperar mediante la posterior venta de esas existencias - denominado
valor neto realizable fuese inferior a su precio de adquisicin, la diferencia entre ambos, que representa el
deterioro estimado del inventario, ha de contabilizarse y computarse como gasto del ejercicio que se cierra,
prctica consistente con lo requerido por el principio de prudencia.

En definitiva, las existencias de mercaderas en inventario al final de cada perodo han de valorarse por su
precio de coste o valor de mercado, el ms bajo de los dos, entendiendo por valor de mercado su valor
neto realizable que es el precio de venta esperado menos los gastos directos que se prevn hasta el
momento de su venta (publicidad, comisiones de venta, transportes, conservacin, etc.,).

Este valor neto realizable es un criterio de valoracin definido por el PGC: valor neto realizable de un activo
es el importe que la empresa puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo...



Esta tabla pone de manifiesto que los productos incluidos en ese inventario (B y D) se han deteriorado, por
lo que se valoran por su valor neto realizable o precio de mercado estimado, en tanto que los restantes se
valoran a precio de coste.


-REGISTRO DEL DETERIORO DE LAS MERCADERAS-

El PGC cuando se refiere a la valoracin de las existencias de mercaderas, seala que si su valor neto
realizable es inferior al precio de adquisicin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas para
reconocer tal deterioro como un gasto en la Cuenta de prdidas y ganancias.

Posteriormente, si las circunstancias que motivaron la correccin dejaron de existir, dicho importe ser
revisado reconocindolo como un ingreso en la Cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio posterior
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correspondiente. Este deterioro se denomina prdidas reversibles, segn el PGC y se habilitan las siguientes
cuentas:

El deterior registrado reduce el valor por el que dicho inventario figurar en el Balance de situacin referido
al 31 de diciembre de 20X1:



La cuenta Deterioro de valor de las mercaderas se saldar al cerrar el ejercicio siguiente con abono a la
cuenta Reversin del deterioro de existencias de mercaderas, que opera como una cuenta de ingresos.


TEMA 10. CRDITOS Y DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

1. LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS



Los crditos y dbitos por operaciones comerciales o deudores y acreedores por operaciones de trfico
mercantil se incluyen dentro de lo que el PGC y las normas internacionales llaman Instrumentos
Financieros.

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y,
simultneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. A su vez, los
instrumentos de patrimonios son ttulos representativos de la participacin en el capital social de ciertos
tipos de sociedades mercantiles, tales como las acciones de las SA o las participaciones de las SRL. En las
operaciones de crdito se genera un derecho de cobro para el acreedor (activo financiero) y una obligacin o
compromiso de pago (un pasivo financiero) para el deudor.

2. CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

La expresin crditos por operaciones comerciales engloba los derechos de cobro derivados del conjunto de
actividades realizadas por la empresa, las cuentas que registran estos crditos se llaman cuentas a cobrar, y
formarn parte del activo corriente o circulante.

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Los crditos por operaciones comerciales atendiendo a la naturaleza de las operaciones que los originan se
clasifican en:

A. Crditos que nacen como contrapartida de ingresos. Los derechos de cobro originados por ventas de
mercancas y prestacin de servicios a crdito, o por la periodificacin de intereses devengados a favor de la
empresa. Su incidencia en la ecuacin de balance:




Crditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotacin o actividad principal. Recogidos en
facturas, se registran en cuenta Clientes; y si es un ttulo de crdito letra de cambio-en la cuenta Efectos
comerciales a cobrar o Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Crditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias a la explotacin
principal. Se registran en Deudores, o si es con ttulo de crdito en Deudores, efectos comerciales a cobrar.

B. Crditos que representan derechos de cobros no relacionados directamente con ingresos. Cantidades
entregadas a los proveedores a cuenta de las prximas compras, los anticipos a empleados o los derechos de
cobro frente a Hacienda o SS. Su incidencia en la ecuacin de balance:




Los crditos originados por operaciones comerciales y vencimiento a corto plazo se han venido valorando por
su valor nominal, que es el importe que se percibir en la fecha de vencimiento, importe que incluye los
intereses implcitos derivados del aplazamiento de pago. Este importe se aminorar cuando se produzcan
circunstancias que induzcan a pensar en una posible insolvencia del deudor, por ejemplo, demoras en el
pago o situaciones jurdicas especiales (concurso de acreedores y quiebra).

El PGC permite valorar por su valor nominal a los siguientes activos financieros:

*Los crditos por operaciones comerciales, con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de
inters contractual.
*Los anticipos y crditos al personal
*Los dividendos a cobrar
*Los desembolsos exigidos a los accionistas

El resto se valorarn inicialmente por el valor en ese momento del bien entregado o del servicio prestado
que el PGC llama valor razonable de la contraprestacin- sin incluir los intereses acordados por el
aplazamiento del cobro.

3. ASPECTOS CONTABLES DE LOS CRDITOS COMERCIALES

El reconocimiento de las cuentas a cobrar supone cargar la partida representativa del derecho de cobro que
corresponda, con abono a alguna cuenta de ingresos. A su vez, la cancelacin total o parcial del derecho de
cobro implica un cargo en la cuenta correspondiente a la contraprestacin recibida con abono a la partida de
cuentas a cobrar que resulte cancelada.

Secuencia bsica de asientos de diario de Cuentas a cobrar

RECONOCIMIENTO O APARICIN DE LAS CUENTAS A COBRAR

Con origen en la explotacin o actividad principal

Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar

Ventas de mercaderas
O bien

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Ingresos por prestacin de servicios

Con origen en actividades accesorias a la explotacin principal

Deudores
Deudores, efectos comerciales a cobrar

Ingresos por arrendamientos


Ingresos por comisiones
Ingresos por reparaciones
Ingresos por transportes.

CANCELACIN DE LAS CUENTAS A COBRAR, MEDIANTE CONTRAPRESTACIN EN EFECTIVO


Caja/ Bancos, c/c

Clientes
Deudores
Efectos comerciales a pagar..

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A veces, los clientes anticipan a la empresa cantidades a cuenta de ventas o servicios que se prestarn, se
reconocer estas cantidades en un pasivo en la cuenta Anticipos de clientes. Y ser cancelado el pasivo
cuando se preste el servicio que lo motiv mediante otro apunte de Anticipos a Ingresos por prestaciones de
servicios o Ventas de Mercaderas.


4. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Las transacciones mercantiles se inician con una factura, si la operacin es a crdito, en la factura suele
figurar la fecha y forma de cancelacin de la deuda. Estos documentos adicionales a la factura se llaman
ttulos a la orden, y adems de incorporar nuevas garantas, facilitan la transmisin el crdito as como su
conversin en dinero antes de la fecha de vencimiento o en el momento que es exigible su pago. El ttulo de
crdito a la orden ms extendido es la letra de cambio.

La letra de cambio es un documento mediante el cual una persona librador- (suele ser acreedor) ordena
pagar a otra librado- (suele ser deudor), una determinada cantidad de dinero en un lugar y una fecha
concreta.

Se denomina valor nominal al importe de la letra y vencimiento a la fecha en que sta habr de ser pagada
por el librado. El da en que se emite o extiende la letra se denomina fecha de libramiento.

El librador puede transmitir la letra a un tercero, operacin que se llama endoso. El librador se convierte en
endosante y quien recibe la letra en endosatario. Y ste a su vez, puede endosar la letra nuevamente. De
esta forma, la persona que la presentar al cobro, llamada tomador o ltimo tenedor, podr ser tanto el
librador como el ltimo endosatario. Adems puede intervenir el avalista, que responder si el librado no
paga una vez llegada la fecha de vencimiento.

Para que la letra tenga validez legal todos los extremos y operaciones han de reflejarse en el propio
documento, en la forma que establece la Ley bancaria y del cheque de 1985, ha de estar aceptada por el
librado, es decir, firmada. Conviene destacar que una letra de cambio aceptada representa un compromiso
irrevocable de pago.

-Proceso contable de la letra de cambio-

a) Emisin o libramiento de la letra de cambio
b) Endoso de la letra de cambio: Antes del vencimiento de la letra, el librador puede transmitir a un tercero
el crdito vinculado a la letra mediante la operacin endoso. Esta operacin no est exenta de riesgo para el
endosante, pues s llegado el vencimiento el librado no atiende el pago, ser tambin aqul responsable
solidario el crdito incorporado a letra de cambio.

Esta deuda potencial habr de ser registrada por el endosante en una cuenta Deudas por efectos endosados,
que ser cancelada en la fecha de vencimiento. Y la cuenta de activo para registrar el valor nominal de las
letras endosadas sera Efectos comerciales endosados.

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c) Descuento de la letra de cambio: El tenedor librador o endosatario- puede convertirla en dinero


recurriendo al descuento de la misma, operacin que se hace en el banco. El descuento es una operacin de
prstamo en la cual la letra de cambio incorpora una garanta especial. El banco anticipa al cedente de la
letra, el importe de la misma, una vez deducidos dos conceptos:

*El inters correspondiente a la duracin del prstamo (tiempo entre la fecha de descuento y la de
vencimiento). Este inters se llama descuento comercial (dc) y se calcula as:

dc = N x i x t/360

N = nominal de la letra
i = tasa anual de inters aplicada
t = tiempo de descuento, un determinado nmero de das

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*La comisin que percibe el banco como retribucin del servicio de cobro. En consecuencia el lquido o
efectivo (E), el banco lo abonar en la c/c de la empresa que presenta el descuento o un conjunto de stas
(remesa de efectos), se calcular as:

E = Nominal - Intereses - Comisin

Ambas comisiones representan gastos para la empresa de naturaleza financiera, irn registrados en la cuenta
Gastos financieros o en una especfica Intereses por descuento de efectos. La comisin es un gasto derivado
de servicios contratados por lo que se registra en una distinta por ejemplo Gastos por servicios bancarios o
Servicios Bancarios.

d) Cesin de la letra en gestin de cobro: El tenedor puede recurrir a un banco para que sta se encargue el
cobro, en este caso, solo despus de producirse el cobro el banco abonar al cedente el nominal de la misma
menos la comisin correspondiente por el servicio prestado.

Y como ltimo caso, el librador de una letra de cambio puede mantener sta en su poder hasta la fecha de
vencimiento y presentarle l directamente al cobro, momento en el que se produce el apunte de Caja a
Efectos comerciales a cobrar.

-Efectos comerciales impagados-

Llegado el vencimiento y presentada al cobro la letra de cambio, el librado puede incumplir su promesa de
pago. En este caso el ltimo tenedor puede reclamar dicho pago al librador o a cualquiera de los endosantes
o avalistas, pues todos ellos son responsables solidarios. Los procedimientos recogidos en la legislacin
cambiaria, excede el propsito de la asignatura, as que se expone un par de procesos habituales en la
prctica empresarial y su tratamiento contable.

a) Devolucin de una letra y su posterior cobro (suponiendo que se haba ya descontado)

Bancos, c/c
Efectos comerciales en gestin de cobro
(nominal + gastos de devolucin)
Nota: Si slo se recuperase el nominal de la letra devuelta, los gastos de devolucin habran de reconocerse como
un gasto de la empresa, esto es: Caja y Servicios Bancarios a Efectos comerciales impagados.
Efectos comerciales impagados*
(nominal + gastos de devolucin)

*Un tratamiento alternativo consiste en registrar los desembolsos ocasionados por la devolucin de la letra en una cuenta de gastos.
Posteriormente, si stos se recuperan, se procedera a su compensacin abonando bien a aquella cuenta de gastos bien a una cuenta
de ingresos.

b) Devolucin, renovacin y cobro



Para cobrar la letra impagada, se puede acordar con el librado su renovacin, es decir, la emisin de un
nuevo efecto denominado letra de resaca, y para que no ocasione perjuicio al librador, el nominal de la letra
de resaca habr de incluir, adems del importe del efecto devuelto, los gastos de devolucin, los de emisin
de una nueva letra as como los intereses correspondientes al aplazamiento o intereses de demora.

c) Insolvencia definitiva del librado (si no se dot de provisin)

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Agotados todos los intentos de cobro, si el librador estima que no hay posibilidad de recuperar el crdito,
habra que eliminar esta partida y reconocer la prdida correspondiente. Suponiendo, adems, que la
empresa tenedora del efecto no hubiese registrado dicho deterioro o prdida potencial, procedera efectuar
el siguiente apunte:

Prdidas por efectos comerciales incobrables a
Efectos comerciales impagados

5. CRDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR

La empresa vendedora soporta el riesgo de la posible insolvencia del cliente. El principio de prudencia y el
criterio de correlacin de ingresos y gastos obligan a cargar a resultados provisionar- el importe de los
crditos que se consideren de dudoso cobro. Con ello se pretende evitar la sobrevaloracin que se
producira, tanto en los resultados como en el activo del acreedor, si no se considerase esa circunstancia,
adems de imputar la posible prdida al mismo ejercicio contable en el que se reconocen los ingresos que
originaron aquellos crditos.

Para estimar la cuanta del deterioro de los crditos de dudoso cobro existen dos procedimientos: el mtodo
individualizado y el global.

Mtodo individualizado. La cuanta se determina evaluando las circunstancias concretas de cada uno de
los saldos individuales, para lo que se necesita conocer los nombres y apellidos o la razn social de los
clientes potencialmente insolventes. Se realizarn dos asientos:

1. Para separar los crditos dudosos de los considerados solventes asiento de reclasificacin-, por
importe total de los derechos de cobro dudosos, tipo: Clientes de dudoso cobro a Clientes, Efectos
comerciales a cobrar, Efectos comerciales impagados, etc.

2. Para reconocer el deterioro o prdida potencial. Se cargar a una cuenta de gastos Prdidas por
deterioro de crditos comerciales- con abono a una cuenta correctora o compensadora de la partida
Clientes de dudoso cobro, llamada Deterioro de valor de crditos comerciales.

Mtodo global. El importe del riesgo por insolvencias se calcula aplicando un porcentaje sobre la cifra de
ventas a crdito, o sobre el saldo existente de cuentas a cobrar al trmino de cada ejercicio,
considerando, en especial, la antigedad de tales saldos. No se realizan el primer asiento del otro mtodo
por desconocerse los saldos.

Reversin del deterioro

Al cierre de cada ejercicio, el saldo de la cuenta que registra el deterioro de las cuentas comerciales a cobrar
se ajustar para adecuar su importe a la situacin actual.

6. DBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES, cuentas a pagar o acreedores por operaciones de trfico

El ttulo alude al conjunto de deudas u obligaciones, derivadas de la adquisicin o suministro por terceros del
conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza para el desarrollo de la actividad ordinaria. Forman
parte del pasivo corriente o circulante, y pueden agruparse en tres categoras:

1. Deudas contradas por la adquisicin de los distintos tipos de existencias. Cuando estn recogidas en una
factura, se registran en la cuenta Proveedores. Si la empresa acepta una letra de cambio, se utilizar la
cuenta Efectos comerciales a pagar o Proveedores, efectos comerciales a pagar.

2. Deudas originadas por la adquisicin de otros factores de produccin corrientes pero no almacenables.
Ej.: deudas por alquileres, por reparaciones o servicios prestados por profesionales. Se registran en
Acreedores, Acreedores por prestaciones de servicios o Acreedores, efectos comerciales a pagar.

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3. Otras cuentas a pagar. Suelen incluirse deudas con los trabajadores y a Organismos Pblicos. Se registran
en Remuneraciones pendientes de pago o sueldos a pagar, Organismos de la SS, acreedores y Hacienda
Pblica, acreedora por conceptos fiscales o Impuestos a pagar.

RECONOCIMIENTO O APARICIN DE LAS CUENTAS A PAGAR

Derivadas de la adquisicin de existencias:

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Mercaderas
Compras de mercaderas
Compras de materias primas
Compras de otras existencias
(Materiales, embalajes, envases, etc...)

Proveedores
Proveedores, efectos comerciales a pagar

Con origen en la adquisicin de otros factores productivos:

Gastos de alquiler
Gastos de reparaciones
Gastos de mantenimiento
Gastos por servicios contratados

Acreedores
Acreedores, efectos comerciales a pagar

CANCELACIN DE LAS CUENTAS A PAGAR, MEDIANTE CONTRAPRESTACIN EN EFECTIVO

Proveedores
Efectos comerciales a pagar
Acreedores

Caja, Bancos, c/c


A veces, la empresa puede entregar cantidades a sus Proveedores a cuenta de futuras compras, esta
operacin origina un activo, y se registra en la cuenta Anticipos a Proveedores. Una vez recibido el producto o
servicio contratado se cancelar mediante un asiento de Mercaderas o Compras de mercaderas a Anticipos
de Proveedores.

A igual que la cuentas a cobrar, las cuentas a pagar con vencimiento no superior al ao se valorarn por su
valor nominal el que se ha de desembolsar en la fecha de su vencimiento-. Las cuentas que registran
dbitos y crditos por operaciones comerciales tambin se llaman cuentas personales, dado que detrs de
cada una hay distintas personas fsicas y jurdicas o sociedades.


TEMA 11. CUENTAS CON EL PERSONAL E IMPUESTOS
1. CONCEPTO Y CUENTAS CON EL PERSONAL

Con personal nos referimos al conjunto de empleados, cualquiera que sea su categora laboral o profesional,
vinculados a la empresa mediante un contrato de trabajo, ya sea fijo o eventual. El total de retribuciones a
favor de los trabajadores y empleados representa la nmina o gastos de personal.

Las retribuciones satisfechas por la empresa a profesionales independientes (mdicos, abogados,
economistas.) y los gastos por servicios contratados a terceros (vigilancia, mantenimiento..) son ejemplos
de partidas que no forman parte de los gastos de personal sino que se registran en otras cuentas de gastos.
Dos cuentas para registrar: Cuentas de gastos (registran el coste, por todos los conceptos, que la nmina
representa) y Cuentas que registran los crditos y deudas de la empresa con su personal.

2. GASTOS DE PERSONAL

Tres componentes principales de esta partida:



1. Las remuneraciones fijas o variables, percibidas directa o indirectamente por el personal, fijo o temporal.
2. Las cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa.
3. Otras retribuciones en dinero o en especie a cargo de la entidad empleadora, incluidas las participaciones
en beneficios del personal.
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Se utilizan en la prctica, tres cuentas:

Sueldos y salarios. Se registra la retribucin total devengada a favor de los empleados, el importe ntegro o
bruto de la nmina.
Seguridad Social a cargo de la empresa. Se registra las cuotas obligatorias, a favor de la SS, por cuenta de
la empresa (cuota patronal).
Otros gastos sociales. Gastos incurridos en beneficio del personal (subvenciones a economatos y
comedores, gastos transporte, becas estudio y cursos reciclaje, primas por seguros, accidentes,
enfermedadexcluidas cuotas SS). Servicios prestados por la propia empresa o terceros.

La principal peculiaridad al registrar los gastos del personal es que una parte de la retribucin total, por ley,
no se paga al final de cada uno de los periodos en que aquellos gastos se contabilizan (por ejemplo al mes).
Esto es porque la empresa est obligada a descontar de la nomina del trabajador cantidades por dos
conceptos:

*Un porcentaje en concepto de IRPF, del que es contribuyente el empleado

*Una cantidad por la cuota de la SS que corre por cuenta del trabajador (cuota obrera)

Estas deducciones o retenciones se registran como pasivos para la empresa, que en el mes siguiente a la
conclusin del trimestre natural, proceder a su ingreso en la SS o en hacienda. Se registran en las cuentas:
Organismos de la Seguridad Social, acreedores y Hacienda Pblica, acreedora por retenciones.

Proceso contable bsico
Asiento para contabilizar retribuciones devengadas a favor del personal
Sueldos y salarios
a
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
(importe ntegro de la nmina)
(cuota obrera)
Hacienda Pblica acreedora por retenciones
(retencin a cuenta del IRPF)
Caja o Bancos, c/c (lquido pagado al trabajador)

1.


2.

Asiento por la contabilizacin de la Seguridad Social a cargo de la empresa


Seguridad Social a cargo de la
a
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
empresa (cuota patronal)

3. Por el pago de las retenciones por IRPF y las cuotas de la Seguridad Social:
Hacienda Pblica acreedora por retenciones a
Caja o Bancos, c/c
Organismos de la Seguridad Social,
acreedores




3. CRDITOS Y DEUDAS CON EL PERSONAL

Entre la empresa y sus empleados, adems del gasto correspondiente a la nmina, pueden originarse
crditos y deudas, o cuentas a cobrar y cuentas a pagar, respectivamente.

Crditos concedidos al personal: partidas de activo para la empresa, pueden tener doble origen:

-Prstamos concedidos por la empresa a su personal. Exigibles a c/p o l/p y puede ser con o sin intereses. Se
registran en razn de su vencimiento en 544. Crditos a c/p al personal o 254. Crditos a l/p al personal.

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-Cantidades entregadas a cuenta de sueldos o retribuciones futuras. Por lo general, son crditos sin intereses
a c/p. Se registran en la cuenta Anticipos de remuneraciones.

Registros bsicos
Por la concesin
Crditos al personal (corto o largo plazo)
a Caja, Bancos, c/c
Anticipo de remuneraciones


2. Por la cancelacin mediante descuento en nmina
Sueldos y salarios
a
Caja, Bancos, c/c
Hacienda Pblica acreedora por retenciones
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Anticipo de remuneraciones

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1.

3. Por la cancelacin mediante contraprestacin en efectivo y suponiendo que se cobren intereses


Caja, Bancos, c/c
a
Crditos al personal

Ingresos financieros



Deudas contradas con el personal: la empresa puede ser deudora de sus empleados, dos orgenes:

-Deudas por retribuciones devengadas y vencidas, pendientes de pago. Nminas no pagadas por la empresa
por diversos motivos (ausencia trabajador, dificultades financieras,)

-Deudas por retribuciones devengadas, pero no vencidas. Este pasivo surgir como consecuencia de la
periodificacin de ciertos conceptos integrantes de los gastos de personal, por ejemplo, las pagas extras.

Ambos tipos de deuda se registran en la cuenta Remuneraciones pendientes de pago.

Registros bsicos
1.

Por sueldos devengados y vencidos cuyo pago se difiere (si se trata de una parte de la nmina)

Sueldos y salarios

Caja, Bancos, c/c


Hacienda Pblica acreedora por retenciones
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Remuneraciones pendientes de pago


2. Por sueldos devengados en la fecha de cierre del ejercicio (ajuste de regularizacin)
Sueldos y salarios
a Remuneraciones pendientes de pago / Sueldos a pagar

3. Por la cancelacin del pasivo reconocido en un apunte anterior
Remuneraciones pendientes de pago
a
Caja, Bancos, c/c


4. CONTABILIDAD E IMPUESTOS. NOCIONES BSICAS

Existen tres tipos de tributos en Espaa:

1. Impuestos: tributos exigidos sin contraprestacin directa, cuyo importe se calcula a partir de ciertas
magnitudes representativas de la capacidad econmica del contribuyente, por ejemplo, la renta obtenida
o la posesin de un patrimonio.

2. Tasas: tributos que se pagan en contraprestacin de servicios especficos proporcionados por la Admn.
(ej. Tasa basuras Aytos)
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3. Contribuciones especiales: tributos derivados de la obtencin por el contribuyente de alguna ventaja o
del aumento del valor de sus bienes, generalmente, como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas, como el alcantarillado o la pavimentacin.

En el mbito empresarial, los impuestos son la clase de tributos con peculiaridades ms relevantes, dos
categoras de impuestos:

a) Los impuestos sobre la renta. Segn el tipo de contribuyente: fsica o jurdica, se define el impuesto en
IRPF e Impuesto sobre Sociedades.

b) El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). Grava casi todas las compras de bienes y servicios, as como las
ventas y la mayora de los ingresos facturados por las empresas.


-Impuesto sobre Sociedades-

Representa un gasto ms del ejercicio, y como tal ha de ser contabilizado antes de formular las cuentas
anuales. La normativa fiscal establece dos procedimientos que permiten a la Hacienda Pblica percibir una
parte de este impuesto a lo largo del ejercicio en que se genera la renta gravada. Estos son:

* Las Retenciones efectuadas por las entidades que pagan a la empresa determinados rendimientos, tales
como intereses y dividendos. Estas cantidades retenidas, los registraremos en la cuenta Hacienda Pblica,
deudora por retenciones.

* Los Pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades que la propia empresa contribuyente viene obligada a
efectuar, en los plazos establecidos reglamentariamente. Los registraremos en la cuenta Hacienda Pblica,
deudora por pagos a cuenta.

Las cuentas que registran las retenciones y pagos a cuenta sern canceladas en la fecha de cierre del
ejercicio, momento en que se considera devengado el impuesto.
Registros bsicos

1. Por las retenciones practicadas por terceros a la empresa


Caja, Bancos, c/c
a
Ingresos financieros
Hacienda Pblica, deudora por retenciones

2. Por los pagos realizados por la empresa a cuenta del impuesto:
Hacienda Pblica, deudora por pagos a a
Caja, Bancos, c/c
cuenta


3.

Por el registro, en la fecha de cierre del ejercicio, del gasto correspondiente al impuesto sobre
beneficios:
a) > +
Impuesto sobre beneficios
a Hacienda Pblica, deudora por retenciones
Hacienda Pblica, deudora por pagos a cuenta
Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre beneficios

b) < +
Impuesto sobre beneficios
a
Hacienda Pblica, deudora por retenciones
Hacienda Pblica, deudora por
Hacienda Pblica, deudora por pagos a cuenta
46

impuesto sobre beneficios

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Retenciones practicadas a terceros
Cuando la empresa o sujeto contable paga ciertos rendimientos, viene obligada a deducir un determinado
porcentaje de su montante total, denominado importe bruto o ntegro.
Si el perceptor es una persona fsica, la empresa est obligada a practicar la retencin del IRPF cuando pague
a) Sueldos a los empleados
b) Intereses y dividendos
c) Honorarios profesionales.

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Si el perceptor es una sociedad, la entidad pagadora slo est obligada a practicar retenciones, cuando se
satisfacen rendimientos financieros: intereses y dividendos.

El impuesto sobre sociedades. Retenciones y pagos a cuenta


Representa un gasto para la empresa. Se realizarn dos apuntes:

1. En la fecha de cierre del ejercicio, que es la fecha de devengo del impuesto


Impuesto sobre beneficios (cuenta de gastos) a Hacienda Pblica, acreedora por impuesto
sobre beneficios (cuenta de pasivo corriente

2. En el momento que se liquida la deuda, se paga
Hacienda Pblica, acreedora por
a
Caja o Bancos, c/c
impuesto sobre beneficios




5. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

El IVA es el ms importante de los impuestos indirectos o tributos que gravan el consumo. El tipo normal de
IVA, vigente en el momento actual es del 18%, existiendo dos tipos reducidos: 4% y 8%.

En un primer momento, el IVA es soportado por todos los comprados, sin embargo, siendo una empresa,
sta lo repercutir posteriormente en sus ventas trasladndolo al consumidor final, que se convierte as en el
autntico contribuyente, siendo los empresarios una especie de recaudadores que actan por cuenta del
Tesoro Pblico.

El IVA es un impuesto neutral con respecto a los resultados de la empresa, es decir, el IVA incluido en las
compras de bienes y servicios, que denominaremos IVA soportado, no forma parte del precio de adquisicin
ni es un gasto para la empresa; y, anlogamente, el facturado o IVA repercutido, no constituye ningn
ingreso. Ambos concepto representan crditos y deudas con hacienda, que la empresa liquidar al termino
de cada periodo impositivo (en general, trimestralmente).


Concepto y cuadro de cuentas del IVA

Signo del
Masa

Conceptos
Cuentas
Saldo
Patrimonial

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ACTIVO

Cada vez que la empresa adquiere


bienes/servicios gravados por IVA,
le deben proporcionar una factura
en que figurar segregado el
precio y la cuanta del impuesto,
al menos. Este recargo la empresa
lo registrar en la cuenta de
activo 472. Operaciones comunes:
compras de existencias, de activos
fijos, pago de gastos, anticipos
efectuados a los proveedores.

ACREEDOR

PASIVO
EXIGIBLE

Igual que las compras y gastos, las


ventas e ingresos han de
contabilizarse por su importe neto
de IVA. Las devoluciones de
ventas, y los descuentos y rappels
concedidos a clientes, originaran
cargos en esta cuenta.

IVA repercutido >


IVA soportado

4750. Hacienda
Pblica,
ACREEDOR
acreedora por IVA

PASIVO
EXIGIBLE

IVA soportado > IVA


repercutido

4700. Hacienda
Pblica, deudora
por IVA

ACTIVO

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IVA soportado en las


compras de bienes y
servicios

472. Hacienda
Pblica, IVA
soportado

IVA facturado en las


ventas de bienes y
477. Hacienda
servicios
Pblica, IVA

repercutido
(por la empresa a sus
clientes/deudores)

DEUDOR

DEUDOR

LIQUIDACIN


La normativa contempla tambin una serie de supuesto en los que el IVA soportado no es deducible. En
estos casos, la cuanta habr de ser tratada como una componente ms del coste o precio de adquisicin de
los bienes o servicios comprados.

Liquidacin del impuesto



Una vez concluido el ejercicio, habr de calcularse la deuda o el crdito contrado con hacienda y reflejarlo.
La diferencia entre el repercutido y el soportado, si es positivo, ser la cantidad que habr que pagarse con
posterioridad IVA a ingresar; y, si es negativa, se puede solicitar su devolucin o compensarse en futuras
liquidaciones de impuesto, IVA a devolver o IVA a compensar.

Hacienda Pblica, IVA repercutido
a
Hacienda Pblica, IVA soportado
Hacienda Pblica, acreedor por IVA

Hacienda Pblica, IVA repercutido
Hacienda Pblica, deudora por IVA

Hacienda Pblica, IVA soportado


El IVA no deducible representa un mayor precio de adquisicin del activo por parte de la empresa.


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PARTE IV. ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES, FONDOS PROPIOS Y REGULACIN LEGAL


TEMA 12. ACTIVOS NO CORRIENTES

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7. CONCEPTO Y CLASIFICACIN

Las empresas utilizan dos tipos de recursos econmicos: los activos circulantes o corrientes bienes y
derechos de cambio- y los activos fijos o no corrientes bienes y derechos de uso y las inversiones a largo
plazo-.

Los activos corrientes incluyen, adems del lquido o tesorera, el conjunto de elementos patrimoniales, tales
como los inventarios y las cuentas a cobrar a corto plazo que se consumen y convierten en dinero a lo largo
del ejercicio. De ah la denominacin de cambio.

Los activos fijos o no corrientes abarcan el conjunto de partidas que forman la estructura econmica
permanente, activos adquiridos no con la intencin de venderlos sino para que contribuyan a su actividad,
esto es la produccin/venta de productos o la prestacin de servicios, adems, el periodo de permanencia en
el patrimonio se utilicen o no- es superior al ejercicio.

Es por tanto su funcin en la empresa, y no su naturaleza, lo que determina si un activo es fijo o circulante.

Categoras de Activos fijos o no corrientes

1. Inmovilizados materiales (fijos tangibles): muebles, inmuebles, maquinaria, equipos informticos,
edificios, terrenos, todos ellos a excepcin de los terrenos pierden valor, se deprecian a los largo del tiempo
aunque no se utilicen.


2. Inmovilizados intangibles: activos no monetarios, sin apariencia fsica, susceptibles de valoracin
econmica, derechos de la propiedad industrial (patentes, marcas), licencias, aplicaciones informticas.

3. Inversiones inmobiliarias: inmuebles y terrenos que se posean para obtener rentas o plusvalas.

4. Inversiones financieras a largo plazo: inversiones que, en condiciones normales, slo se convertiran en
efectivo a largo plazo. Se incluyen aqu los prstamos concedidos por la empresa a largo plazo, cartera de
acciones, participacin en capital de otras sociedades, con el propsito de mantenerlas durante un largo
tiempo, inversiones en ttulos o deudas (obligaciones, bonos, pagar) reembolsables a l/p.

GRUPO 2. Activo No corriente - PGC



8. TRATAMIENTO CONTABLE

Las cuentas de inmovilizado se cargan al comenzar cada ejercicio por su saldo inicial. A lo largo del mismo se
cargarn tambin por los aumentos y se abonarn por las bajas, ventas o deterioro o prdida del valor.
Esquemticamente:


Debe
Cuentas de inmovilizado Haber
------------------------------------------------------------------------------
*Saldo inicial

*Disminuciones (-A)
*Aumentos ( +A)



Las prdidas de valor de estas partidas, por su depreciacin o deterioro, se reflejan en cuentas completaras
de carcter compensador o correctos cuyo saldo ser acreedor en todo momento, por ejemplo, las que
registran la Amortizacin acumulada.

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El tratamiento contable de los elementos de inmovilizado se requiere en cuatro momentos especficos:



1. Fecha en la que se produce su incorporacin al patrimonio, por compra u otros.
2. Fecha de cierre de cada ejercicio durante los cuales permanece en la empresa.
3. Cuando se producen desembolsos relacionados en momentos posteriores a la fecha de su incorporacin.
4. En su momento de venta o bajad en patrimonio.

Existen muchas maneras para incorporar al patrimonio una partida de inmovilizado. Aqu solo estudiamos las
adquisiciones realizadas mediante compra a terceros.

9. EL INMOVILIZADO MATERIAL

Forman parte de la categora de activos fijos, son aquellos bienes tangibles, muebles e inmuebles. Para
contabilizarlo primero identificamos la partida que compone su coste o precio de adquisicin.

El precio de adquisicin incluye el precio neto de compra facturado por el suministrador ms todos los gastos
adicionales necesarios en que se incurra hasta que el activo adquirido est en condiciones de entrar en
funcionamiento.

El coste o valor inicial de cualquier elemento de inmovilizado material se determina:

Precio de = Precio neto de compra + Gastos adicionales necesarios hasta su puesta en condiciones
adquisicin



de funcionamiento gastos activables o capitalizables

Si desde el momento en que se adquiere un inmovilizado hasta que se encuentra en condiciones de entrar en
servicio, transcurre un lapso de tiempo importante, ser preciso registrar en cuentas adecuadas este hecho,
aadiendo la denominacin del elemento en curso, en montaje o en construccin.

Adquisiciones con pago aplazado: en esta modalidad de compra el adquiriente ha de satisfacer, adems del
coste al contado del activo, los intereses ocasionados por el aplazamiento. Tales intereses solo formarn
parte el precio de adquisicin si se devengan con anterioridad al momento en que el elemento financiado
est en condiciones de ser utilizado. En caso contrario, se computarn como gastos financieros del ejercicio
al que correspondan atendiendo a su devengo.

10.DEPRECIACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL: AMORTIZACIN Y DETERIORO



Las partidas de inmovilizado material se deprecian por causas ordinarias, tales como su uso o el mero paso
del tiempo. Tambin pueden experimentar prdidas por otros motivos, sean stas definitivas (irreversibles) o
provisionales (reversibles).

El coste de los elementos de inmovilizado ha de distribuirse de manera sistemtica, entre los perodos
durante los cuales se estima que sean utilizados a travs del proceso de amortizacin. La depreciacin
computada mediante el proceso de amortizacin viene motivada por el uso o el paso del tiempo
(envejecimiento fsico) por los avances tecnolgicos (obsolescencia tcnica) o por cambios de la moda o
gustos de los consumidores (obsolescencia econmica). Para cuantificar el gasto peridico por amortizacin o
cuota de amortizacin, interviene dos magnitudes:

El valor amortizable (Va): constituye el importe de la inversin que ha de distribuirse, viene dado por
la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual estimado, o importe que se espera
recuperar cuando la empresa se desprenda del objeto amortizado. Esto es:

Valor amortizable (Va) = Precio de adquisicin (Pa) Valor residual (Vr)

La vida til estimada (n): es la duracin del perodo de uso que se atribuye a cada uno de estos
elementos. Generalmente se expresa en aos.
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Por lo tanto de los tres factores que intervienen en el clculo solo se conoce uno de los tres (precio
adquisicin), los otros han de estimarse. El proceso de amortizacin contable cumple tres funciones:

a) Distribucin del valor amortizable entre los ejercicios de vida til
b) Presentacin del valor de uso
c) Retencin de fondos (funcin financiera)

-Mtodos para calcular las cuotas de amortizacin-

La cuota anual de amortizacin, que es el gasto que se computa en cada ejercicio por dicho concepto, ha de
calcularse aplicando un plan racional y sistemtico inicialmente establecido por la propia empresa, plan que
no puede alterarse por requerimiento del principio de uniformidad.

Si el plan de amortizacin se alterase debi, por ejemplo, a un cambio en las expectativas que sirvieron para
estimar su vida til, la empresa est obligada a informar de esta circunstancia en la Memoria y a cuantificar
los efectos del cambio de criterio.

Los mtodos ms utilizados para establecer el plan de amortizacin son:

a) Mtodo de cuotas constantes (amortizacin lineal)

Es el mtodo ms simple y ms utilizado. Consiste en distribuir linealmente el valor amortizable entre el
nmero de aos de vida til estimada. En consecuencia, la cuota de amortizacin anual (A) se calcular as:

Valor amortizable
Pa - Vr
A= ----------------------------- = -------------------
Aos de vida til
n

o bien multiplicando el porcentaje anual (t) constante de amortizacin por el valor amortizable, siendo:


100
t= -----------

N

t
A= ----------- X Valor amortizable
100

b) Mtodos de cuotas decrecientes



Las cuotas se calculan con arreglo a algn tipo de funcin decreciente, por lo que sern los primeros aos los
que soporten un mayor gasto por amortizacin. Se trata, por tanto, de mtodos de amortizacin acelerada,
idneos para activos utilizados ms intensamente en sus primeros aos de vida, o cuando se quiere
compensar con la amortizacin los costes de reparacin y mantenimiento, costes generalmente crecientes
con el paso del tiempo.

Dos son los mtodos de amortizacin acelerada ms utilizados: la aplicacin de un porcentaje constante
sobre el valor contable al principio del ejercicio y el denominado mtodo de la suma de los nmeros dgitos
de los aos. En este mtodo se multiplica el valor amortizable por una fraccin cuyo numerador vendr
representado por cada uno de los nmeros naturales de vida til, tomados en orden inverso o de mayor a
menor, y el denominador ser la suma de tales dgitos.

c) Mtodos en funcin de la actividad (unidades producidas, km recorridos, etc.)

Asignan un importe fijo, en concepto de amortizacin, por cada unidad producida o por cada unidad de
servicio prestado por el activo sujeto a depreciacin (ej. nmero de km recorridos por un vehculo, horas
trabajadas por una mquina) importe que se calcula dividiendo el valor amortizable por el nmero de
unidades de produccin estimadas para la vida til. Resulta idneo para amortizar aquellos activos cuyo
deterioro guarda estrecha relacin con el desgaste fsico.

Ejemplo: valor amortizable del camin 81.000 / km recorridos 250.000 = 0,324 euros / km
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-Mtodos para registrar la amortizacin-



a) Mtodo directo: consiste en reflejar la depreciacin en la propia cuenta del elemento amortizado,
abonando la misma por el importe de la amortizacin computada.

b) Mtodo indirecto: supone registrar la amortizacin en una cuenta distinta a la del activo amortizado,
compensadora o correctora de aqulla y de signo acreedor. De esta forma, el valor se registra en dos
cuentas: una, deudora, que representa el coste o precio de adquisicin, y otra, acreedora, que informa de la
depreciacin computada hasta la fecha.

-Otras correcciones valorativas-

Los bienes de inmovilizado pueden experimentar prdidas de valor distintas a las consideradas por el
proceso de amortizacin. A veces puede tener carcter irreversible o definitivo, y otras pueden ser
reversibles o provisionales.

Prdidas irreversibles: ocasionadas por catstrofes naturales, accidentes o robos.
El importe de la prdida se abonar directamente en la cuenta del activo, con cargo a una cuenta de
gasto, de naturaleza excepcional, el PGC indica la 67. Prdidas procedentes de activos no corrientes.

Prdidas reversibles: motivadas por circunstancias que disminuyen provisionalmente el valor de uso
o capacidad de servicio del inmovilizado porque se hubiesen producido descensos acusados en la
demanda de los bienes comercializados por la empresa o por otras causas. La prdida estimada se
abona en una cuenta compensadora del activo deteriorado, y por tanto de signo acreedor, segn
PGC 29. Deterioro de valor de activos no corrientes, y se carga en una cuenta de gastos de entre las
incluidas en el subgrupo 69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones. La cifra de referencia para
cuantificar el deterioro o prdida reversible cuando es un activo fijo, es el valor de uso y no el valor
de mercado actual o valor neto, contrariamente al criterio seguido para estimar el deterioro de las
partidas que forman parte del activo circulante (inventarios mercaderas p ej)

11.DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN

A lo largo de la vida til de los elementos de inmovilizado suelen producirse desembolsos vinculados por
reparaciones, mantenimiento, ampliaciones o mejores. Son de dos tipos:

a) Desembolsos capitalizables o activables: aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor de la
partida. Se registran cargando la cuenta de activo fijo relacionada.

b) Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se originan.

Para distinguir entre capitalizable o no, se aplica un criterio terico: slo pueden ser capitalizables aquellos
desembolsos que incrementan la capacidad de servicio o alargan la vida til de los activos afectados. En
cambio, los que no producen ningn efecto anterior y solo procuran que el bien siga operando en sus
condiciones originales - desembolsos por reparaciones ordinarias, conservacin- han de contabilizarse como
gasto del ejercicio.

12.VENTA O BAJA EN PATRIMONIO

Cualquiera que sea la forma en que se produzca la salida de los activos fijos del patrimonio de la empresa,
ser preciso registrar la amortizacin correspondiente hasta dicha fecha y saldar despus las cuentas que
registran su valor abonando la cuenta deudora y cargando la amortizacin acumulada por sus respectivos
saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni
desembolso alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendr por diferencia entre el precio
neto de venta obtenido y valor contable del elemento en la fecha de venta.

13.OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
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Inmovilizado intangible

Engloba el conjunto de bienes y derechos de uso, careciendo por lo general de apariencia fsica, suelen
materializarse en documentos, contratos o anotaciones en registros pblicos, y tienen carcter no
monetario. Ej.: patentes, marcas, nombres comerciales, derechos de traspaso, aplicaciones informticas,
fondo de comercio, derechos de autor

Para el reconocimiento con intangible han de cumplirse los requisitos exigidos a cualquier activo: transaccin
previa, control por la entidad, control por la entidad, capacidad para generar ingresos en el futuro y que su
valor pueda determinarse de forma fiable, as como cumplir el criterio de identificabilidad, esto es, debe ser
separable de los otros activos, de modo que pueda ser vendido, intercambiado o arrendado individualmente.

El tratamiento contable es similar al inmovilizado material, en referencia a la compra, amortizacin y baja del
patrimonio. El ttulo de propiedad de algunos intangibles otorga el derecho a su explotacin en exclusiva
durante un dilatado periodo de tiempo, no obstante, los avances tecnolgicos hacen que, en ocasiones, su
vida til sea inferior a su vida legal, en este caso, ser el n de aos de vida til estimada el parmetro que
ha de considerarse para calcular el gasto de amortizacin.


Inversiones inmobiliarias

Los activos clasificados como inversiones inmobiliarias no han de ser utilizados por la empresa en su
proceso productivo, ni para fines administrativos ni para su venta en el curso de las operaciones. Figuran
separadas en el Balance, pero se valoran como las partidas de inmovilizado material, esto es, en su
reconocimiento inicial se aplicar el precio de adquisicin o coste histrico y, posteriormente, se reducir por
el importe de las amortizaciones acumuladas y las prdidas por deterior, en su caso.

La normativa espaola no permite reconocer las plusvalas que pudiesen producirse por la mera tenencia de
terrenos y edificios en calidad de inversiones inmovilizadas.


Inversiones financieras a largo plazo

El inmovilizado financiero incluye el conjunto de inversiones a l/p efectuadas bien para controlar a otras
empresas o para influir en su gestin, o bien para rentabilizar fondos mediante su cesin a terceros en forma
de prstamos (crditos concedidos, adquisicin de acciones, adquisicin de ttulos deuda, imposiciones a
largo plazo.) En el PGC subgrupos 24 y 25.



TEMA 13. FONDOS PROPIOS Y PASIVOS NO CORRIENTES
1. FINANCIACIN BSICA

En el lado derecho o Pasivo del Balance se representan los recursos financieros totales dispuesto por la
entidad titular, recursos materializados en el conjunto de inversiones que conforman el Activo.

Activo no corriente + Activo corriente = Patrimonio neto + Pasivo no corriente + Pasivo corriente
ACTIVO = PASIVO
Inversiones = Fuentes de financiacin

Se denomina financiacin bsica, pasivo fijo o fuentes de financiacin permanentes a la suma del
patrimonio neto o fondos propios y el pasivo no corriente (deudas con terceros a largo plazo).

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En equilibrio financiero, o posicin de equilibrio, la financiacin bsica debe alcanzar un importe que permita
financiar el conjunto de inversiones estables que la empresa necesita para su desarrollo, esta posicin se
denomina fondo de maniobra o capital circulante necesario que es la parte del activo circulante financiada
con pasivos fijos o no corrientes.

Estructura financiera en equilibrio

ACTIVO

Activo no corriente

Fondo de
maniobra o
Capital circulante

PASIVO

Patrimonio Neto
Financiacin bsica

Activo

Pasivo no corriente

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corriente
Pasivo corriente
Pasivo circulante


2. FONDOS PROPIOS

Los fondos propios constituyen la parte principal del patrimonio neto, que es la diferencia entre el valor
atribuido a los activos y el importe de las deudas contradas en una fecha determinada: pasivo.

Patrimonio neto = activo - pasivo

El Patrimonio neto se compone de tres categoras de partidas: los fondos propios, los ajustes por cambios de
valor (plusvalas contabilizadas) y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Los fondos propios o recursos propios se nutren de:

*Aportaciones efectuadas por los socios o propietarios.

**Recursos generados por la propia empresa en consecuencia de su actividad, beneficios conseguidos y no
repartidos, a esta fuente de financiacin se denomina autofinanciacin.

Las cuentas de balance que conforman los fondos propios son:

*Capital social: aportaciones realizadas o comprometidas por los accionistas, socios o propietarios en
funcin del tipo de empresa. Si es individual se denomina Capital y si no es mercantil Fondo social.

*Reservas: beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y no distribuidos entre los socios. Suelen
desglosarse en cuentas especficas, atendiendo al motivo de su dotacin, legal, voluntaria, especiales...

*Resultado del ejercicio: el saldo de esta cuenta representa el resultado alcanzado en el ltimo ejercicio. Si
es positivo saldo acreedor y si su saldo es negativo saldo deudor.

Cuentas del PGC: Grupo 1. Financiacin bsica y Grupo 5. Cuentas financieras

3. LOS FONDOS PROPIOS EN LA EMPRESA INDIVIDUAL

Las empresas individuales son entidades mercantiles, de pequeo tamao, cuya titularidad corresponde a
una nica persona fsica empresario individual- quien, a menudo, dirige la empresa y trabaja en ella. La
empresa individual carece de personalidad jurdica y su propietario responde las obligaciones contradas por
aqulla con la totalidad de su patrimonio personal, y no slo con las aportaciones realizadas al negocio.

Contablemente se trata a la empresa individual como una entidad autnoma e independiente de su
propietario, en cuyos registros contables slo tendrn reflejo las operaciones de la empresa.

-Operaciones tipo a registrar contablemente-
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Aportacin inicial del propietario: El asiento de apertura de la contabilidad de la empresa individual


deben reflejar el conjunto de elementos patrimoniales, activos y deudas.
Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones: Nuevas aportaciones y reintegros a favor del
propietario se registrarn en la cuenta: Titular de explotacin, para al final del ejercicio trasladar su
saldo a la cuenta Capital.

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A recordar: que ni las retiradas de fondos constituyen un gasto para la empresa ni las aportaciones
representan ingresos pues nada tiene que ver con la actividad de la empresa.

El resultado del ejercicio - equivalente al saldo que presente la cuenta de prdidas y ganancias- suele
traspasarse directamente a la cuenta de Capital.

4. LOS FONDOS PROPIOS EN LAS SOCIEDADES MERCANTILES

Sociedades mercantiles
-
-

Gozan de personalidad jurdica


Las ms conocidas son las sociedades de capital (S.L y las S. A)

Se caracterizan por:
-
-

Sus socios responden solamente con las aportaciones realizadas


La legislacin mercantil regula minuciosamente el conjunto de operaciones con incidencia en los
fondos propios as como en su tratamiento contable.

Sociedades annimas: dividida en acciones, cotizan en bolsa, no inferior a 60.101,21 euros. Desembolso de al
menos el 25% de su valor.
Asientos:
Por la emisin de 602 acciones a 100 euros = 60.200
60.200 Acciones emitidas

Capital social

60.200

Cuentas:
Accionistas por desembolsos exigidos: figurar en el activo corriente por considerarse un autntico derecho
de cobro.
Accionistas por desembolsos no exigidos: figura en la agrupacin fondos propios con signo negativo.

Distribucin de resultados

Los socios tienen el derecho de participar en los beneficios de la empresa. Como la retribucin que reciben
los accionistas o socios no es una cifra fija, sino que depende de los resultados del ejercicio, se dice que las
acciones son ttulos de renta variable.

La parte de aquel resultado que se destine a retribuir a los accionistas de denomina dividendo activo:
Dividendo activo a cuenta: cantidades distribuidas en el ejercicio actual a cuenta del resultado del ejercicio,
antes de la aprobacin de las cuentas anuales.
Dividendo activo complementario: despus de la aprobacin de las cuentas anuales, segn la distribucin de
beneficio acordada.


5. PASIVOS NO CORRIENTES

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Recursos aportados a la empresa por terceros (prestamistas o acreedores) que han de devolverse a largo
plazo. Deudas de cualquier naturaleza vencimiento superior a un ao.

Las dos categoras ms corrientes son:
- Deudas con entidades de crdito
- Los emprstitos de bonos y obligaciones. Los emprstitos son prstamos de elevada cuanta que se
dividen en ttulos, generalmente negociables.

Magnitudes a considerar:
- Valor nominal: valor de los ttulos emitidos, base sobre la que se calculan los intereses.
- Precio de emisin: valor que entrega el suscriptor por los ttulos al suscribirlos, que puede ser igual o
inferior al nominal.
- Descuento o prima de emisin = valor nominal - precio de emisin.
- Precio de reembolso: valor que entregar la empresa emisora al vencimiento por los ttulos, puede
ser igual o superior al nominal.
- Prima de reembolso: valor de reembolso valor nominal.


6. PRSTAMOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO


- En la fecha de obtencin del prstamo, la empresa registrar el pasivo contrado y el dinero
obtenido.
- Al cierre de cada uno de los aos de vigencia del prstamo: Reconocer el gasto correspondiente al
inters devengado. En el pasivo corriente la parte del prstamo que vence el prximo ao y que
trasladaremos del largo plazo al corto plazo.
- En la fecha de reembolso del principal y liquidacin de intereses: el pago o devolucin de la parte del
prstamo correspondiente y el pago de los intereses pactados.



TEMA 14. RGIMEN JURDICO Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1. TEXTOS LEGALES FUNDAMENTALES



El desarrollo de las disposiciones en materia contable, incluidas en los siguientes textos, es competencia del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), organismo pblico dependiente del Ministerio
Economa. Son de aplicacin a todos los empresarios, siendo responsabilidad del empresario el cumplimiento
de las normas sobre contabilidad, tanto si es llevada materialmente por el mismo como si est delegada a
otros.

Cdigo de Comercio (CC)
Ley de Auditora de Cuentas (LAC)
Ley de Sociedades Annimas (LSA)
Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSRL)
Reglamento del Registro Mercantil (RRM)
Ley 16/2007, de 4 jul., de reforma y adaptacin a la legislacin mercantil contable para armonizacin
internacional con base de la UE
Plan General de Contabilidad (PGC)
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas

2. LIBROS OBLIGATORIOS Y SU LEGALIZACIN
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El CC estable la obligacin de llevar dos libros estrictamente contables: el libro Diario y el libro de
Inventarios y cuentas anuales, junto con requisitos adicionales.

En Diario se registra da a da o en modo resumen, y en el Inventario y cuentas anuales se transcribir: el
balance inicial detallado, los balances de comprobacin con sumas y saldos, al menos trimestralmente, el
inventario de cierre, y las cuentas anuales, esto es, Balance de situacin, Cuenta de PyG, Estado de cambios
en el patrimonio neto, Estados de flujos de efectivo y la Memoria.

El CC establece asimismo que TODAS las sociedades mercantiles han de llevar un libro (s) de Actas, en el que
se transcribirn los acuerdos tomados por los rganos colegiados Junta General y Consejo Administracin-.

Adems de estos tres libros (diario, inventario y actas), las leyes de SA y de SRL establecen otros. Para las SA,
de cuyo capital formen parte acciones nominativas, un libro de registro de acciones nominativas en el que
se inscribirn las sucesivas transferencias de este tipo de acciones, y para las SRL, un libro de registro de
contratos.

Para garantizar la existencia de ejemplares nicos, los libros de contabilidad han de legalizarse en el Registro
Mercantil que corresponda al domicilio del empresario, mediante diligencia, firmada por el Registrador, y
sello. Los libros pueden legalizarse en blanco, o bien una vez cumplimentados, pero debern presentarse en
el Registro antes de que transcurran cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Se fija un
periodo mnimo de conservacin de los libros de seis aos, incluso en casos de cese de actividad, obligacin
extensiva a toda la documentacin y justificantes de las anotaciones realizadas en ellos.

3. LAS CUENTAS ANUALES

1. Balance de
Situacin
Primarios

Figurarn de forma separada el activo, el pasivo y el


patrimonio neto. El activo comprender el fijo o no
corriente y el circulante o corriente. En el pasivo se
diferenciar tambin entre no corriente y
corriente. En el patrimonio neto se diferenciar, al
menos, los fondos propios de las restantes partidas
que lo integran.
Recoger el resultado del ejercicio, separando los

2. Cuenta de PyG ingresos de los gastos, y distinguiendo los

ESTADOS
CONTABLES
FORMALES

resultados de explotacin de los que no lo sean.

Complementarios

3. Estado de
cambios en el
patrimonio neto

Tendr dos partes. La primera reflejar


exclusivamente los ingresos y gastos generados,
distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta
PyG y los registrados en el patrimonio neto. La
segunda contendr todos los movimientos habidos
en el patrimonio neto.
Pondr de manifiesto, ordenadamente y agrupados

4. Estado de
por categoras o tipos de actividades, los cobros y
flujos de efectivo los pagos realizados por la empresa.

INFORMACIN
Notas a los
NO
5. Memoria
Estados Formales
FORMALIZADA

Completar, ampliar y comentar la informacin


en otro docs que integran las cuentas anuales.
Contendr informaciones en forma de msj
textuales o narrativos (actividad empresa, normas
aplicadas...), desgloses de numerosas partidas,
otras informaciones de naturaleza no financiera (n
personas empleadas, sueldos, dietas, etc.)
agrupadas por categoras laborales.


El CC establece una serie de requisitos formales para la elaboracin de las cuentas anuales:

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*En relacin con las cifras. Debe figurar las cifras del ejercicio que se cierra y el anterior.
*Estructura y contenido. Se ajustar a los modelos aprobados reglamentariamente.
*Cambios en la estructura. No podr modificarse de un ejercicio a otro, salvo caso excepcional y justificado
debidamente en la Memoria.
*Plazo y firma. Las cuentas deben formularse dentro de los tres meses siguientes a la fecha de cierre y ser
firmadas por el empresario (individual), por los socios que respondan ilimitadamente de las deudas sociales
(S.colectiva y comand) o por los administradores (SA y SRL).

Adems, el CC seala que el registro y la valoracin debe realizarse conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados: empresa en funcionamiento, uniformidad, prudencia valorativa,
devengo, no compensacin, importancia relativa, adems del criterio de valoracin: Precio de adquisicin o
coste de produccin, y el requisito de fiabilidad requerido en toda informacin financiera.

*Precio de adquisicin o coste de produccin: Salvo excepciones, los activos se contabilizarn por el precio de
adquisicin o coste de produccin y los pasivos por el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda,
ms los intereses devengados pendientes de pago.


Se prev dos modelos de cuentas anuales: el normal/desarrollado y el abreviado, modelo al que pueden
acogerse las empresas medianas y pequeas.

Todas las sociedades annimas y limitadas han de presentar sus cuentas de acuerdo con los modelos
normales, pero podrn formularlas abreviados siempre que en la fecha de cierre, y durante dos ejercicios
consecutivos, no superen al menos dos de los tres lmites del siguiente recuadro. Adems no estarn
obligadas a presentar el Estado de flujos de efectivo si se acogen al modelo abreviado.

Lmites para formular cuentas anuales segn los modelos abreviados

Total Activo (en )

Cifra de negocios

N medio empleados

Balance, ECPN y
Memoria abreviados

2.850.000

5.700.000

50

Cuenta PyG abreviada

11.400.000

22.800.000

250


A todos estos documentos cuando se presentan en formato normal, hay que aadir el Informe de gestin,
que no forma parte de las cuentas anuales y viene regulado en la Ley de SA.

Algunas sociedades estn obligadas a someter sus cuentas anuales a la revisin por unos profesionales
independientes llamados auditores, que deben estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
(ROAC), registro dependiente del ICAC.

La auditora de las cuentas anuales consiste en verificar si tales documentos expresan la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera, as como el resultado de las operaciones se ajuste al CC y a la
legislacin vigente. La obligacin de auditar las cuentas anuales, con carcter general, afecta a las sociedades
annimas, de responsabilidad limitada, y comanditarias por acciones, excepto aquellas que, por su reducido
tamao, pueden presentar balance abreviado.

Con independencia del tamao, estn obligadas a la auditoria si se da alguna de las siguientes situaciones:

1. Que sus ttulos coticen en Bolsa.
2. Que emitan obligaciones en oferta pblica.
3. Que se dediquen a la intermediacin financiera.
4. Que desarrollen actividades sujetas a la Ley de Ordenacin del Seguro Privado.
5. Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado
y dems Organismos Pblicos, dentro de los lmites que reglamentariamente fije el Gobierno.

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El resultado de la auditora se plasma en un documento denominado Informe de auditora.



Las sociedades mercantiles estn obligadas a depositar sus cuentas y algunos docs en el Registro Mercantil
de su domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobacin por el rgano competente, siendo los
administradores los responsables. Para el empresario individual, la inscripcin y depsito en el registro es
optativo.

Los documentos a depositar son: las cuentas anuales, el acuerdo de aplicacin del resultado del ejercicio, el
Informe de Gestin, en su caso, y el Informe de auditora, si es obligatorio.

Todos estos documentos forman parte de lo que se llama Informe anual, y que elaboran casi todas las SA de
cierto tamao. El no depositar los libros puede ser sancionado, adems si transcurre ms de un ao desde la
fecha de cierre, no se inscribir ningn documento posterior. Esta documentacin depositada es de carcter
pblico, cualquier puede solicitar y obtener una copia sin necesidad de justificar la peticin.

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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