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Apunte Tributario

Apunte Tributario
Regulacin tributaria sobre tipos de cambio a aplicar por
operaciones en moneda extranjera
(Primera Parte)
Introduccin
En los negocios que se realizan tanto
en el pas como en el exterior se han intensificado las operaciones en moneda
extranjera, las cuales en la actualidad se
efectan principalmente en dlares y
euros.
No obstante ello, la informacin financiera, incluido libros y registros, deben llevarse en moneda nacional (Nuevo Sol).
Consecuentemente, las transacciones
efectuadas en moneda extranjera deben
convertire en Nuevos Soles antes de ser
anotadas en nuestros libros y registros
contables en moneda nacional, de conformidad con lo establecido en el numeral 4
del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario. En el presente Apunte se desarrollar las consideraciones a observar respecto a los tipos de cambio por las operaciones realizadas en moneda extranjera incidiendo principalmente en la regulacin tributaria.
1. Adecuada aplicacin de los tipos de
cambio
En las diferentes transacciones realizadas en moneda extranjera, se origina
una confusin por los trminos empleados en las normas tributarias
cuando hacen referencia a los tipos de
cambio que deben ser utilizados en
cada una de las operaciones. Al respecto, la Ley del Impuesto General a
las Ventas hacer referencia al trmino
PUBLICADO, y la del Impuesto a la
Renta al trmino VIGENTE y la interrogante que se origina es qu diferencia existe entre el tipo de cambio vigente y el tipo de cambio publicado a
una fecha determinada?
A continuacin vamos a explicar en que
consiste la diferencia y cundo aplicar
cada uno de ellos:
1.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada
En virtud a lo establecido en el artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) se debe utilizar el tipo
de cambio vigente. De lo que se trata es de utilizar el tipo de cambio vigente en un momento determinado
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

(por ejemplo, fecha de devengo para

el caso de las rentas de tercera categora) pero no cualquier tipo de cambio, sino el publicado por una institucin oficial, como es la Superintendencia de Banca y Seguros, la cual no se
encuentra disponible ese mismo da
sino al da siguiente. Tngase en cuenta que el Impuesto a la Renta es un
tributo de periodicidad anual y los libros diario y mayor tienen un atraso
de 3 meses.
Devengo de la Renta
Percepcin de la
Renta
OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE CAMBIO
VIGENTE

Pago de una acreencia o cobro de un derecho

Al cierre del ejercicio, al 31 de enero o
al 30 de junio (*)

(*) Para efectos tributarios la actualizacin de los

saldos al 31 de enero o al 30 de junio se realizar en el caso que se elabore el Balance General a efectos de modificar el porcentaje o
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora.

En consecuencia, de lo que se trata es

de utilizar el tipo de cambio vigente en
las oportunidades antes sealadas, publicado por la SBS por lo general al da
siguiente o subsiguiente.
Por ejemplo:
a. Si se realiza una operacin de venta en moneda extranjera el
22.06.2005, se debe utilizar el Tipo
de Cambio compra vigente a dicha
fecha, es decir S/. 3.252, el cual fue
publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 23.06.2005.
b. En el supuesto que se haya realizado una operacin de compra en
moneda extranjera el 29.06.2005,
el tipo de cambio que se deber utilizar sera el de ese da publicado al

da siguiente, sin embargo, al ser feriado se emplear el ltimo tipo de

cambio vigente, es decir del
28.06.2005, ascendente a S/.
3.254.
c. En el caso que se realice el pago de
una acreencia con fecha 30.06.2005,
el tipo de cambio que deber utilizar es el venta vigente del
30.06.2005 publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 01.07.2005, que
corresponde a S/. 3.254.
1.1.1 Tipo de cambio aplicable en
el Impuesto a la Renta
Tal como ya lo habamos expresado
el artculo 61 de la LIR, indica que las
diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que
se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlos,
constituyen resultados computables
a efectos de la determinacin de la
renta neta.
Concordantemente, el numeral 1 del
inciso d) del artculo 34 del Reglamento de la LIR seala que tratndose de las cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio promedio
compra publicado por la SBS, vigente a la fecha del Balance General,
asimismo se seala en el numeral 2
que tratndose de las cuentas del
pasivo se utilizar el tipo de cambio
promedio venta publicado por la
SBS vigente a la fecha del balance
general. Cabe sealar que si a la fecha del Balance General no se hubiera publicado el tipo de cambio, se
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
Ahora bien, respecto al tipo de cambio que debe utilizarse para provisionar las operaciones realizadas, cabe
indicar que si bien el artculo 61 de
la LIR seala que las operaciones en
moneda extranjera se contabilizarn
al tipo de cambio vigente a la fecha
de la operacin, no seala en forma
expresa si se aplicar el tipo de cambio compra o venta. En consecuencia
el tipo de cambio a aplicar ser como
sigue:

1ra. quincena, JULIO 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A11

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valorizaciones peridicas lo que ocurra primero.
6. En la primera venta de inmuebles, en
la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
7. En la importacin de bienes en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
8. Nacimiento de la obligacin en caso
de pagos parciales. Se produce por
el monto percibido. En el caso de
arras de retractacin, si superan el
15% del valor de venta.

TIPO DE CAMBIO VIGENTE, SEGN LOS SUJETOS QUE INTERVIENEN

Acreedor
Vendedor o Prestador del Servicio

Deudor
Adquirente o Usuario

Se presume que si quisieramos cambiar la moneda extranjera por moneda nacional se tendra que
vender al Banco la moneda extranjera. Si ello fuese as, el Banco aplicara el tipo de cambio COMPRA que nos indica las unidades en moneda nacional que obtendramos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio ponderado COMPRA.

Bajo el supuesto que para cancelar la obligacin

tendremos que comprar al Banco la moneda extranjera, ste nos aplicara el tipo de cambio VENTA que
nos indica las unidades en Moneda Nacional que
tendremos que desprendernos.
En consecuencia se aplica el tipo de cambio promedio ponderado VENTA.

nes de compra y de venta el tipo de cambio que se deber aplicar se puede

graficar de la siguiente forma:

De este modo, dado que en el caso de

las empresas las cuentas de activo y pasivo se pueden originar por las operacio-

Costo o gasto
Operacin
de Compra

Genera
Cuenta de pasivo
Ingreso

Operacin
de Venta

Genera
Cuenta de activo

A12

Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente

Fecha

Tipo de cambio Bancario

(Vigente)
Compra

Venta

Se aplica
tipo de cambio:
VENTA (*)
PUBLICADO

Operaciones
en Moneda
Extranjera

Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente

ria se origina en los siguientes momentos:

1. En la venta de bienes, en la fecha en
que se emita el comprobante de
pago o en la fecha en se entregue el
bien lo que ocurra primero.
2. En el retiro de bienes, en la fecha de
retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
3. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin lo que ocurra primero.
4. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
5. En los contratos de construccin, en
la fecha en se emita el comprobante
de pago o en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o por

1.2 Tipo de Cambio Publicado a una fecha determinada

Tal como seala su nombre, es el que
fue publicado y se emplea exclusivamente para determinar el IGV. Tomando en cuenta que el Impuesto General a
las Ventas es un tributo de realizacin
inmediata se requiere el empleo del primer tipo de cambio disponible aunque
no corresponda a dicha operacin como
es el tipo de cambio publicado por la
SBS que corresponde al cierre de operaciones del da anterior.
1.2.1 Tipo de cambio aplicable en el
Impuesto General a las Ventas
En virtud al numeral 17 del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en el
caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria salvo en el caso de
importaciones en la que la conversin
en moneda nacional se realizar en la fecha de pago del Impuesto.
A efectos de realizar una correcta aplicacin del tipo de cambio y considerando que sta se encuentra relacionada directamente con el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, es
importante conocer en que oportunidad
se origina sta, en las distintas operaciones que se presentan en una empresa,
en ese contexto el artculo 4 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas seala que la obligacin tributa-

Compra Crdito
Fiscal

Venta Dbito
Fiscal

(*) A la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

APLICACIN PRCTICA N 1
OPERACIN DE COMPRA

La empresa Crazy & Crazy SAC con fecha

08 de junio del 2005 realiza la compra de materia prima por un valor de US$ 32,000 ms
IGV sustentada con factura. Con la finalidad
de anotar dicha operacin en el registro de
compras, se solicita efectuar su conversin
en moneda nacional, para lo cual se tienen
los siguientes tipos de cambio:
Fecha
de
Publicacin

Tipos de cambio publicados

por la SBS en el
Diario Oficial el Peruano
Compra

Venta

08.06.2005
3.254
3.255

09.06.2005
3.253
3.254

10.06.2005
3.252
3.253

Solucin
a. Clasificacin de los tipos de cambio

Fecha

Tipo de cambio Bancario

(Publicado)
Compra

Venta

07.06.05
3.254
3.255

08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255

09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254

10.06.05
10.06.05
3.252
3.253

b. Conversin a moneda nacional

En el presente caso se deber utilizar
dos distintos tipos de cambio tanto para
efectos del Impuesto a la Renta como

1ra. quincena, JULIO 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

para el IGV, de esta forma para el Impuesto a la Renta (relacionada con el

valor de compra y precio de compra) se
deber aplicar el tipo de cambio venta
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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vigente el da 08.06.05, y para el IGV el
tipo de cambio venta publicado el

08.06.05, tal como se presenta en el siguiente cuadro:

Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
S/.
de Cambio
Venta Vigente (*) Venta Publicado (**)
Valor de compra 32,000.00
3.254
104,128.00

IGV (19%)
6,080.00
3.255
19,790.40

Precio de compra 38,080.00

3.254
123,912.32
(6.08)
Conceptos

Importe en
US$

(*) Publicado el 09.06.05

(**) Corresponde al T/C vigente al cierre de operaciones del da 07.06.05

c. Contabilizacin

REGISTRO CONTABLE

60 COMPRAS
104,128.00

604 Materias primas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,790.40

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES
123,912.32

421 Facturas por pagar

77 INGRESOS
6.08

776 Ganancia por dife

rencia de cambio

x/ Por la provisin de la fac

tura de compras N

de la empresa

dicionada a la correspondiente devolucin

de los bienes.
A efectos de acreditar documentariamente la devolucin de las mercaderas, la empresa emitir una nota de crdito la misma que deber contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
Tipo de cambio Bancario
(Vigente)

Fecha

Compra

se emitan, solo podrn ser emitidas al

mismo adquirente para modificar el comprobante de pago emitido con anterioridad, en virtud al artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento
del IGV, la nota de crdito emitida por la
devolucin de mercaderas deber ser
registrada en el registro de ventas del
perodo en el cual ocurre. Adems, debe
tenerse en cuenta que para efectos de
registrarla en moneda nacional se utilizar el mismo tipo de cambio considerado
en la fecha de emisin de la factura que
sustenta la operacin de venta, considerando que en dicha oportunidad ocurri
el nacimiento de la obligacin tributaria.
b. Clasificacin de los tipos de cambio
Fecha

Venta

Tipo de cambio Bancario

(Publicado)
Compra

Venta

07.06.05
3.254
3.255

08.06.05
3.253
3.254
08.06.05
3.254
3.255

09.06.05
3.252
3.253
09.06.05
3.253
3.254

10.06.05
10.06.05
3.252
3.253

c. Conversin a moneda nacional

En las operaciones de venta se deber utilizar el tipo de cambio compra vigente

(para el valor y precio de venta) y el tipo

de cambio venta publicado para el IGV, tal
como se muestra a continuacin:

Importe en
Tipo de Cambio
Importe en Diferencia
US$
S/.
de Cambio
Compra Vigente Venta Publicado
Valor de venta
54,000.00
3.253
175,662.00

IGV
10,260.00
3.255
33,396.30

Precio de venta
64,260.00
3.253
209,037.78
(20.52)
Conceptos

APLICACIN PRCTICA N 2
OPERACIN DE VENTA

Enunciado
Teniendo en cuenta los datos respecto al
T/C del caso anterior, supongamos que una
empresa haya realizado una operacin de
venta en la misma fecha (08.06.2005) por un
valor de US$ 54,000 ms IGV, la misma que
se encuentra pendiente de cobranza en un
50%. Si el 10 de julio 2005 el cliente le comunica que la mercadera ser devuelta en su totalidad, procedindose a la emisin de la nota
de crdito y a la devolucin del dinero, cules sern los tipos de cambio que se deben
utilizar as como el tratamiento contable aplicable a dicha operacin, considerando que el
costo de los bienes ascienden a S/. 105,397.20?
Solucin
a. Incidencia Tributaria
Tal como lo precisa el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV, la devolucin de mercaderas origina un ajuste al
Impuesto Bruto del perodo en que se realiza. En tal sentido, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el perodo se deducir el monto del impuesto bruto proporcional al valor de venta por la anulacin
parcial o total de la venta de bienes, conINFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

d. Tratamiento contable

REGISTRO CONTABLE

12 CLIENTES
209,037.78

121 Facturas por cobrar

67 CARGAS FINANCIERAS
20.52

676 Prdida por dife

rencia de cambio

40
TRIBUTOS POR PAGAR
33,396.30

401
Gobierno
Central

4011 IGV e IPM

70
VENTAS
175,662.00

701
Mercaderas

8/6
Por el Registro de la fac
tura
por la ventas de merca
dera
segn Factura N .......

69
COSTO
DE
VENTAS
105,397.20

691
Mercaderas

20
MERCADERAS
105,397.20

201
Almacn

8/6
Por el Costo de Ventas de

las
mercaderas vendidas.

70
VENTAS
175,662.00

709
Devoluciones
sobre

ventas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 33,396.30

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

12 CLIENTES
104,518.89

121 Facturas por cobrar

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
104,422.50 (*)

469 Otras cuentas por

pagar diversas

77
INGRESOS FINANCIEROS
116.91

776
Ganancia
por
dife
rencia de cambio

10/7
Por la contabilizacin

de
la
Nota de Crdito por de
volucin de mercaderas y la

1ra. quincena, JULIO 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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Informativo Derecho Tributario

cn de la mercadera devuelta.

obligacin de devolverle al

cliente el 50% cobrado.

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
104,422.50

469 Otras cuentas por

pagar diversas

10 CAJA Y BANCOS
104,422.50 (*)

104 Cuentas corrientes

20 MERCADERAS
105,397.20

201 Almacn

69 COSTO DE VENTAS
105,397.20

691 Mercaderas

10/7 Por el ingreso al alma-

10/7 Por la devolucin del di

nero cobrado al cliente corres
pondiente al 50% del total fac
turado.

x
(*) US$ 32,130 x T/C 3.25 venta vigente, correspondiente al cierre de operaciones del da
10.07.2005.
(Continuar la prxima quincena)

Comentarios Tributarios
Dictan Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y
eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios
Dispositivo

: Ley N 28575

Fecha de Publicacin : 06.07.2005

Fecha de Vigencia : 07.07.2005, a excepcin del artculo 3 que entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2012

Comentario
La Ley N 28575 tiene por objeto el incremento de la inversin pblica del Gobierno
Regional de San Martn, as como el mantenimiento de su infraestructura prioritaria
mediante el uso de los ingresos que se generen a partir de la eliminacin de los incentivos o exoneraciones tributarias.
Beneficio
Reintegro tributario del IGV.
Crdito fiscal especial del IGV.
Exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen
al consumo de la Amazona.

Cabe mencionar que la regin San Martn

es la primera zona de la Amazona que renuncia a los beneficios y exoneraciones tributarias
otorgadas por Ley, en beneficio de proyectos
de inversin que tengan impacto regional.
A continuacin se comentarn las disposiciones tributarias ms importantes de la
presente norma:

Exclusiones de beneficios tributarios

Conforme lo determinan los artculos 2,
3 y 4 de la presente norma, dentro de las
exclusiones que se han considerado aplicables a la Regin San Martn se mencionan a
las siguientes:

Base Legal

Vigencia

Artculo 48 de la Ley del IGV.

Numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Tercera disposicin complementaria de la Ley N
27037, Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.

Desde el 07 de julio de 2005.

Desde el 01 de enero de 2012.

Monto mnimo de transferencia y

vigencia
Como consecuencia de la eliminacin de

Desde el 07 de julio de 2005.

los incentivos tributarios o exoneraciones tributarias a la regin San Martn, los ingresos
que el Gobierno Nacional les transferir no
sern menores de cuarenta y cinco millones

de nuevos soles al ao y se actualizarn anualmente utilizando el deflactor implcito del Producto Bruto Interno (PBI). Cabe mencionar que
este monto mnimo tendr una vigencia de
cincuenta (50) aos, tal como lo sealan los
artculos 5 y 6 de la Ley N 28575.

Destino de los ingresos generados

por la eliminacin de los incentivos y exoneraciones tributarias
En los artculos 8 y 9 de la norma materia del presente comentario se han establecido las prioridades de inversin de los
montos transferidos a favor del Gobierno
Regional de San Martn, existiendo obras referidas a asfaltados de carreteras, inversin
en lneas de transmisin elctrica y proyectos de inversin de impacto regional, que
consideran exclusivamente los siguientes
rubros: infraestructura agraria, educativa, de
salud, de saneamiento, vial, energtica, investigacin y tecnolgica, as como reforestacin y puesta en valor del patrimonio cultural de la regin.
Se delega al Ministro de Economa y Finanzas la prxima aprobacin de un Decreto
Supremo, que establezca los montos de los
ingresos de transferencia.

Modificaciones al Apndice I, II, y III del TUO de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
1. Incluyen dentro del Literal A) del
Apndice I del TUO de la Ley del
IGV e ISC el Guano de aves marinas
Dispositivo
: D.S. N 086-2005/EF
Fecha de Publicacin : 14.07.2005
Fecha de Vigencia : 15.07.2005

A14

Mediante D.S. N 086-2005-EF, publicado

en el Diario "El Peruano" el 14 de julio de
2005, se ha modificado el literal A) del Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, a fin de incluir la venta e importacin
del guano de aves marinas (Guano de las
Islas), como insumo agrario exonerado del
Impuesto.
En ese sentido, la precitada norma inclu-

1ra. quincena, JULIO 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

ye en el literal A) del Apndice I, la siguiente

partida:
PARTIDA
ARANCELARIA
3101.00.00.00

PRODUCTO
Slo: guano de aves marinas
(Guano de la Islas)

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