TRB - Diplomado en Tributacin

Unida
d

Curso 2 Cdigo Tributario

Transmisin y Extincin
de la Obligacin
tributaria
Prof. Carmen Zegarra

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TRB - Diplomado en Tributacin

Curso 2 Cdigo Tributario

Abog. Carmen Zegarra

Con maestra en Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per,
especializacin en Formacin
Magisterial y en Enseanza Virtual. Ha
participado en el
Programa de Trainers for Trainers del Consejo
Econmico para la Educacin del Departamento
de Educacin de los
Estados Unidos. Especializaciones
en
temas
tributarios
cursados en el CIAT-Centro Interamericano de
Administracin Tributara. Docente en instituciones
privadas.

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Tributacin

Curso 2 Cdigo
Tributario

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5

UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA
TRIBUTARIA
Parte
1
tributaria

Deuda

El artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario seala que los componentes de la
deuda tributaria son el tributo, las multas y los intereses. Adicionalmente,
estos ltimos comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se
refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario1
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo
181 del TUO del Cdigo Tributario2; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago, previsto en el
artculo 36 del
TUO
del
Cdigo
Tributario.
1.

Cabe sealar que la norma no considera como elementos constitutivos de la

deuda tributaria a los costos y costas regulados en los artculos 117 y 184
del Cdigo Tributario3.
Corresponder al deudor tributario pagar la deuda tributaria o de ser el caso
a sus representantes, mientras que un tercero puede pagar la deuda
tributaria salvo negativa del deudor.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.1

Deuda tributaria
Comente la posicin expresada por el Tribunal Fiscal N
07879-3-2008, referido a la prdida de fraccionamiento en no
ms de 5 lneas.

1
El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario se refiere al inters
moratorio, generado por el no pago del tributo dentro de los plazos
establecidos.
2
El artculo 181 desarrolla la actualizacin de multas, estableciendo
que el inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la

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Tributario

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infraccin o en caso no se establezca esta, desde la fecha en que la

Administracin la detecte.
3
El Artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, que desarrolla el
Procedimiento de Cobranza Coactiva seala: () Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo al Arancel aprobado y siempre
que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin podrn Tributaria
podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad () ;
mientras que, el artculo 184 del mismo cuerpo legal desarrolla la sancin de
comiso seala . () En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se
imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente ().

Parte
pago

El

Pago:
Concepto
clasificacin

a) Capacidad contributiva
La capacidad contributiva es un principio de poltica fiscal, referida a
la capacidad econmica de las personas y empresas para asumir las
4
cargas tributarias .
b) Capacidad Tributaria
Regulada en el artculo 21 del Cdigo Tributario, es una figura jurdica
referida a la aptitud jurdica para ser sujeto pasivo dentro de la relacin
jurdico tributario.
c) Capacidad de Pago
Alude a la liquidez real del sujeto pasivo para cumplir con la entrega del
dinero a la Administracin Tributaria.

Medios y formas de
pago
Por su parte, el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario establece que la
Administracin Tributaria podr autorizar entre otros mecanismos el pago
mediante tarjeta de crdito o dbito en cuenta corriente o de ahorros;
requirindose en dicho caso, que se efecte la acreditacin respectiva en las
cuentas que el rgano administrador establezca, previo cumplimiento de las
formalidades sealadas mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Respecto al lugar de pago, se establece la atribucin de la Administracin
Tributaria para fijar el lugar de pago, y, que en el caso de SUNAT el lugar de
pago sealado para los Principales Contribuyentes no ser modificado por el
cambio de domicilio fiscal de dichos contribuyentes, si ste se realiza dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente5.
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional, pudiendo
utilizarse los siguientes medios: dinero en efectivo; cheques, notas de crdito
negociable, dbito en cuenta corriente de ahorros, tarjeta de crdito y otros
medios que la Administracin Tributaria apruebe6.
4
JARACH, DINO: El principio de capacidad contributiva es un lmite al poder
fiscal, por cuanto ; no se viola el principio de legalidad cuando el impuesto es
proporcionado a la capacidad contributiva en Curso de derecho tributario,
Tercera Edicin, CIMA; Buenos Aires, pg 151.
5 Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin N 400-6-97 que an
cuando el pago se haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso,

tiene efectos cancelatorios si es aprovechado por la Administracin, criterio que se

complementa con el establecido en la Resolucin N 1031-5-97, en que se establece
que no constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar distinto
al establecido por la Administracin Tributaria. Por su parte, la Stima Disposicin
Complementaria Final del TUO del Cdigo Tributario desarrolla el caso del pago con
error y la que previa verificacin de la Administracin podr considerar cancelada la
deuda.
6
Por lo tanto no constituyen medios de pago o medio de extincin de la
obligacin tributaria la letra de cambio (RTF N 8007-2-2001), la dacin en pago
de derechos (RTF N 6656-1-2005), Los Bonos de Reconstruccin y de
Desarrollo (RTF N 6820-2-2005).

Facilidades
pago

de

1. Imputacin de
pagos
Con relacin a los pagos efectuados por obligaciones tributarias se establece
un criterio de imputacin en el siguiente orden: en primer lugar al inters
moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso, sin embargo, el orden de imputacin vara en
el caso de los
procedimientos de cobranza coactiva o sancin de comiso, en cuyo caso el
pago se imputar en primer lugar a las costas y gastos que se originen en el
procedimiento de cobranza coactiva, as como los gastos que se generen por la
aplicacin de la sancin de comiso.
2. Aplazamiento
o
fraccionamiento del pago
El artculo 36TUO del Cdigo Tributario establece que la Administracin
Tributaria se
encuentra
facultada
a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor que lo solicite, con excepcin, de entre otros, los
tributos retenidos o percibidos, siempre que ste cumpla con los
requerimientos y garantas que mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establezca y en la
medida que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta que a juicio de la Administracin Tributaria resulten suficientes.
De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantas7.
Asimismo, se exige que las deudas tributarias que no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular; sin embargo, excepcionalmente, a travs de Decreto Supremo se
podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

LECTURA 3.1
Lee: La sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el expediente N 00608-2006-AA,
referida al pago en especie.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/006082006- AA.html

7
Es de observar que la Resolucin de Superintendencia N 1992004/SUNAT, que reglamenta el Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria, seala en su artculo 3, modificado mediante Resoluciones de
Superintendencia Ns 130-2005/SUNAT y 229-2005/SUNAT, que deudas no
pueden ser objeto de fraccionamiento y/o aplazamiento.

ACTIVIDAD
CALIFICADA 3.2

NO

Comente brevemente el Informe N 63-2012-SUNAT/4B4000

referido al documento de determinacin que contiene tan
solo el nmero de Libreta Tributaria como dato de
identificacin del deudor tributario.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2012/inf
ormes/20 12-INF-63.pdf

Parte 3 Otras formas

obligacin tributaria

de

extincin

de

la

Si bien el pago constituye la forma principal de extinguir la obligacin tributaria,

el Captulo III del Cdigo Tributario desarrolla otras formas de extincin de la
obligacin tributaria, como son la compensacin, la condonacin y la
consolidacin.
Compensaci
n:
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria
podr compensarse, total o parcialmente, con los crditos sobre tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos8, que sean administrados por el
mismo rgano administrador; y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
A efectos de que proceda la compensacin deber verificarse la existencia de
los siguientes elementos:
1. Debe existir un deudor tributario que a su vez sea acreedor del Fisco.
2. La coexistencia de pagos indebidos o en exceso y tributos que
no se encuentren prescritos.
3. Los tributos deben ser administrados por el mismo rgano
administrador.
4. La recaudacin de los tributos constituyan ingreso para la misma
entidad a la cual se le solicita la compensacin.
La mencionada disposicin normativa indica que la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin
automtica

La compensacin resulta aplicable nicamente en supuestos expresamente

previstos en la normativa tributaria. Al respecto podemos considerar la
compensacin dispuesta en el
artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a que el caso
en que el pago a
8
A efectos de que se configure una compensacin debe existir
reciprocidad; es decir que los sujetos obligados al pago sean recprocamente
acreedores y deudores entre s; respecto de acreencias y deudas de
naturaleza tributaria (Resolucin del Tribunal Fiscal N 5409-2-04).

cuenta exceda el impuesto que corresponda abonar podrn aplicarse a los

pagos a cuenta pendientes9 y el artculo 55 del Reglamento.
2. Compensacin
de oficio
En este supuesto, la Administracin Tributaria es la encargada de impulsar
de oficio dicho mecanismo con la finalidad de extinguir deudas tributarias
pendientes de pago cuando
medien circunstancias
que
evidencien
la existencia de crditos
por
tributos, sanciones,
intereses o cuando se verifiquen pagos indebidos o
en exceso.
Este mecanismo de extincin de obligaciones
mayormente en los siguientes supuestos:

tributarias

se

presenta

a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda

tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos.
b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario establece que la SUNAT sealar
los supuestos en que operar la referida compensacin; debindose efectuar
la imputacin respectiva, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 31
del TUO del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que no proceder la compensacin con deudas tributarias
determinadas pero impugnadas.10
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria previo cumplimiento
de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta
seale.
Respecto a la compensacin de oficio como la compensacin a solicitud de
parte, surtirn efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por
tributos, sanciones, intereses u otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente coexistan o hasta el agotamiento de los mismos.
Si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y, es anterior a la
deuda materia de compensacin se imputar contra sta en primer lugar, al
inters al que se refiere el artculo 3811 del TUO del Cdigo Tributario, y luego
al monto del crdito.
9
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 205-4-2001, de observancia
obligatoria, el Colegiado Administrativo seal que el saldo del ejercicio

anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan
a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
10
Al respecto, la RTF N 5570-5-2005 estableci que: Si bien haba un
crdito reconocido, a Administracin no poda compensarlo con una deuda
tributaria cuya determinacin an se encontraba en discusin ()
11
Referido al inters generado por el pago realizado indebidamente o en
exceso, que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria (Art.33 TUO CT) u otro pago indebido o e exceso no
comprendido en el supuesto anterior (no menor a la TIPMN publicada el ltimo
da hbil del ao anterior multiplicado por el factor 1,2)

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0

Asimismo, la deuda tributaria materia de compensacin se debe tener

presente que ella se refiere al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin; o, en su defecto, deteccin de la infraccin,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn
corresponda.
Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del TUO del Cdigo
Tributario, o, a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.

LECTURA 3.2
Lee: Medios de Extincin de la obligacin tributaria
distintos al pago, elaborado por Carmen del Pilar
Robles Moreno y Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce
de Len (Parte I).
http://blog.pucp.edu.pe/media/1484/20100521- Medios
%20de%20extincion%20de%20la%20OT%20parte%20I.
pdf

LECTURA 3.3
Cmo se debe compensar el saldo a favor
determinado por el Impuesto a la Renta?, elaborado
por Carlos Bassallo Ramos.
http://www.contadoresyempresas.com.pe/boletines_revi
stas/Jul io_2006/Tributaria12.pdf

Se recomienda:
Leer el artculo: La compensacin como medio de
extincin de obligaciones tributarias
De Jess Sol Gil. En: El tributo y su aplicacin: Perspectivas
para el siglo XXI Tomo I

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1

Condonaci
n
Para Robles Moreno, la condonacin es una forma de extincin de la
obligacin, sin que se produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio
se encontraba a cumplirla el sujeto deudor de la misma). 12
Segn lo dispuesto por el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario, por
regla general la deuda tributaria podr ser condonada por norma expresa
con rango de ley. Sin embargo, excepcionalmente los Gobiernos Locales
podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que administren. En ese sentido, se precisa que
tratndose de las contribuciones y tasas, dicha condonacin podr alcanzar
a tributo.
Respecto a la competencia de Gobiernos Locales, resulta necesario sealar
que mediante el Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, se estableci que en el caso de las contribuciones y tasas la
condonacin tambin podr alcanzar al tributo, por lo que a la fecha los
gobiernos locales pueden condonar el tributo, esto es las contribuciones o
tasas13. Mientras que en el caso de los impuestos que administra, como son
el impuesto predial o impuesto vehicular corresponde la condonacin general
respecto de inters moratorio y las sanciones, configurndose una
condonacin parcial (pues no se incluye el tributo o cuota).

Consolidaci
n:
Segn lo dispuesto por el artculo 42 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda
tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Al respecto, Villegas14 la consolidacin (confusin) operara cuando el sujeto
activo de la obligacin tributaria (el Estado), como resultado de la transmisin
a su nombre de derechos y bienes o derechos sujetos a tributos, queda en la
situacin de deudor, indicando que ello ocurre en forma muy rara en el
derecho tributario, citando como ejemplo, cuando el estado recibe una
herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias, las que se extinguiran
por confusin.
Por su parte Hernndez Berengel, plantea una posibilidad en el caso de las
personas naturales: Tratndose de un deudor tributario que es persona
natural, la extincin de la deuda por consolidacin solo podr darse en
nuestro concepto, pues, si hay una transmisin a ttulo universal del
patrimonio del deudor a favor del acreedor tributario. Esto ocurrir si al
fallecimiento del deudor, su acreedor tributario resulta ser el heredero.

12
Robles Moreno, Carmen del Pilar, la condonacin en materia tributaria,
En Actualidad Empresarial N 108, Lima, primera quincena, abril 2006, pg. I.1.

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Tributario

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2

13
Dicha facultad ha sido reconocida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
07520-5-2007 sealando lo en segunda nota al pie lo siguiente: El artculo
41 del Cdigo Tributario ha sido modificado por Decreto Legislativo N 981,
vigente a partir del 1 de abril de 2007, habindose facultado a los Gobiernos
Locales, en virtud de dicha modificatoria, a condonar tambin el tributo
adeudado en el caso de contribuciones o tasas.
14
Villegas, Hctor Belisario; Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. Editorial Astrea, 8va Edicin, Buenos Aires, 2002, pg. 380.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.3

Otras formas de extincin de la obligacin
tributaria
Seale dos ejemplos reales sobre condonacin de
la deuda tributaria.

Resolucin de Administracin Tributaria sobre deudas

de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa:
Por definicin, deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva; mientras que deudas de recuperacin onerosa son
aquellas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza; incluyndose
tambin a aquellas que habiendo sido autoliquidadas por el deudor tributario el
saldo resultante no justifica la emisin de una Resolucin u Orden de pago del
acto respectivo y siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
Las Deudas de Cobranza Dudosa15 son aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Por su parte, las Deudas de Recuperacin Onerosa son las siguientes: (a)
Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
cuyos montos no justifiquen su cobranza
(b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisin de una Resolucin u Orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.

Recuerda que:
Son formas de extincin de la obligacin tributaria: (i) Pago
(ii) Compensacin (iii) Condonacin (iv) Consolidacin (v)
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

15
Respecto a las Deuda de Recuperacin Onerosa, mediante Informe N
170-2005-SUNAT/2B0000 de la Administracin Tributaria estableci que la
constancia que certifica la existencia de evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los crditos materia de castigo, emitida por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP a las Empresas del Sistema Financiero
se requerir respecto de deuda por la cual es intil ejercitar acciones judiciales
de cobro y cuyo monto por deudor se mayor a 3 UIT.

Parte
Prescripcin

4:

La prescripcin extingue la accin, ms no el derecho16, de la Administracin

Tributaria para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar
sanciones.
La prescripcin no constituye forma de extincin de la obligacin tributaria,
sino que limita la facultad de exigir el pago por parte de la Administracin
Tributaria al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
El carcter garantista de la figura de la prescripcin, busca no extender en el
tiempo en forma indefinida el derecho del acreedor, as lo considera Borda,
quien seala: la prescripcin liberatoria desempea un papel de primer
orden en el mantenimiento de la seguridad jurdica. El abandono prolongado
de los derechos crea la incertidumbre, la inestabilidad, la falta de certeza
en las relaciones entre los hombres. () La prescripcin tiene, pues, una
manifiesta utilidad: obliga a los titulares de los derechos a no ser negligentes
en su ejercicio y pone claridad y precisin en las relaciones jurdicas17
Por su parte, para Hernndez Berengel parece ms slido afirmar que la
prescripcin extintiva no extingue el derecho ni la accin, sino que ms bien
constituye un mecanismo de defensa del que se puede hacer uso, en va de
accin o excepcin, la persona favorecida con el trascurso del tiempo, para
oponerse a la pretensin de quien se perjudic con la prescripcin18.
La prescripcin nicamente pude ser declarada a pedido del deudor tributario,
habida cuenta que no se ha previsto la prescripcin de oficio, pero el sujeto
pasivo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 48 del TUO del Cdigo
Tributario puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado
del procedimiento sea este, administrativo o judicial.
En este sentido, segn Carmen Robles Moreno19 al sujeto pasivo le quedan
dos caminos una vez que ha operado la prescripcin:
1. No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer la
prescripcin
2. Solicitar a la Administracin la Declaracin de la prescripcin,
mediante una solicitud, en este caso se iniciara un procedimiento no
contencioso.
Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 9217-7-2007, de observancia
obligatoria, se estableci lo siguiente: El plazo de prescripcin de la facultad
de la administracin Tributaria para aplicar las sanciones de las infracciones
consistentes en no presentar las declaraciones que
contengan la
determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin,
as

16As,

si el contribuyente realiza el pago an cuando haya transcurrido el plazo de

prescripcin, este resultar un pago vlido. Como lo seala el artculo 49 del TUO
Cdigo Tributaria: El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado.
17
BORDA, Guillermo, Manual de Obligaciones. Editorial Perrot, undcima
edicin actualizada, Buenos Aires, 1998, pg. 383.
18
HERNNDEZ Berengel, Luis. La Prescripcin y la Caducidad. En:
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, IPDT, N 22, Lima, junio
de 1992,pg 25.
19Blog
de
Carmen
del
Pilar
Robles
Moreno:
la
Prescripcin
en
materia
tributariahttp://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria.
Consulta 10 de octubre de 2012.

como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificados en el
numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario ,
aprobado por Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley
N 27038, es de cuatro (4) aos.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 3.4

Procedimiento de Prescripcin
Comente el Informe N 071-2011-SUNAT/2B0000.

Efectos
de
prescripcin

la

En cuanto a los efectos de la prescripcin procede citar el fundamento

expuesto en la RTF N. 0100-5-2004 que expone lo siguiente: ()la
prescripcin como mecanismo de defensa, solo acarrea la imposibilidad de
fijar el monto de la deuda tributaria del ejercicio prescrito, fase previa de la
cobranza, por ser sa la consecuencia del principio jurdica que fundamenta
la institucin, sin que ello implique ninguna validacin de los efectos
tributarios de la obligacin tributaria no prescrita.
Cabe sealar que si bien el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad
de parte de la Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, l
tiene el derecho de oponer la prescripcin), no queda extinguida la
obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la administracin ya no
puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera vlido, y
no constituye de manera alguna un pago indebido.
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la
inaccin del acreedor tributario durante determinado lapso de establecido por
la ley u origina la prdida de la facultad de determinar la deuda tributaria por
parte del rgano administrador de tributos.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 44 del TUO del Cdigo
Tributario, el trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero:
1. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
numeral anterior.

3. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento

de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los numerales anteriores.

4. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi

la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la
accin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
6. Desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin
de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
20
contenida en ellas .
El citado artculo regula el cmputo de los plazos de prescripcin en su inicio,
sea que se trate de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no
anuales, otros tributos, e inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a
partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el que nos encontremos se
aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos.
Respecto a la aplicacin de los plazos de prescripcin Robles Moreno plantea
una cuestin
Pero dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que
comienzan a correr el 1 de enero?. observando lo siguiente: La Norma XII del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario seala que Para efectos de los
plazos establecidos en las normas tributarias a) Los expresados en meses o
aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta
tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. En todos los casos, los
trminos o plazos que vencieran en da inhbil (que es nuestro caso) para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente
Esto significa que como el plazo se cuenta por aos, el trmino prescriptorio
corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao (dependiendo si se trata
de 4, 6 o 10 aos) correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es da
inhbil, se prorroga el plazo hasta el da hbil siguiente, esto es hasta el 2 de
enero del ao correspondiente (siempre que el 2 sea hbil, sino corre al da
hbil siguiente)21.

Interrupcin
prescripcin

de

la

Conforme lo indica Vidal Ramrez: La interrupcin del decurso prescriptorio

consiste en la aparicin de una causa que produce el efecto de inutilizar, para
el cmputo del plazo de prescripcin, el tiempo transcurrido hasta entonces22.

Como sabemos una de las diferencias entre la prescripcin y la caducidad, es

que en la prescripcin sus plazos se pueden interrumpir teniendo que
comenzar de nuevo su cmputo. Por ello es necesario saber
20
Numeral incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 113,
publicado el 05 de julio de 2012, que entr en vigencia a los 60 das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.
21
Blog de
Carmen
del
Pilar
Robles
Moreno:la
Prescripcin en
materia
tributariahttp://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materiatributaria. Consulta 10 de
octubre de 2012.
22
Vidal Ramirez, Fernando. Prescripcin extintiva y caducidad. Gaceta
Jurdica. Cuarta edicin. Lima. 1998. Pg. 144.

que actos interrumpen la prescripcin, ya que su determinacin exacta como

acto interruptorio no se limita a producir el efecto de interrumpir, sino que se
determina adems el inicio de un nuevo plazo prescriptorio. Estos actos que
interrumpen la prescripcin pueden venir tanto del sujeto pasivo como de la
propia Administracin Tributaria, tal como lo veremos ms adelante.
En todos los casos que a continuacin se detallan, se debe computar un
nuevo trmino de prescripcin, a partir del da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha emitido sendos pronunciamiento, as por
ejemplo mediante Resolucin N 6230-2-2002 ha establecido que: La
presentacin de declaraciones rectificatorias, que constituye un acto
interruptorio del plazo de prescripcin, efectuada con no enerva la declaracin
de la prescripcin.
De otro lado mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 01117-3-2004 seal
que el hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del da hbil
siguiente de su realizacin, no enerva que la interrupcin del trmino
prescriptorio haya operado en la fecha de notificacin de la orden de pago,
toda vez que el artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario establece que en
caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el
da siguiente del acaecimiento del hecho interruptorio, esto es, de efectuada
la indicada notificacin.
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe:
a.
b.
c.
d.
e.

Por la notificacin de la orden de pago23.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que

se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto

notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

23
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles desde su publicacin.

LECTURA 3.4
Lee:
Interrupcin y suspensin del plazo de
prescripcin para la determinacin de la obligacin
tributaria elaborado por Jos Glvez Rosasco
http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev46_JCGR.pdf

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se

interrumpe:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial24.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin c. Por el
reconocimiento expreso de la infraccin
c. Por el pago parcial de la deuda
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia
y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de
la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.

LECTURA 3.5
Lee:
La RTF N 00161-1-2008 que analiza La notificacin de
una Resolucin de Determinacin o de multa, cuya
nulidad ha sido
declarada puede interrumpir el cmputo del plazo de
prescripcin?
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05
de Julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
24

ACTIVIDAD
CALIFICADA 3.5
Interrupcin
Prescripcin

del

NO
Plazo

de

Usted considera que Procede la interrupcin del

plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin
para determinar la obligacin
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, cuando
se notifican resoluciones de determinacin o multa
que son declaradas nulas?. Fundamente su respuesta.

Suspensin
prescripcin

de

la

Como lo seala Rubio Correa, la suspensin de la prescripcin consiste en abrir

un parntesis en el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe una causa de
suspensin, el plazo no corre, jurdicamente hablando y, concluida la
existencia de dicha causa, el plazo retoma su avance, sumndose al tiempo
acumulado antes que la suspensin tuviera lugar25
El plazo de prescripcin de las acciones
obligacin y aplicar sanciones se suspende:

para

determinar

la

a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido,
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
TUO del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga
sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
26
tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A .
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.

b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. Durante el lapso en la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
25RUBIO CORREA, Marcial. La extincin de las acciones y derechos en el
Cdigo Civil. Pontificia Universidad Catlica del Per PUCP, lima, 1989, pg.
48.
26Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el
05 de julio de 2012,

que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin
b. b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial.
d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere
el artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que
opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de
prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los
mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se
refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de
fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento27.
Debe tenerse en cuenta que la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos. Dicho criterio
ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 161-1-2008, antes
mencionada.
De otro lado, cabe indicar que la prescripcin se puede oponer en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial.
Resulta importante indicar que el Tribunal Fiscal ya se ha pronunciado
respecto de este punto:

RT
F

Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2007-35

se determin que "La notificacin de una
resolucin de determinacin o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de
las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar
sanciones. Asimismo, se aclar que se suspende el
plazo prescriptorio de las
acciones de la Administracin Tributaria para determinar la
deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin
del procedimiento
contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la
resolucin de determinacin o de multa.

Nota: esta ha cita ha sido extrada de la RTF 00161-1-2008., a la

cual puede
27Inciso
modificadoacpcoerdeelraerntceullsoig4u ideenltDe elicnrke:tohtLtepg:i/s/ltar
tiibvuonNal.1m1e1f3.g, opubb.pliec/aTdroibeul n0a5l_dFeisjuclaiol/ de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin

TRB - Diplomado en
Tributacin

RT
F

Curso 2 Cdigo
Tributario

7
0

Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2008-32 se
acord que no procede que el Tribunal Fiscal en va de queja
se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta
al
ejecutor
coactivo al
encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste le
da trmite de solicitud no contenciosa.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 10499-3-2008 a
la cual puede acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_
Fiscal/

RT
F

Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2005-34 se
acord que "De
acuerdo con lo dispuesto
en el
artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la
facultad sancionadora de la
Administracin
Tributaria
respecto
de
la
infraccin
tipificada en el
numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente
en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos, es de diez (10) aos"
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la RTF: 07646-4-2005, a
la cual puede acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fis
cal/

RT
F

Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2006-22 se acord
que "Para el
computo del plazo de prescripcin del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo
a1 Consumo que gravan la importacin de mercancas, son
aplicables las reglas contenidas en el artculo 21 de la Ley
General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809 y el
artculo 22 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo

TRB - Diplomado en
Curso 2 Cdigo
7
Tributacin
Tributario
0
N
accin de ADUANAS para determinar y cobrar la deuda tributaria
121aduanera prescribe a los cuatro (4) aos, plazo computado a
96partir del da siguiente de la numeracin de la Declaracin nica
EF,
de Importacin.
que
se
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 04083-A-2006 a
alan
la cual puede acceder en el siguiente link:
que
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fis
la
cal/

TRB - Diplomado en
Tributacin

RT
F

Curso 2 Cdigo
Tributario

7
1

Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2011-12, de 06 de
julio de 2011 se
acord que Los adquirentes de bienes como consecuencia del
anticipo de herencia no son responsables solidarios de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 17
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, antes de la vigencia del Decreto
Legislativo N 953.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 11701-3-2011 a
la cual puede acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_
Fiscal/

RT
F

Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria Tribunal Fiscal:
Mediante Acta de Reunin de Sala Plena N. 2011-13, de 11 de julio
de 2011 se
acord que A efecto que opere la causal de interrupcin del
cmputo del plazo
prescripcin prevista en el inciso f) del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, cuando sta es
invocada en procedimientos contenciosos tributarios, se debe
verificar que los actos a que dicha norma se refiere hayan sido
vlidamente notificados dentro de un procedimiento de
cobranza o ejecucin coactiva iniciado conforme a ley,
mediante la notificacin vlida de los correspondientes
valores y la resolucin de ejecucin coactiva que le da inicio.
Agregando que De igual forma, los actos sucesivos dictados en
el procedimiento coactivo (an cuando
hayan
sido
correctamente
notificados)
tampoco
interrumpirn dicho cmputo pues tienen por origen un
procedimiento irregular. Nota: esta ha cita ha sido extrada de
la, RTF: 11952-9-2011 a la cual puede acceder en el siguiente
link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/

Parte 5: Clculo del inters

moratorio
El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario establece que el monto del
tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar
un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr
exceder del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

TRB - Diplomado en
Tributacin

Curso 2 Cdigo
Tributario

7
2

Tratndose de los tributos que administra la SUNAT, ella fijar los tributos
que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de
los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca
la SUNAT. Por ltimo, tratndose de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT salvo que se fije una diferente
mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la

fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el artculo 142 del TUO
del Cdigo Tributario hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera
por causa imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del
ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se
tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La
suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el
Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa.

LECTURA
3.6
Lee
:
Controversia en Torno al Clculo de los Intereses
Moratorio.

ACTIVIDAD
CALIFICADA 3.6
Interrupcin
Prescripcin

del

NO
Plazo

de

Revisar el artculo El clculo de los intereses

moratorios incluye la capitalizacin de intereses
Situacin de las deudas entre el 25.12.2006 y el
17.03.2007 relacionado a la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 21480-9-2011. De Mery Bahamonde
Quinteros en Revista Contadores y Empresas,
Segunda quincena de enero 2012.

Clculo de intereses moratorios en anticipos y

pagos a cuenta
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de
la obligacin principal. A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est

facultada
a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
1. Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta
fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
Tributaria.
De
ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas
2. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos
en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta
por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a
la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de
pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en
la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin
del incumplimiento.

Devoluciones de pagos indebidos o

en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a
la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
1. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia
de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de
inters moratorio TIM prevista en el artculo 33 del TUO del Cdigo
Tributario.
2. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters
no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones
en
moneda
nacional
TIPMN,
publicada
por
la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por

un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en artculo
33 del TUO del Cdigo Tributario.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria

que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber
restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre
la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin.
Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar
el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.

Devolucin de tributos administrados por

la SUNAT:
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:
1. Cuando resulten procedentes las devoluciones, estas se
efectuarn
mediante
cheques no negociables,
documentos
valorados
denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente
o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr autorizar que las devoluciones se
realicen
por
mecanismos distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
2. A travs Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo
para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud
de parte de acuerdo a lo establecido en el artculo 40 del TUO del Cdigo
Tributario.
3. Si como producto de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de
la solicitud mencionada en el inciso precedente, la Administracin
determine reparos, deber proceder a la determinacin del monto a
devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o
fiscalizacin.
Cabe sealar que, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontrarn omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de

Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al

pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de tributos administrados
por los Gobiernos Locales las
devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de
aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.

ACTIVIDAD
CALIFICADA 3.7

NO

Lea el artculo El pago indebido en materia tributaria

elaborado por Eduardo A. Pflcker de los Ros.
http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev31_EPDLR.pdf

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas

se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los
tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las
Notas de Crdito Negociables.

ACTIVIDAD CALIFICADA 3.1

Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos
ingrese al aula virtual www.utrivium.com y desarrolle la
actividad calificada asignada a esta unidad.