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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Regulacin tributaria sobre tipos de cambio a aplicar por
operaciones en moneda extranjera
(Primera Parte)
Introduccin
En los negocios que se realizan tanto
en el pas como en el exterior se han intensificado las operaciones en moneda
extranjera, las cuales en la actualidad se
efectan principalmente en dlares y
euros.
No obstante ello, la informacin financiera, incluido libros y registros, deben llevarse en moneda nacional (Nuevo Sol).
Consecuentemente, las transacciones
efectuadas en moneda extranjera deben
convertire en Nuevos Soles antes de ser
anotadas en nuestros libros y registros
contables en moneda nacional, de conformidad con lo establecido en el numeral 4
del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario. En el presente Apunte se desarrollar las consideraciones a observar respecto a los tipos de cambio por las operaciones realizadas en moneda extranjera incidiendo principalmente en la regulacin tributaria.
1. Adecuada aplicacin de los tipos de
cambio
En las diferentes transacciones realizadas en moneda extranjera, se origina
una confusin por los trminos empleados en las normas tributarias
cuando hacen referencia a los tipos de
cambio que deben ser utilizados en
cada una de las operaciones. Al respecto, la Ley del Impuesto General a
las Ventas hacer referencia al trmino
PUBLICADO, y la del Impuesto a la
Renta al trmino VIGENTE y la interrogante que se origina es qu diferencia existe entre el tipo de cambio vigente y el tipo de cambio publicado a
una fecha determinada?
A continuacin vamos a explicar en que
consiste la diferencia y cundo aplicar
cada uno de ellos:
1.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada
En virtud a lo establecido en el artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) se debe utilizar el tipo
de cambio vigente. De lo que se trata es de utilizar el tipo de cambio vigente en un momento determinado
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
A11
BLACK
COLOR
Deudor
Adquirente o Usuario
Se presume que si quisieramos cambiar la moneda extranjera por moneda nacional se tendra que
vender al Banco la moneda extranjera. Si ello fuese as, el Banco aplicara el tipo de cambio COMPRA que nos indica las unidades en moneda nacional que obtendramos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio ponderado COMPRA.
Costo o gasto
Operacin
de Compra
Genera
Cuenta de pasivo
Ingreso
Operacin
de Venta
Genera
Cuenta de activo
A12
Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente
Fecha
Venta
Se aplica
tipo de cambio:
VENTA (*)
PUBLICADO
Operaciones
en Moneda
Extranjera
Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente
Compra Crdito
Fiscal
Venta Dbito
Fiscal
APLICACIN PRCTICA N 1
OPERACIN DE COMPRA
Venta
08.06.2005
3.254
3.255
09.06.2005
3.253
3.254
10.06.2005
3.252
3.253
Solucin
a. Clasificacin de los tipos de cambio
Fecha
Venta
07.06.05
3.254
3.255
08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255
09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254
10.06.05
10.06.05
3.252
3.253
BLACK
COLOR
Apunte Tributario
vigente el da 08.06.05, y para el IGV el
tipo de cambio venta publicado el
Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
S/.
de Cambio
Venta Vigente (*) Venta Publicado (**)
Valor de compra 32,000.00
3.254
104,128.00
IGV (19%)
6,080.00
3.255
19,790.40
Importe en
US$
c. Contabilizacin
REGISTRO CONTABLE
60 COMPRAS
104,128.00
42 PROVEEDORES
123,912.32
77 INGRESOS
6.08
de la empresa
Fecha
Compra
Venta
Venta
07.06.05
3.254
3.255
08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255
09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254
10.06.05
10.06.05
3.252
3.253
Importe en
Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
US$
S/.
de Cambio
Compra Vigente Venta Publicado
Valor de venta
54,000.00
3.253
175,662.00
IGV
10,260.00
3.255
33,396.30
Precio de venta
64,260.00
3.253
209,037.78
(20.52)
Conceptos
APLICACIN PRCTICA N 2
OPERACIN DE VENTA
Enunciado
Teniendo en cuenta los datos respecto al
T/C del caso anterior, supongamos que una
empresa haya realizado una operacin de
venta en la misma fecha (08.06.2005) por un
valor de US$ 54,000 ms IGV, la misma que
se encuentra pendiente de cobranza en un
50%. Si el 10 de julio 2005 el cliente le comunica que la mercadera ser devuelta en su totalidad, procedindose a la emisin de la nota
de crdito y a la devolucin del dinero, cules sern los tipos de cambio que se deben
utilizar as como el tratamiento contable aplicable a dicha operacin, considerando que el
costo de los bienes ascienden a S/. 105,397.20?
Solucin
a. Incidencia Tributaria
Tal como lo precisa el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV, la devolucin de mercaderas origina un ajuste al
Impuesto Bruto del perodo en que se realiza. En tal sentido, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el perodo se deducir el monto del impuesto bruto proporcional al valor de venta por la anulacin
parcial o total de la venta de bienes, conINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
d. Tratamiento contable
REGISTRO CONTABLE
12 CLIENTES
209,037.78
67 CARGAS FINANCIERAS
20.52
40
TRIBUTOS POR PAGAR
33,396.30
401
Gobierno
Central
70
VENTAS
175,662.00
701
Mercaderas
8/6
Por el Registro de la fac
tura
por la ventas de merca
dera
segn Factura N .......
69
COSTO
DE
VENTAS
105,397.20
691
Mercaderas
20
MERCADERAS
105,397.20
201
Almacn
8/6
Por el Costo de Ventas de
las
mercaderas vendidas.
70
VENTAS
175,662.00
709
Devoluciones
sobre
ventas
12 CLIENTES
104,518.89
DIVERSAS
104,422.50 (*)
pagar diversas
77
INGRESOS FINANCIEROS
116.91
776
Ganancia
por
dife
rencia de cambio
10/7
Por la contabilizacin
de
la
Nota de Crdito por de
volucin de mercaderas y la
A13
BLACK
COLOR
obligacin de devolverle al
DIVERSAS
104,422.50
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
104,422.50 (*)
20 MERCADERAS
105,397.20
201 Almacn
69 COSTO DE VENTAS
105,397.20
691 Mercaderas
x
(*) US$ 32,130 x T/C 3.25 venta vigente, correspondiente al cierre de operaciones del da
10.07.2005.
(Continuar la prxima quincena)
Comentarios Tributarios
Dictan Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y
eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios
Dispositivo
: Ley N 28575
Comentario
La Ley N 28575 tiene por objeto el incremento de la inversin pblica del Gobierno
Regional de San Martn, as como el mantenimiento de su infraestructura prioritaria
mediante el uso de los ingresos que se generen a partir de la eliminacin de los incentivos o exoneraciones tributarias.
Beneficio
Reintegro tributario del IGV.
Crdito fiscal especial del IGV.
Exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen
al consumo de la Amazona.
Base Legal
Vigencia
los incentivos tributarios o exoneraciones tributarias a la regin San Martn, los ingresos
que el Gobierno Nacional les transferir no
sern menores de cuarenta y cinco millones
de nuevos soles al ao y se actualizarn anualmente utilizando el deflactor implcito del Producto Bruto Interno (PBI). Cabe mencionar que
este monto mnimo tendr una vigencia de
cincuenta (50) aos, tal como lo sealan los
artculos 5 y 6 de la Ley N 28575.
A14
PRODUCTO
Slo: guano de aves marinas
(Guano de la Islas)
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE