O TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS OCORRIDAS NO PROCESSO

PRODUTIVO COMO ELEMENTO DE QUALIDADE

Marselle Goulart
Luciano Rosa
Resumo:
A fim de informar ao gestor sobre as perdas ocorridas no processo produtivo, podendo este control-las e reduzi-las,
este trabalho tem como objetivo principal descrever o tratamento contbil a ser dado a estas perdas, estabelecendo a
diferena entre perdas normais e anormais, descreve os procedimentos contbeis gerais para as perdas normais e
anormais no custeio por processo e no custeio por ordem de produo. Descrito os tratamentos contbeis dado as
perdas conclui-se que a mensurao e contabilizao dos custos de perdas ocorridas no processo de produo
permite que os gestores possam tomar decises sobre a reduo dos custos de produo e o aumento na qualidade
dos produtos. Se as perdas forem devidamente contabilizadas, os gestores tm como acompanhar as contas relativas
a perdas normais ou anormais, identificando as causas e evitando que voltem a se repetir.
Palavras-chave:
rea temtica: Gesto Estratgica de Custos

XI Congresso Brasileiro de Custos Porto Seguro, BA, Brasil, 27 a 30 de outubro de 2004

O TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS OCORRIDAS NO PROCESSO

PRODUTIVO COMO ELEMENTO DE QUALIDADE
RESUMO
M a r s e lle G o u la r t

L u c ia n o R o s a

U n iv e rs id a d e d o V a le d o Ita ja

U n iv e rs id a d e R e g io n a l d e B lu m e n a u

m a r s e lle @ b ig .u n iv a li.b r

A fim de informar ao gestor sobre as perdas ocorridas no processo produtivo,

podendo este control-las e reduzi-las, este trabalho tem como objetivo principal
descrever o tratamento contbil a ser dado a estas perdas, estabelecendo a
diferena entre perdas normais e anormais, descreve os procedimentos contbeis
gerais para as perdas normais e anormais no custeio por processo e no custeio por
ordem de produo. Descrito os tratamentos contbeis dado as perdas conclui-se
que a mensurao e contabilizao dos custos de perdas ocorridas no processo de
produo permite que os gestores possam tomar decises sobre a reduo dos
custos de produo e o aumento na qualidade dos produtos. Se as perdas forem
devidamente contabilizadas, os gestores tm como acompanhar as contas relativas
a perdas normais ou anormais, identificando as causas e evitando que voltem a se
repetir.
REA TEMTICA: Custos da Qualidade

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O TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS OCORRIDAS NO PROCESSO

PRODUTIVO COMO ELEMENTO DE QUALIDADE
1.

INTRODUO

O mercado consumidor , e est se tornando cada vez mais, exigente. Os

consumidores procuram produtos e servios de alta qualidade e com preos baixos.
Neste contexto, as empresas que no se enquadrarem a este perfil de consumidor,
no tero condies de sobreviver, pois perdero mercado para outras empresas
preocupadas com a qualidade e com a reduo de custos.
Para a gesto da qualidade e a reduo de custos o administrador necessita
de informaes que o auxiliem a introduzir melhorias no processo produtivo, a fim de
eliminar falhas e desperdcios, reduzindo assim os custos de produo e alcanando
cada vez mais a qualidade dos seus produtos e/ou servios.
No processo de eliminao de falhas e desperdcios, o controle e mensurao
das perdas so vitais. Permitindo, desta forma, chegar ao quanto custa o produto
e/ou servio, para que o cliente no seja onerado por custos relacionados a perdas
que no lhe dizem respeito.
A avaliao do nmero destas perdas tambm tem o papel de sensibilizar a
administrao a se preocupar com o treinamento do pessoal, manuteno de seu
maquinrio, melhoria no local de trabalho, compra de matria-prima e insumos de
qualidade, para que seu produto possa atingir de maneira eficaz a qualidade exigida
pelo mercado.
A fim de informar o administrador sobre as perdas ocorridas no processo
produtivo, podendo este control-las e reduzi-las, este trabalho tem como objetivo
principal descrever o tratamento contbil a ser dado a estas perdas, estabelecendo a
diferena entre perdas normais e anormais, descreve os procedimentos contbeis
gerais para as perdas normais e anormais no custeio por processo e no custeio por
ordem de produo.
2.

PERDAS

2.1.

Conceito

As perdas podem ocorrer em qualquer processo produtivo, de qualquer tipo

de entidade, pelas mais variadas causas e nos mais diferentes pontos do processo.
Por isso nas perdas podem estar contidos custos relativos a materiais, energia
eltrica, mo-de-obra etc. Isto mostra o quanto empresa onerada com a
existncia das perdas, independentemente das razes que levaram a sua
ocorrncia.
A American Accounting Association definiu perdas como custos expirados
que no so benficos s atividades produtoras de receita da empresa.
De acordo com CRCSP (1992, p. 86) as perdas so os desperdcios com
material, ocorridos durante o processo de fabricao.
Viceconti; Neves (2000, p. 13) definem perda como um gasto no intencional
decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da
empresa.
Segundo Horngren; Foster; Datar (2000, p.462) as perdas referem-se a
unidades de produo recusadas, que so jogadas fora ou vendidas pelo valor de

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alienao. Explicam que as unidades parciais ou integralmente acabadas podem

estar com defeito.
Leone (2000, p.314) define perda como o custo do material que se perde no
processo de fabricao. , antes de tudo, material que no sofreu beneficiamento
(transformao) significativo. O encolhimento e a evaporao so dois exemplos
citados pelo autor.
Perdas na produo, para Maher (2001, p. 206) significa produtos
danificados, que no atendam s especificaes ou que no podem ser
processados adicionalmente ou vendidos aos clientes como um produto bom.
As definies de perdas no so uniformes, h ainda na literatura definies
de outros fenmenos que interferem nos resultados de produo. Alm das perdas,
encontram-se variaes nos resultados, provenientes de estragos, unidades
defeituosas, sobras e refugos.
Os estragos, para Leone (2000, p. 314) so peas, ou conjuntos parciais
danificados. No existe interesse da fbrica em refabric-los. A refabricao seria
to custosa que resultaria em prejuzo para a empresa.
As unidades defeituosas so definidas por Leone (2000, p. 314) e CRCSP
(1995, p. 143), como as unidades que no passam no controle de qualidade prestabelecido pela empresa, entretanto podem ser retrabalhados ou vendidos a preo
reduzido.
As sobras, segundo Leone (2000, p. 314) e CRCSP (1995, p. 150), so
resduos provenientes do processo produtivo, cujo valor de venda no relevante. O
material que sobra no pode ser reaproveitado na prpria produo, embora o
potencial de reaproveitamento seja baixo.
Para CRCSP (1995, p. 148) considerado refugo o produto que no atendeu
s especificaes de fabricao; seu custo lquido a diferena entre o custo
incorrido at o ponto de rejeio e seu valor de descarte.
Pode-se perceber que as definies carecem de um detalhamento maior.
Cada fenmeno poderia ser mais bem caracterizado. Segundo Leone (2000, p. 312)
estas definies no conseguem diferenciar cada um desses fenmenos. Para ele o
assunto difcil at certo ponto porque, dependendo da orientao a ser adotada,
poder transformar-se em matria de extrema simplicidade.
Como orientao para este trabalho, a fim de simplific-lo, os estragos, as
unidades defeituosas, as sobras e os refugos sero tratados simplesmente como
perdas, quando no reprocessados; vendidos, mesmo que a preo reduzido; ou
reaproveitados na produo de outros produtos. Se os estragos, as unidades
defeituosas, as sobras e os refugos, forem reprocessados, vendidos ou
reaproveitados, devero ter, cada qual, seu respectivo tratamento contbil,
dependendo de sua caracterizao e destinao.
A seguir so estudadas as principais causas que acarretam as perdas,
durante o processo produtivo.
2.2. Causas que Acarretam as Perdas
So diversas e variadas as razes pelas quais ocorrem perdas no processo
produtivo de uma indstria. Problemas nas mquinas, acidentes, falta de
treinamento do pessoal, materiais de baixa qualidade e falta de energia eltrica, so
alguns dos fatores que levam a indstria a rever sua forma de produzir, tentando
reduzir as perdas ao mximo possvel.

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Segundo CRCSP (1992, p. 43) as principais causas que ocasionam perda no

processo de fabricao so: defeitos em determinada matria-prima; deteriorao
natural verificada no processo de produo, um exemplo a evaporao de
produtos qumicos; ausncia de funcionrios ou fabricao de produtos por
funcionrios no qualificados; e a utilizao de equipamentos fora das condies
normais.
As perdas de produo de acordo com Maher (2001, p. 205), algumas vezes
ocorrem porque as pessoas no se encontram bem treinadas, utilizam materiais de
baixa qualidade ou trabalham com equipamentos defeituosos.
Para Martins (2003, p. 122) as perdas podem ocorrer por problemas de corte,
tratamento trmico, reaes qumicas, evaporao, obsoletismo, degenerao,
incndio, desabamento etc.
Deve-se ressaltar como sendo um agente causador de perdas, a ao da
natureza. Fenmenos como enchentes, raios, secas, vendavais etc., podem causar
perdas bastante significativas na produo.
A ocorrncia das perdas no algo incomum, por isso elas devem ter um
controle especfico dentro do processo de produo. Um controle que auxilie sua
melhor quantificao e mensurao. As perdas podero ser, dependendo de suas
causas, classificadas como normais ou anormais, cada qual recebendo um
tratamento contbil especfico, como ser visto no item a seguir.
2.3. Perdas normais
Conforme apresentado no item anterior, vrias so as causas que acarretam
as perdas no processo produtivo. E so estas causas que definiro se a perda
normal ou anormal.
Segundo American Accounting Association a perda normal trata-se do efeito
lquido desfavorvel no patrimnio que surge das operaes normais da empresa,
so absorvidas pelos custos ou despesas.
Para o CRCSP (1995, p.148) o refugo pode ser considerado normal, quando
ocorre em condies operacionais eficientes, dentro da taxa planejada pela
administrao da empresa, e seu custo lquido passa a incorporar o custo da
produo sem defeitos.
So consideradas perdas normais por Viceconti; Neves (1998, p. 62) aquelas
inerentes ao processo produtivo e, por este motivo, fazem parte do custo do produto
fabricado, pois se constituem num sacrifcio necessrio para a obteno deste
ltimo.
Conforme Horngren, Foster, Datar (2000, p.462) perda normal a que ocorre
em condies eficientes de operao, como resultado inerente do processo
particular de produo. Para um dado processo de produo, a administrao deve
decidir a taxa de perda que pretende aceitar como normal.
Esta taxa de perda reflete o percentual de unidades defeituosas considerado
como uma ocorrncia natural decorrente do processo de produo. A partir desta
taxa no considerada uma perda normal, isto necessrio na produo de
qualquer bem ou servio, para se conseguir chegar qualidade que satisfaa o
cliente. As perdas normais neste caso sero pagas pelo cliente atravs de um
acordo comercial.
Para Maher (2001, p. 206) unidades perdidas durante as operaes
regulares do processo de produo so denominadas perdas normais na produo.

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Para Martins (2003, p. 122) as perdas normais so inerentes ao prprio

processo de fabricao; so previsveis e j fazem parte da expectativa da empresa,
constituindo-se num sacrifcio que ela sabe que precisa suportar para obter o
produto.
As principais causas que acarretam as perdas normais no processo de
produo so: problemas de corte, tratamento trmico, reaes qumicas,
evaporao, funcionrios no qualificados, materiais de baixa qualidade e
equipamentos defeituosos. Para que estas causas ocasionem perdas normais,
devem estar vinculadas ao processo de produo dos bens e servios, e/ou estarem
abaixo da taxa fixada pela administrao aceito como normal.
Martins (2003) explica que as perdas normais so esperadas, isto , so
inerentes ao processo produtivo e por isso no recebem contabilmente nenhum
tratamento especial, fazendo parte do custo do produto elaborado.
Entretanto Maher (2001, p. 207) ressalta a importncia das informaes sobre
os custos das perdas na produo. Para ele a perda normal deve ser contabilizada
separadamente, para que a administrao possa acompanhar seus custos e
eventualmente alterar o processo de produo.
Para a contabilizao das perdas normais Maher (2001) sugere o seguinte
lanamento contbil a ser feito no final do perodo de apurao:
D Estoque de produtos Acabados Produtos Perdidos na Produo (Ativo
Circulante)
C Estoque de Produtos em Fabricao - Produtos Desperdiados (Ativo
Circulante)
Dessa forma o custo das perdas normais ocorridas, no ficar escondido no
custo dos produtos fabricados. Assim, do valor total dos produtos acabados, sabe-se
quanto se refere aos custos de produo e quanto se refere aos custos das perdas.
Esta informao importante mesmo que o custo das perdas seja repassado para o
cliente.
Na opinio de Maher (2001) a prtica de esconder o custo das perdas no
custo dos produtos vendidos no recomendada, j que essa abordagem no
fornece informaes administrao, sobre os custos associados a esta perda.
2.4. Perdas Anormais
Como visto nos itens anteriores, durante o processo produtivo podem ocorrer
perdas que em virtude de suas causas ou pelo seu valor, so consideradas como
normais, isto , so consideradas inerentes ao processo operacional de produo.
Entretanto, h algumas perdas que no so consideradas normais, so as perdas
chamadas anormais. Elas podem ser causadas por diversos fatores: negligncia dos
operadores, materiais de baixa qualidade, mquinas defeituosas, fluxo de produo
definido indevidamente, obsolescncia de materiais, enchentes, incndios etc.
Estas perdas devem ser tratadas com ateno, pois podem servir de alerta
para inmeros problemas que ocorrem dentro da empresa.
Segundo American Accounting Association (www.ccsa.ufpb.br/~nca/receita.html)
as perdas so consideradas anormais quando no foram programadas e, sim
eventuais.
Segundo Vicenconti; Neves (1998, p. 62) as perdas anormais caracterizamse por serem aleatrias e involuntrias.

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Conforme Horngren, Foster, Datar (2000, p.462) perda anormal a que no

se espera que ocorra dentro das condies de eficincia de operao; ela no
parte inerente do processo produtivo escolhido.
Para Maher (2001, p. 207) a perda anormal , ou o desperdcio anormal a
perda na produo, relacionada com razes outras que no a operao regular do
processo de produo.
Martins (2003, p.122) esclarece que as perdas anormais ocorrem de forma
involuntria e no representam sacrifcio premeditado.
So tambm consideradas anormais as unidades defeituosas que ocorrem
acima das taxas definidas como normais, caso estas unidades no sejam
reprocessadas, vendidas ou reaproveitadas seja para o que for. So as perdas
ocorridas pela ineficincia de alguns fatores, de mo de obra, maquinrio ou de
matria-prima. Um exemplo a devoluo de produtos vendidos, estes produtos
muitas vezes no possuem chance de retrabalho ou conserto, sendo assim o
material juntamente com os custos de transformao so considerados perdidos.
Com a devoluo alm da perda econmica e financeira, tambm ter o impacto de
seu nome empresarial ficar mal visto, causando duas perdas uma material e outra
relacionado com a sua posio diante do cliente.
O CRCSP (1995, p.148) explica que o refugo considerado anormal aquele
que excede taxa planejada, e seu enquadramento contbil de perda do perodo,
reduzindo o lucro operacional lquido.
Martins (2003, p.122) explica que as perdas anormais no so as esperadas,
so aleatrias e involuntrias, por isso, so tratadas como Perdas do perodo, indo
diretamente para o Resultado, sem se incorporarem aos produtos. Para ele, deixam
de ser tratados dessa forma quando forem valores irrelevantes, isto , quando a
perda for irrelevante no deve interferir na avaliao dos estoques ou do resultado
do perodo.
Assim na ocorrncia de uma perda anormal, tem-se o seguinte lanamento
contbil:
D Perdas Anormais na Produo (Resultado)
C (-) Perdas Anormais na Produo (Custos de Produo)
Para a confeco de relatrios mais informativos deve-se abrir subcontas,
tanto no Resultado como nos Custos de Produo, cada qual identificando as
causas da perda ocorrida.
Se a perda anormal ocorrer nos materiais, antes de serem requisitados para a
produo, Viceconti; Neves (2000, p. 62) explicam que, neste caso, d-se baixa no
estoque do material com contrapartida numa conta de resultado, j que no se trata
de sacrifcio necessrio obteno do produto.
O lanamento contbil seria feito da seguinte forma:
D Perdas Anormais de Materiais (Resultado)
C Estoque de Materiais (Ativo Circulante)
A perda anormal deve ser demonstrada dentro do resultado analtica como
item destacado, e no oculta, como parte indistinguvel do custo dos bens
produzidos.

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Na continuao do trabalho ser detalhado como calcular e contabilizar as

perdas normais e anormais, no custeio por processo e no custeio por ordem de
produo.
3. CLCULO E CONTABILIZAO DOS CUSTOS DAS PERDAS NA PRODUO
POR PROCESSO
O Sistema de Acumulao de Custos Por Processo adapta-se s empresas
que possuam um sistema de produo contnua, com processos consecutivos para
produo de produtos padronizados. aplicado nas empresas que trabalham de
forma seriada, ou seja, a empresa possui uma linha fixa de produtos e atende,
simultaneamente, aos vrios clientes que solicitam os produtos da linha de
produo.
As perdas normais ou anormais podem ocorrer em qualquer estgio da
produo por processo.
Segundo Horngren; Foster; Datar (2000, p. 468) as perdas ocorrem em
vrios pontos ou estgios do ciclo de produo, mas geralmente elas no so
detectadas antes de um ou mais pontos especficos de inspeo. O custo das
unidades com defeito considerado igual a todos os custos por elas incorridos antes
da inspeo.
Maher (2001, p. 208) ressalta que a ocasio e a freqncia com que as
inspees so realizadas tm impacto direto sobre os volumes de perdas normais e
anormais em que a companhia incorre, em seu processo e produo.
Isto significa dizer que se as inspees forem realizadas com maior
freqncia comeando em estgios iniciais do processo de produo, e mantendose em estgios subseqentes, os produtos defeituosos sero identificados mais
cedo, no havendo necessidade de consumo de materiais, mo-de-obra e outros
custos, em unidades j defeituosas.
Leone (2000, p.176) explica que quando as perdas ocorrerem no incio do
processo, o contador de custos leva em conta apenas o custo do material, uma vez
que nenhum trabalho de transformao foi acrescentado. Para o autor o caso
mais simples, no qual o custo das perdas normais pode ser absorvido pela
produo completada e pelas unidades em processamento no final do perodo.
No caso de os produtos passarem por todo processo produtivo, e ao final da
linha de produo, algumas unidades serem rejeitadas pelo controle de qualidade,
segundo Leone (2000, p.178), o contador deve debitar o valor das perdas normais
ao custo das unidades perfeitas. Neste caso o custo unitrio das perdas, dever ser
acrescido ao custo unitrio de produo, para ento ser multiplicado pelo nmero de
unidades efetivamente completadas.
Conforme Horngren; Foster; Datar (2000, p. 463) as unidades defeituosas
podem ser reconhecidas ou no, quando do clculo das unidades de produo real
ou equivalente em um sistema de custeio por processo. Explicam que, quando as
unidades defeituosas so reconhecidas, os custos associados s perdas tornam-se
visveis. Entretanto quando as unidades defeituosas no foram reconhecidas, os
custos das perdas so distribudos pelas unidades perfeitas, resultando em custos
menos precisos do produto.
De acordo com Horngren; Foster; Datar (2000, p.464), o nmero total das
unidades defeituosas calculado da seguinte forma:

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Unidades
SemiTotal de
acabadas
Unidades
Unidades = ().
+
() - ().
No incio
comeadas
defeituosas
Do
perodo

Unidades
SemiUnidades
acabadas
perfeitas +
()
No final
transferidas
Do
perodo

Do total de unidades defeituosas deve-se deduzir o nmero de unidades

perdidas que so consideradas normais. Assim tem-se a quantidade de unidades
perdidas consideradas como anormal.
Numa linha de produo h vrios estgios de produo para chegar ao
produto acabado, e em cada estgio deve-se inspecionar a produo a fim de
mensurar o custo real para cada setor, pois se a avaliao da quantidade dessa
perda ocorrer no ltimo estgio tem-se que avaliar de forma equivalente pelo
desconhecimento do ponto em que a perda ocorreu.
Maher (2001, p.207-208) defini cinco passos a serem utilizados no clculo das
perdas normais e anormais na produo por processo:
1) Fazer um resumo do fluxo fsico: identificando o fluxo fsico da produo,
independentemente do estgio de concluso dos produtos. Este passo baseia-se
no modelo do fluxo de custos (estoque inicial + entradas sadas = estoque final).
2) Calcular as unidades equivalentes produzidas: normalmente os estoques de
produtos em fabricao, no final de um determinado perodo encontram-se em
diferentes estgios de concluso. Por isso h a necessidade de calcular o
equivalente de produo para apurar o custo unitrio dos produtos inacabados.
Neste passo deve-se calcular tambm as unidades equivalentes associadas s
unidades defeituosas.
3) Fazer um resumo dos custos a serem atribudos: o valor total dos custos
calculado pela soma dos custos do estoque inicial mais os custos incorridos
durante o perodo.
4) Calcular o custo por unidade equivalente: dividindo o custo total pelas
unidades equivalentes. O clculo deve ser feito separadamente para materiais
diretos e outros custos de transformao. Essas informaes ajudam os
administradores na tomada de decises.
5) Atribuir os custos aos produtos: para isto, deve-se multiplicar o custo por
unidade equivalente pela quantidade de unidades equivalentes concludas, pela
quantidade de unidades equivalentes no estoque final de produtos acabados ou
em elaborao, e pela quantidade de unidades equivalentes perdidas.
Aps estes clculos, a fim de conferi-los, deve-se verificar se o valor do custo
total a ser atribudo, calculado no 3 passo, igual ao valor do custo total atribudo,
calculado no 5 passo. A igualdade deve existir, podendo surgir pequenas diferenas
provenientes de arredondamentos.
Os custos das perdas normais devem ser acrescentados aos custos das
unidades perfeitas a elas pertinentes.
Se a perda normal se referir a unidades j acabadas, o seguinte lanamento
contbil poder ser feito para esclarecer esta perda:
D- Estoque de Produtos Acabados Produtos Perdidos na Produo (Ativo
Circulante)
C- Estoque de Produtos em Fabricao Produtos Desperdiados (Ativo
Circulante)

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Se a perda normal se referir a unidades no acabadas e que ainda podero

ser concludas, o seguinte lanamento contbil poder ser feito para esclarecer esta
perda:
D- Estoque de Produtos em Fabricao Produtos Desperdiados (Ativo
Circulante)
C- (-) Perdas Normais na Produo (Custo de Produo)
Os custos das perdas anormais devem ser apropriados conta de resultado
Perdas Normais.
Se a perda anormal ocorrer antes do incio do processo produtivo, dever ser
feito o seguinte lanamento contbil:
D- Perdas Anormais (Resultado)
C- Estoque de Materiais (Ativo Circulante)
Se a perda anormal ocorrer durante o processo produtivo, dever ser feito o
seguinte lanamento contbil:
D- Perdas Anormais (Resultado)
(C- (-) Perdas Anormais na Produo (Custo de Produo))
Se a perda anormal ocorrer aps o trmino do processo produtivo, dever ser
feito o seguinte lanamento contbil:
D- Perdas Anormais (Resultado)
C- Estoque de Produtos Acabados (Ativo Circulante)
As causas das perdas devem ser detalhadas em subcontas, a fim de que
sejam mais bem identificadas e resolvidas pela administrao da empresa.
4. Clculo e Contabilizao dos Custos das Perdas na Produo por Ordem
O Sistema de Acumulao de Custos Por Ordem adapta-se s empresas que
programam a sua atividade produtiva a partir de encomendas especficas de cada
cliente. A ordem de produo dever conter os dados da produo e do controle
dessa produo. O planejamento da produo cuidar de preparar a programao
da produo, definindo a lista de materiais, procedimentos para a fabricao, fases
do processo produtivo, indicando a natureza da mo-de-obra necessria,
relacionando equipamentos necessrios e preparando o layout da fbrica.
Este sistema caracterstico de empresas que produzem sob encomenda,
sejam estas unitrias ou em lotes.
As perdas normais ou anormais podem ocorrer em qualquer ordem de
produo, em funo do processo geral de produo ou como conseqncia de
trabalhos especficos da ordem que est sendo executada.
Horngren; Foster; Datar (2000, p.470) explicam que em alguns casos, a
perda pode ser considerada uma caracterstica normal de determinado ciclo de
produo. Esta perda, que inerente ao processo, ocorre coincidentemente quando
uma ordem especfica est sendo executada. Entretanto esta perda no pode ser

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atribuda a esta ordem. Deve-se fazer um rateio da perda, a fim de distribu-la por
todas as ordens de produo, no carregando apenas uma ordem.
Conforme Maher (2001, p.213), nas perdas da produo ocorridas como
resultado do processo geral de produo quebra dos equipamentos de produo,
por exemplo os custos so atribudos a todas as ordens de produo e no a uma
ordem especfica. Assim, se a quebra dos equipamentos arruinarem uma
determinada ordem j iniciada, os custos perdidos, at ento atribudos a esta
ordem, tero o seguinte tratamento contbil:
D - Custos Indiretos de Fabricao (Custo de Produo)
C Estoques de Produtos em Fabricao Ordem Especfica (Ativo
Circulante)
O valor debitado em Custos Indireto de Fabricao torna-se parte dos custos
indiretos, que sero aplicados s ordens em fabricao na ocasio da perda.
Em relao s perdas normais ocorridas em conseqncia das especificaes
de uma determinada ordem de produo, Horngren; Foster; Datar (2000, p.470)
indicam que esta ordem deve suportar o custo da perda.
Se a perda normal se referir a uma ordem de produo j acabada, o seguinte
lanamento contbil poder ser feito para esclarecer esta perda:
D- Est. de Prod. Acabados Prod. Perdidos na Produo Ordem Especfica
(Ativo Circ.)
C- Est. de Prod. em Fabricao Prod. Desperdiados Ordem Especfica
(Ativo Circ.)
Se a perda normal se referir a uma ordem de produo ainda no acabada, o
seguinte lanamento contbil poder ser feito para esclarecer esta perda:
D- Est. de Prod. em Fabricao Prod. Desperdiados Ordem Especfica
(Ativo Circ.)
C- (-) Perdas Normais na Produo Ordem Especfica (Custo de Produo)
Como visto, em relao s perdas normais dois procedimentos podem ser
adotados: apropriao aos Custos Indiretos de Fabricao para rateio a todas as
ordens produzidas no perodo ou apropriao ordem que est sendo elaborada. A
forma de proceder ser definida pela causa da perda.
No que se refere s perdas anormais ocorridas nas ordens de produo,
segundo Martins (2003, p.146), do ponto de vista contbil, o procedimento mais
correto a baixa direta para perdas no perodo, sem a acumulao aos novos
custos de reelaborao da ordem. O Conservadorismo assim o recomenda, exceto
se for imaterial o valor.
Desse modo, se a perda anormal ocorrer durante o processo produtivo, em
uma determinada ordem, inteira ou no, deve-se fazer o seguinte registro contbil:
D Perdas Anormais na Produo Ordem Especfica (Resultado)
C (-) Perdas Anormais na Produo Ordem Especfica (Custos de
Produo)

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Se a perda anormal, de uma determinada ordem, ocorrer aps o trmino do

processo produtivo dever ser feito o seguinte lanamento contbil:
D- Perdas Anormais Ordem Especfica (Resultado)
C- Estoque de Produtos Acabados Ordem Especfica (Ativo Circulante)
Para a confeco de relatrios mais informativos deve-se abrir subcontas,
cada qual identificando as causas da perda ocorrida e o nmero da ordem onde
ocorreu perda. A identificao da perda s ordens deve ser feita, mesmo que para
isto haja necessidade da utilizao de algum critrio de rateio.
5- Consideraes Finais
Perda um gasto involuntrio desperdcio de materiais, produo de
unidades defeituosas, produtos danificados previsvel ou no, decorrente de
fatores externos ou inerentes ao processo produtivo da empresa.
Vrias so as causas que acarretam perdas no processo produtivo: falta de
treinamento do pessoal, problema no maquinrio, materiais de baixa qualidade, falta
de energia eltrica, deteriorao natural dos materiais ou dos produtos, falta de
funcionrios, reaes qumicas, obsoletismo, enchentes, raios, secas etc.
A perda inerente ao processo produtivo da empresa, que previsvel e
esperada, chamada de Perda Normal. Esta perda incorporada ao produto, por
isso muitas vezes no recebe um tratamento contbil especfico. Entretanto, para
fins de informao gerencial, deve ser contabilizada em contas separadas.
A perda eventual, no programada, que no se espera que ocorra dentro das
condies normais de operao da empresa, chamada de Perda Anormal. Esta
perda no se incorpora ao produto, deve ser contabilizada como perda do perodo,
reduzindo o resultado. Caso esta perda seja irrelevante, seguindo o Princpio do
Conservadorismo, pode no receber nenhum tratamento contbil especfico.
A mensurao e contabilizao dos custos de perdas ocorridas no processo
de produo permite que os gestores possam tomar decises sobre a reduo dos
custos de produo e do aumento na qualidade dos produtos. Se as perdas forem
devidamente contabilizadas, os administradores tem como acompanhar as contas
relativas a perdas normais ou anormais, identificar as causas e evitar que voltem a
se repetir.
6- Referncias Bibliogrficas
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gerencial 8. So Paulo: Atlas, 1995.
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