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Renta de Primera Categora

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de


predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categora, el integro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume
de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de
leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Publico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La
presuncin establecida, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y
empresas.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles
o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada
por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14
de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento (
8 % ) del valor de adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el
valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los
bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al
impuesto predial

Resumen Rentas de Primera Categora


a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios.
b. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos.
c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
d. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada
por el propietario a terceros.

Renta Bruta
La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o
subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar
constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las
Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda.
El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
ste deba abonar al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal
de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo
anterior.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por
personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14
de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de
adquisicin de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el
valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte
integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley.
Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a
favor del Sector Publico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la
ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento. As tambin las mejoras
introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios


gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al
impuesto predial. Las rentas de Primera Categora se imputarn, al ejercicio
gravable en que se devenguen.
7.2 Renta Neta
Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir, por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generadores de renta de esta categora, que no haya sido cubierto por
indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.
7.3 Pago mensual Domiciliado:
6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, va directa considerado como
pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratndose de renta fiscal o ficta no
esta obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del
Reglamento). Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, el
monto que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (6.25%) sobre la
renta neta, utilizando para efectos el pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha
renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por
arrendamiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente. En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter
de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del
negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de
venta. El enajenante deber presentar ante el Notario Pblico, el comprobante
o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto, como requisito
previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta respectiva. No
domiciliado: 30 % de la reta neta, va directa o retencin. (Art. 76, inciso a) de
la ley de IR.

Declaracin y pago a cuenta mensual


El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. Dicho
contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensual
dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

A partir del periodo tributario enero de 2009 el contribuyente deber declarar y


pagar mensualmente el 5% del monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien
mueble o inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil
(hasta el ao 2008 se deba pagar el 12% del monto del alquiler).
Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin
mnima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento
de identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr
ser proporcionada de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar
arrendamiento.
Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.

Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank y Banco de la Nacin).

Casos prcticos
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio
segn autoevalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.

Respuesta

Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual


a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de
Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoevalo del predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:

Concepto

S/.

(A)
Renta
S/.100 x 12

Bruta

(B)
Renta
S/.120,000 x 6%

Anual

Minima

pactada 1200

Presunta 7,200

(C) Clculo de la Renta Bruta Anual (B A) 6,000


S/.7,200 S/.1,200

Impuesto
S/.6,000 x 5%

Anual

por

regularizar

300

Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por
todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.
Rpta.

Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual


a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta),
es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si
el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin
del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del
referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM
del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta

Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009

199.99875 (*)
=

IPM Julio 2005

= 1.199
166.78326

Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.199

S/. 14,388

Renta mnima presunta

S/. 1,151

S/. 14,388 x 8 %

(*) IPM de Diciembre de 2009 supuesto

Concepto

Renta
S/.600 x 12

Renta
S/.14,388 x 8%

S/.

Bruta

Anual

Minima

Impuesto Anual por regularizar

pactada

Presunta

7,200

1,151

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera


Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del
valor de adquisicin del automvil (S/. 1,151).

Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un
monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el
seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en
gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor
determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria
no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por la mejoras incorporadas a
la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en
caso corresponda.
Rpta.Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin,
deber verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de
autoavalo del predio (Renta minima presunta) deber regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/.
12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto

Renta
S/.1,000 x 12

S/.

Bruta

Renta
Minima
S/.150,000 x 6%

Anual

Presunta

pactada 12,000

(*) 9,000

Impuesto Anual por regularizar

(*) El valor de las mejoras no se consideran para determinar la renta


mnima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se
consideran como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el
inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de la mejora no reembolsada

15,000

Impuesto
15,000 x 5 %

Anual

por

regularizar

750

Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito
de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a titulo gratuito. El
valor del predio segn autoevalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de
Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado
a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a
declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto
a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera
cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual

S/.

Casa
en
San
Valor
del
autoavalo
S/. 90,000 x 6%

Bartolo
6%
5,400

Impuesto Anual por regularizar por los 3


meses de ocupacin de la casa de playa 68
(5,400/12 x 3) x 5%

Preguntas de Repaso
1. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene
el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo
resultado:

Renta Bruta

100

Deduccin (20%)

(20)

Renta Neta

80

(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%


5
80 x 6.25 %

(B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5%


5
100 x 5 %

2. Qu se considera Renta Ficta?


Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en
los casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta
sobre determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la
medida que el cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo
a un tercero, por lo que dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta
ficta.

Ejemplo:
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada
por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del
autoavalo del predio.
3. Qu se considera Renta Mnima Presunta?
Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por
concepto de arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta,
aunque se hubiera pactado un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en
contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser
inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.
4. Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no
determinado?
S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el
seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio.
5. Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta
aplicable la renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa,
tiene la posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
6. Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los
bienes muebles que forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera
categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes
muebles que se encuentren dentro del inmueble.

7. En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera


Categora?
Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

8. Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto?


El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y
pagar el impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales an
cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo
devengado). Los inquilinos tienen la obligacin de exigir al arrendador o
subarrendador en caso corresponda, el recibo por arrendamiento- Formulario
Virtual N 1683.
9. Cmo y dnde obtienen los arrendadores el Formulario 1683, para
entregrselos a los inquilinos?
Al momento de pagar el impuesto, recibirn el recibo por arrendamiento Formulario N 1683. El pago se puede efectuar en los siguientes bancos:
Crdito, Interbank, Continental, Scotiabank y Nacin.
10. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto?
El arrendador, se acercar a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos
autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia de la
SUNAT (Principales Contribuyentes) y brindar la siguiente informacin de
forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento:
http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.p
df

RUC del arrendador

Periodo tributario

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino y

Monto del alquiler en nuevos soles.

En caso de rectificar o sustituir el monto del alquiler:

Nmero de operacin

Importe a pagar de corresponder.

11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los
pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:

En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el


alquiler anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio.

Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles


distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera
categora, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.

12. Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera


Categora es pagado por el inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por
lo que el clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el
Impuesto a la Renta asumido.
13. Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera
categora, deben efectuar pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas por el contrario, declarar y pagar anualmente.
14. Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la
Renta de Primera Categora?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que
realicen las personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es
decir rentas que provienen de su actividad empresarial.
15. Cmo se corrige un error en el nmero de RUC del arrendador,
periodo tributario, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino,
consignado en el Formulario N 1683?
Se corrige mediante el formulario Virtual N 1693 - Solicitud de Modificacin y/o
inclusin de datos. Dicha solicitud podr presentarse:

A travs de SUNAT Virtual: En este caso los deudores tributarios


debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave Sol.

En los Centros de Servicios al Contribuyente o en las dependencias de


la SUNAT: Siempre que el deudor tributario o su representante legal
acreditado en el RUC exhiba su documento de identidad original vigente.

La Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT y modificatorias,


regula el procedimiento para la modificacin y/o inclusin de datos consignados
en los formularios (Formulario Virtual N 1693)
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htm

Renta de Segunda Categora


Son rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de
capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del
mismo, es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en
documentos pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho.
Debentures son ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de
renta fija que representa una deuda u obligacin contrada con una entidad
para ser rescatado en un plazo determinado.
Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que
protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es
aquel crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del
deudor comn; Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en
documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagado en
relacin con otros crditos en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters
representa una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo
paga Las regalas es toda contraprestacin en efectivo o en especie originado
por el uso o cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.
Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o
inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva
de la obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos
recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en
el inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
fideicomiso bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A
de la ley.
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
a las utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley

distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
excedente de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital
mas las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en
que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las
participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones
del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para
intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el
derecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el
plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.
No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de
inversin.
El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo
de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
En resumen, son Rentas de Segunda Categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas,
entre otros.
b.

c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t. socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
u. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de
autor, entre otros.
v. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
w. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.

x. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no


hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las
rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
y. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dtales de seguros de vida.
z. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes
de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
bancarios.
aa. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
ab.Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de
inmuebles que no sean casa habitacin, as como las que provienen de
la enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital u
otros instrumentos o valores mobiliarios.
ac. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.

Rentas de Segunda Categora Exoneradas


El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo
cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de
las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.
Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos
en los siguientes dos puntos:
i.

Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital,


e

ii.

Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las


personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y
segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del
trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente
extranjera.

Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el


artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto
Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del
citado decreto que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido
a exoneraciones.
A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el
31.12.2009, y el texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el
31.12.2011.
Exoneracin
31.12.2009

vigente

hasta

el Exoneracin vigente desde


01.01.2010 hasta el 31.12.2011

Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

el

Cualquier tipo de inters de tasa fija o Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin extranjera, que se pague con ocasin
de un deposito conforme con la Ley de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia
de
Banca
y Superintendencia
de
Banca
y
Seguros, Ley N 26702, as como los Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los incrementos de capital de los
depsitos e imposiciones en moneda depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
nacional o extranjera, excepto
cuando
dichos
ingresos
Cualquier tipo de inters de tasa fija o constituyan rentas de tercera
variable, en moneda nacional o categora.
extranjera, as como los incrementos
o reajustes de capital provenientes de
valores mobiliarios, emitidos por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que
su colocacin se efecte mediante
oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters
de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, e incrementos
de capital, provenientes de Cdulas
Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no
previsional a que se hace mencin en

el Artculo 30 del Decreto Ley N


25897.
Los valores mobiliarios, nominativos o
a la orden, emitidos mediante oferta
privada
podrn
gozar
de
la
exoneracin, cuando renan los
requisitos a que se refieren los incisos
a) y b) del Artculo 5 de la Ley del
Mercado de Valores.

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de


diciembre de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:
a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida. (inciso f) del artculo 19 de la Ley).
b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la
Ley).
Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos
de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por
concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha
exoneracin tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de
enero del ao 2008. Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la
SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional
del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratizacin del libro y de fomento de la lectura).

Renta Bruta
La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de
aplicacin para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del
Reglamento). Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Declaracin y pago definitivo
El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda
categora.

La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de


segunda categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo
de retenedor pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.
El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda
categora se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de
dividendos y cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta
aplicando la tasa de 4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.
Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los
contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido
segn lo dispone el inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o
derechos sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y
de forma definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la
ganancia obtenida en la venta del inmueble.
En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de
segunda categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para
presentar la declaracin:

De
Tipo de
realizacin
Renta
Inmediata

Tasas

Medio para Momento para


Pago
del
la
presentar
la
Impuesto
declaracin declaracin

Intereses.
Regalas.
-Cesin
Al
mes
definitiva
o 5% de la
siguiente
de
temporal de renta
percibida
la
derechos de bruta
renta
segn
llave, marcas, (tasa
cronograma de
Retencin
efectiva)
patentes,
obligaciones
por
el PDT 617
regalas
o
mensuales
pagador
Otras
similares.
domiciliado Retenciones
-Rentas
de la renta
vitalicias.
A
partir
- Las sumas o del 1 de
derechos
enero de
recibidos en 2009
pago
por
obligaciones
de no hacer.

La ganancia 5% de la
Al
mes
de
capital renta
siguiente
de
proveniente bruta
percibida
la
Pago directo
de
la (tasa
Pago Fcil- renta
segn
por
el
2da.
enajenacin efectiva)
Boleta
de cronograma de
enajenante
categora
de inmuebles A
partir
pago 1662 obligaciones
domiciliado.
que no son del 1 de
mensuales
casa
enero de
habitacin
2009

Dividendos

Al
mes
siguiente de la
fecha
de
adopcin
del
acuerdo
de
Retencin
distribucin
o
por
el PDT
617
4.1% del
de disposicin
pagador de Otras
dividendo
en efectivo o en
la
renta Retenciones
especie lo que
domiciliado
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.

Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se


deba retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa
habitacin se deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta.
En el caso de los dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de
la Nacin).

Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la
empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe
retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos
Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las


cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus
socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto
en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por
los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la
Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro
y de fomento de la lectura.

Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la
cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles
en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora
en el PDT 617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta


vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es
decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de
segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el
mes de julio.

Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.
85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un
tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma
por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos
deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles
(85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.

Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros
Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le
pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso
que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad
por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y
el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a
devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal
aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas
por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se
encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.

Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone
el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.

Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por
un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor
Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos
Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT
617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.

Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles


Caso 1
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo

por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009


percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles
(120,000 100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000
Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes
siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones
mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2009, debera
consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2009
que se presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo
3021 (Renta de segunda Cuenta propia).

Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009
a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero
de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la
ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su
casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

Costo
(150,000 + 30,000)

200,000

computable 180,000

Ganancia de Capital

20,000

Impuesto calculado (20, 000 x 5% )

1,000

Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por
un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las
paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el
mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera
el tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de
forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin
posibilidad de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para
determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso 4
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de
2009 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en
el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?

La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como


fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta
en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

S/.

Valor de venta

130,000

Costo
80,000

computable

actualizado 80,000

Ganancia de Capital

50,000

Impuesto calculado (50,000 x 5% )

2,500

Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006
se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se
dicta la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del
Decreto Supremo N 086-2004-EF).

Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).

Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de
los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de
los derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a2 del inciso a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

Valor
180,000 x 50%

Costo
90,000 x 50%

Ganancia de Capital

S/.

de

venta 90,000

computable 45,000

45,000

Impuesto calculado (45,000 x 5% )

2,250

Caso 7
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un
valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de
los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un
valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y
acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el
20% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

Valor
200,000 x 20%

S/.

de

venta 40,000

Costo computable

35,000

Ganancia de Capital

5,000

Impuesto calculado (5,000 x 5% )

250

Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao
2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de
dominio. En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la
propiedad por prescripcin. En el ao 2009 el seor Rivas inscribe la propiedad
en Registros Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de
junio de 2009 por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de
fecha cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad
por prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo
cual no se cumple en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria
y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante
contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia
otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao
2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta
en tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal
Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta
entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico
para que certifique la fecha o legalice las firmas.

Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante
contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un
valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el
inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda


categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y
acciones que se han adquirido en el ao 2009. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de
fecha cierta (legalizado ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:

Concepto

Valor
165,000 x 50%

S/.

de

venta 82,500

Costo computable

80,000

Ganancia de Capital

2,500

Impuesto calculado (2,500 x 5% )

125

Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003
se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo
matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone
que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien
inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el
ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en
el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la

inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y


acciones del bien inmueble.
Caso 12
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde
el ao 2000 hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario
adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/.
120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el
bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000
Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque
es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de
2009 hasta noviembre de 2009.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas
posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como
fecha de adquisicin el mes de enero de 2009, fecha en que se adquiere el
inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y
final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin.
Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto

S/.

Valor de venta

145,000

Costo computable

120,000

Ganancia de Capital

25,000

Impuesto calculado (25,000 x 5% )

1,250

Caso 13

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario


desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000
Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide donarlo a una fundacin que
apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de
segunda categora?
No esta afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala
que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la
enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la
Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no ms bien
a titulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta.

Preguntas de repaso:
Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de
2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta
de Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009
estn sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de
obligaciones mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el
obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago
1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va
retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe
que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se
obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta
bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo
resultado:

Renta Bruta

100

Deduccin (20 %)

(20)

Renta Neta

80

(A) Impuesto
80 x 6.25 %

(B) Impuesto
100 x 5 %

calculado

calculado

Renta

Renta

Neta

Bruta

6.25%

5%

3. En qu plazo se efectan los pagos definitivos de segunda


categora?
La declaracin pago se realizarn considerando el ltimo dgito del
nmero de RUC previsto en el cronograma de obligaciones mensuales
aprobado por la SUNAT. Para el ejercicio 2009 se deber considerar el
siguiente cronograma:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html
4. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto de
segunda categora por enajenacin de inmuebles que no son casa
habitacin?
Al momento de acercarse a una de las ventanillas de cualquiera de los
bancos autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia
de la SUNAT (Principales Contribuyentes) se brindar la siguiente
informacin de forma verbal o utilizando la Gua para pagos varios (Pago
Fcil Boleta de pago 1662):

RUC del vendedor

Periodo tributario (mes de percepcin de la renta)

Cdigo del Tributo a pagar (3021)

Importe a pagar

5. Se considera casa habitacin el departamento que pertenece a


una persona natural y que vive en l desde que lo compr en el mes
de junio de 2008 y decide venderlo en junio de 2009?
No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad un (1) ao.
6. Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5) copropietarios
cada uno debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago del
impuesto de segunda categora?
S. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5) copropietarios se inscriba en el
RUC y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda.
7. Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada
uno de los cnyuges debe obtener su nmero de RUC para realizar
el pago o lo puede hacer uno de los cnyuges?
Si se ha ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el producto
de la venta del inmueble se atribuir a uno solo de ellos para efecto de la
declaracin y pago como sociedad conyugal.
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno
de los cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin
del otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo
que resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que
uno solo de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006SUNAT/2B0000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm

Renta de Cuarta Categora


Son las rentas de cuarta categora las obtenida por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares
9.1 Renta Bruta
La Renta Bruta de Cuarta Categora esta constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de

cualquier profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones


de director de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y
actividades similares. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciban, considerndose como tales cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.
9.2 Renta Neta
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta un limite de las 24 UIT. La
deduccin que autoriza la ley no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones contempladas de director de empresas, Sndico,
Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y actividades similares.
De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un
monto fijo equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El
contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente
podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito
a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al
pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Quin es un trabajador independiente?
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales,
tcnicos, artisticos o de indole cientifico a un tercero (persona, entidad o
empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de
subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son
considerados Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la
Renta.
El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin,
arte, ciencia u oficio) a una persona, entidad o empresa a cambio de una
retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia y
sus ingresos son considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas
de Cuarta Categora.
Entre los trabajadores mas frecuentes en esta categora , podemos encontrar:
- Abogados
- Contadores
- Pintores
Mdicos
-Traductores

- Periodistas
- Diseador grfico
- Electricista etc.
- Directores de empresas
- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.
Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:


Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la
legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por
el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos
que
ocasione
la
prestacin
del
servicio.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades,
los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea
y actividades similares
Base
Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
Nro. 086-2004-EF.

Declaracin y Pago

Tributos

Tasa

Impuesto a la Renta (por


ingresos

de

Categora)

Cuarta

10% de sus ingresos brutos


mensuales

Cmo pago se pagan los tributos?


Va Retencin:

Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad


segn el Regimen General del Impuesto a la Renta; estas retendrn
sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un
monto

mayor

S/

1,500.

Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a


personas o empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta; stas deben retener al trabajador independiente, con carcter de pago a
cuenta, el 10% de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que
cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1,500. Cabe
sealar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios
pagados.
Inciso

a)

del

artculo

del

Decreto

Supremo

046-2001/EF.

Si el cliente no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente


del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le pueden
efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

Base

Legal:

Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto


Supremo

179-2004-EF

modificatorias.

Pagos Directos:
Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que
las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto
supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de
Superintendencia.

Pagos a Cuenta

Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente


pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos
superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2009 el lmite
mensual establecido es de S/. 2,589). Si usted supera dicho lmite y adems
presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar
del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos
retenidos, estando en la obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando
sta

cantidad

sea

superior

las

retencines.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones


No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de
presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que
les hubieren efectuado los sujetos considerados como agentes de retencin
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2009, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin
emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700,
sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con
fecha 30 de marzo de 2009, gir otro recibo por honorarios a una persona
natural sin negocio por un monto de S/. 1,000.
Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo abril 2005 exceden el lmite
(2,700 > 2,589) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a
cuenta mensual de marzo de 2009, el monto a pagar se determina de la
siguiente forma:

TOTAL DE INGRESOS DEL MES

Impuesto a la Renta (10%)

S/. 2,700

270

Retenciones

(-)

Saldo a pagar

170
100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios


hubiera tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, el pago a cuenta se
determinara de la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL
MES

S/.

2,700.00

Impuesto a la Renta (10%)

270.00

Retenciones
Saldo a pagar

(270.00)

00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes
de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,589) se exime al trabajador
independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2009 , ya que
las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.
En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como
actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada
ejercicio para estos casos (para el ao 2009: S/.2,071) tampoco efectuar pago
alguno.
Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas
de Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta
excede el monto establecido (mas de S/ 2,589 mensuales en el 2009) se
aplicar la tasa del 10% slo sobre las Rentas de Cuarta Categora.

Base Legal: Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto

Supremo
Resolucin

179-2004-EF
de

Superintendencia

modificatorias.

004-2009/SUNAT del

14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y


realizar el pago a cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta
Categora, deben realizarlos mediante la presentacin del PDT 616, siempre y
cuando cumplan por lo menos con una de las condiciones siguientes:

Que hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales


Contribuyentes.
Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por
concepto de Rentas de Cuarta Categora que deben declarar en el mes sean
superiores a 1 UIT. Para el ao 2005 el valor de la UIT fue de S/. 3,300.
Que tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta,
consignado en la Declaracin Jurada Anual del referido tributo correspondiente
al

ejercicio

gravable

anterior.

Que tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Que hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por
Honorarios conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago

Los obligados a presentar PDT Renta anual 2008 a traves del


formulario

virtual

661

Aquellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas


anteriormente podrn seguir usando en el ao 2009, el Formulario 116
Trabajadores Independientes u optar por presentar sus declaraciones por
concepto

de

Impuesto

la

Renta

mediante

el

PDT.

En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern


declarar en las dependencias de la SUNAT o por internet a traves de SUNAT
virtual, en tanto que el resto de contribuyentes lo har en las agencias
bancarias autorizadas o por Internet a traves de SUNAT Virtual, utilizando el
PDT 616, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Base Legal:

literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto
Supremo

135-99-EF

modificatorias.

Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto

Supremo

Resolucin

de

179-2004-EF

Superintendencia

modificatorias.

138-2002/SUNAT.y segunda

disposicin

complementaria final de la R. de Superintendencia N 001-2009 publicada el


09-01-2009.

Cules son los medios de pago?

De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a


la Renta la realizar en las agencias de los bancos autorizados en las fechas
sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, a travs del PDT 616 con el Formulario N 116.
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del
PDT que

anualmente

aprueba

la

SUNAT

mediante

Resolucin

de

Superintendencia.

SUSPENSION DE RETENCIONES
El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de
enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o
pagos acuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en
cualquiera

de

los

siguientes

supuestos:

Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


A

partir

del

mes

de

enero

de

cada

ao:

- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta


Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ao 2009, S/. 31,063)
podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber

incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de


Quinta

Categora

en

caso

las

tenga.

- Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto


pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto anual que
corresponda

los

ingresos

proyectados.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted
deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la
Renta

que

No

le

deber

corresponda.

solicitar

la

suspensin

En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la
obligacin

de

declarar

efectuar

pagos

cuenta.

Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta


La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta
nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario
Virtual N 1609. Para consultar el estado de su solicitud puede ingresar a
SUNAT

virtual

Presentacin

Excepcional

con
de

su
la

clave
Solicitud

SOL.
de

Suspensin

Por excepcin, podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT


a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los
siguientes

casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber


determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la
suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar
este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de 30 das calendarios
desde

la

fecha

del

rechazo

de

la

solicitud.

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para


presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en
SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios
al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional.
Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de
SUNAT

Virtual.

Acreditacin

de

la

Suspensin

Usted deber exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de


autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Si la obtuvo a travs de SUNAT Virtual, deber entregar al agente de
retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una
fotocopia

de

la

misma.

- Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al


Contribuyente, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de
Autorizacin

entregarle

una

fotocopia

de

la

misma.

Base

Legal

Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones


de Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT publicada el 15-01-2007 y R.de
Superintendencia
Quines

no

004-2009/SUNAT
deben

solicitar

del

14-01-2009.

la

suspensin?

No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta, los


contribuyentes que no se encuentren sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta
de

este impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban


rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen
o acrediten,

no

superen

los

S/.1,500.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto


a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2009, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS
1.

REFERENCIA

Contribuyentes

que El total de sus rentas de S/. 2,589

perciben exclusivamente cuarta


rentas

de

REFERENCIA NO OBLIGADOS A

categora

cuarta percibidas en el mes

categora
2.

que La suma de sus rentas S/. 2,589

perciben exclusivamente de
de

Cuarta

Contribuyentes

Cuarta

Quinta

y Categora percibidas en

Quinta Categora
3.

mensual
pagos

y
a

efectuar

cuenta

del

impuesto a la renta

Contribuyentes

rentas

Presentar la declaracin

el mes

cuarta

mensual
pagos

y
a

efectuar

cuenta

del

impuesto a la renta

que La suma de sus rentas S/. 2,071

perciben exclusivamente de

Presentar la declaracin

quinta

Presentar la declaracin
mensual

y
a

efectuar

rentas de 4ta categora categora percibidas en

pagos

cuenta

por las funciones a que el mes

impuesto a la renta

del

se refiere el inciso b) del


artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta

y/o

quinta

categoras.

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto
referencial la suma de S/. 2,071 mensuales. (para el ejercicio gravable 2009)

Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y


quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los

contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la


Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora
que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las
retenciones

efectuadas

en

su

caso

se

paga

la

diferencia.

Se debe precsar que, para la determinacin de los montos referentes a la


obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, no se tomarn
en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta

Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o


pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los
pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a
cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta
Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe
dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en
sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del
Impuesto
Forma

a
de

reiniciar

la
las

Renta

que

Retenciones

le
/

Pagos

corresponda.
a

Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual
a travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que
consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la
retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.
Base

legal

Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de


Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Quines no deben solicitar la Suspensin?

No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos


contribuyentes que:

No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir


Recibos por Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil
quinientos nuevos soles); y/o

No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del


Impuesto a la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de
cuarta categora o sus rentas de cuarta y quinta categora que no
exceden de los montos establecidos.

A quines no se les deben efectuar Retenciones?

No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora


a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre
que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual
a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/.
1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar
la retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de
Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta.

Quines no estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta?

No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la


renta de cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS

NO
REFERENCI NO
OBLIGADOS
A
SUPERE
A

1.
El total de sus S/. 2,589
Contribuyentes rentas
de
que
perciben cuarta
rentas
de categora
cuarta
percibidas en
categora
el mes

Presentar la
declaracin
mensual
y
efectuar
pagos
a
cuenta
del

La suma de
2.
sus rentas de
Contribuyentes
cuarta
y
que
perciben
quinta
S/. 2,589
rentas
de
categora
cuarta y quinta
percibidas en
categora
el mes

3.
Contribuyentes
que
perciben
rentas de 4ta
impuesto
categora
por
la renta
las funciones a
La suma de
que se refiere el
sus rentas de
inciso b) del
cuarta
y
artculo 33 del
quinta
S/. 2,071
TUO
del
categora
Impuesto a la
percibidas en
Renta,
o
el mes
perciban dichas
rentas
y
adems
otras
rentas de cuarta
y/o
quinta
categoras.

NOTAS:

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares,
considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,071 mensuales.

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta


y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro
anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos
de cuarta categora que obtengan en el referido mes.

Precsese que para la determinacin de los montos referentes a la


obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto
a la Renta.

Qu ingresos estn inafectos del Impuesto a la Renta?


Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se


abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad


producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las


disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Cules son los supuestos para acceder a la Suspensin?

Los contribuyentes para solicitar suspensin de las retenciones y/o


pagos a cuenta de sus rentas de cuarta categora, debern tener en
consideracin la fecha a partir de la cual comienzan a percibir ingresos
por sus actividades generadoras de dichas rentas.

Seleccione la oportunidad en la cual inicio actividades:

Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a partir del


01.11.2008

En esta opcin estarn considerados los contribuyentes que comiencen


a percibir ingresos por rentas de cuarta categora durante el ejercicio
2009.

Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes


del 01.11.2008

En esta opcin no estarn comprendidos los contribuyentes que


hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el
Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.

Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta


categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12
meses de actividad.

Importante

Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los


sujetos perceptores de quinta categora.

Dnde y cmo solicito la Suspensin?


La Solicitud se presentar en forma exclusiva hasta el ltimo da calendario del
mes de diciembre de 2009 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta el
ltimo da hbil del mes de diciembre de 2009, en las Dependencias y Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
I. En SUNAT Virtual
Para presentar la solicitud se utilizar el Formulario Virtual N 1609. Para tal
efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC
b. Tipo y nmero de documento de identidad
c. Fecha de nacimiento
d. Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades
generadoras de rentas de cuarta categora.
Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:

Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades


generadoras de renta de 4ta categora es igual o posterior al 01 de
noviembre de 2008.

o Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera


obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o
retenciones).

o Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera


obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o
retenciones).
Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades
generadoras de renta de 4ta categora es anterior al 01 de noviembre de
2008.
o Ingresos Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORA
obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al
mes en el cul presenta la solicitud. (sin considerar descuentos o
retenciones).
o Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORA
obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al
mes en el cul presenta la solicitud (sin considerar descuentos o
retenciones).
De presentar la solicitud a partir de julio, adicionalmente deber consignar la
suma de:
o Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora que
le efectuaron este ao.
o Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el ao.
o Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.
Procesada la informacin, cada contribuyente imprimir su "Constancia de
Autorizacin".
II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente
Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la
SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de 2009, cuando la solicitud
hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites
establecidos, siempre que:
a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas.
b. No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha
del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.
Asimismo, podr presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de
SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de
cuarta categora"

Cmo se acredita la Suspensin?


La autorizacin de la suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora se
acreditar con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a las
retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos
a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:
a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha
constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).
b. Resultado de la Solicitud.
c. Identificacin del contribuyente.
d. Fecha de presentacin de la Solicitud.
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente).
El resultado de las solicitudes de suspensin podr ser consultado a travs de
SUNAT Virtual.

Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?


I.

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del


ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora


abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al


mes en el cul se otorg la suspensin.

II.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel


nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.

En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el


ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre
del ejercicio en curso.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los
deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.
Consulta del Resultado de la Solicitud
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la
consulta se efectuar en el mismo medio virtual indicando el nmero de RUC
del contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referida
constancia Realice su consulta ahora.
Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias o
en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la
Central de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando nicamente el
nmero de RUC del contribuyente.
Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?
I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una


impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de
la misma.

Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las


dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el
contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la
"Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la
misma.

Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por


alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que
los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a
cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de
cuarta y quinta categora del ejercicio.

II. De los Agentes de Retencin


a. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad
completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta

categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta


correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/.
1,500 si obtiene renta de cuarta categora.

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega,


segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?


Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora debern reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorizacin,
determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a
favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a
igualar o superar el Impuesto a la Renta que correspondera en el ejercicio por
sus rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, debiendo
proceder respecto a:
Los pagos a cuenta:
Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que
corresponda al mes en que se determina la situacin sealada, y por la
totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde
el primer da de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la
declaracin-pago respectiva.
Retenciones
Debern consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/
1,500 la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del da siguiente
a aqul en el que se produzca la situacin descrita.
El incumplimiento de lo sealado tendr como consecuencia la aplicacin de
las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Comprobantes de pago que emiten


Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los
mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin
y por el monto de la misma. Estn exceptuados de entregar recibos por
honorarios los sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de
empresa, regidores

municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La
autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del
las

imprentas

autorizadas

por

la

Base

SUNAT.

Legal

Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendecia N
007-99-SUNAT

modificatorias.

La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas


por la SUNAT, presentando el Formulario 816, el cual lo puede imprimir desde
el portal de la SUNAT en la internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier
Centro

de

Servicios

al

Contribuyente.

Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la
opcin de emitir sus recibos en forma electrnica.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que
ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la
impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin
Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar
habilitado
para
emitirlos
de
manera
virtual.
Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus
recibos en formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.
Base

legal

Resolucin

de

Debo

Superintendencia

registrar

N182-2008/SUNAT

mis

publicada

operaciones

el

en

14-10-2008

algn

libro?

S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente


legalizado por un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se
encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a
los 10 das hbiles. El plazo se computa desde el primer dia hbil de mes
siguiente
Los

quel

trabajadores

en

que

se

independientes

emite

el

comprobante

(profesionales,

artistas,

de

pago.

cientficos,

traductores, diseadores, electricistas entre otros) que realizan actividades


comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos y legalizarlo antes de ser usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado


deber dejar constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el
caso.
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga y
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el
recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios
prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el
monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos
directos.
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico
Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro

en forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al Sistema de


Emisin Electrnica.
El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar
su Libro de Ingresos y Gastos a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato
digital, con la ventaja que la informacin de todo Recibo por Honorarios
Electrnico que emita, ser registrado de forma automtica y ordenada
cronolgicamente. Con esta afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en
su legalizacin.
Importante
La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica determina la obligacin
definitiva de llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. En
tal sentido, todo Recibo Por Honorarios generado de manera electrnica y
aquellos emitidos en formato fsico, debern registrarse nicamente en este
Libro.

Base

Legal:

Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo

65

Resolucin

del

TUO
de

de

la

Ley

del

Impuesto

Superintendencia

la

Renta

Decreto

Supremo

234-2006/SUNAT

179-2004-EF

publicada

el

modificatorias.
30-12-2006

Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008

OBLIGACIONES DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA


Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados
a:
a)

Inscribirse

al

RUC.

b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio
de
b)

domicilio,
Entregar

recibos

por

telfono
honorarios

por

cada

etc.
servicio

prestado.

c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo


en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

d) Presentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la


SUNAT
d)

Comunicar

lo
la

indique

suspensin

de

anualmente.

actividades

en

caso

ocurra.

e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra.


RESUMEN DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA

Personas naturales que desarrollan en forma

TRABAJADORES

individual e independiente cualquier profesin,

INDEPENDIENTES

arte, ciencia u oficio.


Pago mensual
No obligado a efectuar pago:
Impuesto a
la Renta

Cuando el total de sus Rentas de


10% Cuarta categora o Cuarta ms
Quinta Categora no superan al
mes los S/. 2,589.

Declaracion
DECLARACIONES
PAGO

mensual:
PDT

Formulario

fsico

616
116

o
Trabajadores

Independientes, en caso no est obligado al uso


del PDT.
Impuesto y Declaracin Anual :
Impuesto a la
Renta

Segn escala progresiva del 15%,


21% y 30%sobre la renta neta
global.

- PDT Renta anual formulario virtual aprobado


por la SUNAT segn el ao que corresponda.
SUSPENSIN
RETENCIONES
PAGOS A CUENTA

DE Puede solicitarse desde el mes de enero de cada


Y ao

cuando:

-Los ingresos anuales que proyecte tener no

supere

los

S/31,063

(por

el

ao

2009)

-El impuesto pagado o retenido hasta el mes de


junio de cualquier ao ,cubra al que corresponda
pagar anualmente de acuerdo a los ingresos
proyectados.
COMPROBANTES

DE

PAGO

LIBRO
CONTABILIDAD

Deben

emitir

recibos

por

honorarios.

(Formato impreso) o Electrnico previa afiliacin al


Sistema de Emisin Electronica-SEE

DE

Llevar el

libro

de

ingresos

gastos

(Forma manual) o Electrnica previa afiliacin


vigente desde el 20-10-2008)
Entre

las

Inscribirse

en

principales:
el

RUC.

Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o


OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

electrnico

Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o


Electrnico)
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin y cualquier cambio de
los

datos del

RUC.

Comunicar el cese de actividades.

Recuerde

que:

El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar


a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT.
Caso
Trabajador

Prctico

N
Independiente

1
Domiciliado

El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido


ingresos en el mes de febrero del ao 2009 por los siguientes conceptos:
Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C.

S/. 2,800.00

Por honorarios percibidos sin retencin

S/. 2,300.00

Total de Ingresos en el mes

S/. 5,100.00

=========
Por

prestar

10%

servicios

del

Impuesto

la

empresa
a

ABC

la

S.A.C.

Renta

le
S/.

retuvieron:
280.00

Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100)

S/. 510.00

menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C.

S/.(280.00)

Pago a Cuenta de febrero

S/. 230.00

=========
Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la
declaracin

pago

dado

que

ha

superado

el

monto

retenido.

Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de


Cuarta

Categora.

PREGUNTAS DE REPASO

1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada


como pequea empresa, contrat los servicios de un electricista por S/.
2,000 durante el mes de febrero del ao 2009, tendr que retenerle
considerando que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta
Categora?
Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. La empresa al
estar obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de
dicho monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200).
2. Qu libros contables tiene que lleva un diseador grfico que percibe
rentas de Cuarta Categora?
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la
obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Cabe mencionar que este
librollevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su
uso.
En caso se se afilie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en
formato digital y ya no debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a trves de
SUNAT virtual utilizando su clave SOL.
3. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar
servicios de limpieza eventual y le pagarn S/. 500 Deber retenerle
por concepto de Rentas de Cuarta Categora?
No, la empresa no deber efectuarle la retencin considerando que el recibo
por honorarios no supera los S/. 1,500 nuevos soles .
4. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el
trabajo de Control de Calidad; le han fijado un horario de trabajo
contino de 5 horas y le han acondicionado una oficina con todo el
material necesario para realizar su tarea, asumiendo la empresa
cualquier gasto que ocasione la realizacin de su trabajo. Los
ingresos que le abonen en retribucin a esta actividad se consideran
como Rentas de Cuarta Categora?
No, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este
Administrador se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le
ha designado el lugar y horario para la realizacin del servicio, adems de
haberle proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos que
genere el servicio.
5. En qu oportunidad deben entregar los recibos por honorarios los
trabajadores independientes?
La entrega debe realizarse en el momento en que se percibe la retribucin y
por el monto que se perciba.
6. A partir de un determinado mes el requerimiento de servicios de un
contador independiente ha ido en aumento por lo que se asocia con

2 colegas. Por los servicios que preste en forma asociada puede


emitir recibo por honorarios?
No, al haberse asociado para realizar sus labores, el contador no estara
prestando el servicio de manera individual e independiente, por lo que no
puede considerarse
como rentas de Cuarta Categora y por lo tanto no puede emitir recibos por
honorarios. En este caso el contribuyente es una asociacin civil que genera
rentas de Tercera Categora y debe emitir facturas por los servicios que preste.
7. Si una persona trabaja con contrato a plazo indeterminado, como
administrador en una academia y luego es contratado para dar
clases por horas en la misma institucin. Se considera el pago
por el dictado de clases como rentas de cuarta categora?
No, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios
considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son
efectuados para un empleador con el cual se mantiene simultneamente una
relacin laboral de dependencia, son considerados en su totlaidad como
Rentas de Quinta Categora.

Renta de Quinta Categora:


Remuneraciones - (Rentas de 5ta. Categora)
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en
especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre
disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son
los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn
afectos a dicho tributo.
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato


de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por
la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin


especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las


asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los


socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente


con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados


como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por
las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,


gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.

las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas


unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas


naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el
pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter


general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud de los servidores.

Base
Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el
Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las


disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base
Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el


pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

Base
Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Determinacin del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta
Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto
al Fisco.
Base
Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta


Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan
los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se


prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y


las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su
disposicin en el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes


(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre
otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable,


computada al valor de mercado.

Nmer
o
de
meses
REMUNERACI
que
Remuneraci
N
BRUTA =
X falta
+
n Mensual
ANUAL
para
termin
ar
el
ao

Gratificaciones
de Navidad y
Fiestas Patrias

otros ingresos
percibidos en el
mes

Remuneracione
s
y
Otros
Ingresos
percibidos
en
los
meses
anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,


equivalente a 7 UIT (S/. 24,150 para el Ejercicio 2007)

REMUNERACIN
ANUAL

BRUTA

Remuneracin
Mensual

- 7 UIT

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin


del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual


Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes
tasas:
Hasta
Por el exceso de
Y hasta
Por el exceso de

IMPUESTO
ANUAL

27 UIT
27 UIT
54 UIT
54 UIT

REMUNERACIN
ANUAL

15 %
21%
30%

NETA

TASA (15%, 21%


30%)

PASO 4 : Monto de la retencin


Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas


en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le


deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual


se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el


impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base
Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin)


sern abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica
PDT 600-Remuneraciones.
Determinacin del Impuesto Anual
Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta
Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta
Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para
determinar su Renta Neta Anual.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso
de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y

las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el


impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, conforme a las normas vigentes
Obligaciones del Trabajador
Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no
estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago,
as como tampoco a llevar libros contables.
Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben
presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin
de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones
percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su
empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que
la considere para el clculo de la correspondiente retencin.
Base
Legal:
inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del


ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas,
deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el


empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por
el perodo trabajado en el ao calendario.

El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del


Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el
gasto por las retribuciones que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados


por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de


Cuarta
Categora,
cuando
se
mantenga
con
ellos,
simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base
Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto
a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Cuadro Resumen

Ingresos por el trabajo desempeado en


relacin de dependencia por contrato de
trabajo,
a
plazo
determinado
o
indeterminado, normado por la legislacin
laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo


prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste
le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de


servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

INGRESOS
AFECTOS

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas


por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
INAFECTACIONES rentas
vitalicias,
etc.
Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
EXONERACIONES funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

Paso
N
1: Remuneracin
anual
que
Remuneracin
incluye
los
conceptos
Bruta
remunerativos ordinarios.

Paso
N
2:
Remuneracin bruta anual 7
Remuneracin
UIT
Neta

Paso
N
Clculo
Impuesto

Paso
N
Retencin

3: Se
aplica
las
tasas
del progresivamente (15%, 21% y
30%).

4:

Impuesto anual dividido de


acuerdo al procedimiento en
cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador si
percibe
ms
de
dos
remuneraciones.

Del empleador

Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones

OBLIGACIONES

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES

Caso Prctico
Un
trabajador
que
percibe
remuneracin
fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de
2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms
gratificaciones
ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007?

Retencin de enero de 2007:

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)

S/.

27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a enero (1,207.50/12)

S/.

100.63

S/.

25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero

S/.

2,300

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Retencin de febrero de 2007:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a febrero (1,207.50/12)

S/.

100.63

Retencin de marzo de 2007:


Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10)

S/.

23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

4,600

Remuneracin percibida en enero y febrero

S/.

4,600

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) S/.

1,207.50

Deducciones de retenciones anteriores

Retencin correspondiente a marzo (1,207.50/12)

S/.

S/.
100.63

Remuneraciones abril (2,300 X 9)

S/.

20,700

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)

S/.

. 4,600

Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo

S/.

6,900

Remuneracin bruta anual proyectada

S/.

32,200

Retencin de abril de 2007:

Deduccin 7 UIT (7 X 3,450)

S/.

(24,150)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada

S/.

8,050

Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 8,050) S/.

1,207.50

Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo S/.


(100.63 x 3)

( 301.89)

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

S/.

905.61

Retencin correspondiente a abril (945.61/9)

S/.

100.62

Caso Prctico
Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas
categoras )
DATOS GENERALES

El Sr. Jos Luis Gonzles Daz, con RUC N 10156360903, de profesin


Abogado, ha

tenido

las

siguientes

rentas en

el

ao

2008:

1.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibi una renta de S/ 800


mensuales totalizando en el ao la suma de S/ 9,600 .El contribuyente cumpli
con efectuar sus pagos a cuenta del 12% sobre el alquiler mensual a razn de
S/

96

mensuales.

2.-Por honorarios ha percibido la suma de 180,000, en el ao , por la cual la


empresa ABC S.A. le retuvo el 10% mensual por cada recibo de 15,000 que
emiti

mensualmente.

A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el


ejercicio por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y
netas

correspondientes,

Rentas

as

como

de

la

liquidacin

del

impuesto.

Primera

categoria

1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 =

S/. 9,600

menos . deduccin del 20%

S/. 1,920

Renta neta de 1a. categora

S/. 7,680

2.-Rentas de cuarta categoria


Honorarios percibidos en el ao

S/. 180,000

Menos: deduccion del 20%

S/. 36,000

Sub-total renta neta de 4a.categ.

S/. 144,000

Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3,500x 7)

S/. 24,500

Renta neta global afecta a impuesto

S/. 119,500

Liquidacin del Impuesto

S/. 127,180

Se aplica escala progresiva


15% hasta S/ 94,500

S/. 14,175

21% sobre S/ 32,680

S/. 6,863

Impuesto calculado

S/. 21,038

Menos pagos a cuenta efectuados


Por alquileres realiz 12 pagos de S/96 cada uno

S/. (1,152)

Retenciones por honorarios S/ 1,500 por cada recibo en S/.


total 12

(18,000)

Saldo del impuesto por regularizar

S/.
1,886

UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES


NUEVO RUS
OBJETIVOS
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su
capacidad contributiva
PERSONAS QUE PUEDEN ACOGERSE

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,


exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo un pequeo comerciante que quiere conducir una bodega o un
pequeo industrial que elabora polos para venderlos directamente al
pblico.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de
Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que

perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades


de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero o electricista.

REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser
superiores los S/ 30,000.
1.

Realizar

sus actividades en un slo establecimiento

o una sede

productiva.
2.

El valor de los activos fijos afectados a su actividad como es el caso de


las

instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier indole etc. (sin

considerar a los predios y los vehculos que se requieren para el desarrollo


del negocio), no debe superar los S/. 70,000.
3.

Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar


los S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.

EXCLUIDOS DEL RGIMEN


NO PUEDEN ACOGERSE LAS PERSONAS NATURALES QUE:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de


pasajeros.

Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero;


excepto que se trate de contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que


realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes,
de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los


destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b)
y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la
normatividad especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs


del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes


corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u


otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y


otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin.

Presten

servicios

almacenamiento.

de

depsitos

aduaneros

terminales

de

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo


al Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

El acogimiento al NUEVO RUS se efectuar teniendo en cuenta

lo

siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o


del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern hacer lo siguiente:
a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se
efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose
en

la

categora

que

les

corresponda

(ver

tabla

de

categoras).

b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo


precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
i) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a
crdito

fiscal

sustenten

gasto

costo

para

efecto

tributario.

ii) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.


Ahora el acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier momento
del

ao

Importante:
Si

usted

se

encuentra

ya

en

el

Nuevo

RUS,

ser

considerado

permanentemente en el rgimen, salvo que opte por cambiarse al Rgimen


General o al Regimen Especial del Impuesto a la renta.
CATEGORIAS DEL NRUS

Las categoras son 5 y estn detalladas en la siguiente tabla. De acuerdo al


monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado
tambin la categora que le corresponde a cada contribuyente y su cuota
mensual

que

debe

pagar

en

este

Rgimen:

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted
debe verificar la categora que le corresponde.
PAGO DE CUOTAS
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos
autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y
Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar
al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de
un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que
a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando

(1)

Total ingresos brutos del mes


Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera
aplicar como pago)
Importe a pagar
(1)

En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la

Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en


la declaracin original que rectifica.

Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus
datos impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
CAMBIO DE CATEGORIAS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta
del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de
categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva


categora en la cual se debe ubicar, a partir del mes en que se produce el
cambio de categora.

SALIDA DEL RGIMEN


El cambio de rgimen

puede

ser

voluntario

obligatorio:

Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar
al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos
establecidos
para
el
NUEVO
RUS.

En este caso el contribuyente


IMPUESTO A LA RENTA.

ingresar al REGIMEN GENERAL DEL

OBLIGACIONES DE LOS ACOGIDOS AL RGIMEN


1.

Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay
obligacin de emitir boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige
dicho comprobante por un monto menor, el vendedor deber emitirlo y
entregarlo. Al finalizar el dia de trabajo el titular del negocio deber emitir
una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o menores a a
S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la
copia para el control de la SUNAT.

2.

Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o


cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de
luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.

3.

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn


el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

4.

Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus


compras y ventas (copia SUNAT).

5.

Comunicar

la

suspensin

de actividades

(de

ser

el

caso)

mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.).


6.

Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en


caso corresponda

CATEGORIA ESPECIAL

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes


cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno,de S/.
60,000 y siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan

sus

productos

en

su

estado

natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS


EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no paga la
cuota mensual. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se
deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la
Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que
el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que
reciben

declaraciones

de

la

SUNAT.

Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:


Si se trata de contribuyentes Presentar el Fomulario 2010 correspondiente
que inician actividades en el al
ejercicio

perodo

tributario de inicio de actividades.

Si se trata de contribuyentes
que

Presentar el Fomulario 2010 correspondiente

provienen de otras categoras al


del

perodo

tributario en que se produce el cambio.

NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes
que
provienen
General

del

Rgimen
o

Especial del Impuesto a la


Renta.

Presentar
vencimiento

el

Fomulario
del

perodo

2010

hsta

tributario

corresponde al cambio de rgimen.

el
que

CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL NUEVO RUS Y EL Rgimen de


Percepciones del IGV
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es
un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como
Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una
parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego,
por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
A TOMAR EN CUENTA:

No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser


deducido en las declaraciones pago que presenten los
contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin.

La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han


sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin.

Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de


las percepciones de IGV que le hubiesen efectuado?
Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han
percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho
efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a recepcionar este formulario.
Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal
o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a
continuacin se detallan:

RUC

Perodo tributario.

Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]

Total ingresos brutos del mes.

Categora

Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas

Importe a pagar.

del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago A


TOMAR EN CUENTA:

El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el


Form. 1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo
a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr
aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.

Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones


practicadas hasta el ltimo da mensual

Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y


tuviese un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de
S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles,
monto que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada,
pero si presentara el formulario con monto cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los
siguientes perodos o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.

A TOMAR EN CUENTA:

Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la


declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la
cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado..

En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que


puede compensar el contribuyente es el monto de la cuota ms los
intereses correspondientes. De resultar un remanente, dicho saldo
podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta

agotarlo.
Ejemplo de aplicacin:
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS
que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de
febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora
"La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de
Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

150

IGV (19%)

29

Precio Venta

179

Percepcin (2%)

Total a pagar

S/. 183

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor
Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el
contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo
tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO
RUS). Dicho monto deber ser consignado en la casilla MONTO A
COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1]

En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la


Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la
declaracin original que est rectificando
Consulta de las percepciones del IGV efectuadas
Usted puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen efectuado los
AGENTES DE PERCEPCIN. Para ello deber contar necesariamente con su
Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES

EN LINEA. Si an no los tiene acrquese a cualquiera de los Centros de


Servicios al Contribuyente a nivel nacional y obtnganlos rpidamente.
Para efectuar esta consulta siga las siguientes instrucciones:
1. Acceda a la opcin "SUNAT Operaciones en lnea- SOL".
2. Ingrese su RUC, Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema
SUNAT OPERACIONES EN LINEA.

3. Seguidamente ingrese al rubro OTRAS CONSULTAS, a la opcin


CONSULTA DE PERCEPCIONES REALIZADAS A SUJETOS NO
AFECTOS AL IGV

4. A continuacin se mostrar la siguiente pantalla, debindose ingresar el


rango de periodos tributarios que desea consultar. A fin de optimizar la
consulta se sugiere que el rango no exceda 6 perodos

5. Como resultado de la consulta efectuada, se mostrar la informacin


que ha sido solicitada.

VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ?


Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N
967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del
Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como
MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a
su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS
tenemos las siguientes:

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su


realidad econmica.

Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo


cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en
especial para las PYMES,.

El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al


contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de
pago).

No hay obligacin de llevar libros contables.

No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el


Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo
debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.

Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO


FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

Normas Legales que regulan el Rgimen :

Decreto Legislativo N 937 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003


Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT - Publicada el


31 de enero de 2004
Se dictan disposiciones para la Declaracin y Pago de la Cuota Mensual
del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT - Publicada el


06 de febrero de 2004
Exceptan a contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del
Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada y establecen mecanismos
para que comuniquen el cumplimiento de requisitos.

Ley N 28205 - Publicada el 15 de abril de 2004


Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937 (Ampliacin del plazo de
acogimiento al Nuevo RUS)

Decreto Supremo N 097-2004-EF - Publicado el 21 de julio de 2004


Reglamento del Nuevo Regimen unico simplificado.

Ley N 28319 - Publicada el 05 de agosto de 2004


Ley que sustituye el Artculo 1 de la Ley N 28205 (Ampliacin del plazo
de acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004)

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el


25 de agosto de 2004
Se dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del
NUEVO RUS, REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL.

Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT - Publicada el


25 de agosto de 2004
Se dictan normas complementarias del NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO.

Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT - Publicada el


03 de febrero de 2005
Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo RUS
Categora Especial cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior,
hubieran estado acogidos al nuevo RUS.

Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT - Publicada el


11 de octubre de 2005
Dictan normas que regulan la presentacin de Comunicacin de
Reingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado

Ley N 28659 - Publicada el 29 de diciembre de 2005


Ley que modifica el Decreto Leislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen
nico Simplificado

Decreto Legislativo N 967 - Publicado el 24 de diciembre de 2006


Modifican artculos del Decreto Legislativo N 937 Texto del NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.

Decreto Supremo N 003-2007-EF - Publicado el 17 de enero de 2007


Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no
podrn acogerse al nuevo Rgimen nico Simplificado

Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT - Publicado el


01 de febrero de 2007
Adecuan resolucin que dict normas vinculadas a la Categora
Especial del NUEVO RUS a las modificaciones introducidas por el
Decreto Legislativo N 967

Decreto Supremo N 076-2007-EF

- Publicado el 22 de Junio de 2007

Modifican artculo del Reglamento de la Ley General de Aduanas


y del Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del
Servicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional.

Decreto Supremo N 077-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007


Modifican supuestos y actividades comprendidas en el nuevo
Rgimen nico Simplificado.

Resolucin de Superintendencia N 143-2007/SUNAT - Publicada el


10 de julio de 2007
Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado para que realicen exportaciones al
amparo de las normas vigentes

Decreto Supremo N 167-2007-EF - Publicado el 30 de Octubre de


2007
Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA


Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER ?
Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de
inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de
su vencimiento.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General
o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la


declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento.
A TOMAR EN CUENTA:
El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE,
salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o
acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado
a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los requisitos
establecidos para el RER.

NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?


De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086
(Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al
presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintesis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.
A TOMAR EN CUENTA:
Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario

OCTUBRE 2008.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios
almacenamiento.

de

depsitos

aduaneros

terminales

de

j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin


Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura


asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de


asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

de

libros

auditora,

REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
1.

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el


transcurso de cada ao.

2.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los


predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000

3.

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera


categora con personal afectado a la actividad

que no supere las

10 personas.
4.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no


debe superar S/. 525,000, en el transcurso de cada ao.

ACOGIMIENTO AL RER
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de
actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o
del
Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio

de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su


vencimiento.
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:
TRIBUTO
Impuesto

TASA
a

la

Renta

Tercera

Categora

1.5%
de

sus

ingresos

netos mensuales

(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal

19%

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA


(RGIMEN ESPECIAL) e IGV?
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:
TRIBUTO
Impuesto
Categora

TASA
a

la

Renta

(RGIMEN ESPECIAL)

Tercera

1.5%
de sus ingresos
netos mensuales

Impuesto General a las Ventas e


19%
Impuesto de Promocin Municipal

A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta
(RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo

tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la


actividad que realice el contribuyente.
DECLARACION MENSUAL
Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a travs de
Internet, utilizando para dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a
SUNAT OPERACIONES EN LNEA) o mediante el Formulario N 118,en el
caso de no estar obligado a utilizar el PDT. El formulario impreso se presenta
slo en los Bancos autorizados, y las obligaciones se vencen segn el
Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de


Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en
Lnea).

Si su impuesto a pagar es cero, slo podr presentar su declaracin a travs


de SUNAT Virtual, utlizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma
gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER?


Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en


caso de tener trabajadores dependientes.

COMPROBANTES DE PAGO QUE EMITEN


- Facturas.
- Boletas de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.

- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los


comprobantes de pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las
de guas de remisin - remitente en los casos que se realice traslado de
mercaderias.
DECLARACIN JURADA ANUAL - RER
Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn
anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma,
plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT.
Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del
ejercicio anterior al de la presentacin.
El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser
valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
A TOMAR EN CUENTA:
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.

Normas Legales :

Decreto Legislativo N 938 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003


Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo
referido al Regimen especial del impuesto a la renta.

Decreto Supremo N 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004


Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones
realizadas al tuo de la misma ley

Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT - Publicada el


27 de febrero de 2004
Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de Renta" a
ser utilizado por los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT - Publicada el


26 de marzo de 2004
Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el


25 de agosto de 2004.
Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO
RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.

Decreto Supremo N 134-2004-EF - Publicado el 05 de octubre de


2004
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Supremo N 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de


2005
Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo
118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen
cultivos y/o crianzas.

Decreto Legislativo N 968 - Publicado el 24 de Diciembre de 2006


Modifican el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en
lo referido al Rgimen Especial.

Decreto Supremo N 169-2007-EF - Publicado el 31 de octubre de


2007
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del
Rgimen Especial.

Decreto Supremo N 118-2008-EF Publicado el 30 de septiembre


de 2008
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que
generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen
incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del
ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes
en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn
corresponda.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta


los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales
que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas
se producen por la participacin conjunta de la inversin de un

capital y el

trabajo.
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.

A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto


a la Renta de Tercera Categora:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
comunicaciones, construcciones, etc.
b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.

Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una
sociedad civil con el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.
* Las Instituciones Educativas Particulares

Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art.
11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada
por el Decreto Legislativo Nro. 882.

* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas


como de cuarta categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u
oficio), que se complementan con actividades de tercera categora , el total que
se obtenga se considerar como de tercera categora.
Ejemplo:
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, y
que adems vende los muebles y materiales necesarios para la
decoracin en un establecimiento
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a
partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio gravable.,
constituyendo renta gravada de Tercera Categora.

Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para
efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra


ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Recuerde que:

Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin

que se asigne por ser Propietario ser considerada Renta de Tercera


Categora.

EXONERACIONES E INFACETACIONES
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin
o

inafectacin

del

Impuesto

la

Renta

de

Tercera

Categora.

La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos
que obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con
sus obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad,
as como presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recuerde

que:

Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de


presentar las declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar

obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso


de estar sujeto de dicho impuesto.

2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre
otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento
de

su

constitucin

inscrito

en

los

Registros

Pblicos.

Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos
religiosos para sus fines propios.

b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este
previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados.
stas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito

en

los

Registros

Pblicos.

Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una
asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y
educacin a discapacitados.

c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de


derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6
de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos
sealados
d)

en

dicho

Ingresos

dispositivo.

brutos

exonerados:

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales


de

pases

extranjeros

por

sus

actuaciones

en

el

pas.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros


por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema
Financiero. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por
intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero,
que constituyan rentas de tercera categora, se encontrarn gravados con
Impuesto

la

Renta.

2.2

Inafectaciones

Son

ingresos

inafectos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.


Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas
Las

por

compensaciones

accidentes
por

o
tiempo

enfermedades.
de

servicios.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal.
Los

subsidios

Entre

por

incapacidad

los

temporal,

sujetos

maternidad

lactancia.

inafectos

estn:

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos


Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado (por ejemplo: PETROPER).

Recuerde

que

Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autnomas


con personera jurdica de derecho pblico interno, segn la Resolucin del
Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-1-04, publicada el
05/11/2004.

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin


comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el
Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la
SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.

Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO


Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales, entre
ellas tenemos:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad de
Responsabilidad Limitada,Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
EIRL etc.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas


naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho
de

profesionales

similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada
3.1

uno
Personas

naturales

de
con

negocio

(empresa

ellos:
unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y


contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.

Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de
una librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.

3.2

Persona

Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las

de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades


de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier

naturaleza

3.3

constituidas

en

Sucesiones

el

exterior.

Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda

el

tratamiento

de

una

persona

natural.

Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes
y falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa
e hijos. Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin
Indivisa Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de
los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.

3.4

Sociedades

Conyugales:

Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo


personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
3.5

Asociaciones

de

hecho

de

profesionales

similares:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer

cualquier

profesin,

ciencia,

arte

oficio.

Ejemplo:
Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo
que deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo
ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado
cuenta que stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.

Base

Legal:

Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

DETERMINACION DEL IMPUESTO


El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y
pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin
embargo durante cada ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales.
Estos

pagos

sirven

de

crditos

del

Impuesto

Anual.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al


monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y
deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto

la

Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa


excedieran el monto del impuesto anual existir un saldop a su favor,
entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr aplicar dicho saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo,
por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008
y se acogi al Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y
tiene

una utilidad

de

S/.

12,000.

Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este


Rgimen y determina un Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%).
Dado que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2008, realiz pagos a
cuenta del impuesto, deber tener en cuenta que si lo que abon resulta
inferior al impuesto determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya
sido cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario,
si los pagos a cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado,
tendr un saldo a su favor que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao
siguiente o pedir la devolucin a la SUNAT por pagos en exceso..

PAGOS A CUENTA

Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre
los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas
de pagos a cuenta que le corresponda.

Ingresos Netos son igual a las:


(Ventas + otros ingresos gravados)
- (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares)
= Ingresos Netos
Recuerde que:
Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.

Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento del
10%.
En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular
sus
2

ingresos
autos

Descuento

un

netos
valor

de

de
venta

la
de

$.10,000

10%

Ingresos Netos de enero

siguiente
=
(

$.

forma:
20,000

2,000)

$. 18,000

El ingreso neto al cambio de S/ 3.18 el dlar sera de S/ 57,240

5.1.1

Sistemas

de

Pago

Cuenta

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted
deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; le corresponde el


Sistema A: del Coeficiente.

Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el


ejercicio anterior, le corresponde el Sistema B: del Porcentaje.

Ejemplo:
El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero
de 2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera
Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe
elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le


corresponde en la primera

declaracin jurada mensual PDT N 0621.

Recuerde

que:

El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del
ao. Sin embargo, existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a cuenta con
una modificacin del Coeficiente o Porcentaje, como se desarrollar ms adelante.

Sistema

A:

del

Coeficiente

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un


coeficiente

al

total

de

ingresos

de

cada

mes.

Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto


calculado

en

el

ejercicio

anterior.

Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao


anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se

redondea

considerando 4 decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los
datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto
calculado

en

dicho

ao,

se

utilizar el

coeficiente

0.02.

Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado

de:

(Impuesto

calculado

(Ingresos

Netos

del

ao

del

ao

2007)
2007)

Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado

de:

(Impuesto

calculado

del

ao

2008)

(Ingresos Netos del ao 2008)

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto


decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera
menor

5,

se

mantienen

los

cuatro

primeros

decimales.

Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es
mayor a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el
coeficiente ser 0,0143.

Recuerde

que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.

Modificacin

del

Coeficiente

Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del
mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el
PDT 625: Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
Impuesto

la

Renta.

Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente,
para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance
acumulado
(Impuesto

al
calculado

30

de
al

mes

junio
de

de

2009.

junio

2009)

S/.800

(Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.10,000

Coeficiente
Recuerde

0.0800
que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.

El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que


no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y
cuando hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio

anterior.

Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de
agosto. Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo
coeficiente para los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el
de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin
Anual del ejercicio 2008.

Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento


de la declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que
no

hayan

vencido

al

momento

de

la

presentacin

del

PDT.

Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
mes de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.

Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto


a

declarar

pagar

ser

tambin

cero

(0).

a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema


previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta,
si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la
Ley

del

Impuesto

Base

la

Renta.

Legal:

Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro.
086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos

Sistema

de

B:

la

Resolucin

del

de

Superintendencia

025-2000/SUNAT.

Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%


sobre

sus

ingresos

netos

mensuales.

Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el


ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin
inicia

actividades

durante

el

ejercicio.

Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre
del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a
cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre
los Ingresos Netos de cada mes.

Modificacin

del

Porcentaje

Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la


presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30
de

junio,

ajustado

por

inflacin,

de

ser

el

caso.

El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los


ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este
resultado se multiplicar por 100 y se redondear a dos decimales .
Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus
actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta
utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos
Netos

de

cada

mes.

Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que
deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando
a

travs

de

sus

pagos

cuenta.

En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el
PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el
porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del
pago

cuenta

de

julio

de

2009.

Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 =


Ingresos
Nuevo

Netos
porcentaje

al
=

30

de

junio

0.01923076923077

2009
100

S/.

S/. 500
26,000

1.923076923077

Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer


decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser
1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de
2009.

Recuerde

que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta


Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.

Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto


a

declarar

pagar

ser

tambin

cero

(0).

Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior,


podr deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
a) Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si
las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley
del

Impuesto

la

Renta

Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables


acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:
a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis
dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del

Impuesto

Finalmente,

no

la

debe

olvidar

Renta.
las

siguientes

reglas:

Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje


se aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDTFormulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser
exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades

en

el

ejercicio.

Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la


declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los
pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio
que tambin presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje

aplicarlo

para

los

meses

de

julio

diciembre.

Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al


30 de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es
posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos
anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para
determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que
presente

el

PDT

0625.

El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad


de

determinar

Recuerde

si

es

el

que

se

debe

aplicar.

que:

Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de


junio. Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance
al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para
modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a
diciembre.

Base

Legal:

Artculo 85 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos

5.1.2

de

Crditos

la

Resolucin

contra

de

los

Superintendencia

Pagos

025-2000/SUNAT.

Cuenta

Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes
crditos

en

este

orden:

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio


inmediato

anterior.

Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.


El

Impuesto

Temporal

los

Activos

Recuerde

Netos

(ITAN).

que:

El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se
haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el
mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se
consigne dicho saldo.

Base Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de Superintendencia Nro. 0712005/SUNAT.

REGULARIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al


cierre del ao.

Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta


Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual,
debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio
gravable de acuerdo con los criterios tributarios que desarrollamos a
continuacin:

Reconocimiento

de

ingresos

Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una
persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en
el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido
el

pago

por

la

venta

por

el

servicio

prestado.

Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta
y entrega de artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa
S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el
criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para
el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la
cancelacin

Recuerde

de

la

operacin.

que:

Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,


independientemente de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.

Reconocimiento

de

gastos

Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo


de bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta.
Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se
devenguen,

sin

interesar

si

fueron

pagados

no.

Ejemplo:
Con

los

datos

del

ejemplo

anterior:

Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:


Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas
Verdes S.R.L adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el
gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como tales en ese
mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante hayan sido
cancelados

en

enero

de

Recuerde

2009.

que:

En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer


oportunamente por razones ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el
ejercicio gravable en el que los conozca, siempre que los registre
contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin
no

implique

la

obtencin

de

algn

beneficio

tributario.

Hasta aqu hemos revisado el procedimiento general para el reconocimiento de


los ingresos y gastos relacionados a las Rentas de Tercera Categora. Sin

embargo, existe un tratamiento especial para quienes realicen ventas a plazos.


Ventas

plazos

Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede


considerar sus ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de
cobro

de

las

cuotas

convenidas

para

el

pago.

Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre,
noviembre y diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser
consideradas

en

el

Ejercicio

gravable

2008.

En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por


lo tanto, los ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009
y

as

sucesivamente

las

cuotas

que

faltan.

Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer


todos los ingresos y costos al momento de realizar la venta.

Recuerde

que:

Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza


operaciones de venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo
mayor

un

ao,

contado

Base

partir

de

la

fecha

de

la

venta.

Legal:

Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94EF,

modificado

por

el

Decreto

Supremo

Nro.

134-2004-EF

La determinacin anual del Impuesto a la Renta se realiza de la siguiente


manera:
Ingresos
(

Brutos
)

Descuentos,

Ingresos

(-)

Costo

bonificaciones

(+)

Bruta
Gastos

Otros

deducibles

Ingresos

Gravables

Renta
-

Prdida

Neta
compensable

Renta

Tasa

Impuesto

tributaria

de

Neta
del
a

ejercicios

Renta

sin

anteriores

Imponible
Impuesto

la

Crditos

otros

computable

Netos

Renta

rebajas,

(30%)
del

derecho

Ejercicio
devolucin

( - ) Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior,


pagos
=

a
Impuesto

cuenta,
a

la

etc.)
Renta

por

Pagar

Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:


a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus
operaciones normales de venta de productos o prestacin de servicios (es decir
las que realiza frecuentemente para cumplir con el objetivo por el cual se cre).
Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones
normales del negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la
venta de la maquinaria o vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de
intereses por deudas, etc. Asimismo, los ingresos producto de actividades
ocasionales.
b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son

aqullos

que

responden

las

costumbres

de

las

operaciones

de

comercializacin.
c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones,
descuentos,
INGRESO

entre
NETO

BONIFICACIONES

otros,
INGRESO

al

ingreso

BRUTO

DESCUENTOS

bruto.

DEVOLUCIONES

CONCEPTOS

SIMILARES.

Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009,
lanza la siguiente promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE
ZAPATOS, SE LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.

En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas


carteras, por lo que calcular sus Ingreso Netos de la siguiente forma:
200

pares

200
Total
Descuento
Ingresos

de

carteras

zapatos
X

Ingresos
50%
Netos

del

S/.30

brutos
de

S/.50

=
S/.6,000

ao

S/.

S/.

6,000

S/.

16,000

2009

10,000

S/.
=

3,000
S/.

13,000

d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos


netos del ejercicio se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el
costo computable; el cual est constituido por el costo de adquisicin,
produccin o construccin, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo
inventario de los bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el valor de
mercado.

Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que


incrementan el valor de los bienes y que se han efectuado para su adquisicin
o

produccin.

Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican?


Al

respecto,

tener

en

las

siguientes

definiciones:

El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado,
ms

las

mejoras

incorporadas de

carcter

permanente

cualquier

desembolso en que se incurri con motivo de su compra (fletes, seguros,


gastos notariales, impuestos). En ningn caso los intereses formarn parte del
costo

de

adquisicin.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes


que han sido adquiridos por el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es
decir

con

un

costo.

Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la


produccin o construccin del bien, comprende los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes
que han sido producidos, construidos o creados por el propio contribuyente.
El valor de ingreso al patrimonio (que corresponde al valor de mercado, es
determinado

conforme

las

normas

del

Impuesto

la

Renta.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes


que han sido adquiridos por el contribuyente de terceros a ttulo gratuito o a
precio no determinado, as como por bienes adquiridos con motivo de una
reorganizacin

de

empresas.

Valor en el ltimo inventario, es el valor que corresponde a las existencias en


aplicacin de determinados mtodos de valuacin a que se refiere los incisos
a), b), d) y e) del artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ver artculo
35

del

Reglamento).

Este concepto es aplicable a las empresas que, en razn a la actividad que


desarrollen, se encuentran obligadas a la utilizacin de los referidos mtodos.
En la venta de activos fijos o intangibles, al costo computable debe deducirle
la depreciacin o amortizacin acumulada, segn corresponda, determinada
de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, para hallar al
final

de

cada

ejercicio

el

valor

neto

del

activo

fijo.

Ejemplo:
La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de
mercaderas por un total de S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos
adicionales: S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin pagada a
un

intermediario

comercial

que

facilit

la

compra.

A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?

Recordemos que el costo computable de la mercadera est conformado por


todos los gastos realizados para su adquisicin o produccin; es decir, los
gastos en que se incurri hasta ponerla en condiciones de ser vendida.
Entonces, el costo de la mercadera de la empresa comprender:

Valor de Adquisicin + S/. 10,000

Flete por traslado + 3,000


Comisin por compra +

200

Costo computable de la mercadera = S/. 13,200

e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo


computable de los mismos.

RENTA BRUTA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE

Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la
venta de la mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?

Ingresos netos S/.

15,000

Costo computable - ( 13,200)


Renta bruta = S/.

1,800

f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se


realizan y por las deducciones permitidas por ley, indispensables para la
generacin de los ingresos, as como para mantener la fuente que los genera.
Sern gastos deducibles el pago que se efecta por la remuneracin de los
trabajadores y la compra de suministros para la oficina as como el monto de la
depreciacin de los bienes de la empresa.

Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de
la renta y que sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos
requisitos, es necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad, que
seala que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que
genera la renta gravada.

Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes
requisitos:
Principio de Causalidad { Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.

Estos gastos pueden ser, entre otros:


Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio.
Intereses por fraccionamientos tributarios.
Tributos (como la Licencia de Funcionamiento, el Impuesto Predial o el ITF).
Gastos de cobranza.
Depreciacin de los activos fijos, segn los porcentajes permitidos
Provisin de deudas incobrables.
Retribuciones al personal como remuneraciones, beneficios sociales,
bonificaciones, gratificaciones, etc, siempre que se entreguen de manera
general.
Los gastos de viaje que sean indispensables.
Los incurridos en los vehculos de la empresa, sean propios o alquilados y que
se usen exclusivamente para el desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio.
Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una

imagen fuera de sus locales que le permita mantener o mejorar su posicin en


el mercado.
La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas
participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas, vinculados con la
empresa empleadora, cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado, y
siempre no exceda el valor de mercado. El exceso ser considerado como
dividendo.
Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores
independientes (sustentados con recibos por honorarios), regalas e intereses
(sustentados con facturas), podr deducirlos en el ao al que correspondan,
siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaracin
anual; de lo contrario, podr deducirlos en el ao en el que efectivamente los
pague.
Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social sea, entre otros, beneficencia, asistencia o bienestar social,
educacin, culturales, deportivas, siempre que dichas entidades se encuentren
previamente calificadas por el MEF como preceptoras de donaciones
Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo)
emitidos por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los
montos sustentados con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo (es decir facturas, liquidaciones de compra, etc.) y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras, siempre que stos se
encuentren anotados en el Registro de Compras y hasta el lmite de 200 UIT.
Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por
S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el
total de dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con
documentos que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.
Compras con boletas de venta S/.2,000

6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro


de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800
Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.
Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar
los medios de pagos (depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo
establecido en la norma de bancarizacin, caso contrario no tendr derecho a
deducirlo como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta de Tercer
Categora y como crdito fiscal para el IGV.

g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos


necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la
deduccin de stos sea permitida por la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS DEDUCIBLES{/xtypo_info}
En efecto, para determinar la utilidad tributaria o renta imponible se realiza el
procedimiento de conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le
adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la
ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como resultado de
esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le
aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores.

Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto

85,000

Adiciones para determinar la renta imponible +

5,500

90,500
Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)
Renta neta del ejercicio =

S/. 87,500

h)Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las


prdidas tributarias que su empresa ha generado, optando por alguna de las
siguientes alternativas:
Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores, los cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se
generaron las prdidas. El monto que no pueda ser compensado durante los
cuatro aos, no se podr deducir en los ejercicios siguientes.
Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera
Categora que obtenga en los ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el
importe de la prdida.
Independientemente de la opcin que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el
ejercicio, deber considerarlos entre sus ingresos para reducir la prdida neta
que puede compensar.

Ejemplo:
La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao
2008:

Ingresos gravados S/. 1,000


Gastos aceptados - S/. 6,000
Prdida Neta = (

S/. 5,000)

Adems, durante este ao tuvo S/.3,000 de ingresos exonerados.

Cul es la prdida neta que puede compensar la empresa?


Para calcular la prdida neta compensable deber realizar la siguiente
operacin:

Prdida Neta

(S/. 5,000)

Ingresos Exonerados

3,000

Prdida neta compensable =(S/. 2,000)

Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000;


la que podr compensar con una de dos formas o sistemas para
compensar prdidas:

Sistema A: Durante cuatro aos contados a partir del ao 2009,


independientemente de que se agoten o no durante ese tiempo, o por el :

Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes


ejercicios a partir del ao 2009, hasta que se agoten. As por ejemplo, si en el
ao 2009 tuvo una renta neta de S/.1,000, slo podr compensar S/ 500
(S/.1,000 x 50% = S/ 500), pagar el Impuesto a la Renta por el saldo
restante, quedando un saldo de S/. 1,500 de prdida arrastrable para los
ejercicios siguientes sin lmite de tiempo alguno.

La opcin que ha decidido utilizar ser declarada en la Declaracin Jurada


Anual del Impuesto a la Renta y no podr ser cambiada, a menos que agote
las prdidas acumuladas o trascurra el plazo de cuatro aos en caso de
haber elegido el sistema A.

Recuerde

que

Para determinar la utilidad tributaria debe utilizar el procedimiento de


conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos
gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera
como ingresos gravados con el impuesto.

i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida


tributaria compensable de ejercicios anteriores.
RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA - PRDIDA TRIBUTARIA
COMPENSABLE DE EJERCICIOS ANTERIORES
j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas
domiciliadas en el pas se determina aplicando la tasa establecida en la norma
(30% para el 2009) sobre la Renta Neta Imponible.

Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta
imponible de S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el

30% sobre dicho monto, es decir:

Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa


S/.100,000 X 30% = S/.30,000
Impuesto a la Renta = S/.30,000

k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado


por laRenta neta de Tercera Categora, debe obtener el saldo por pagar del
impuesto ; esto es el monto que debe cancelar al momento de presentar su
declaracin anual. Para este clculo debe deducir los denominados crditos
contra el impuesto, como los pagos a cuenta efectuados por mandato de la ley
y que tienen su origen en pagos efectuados por el contribuyente o en
beneficios que establece la norma.
IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN - CRDITOS CON DERECHO A
DEVOLUCIN
Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:
Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del
impuesto calculado, pero si exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni
compensarlo en ejercicios futuros. Estos crditos slo se deducen en el
ejercicio al que corresponden, como por ejemplo el crdito por el Impuesto a la
Renta de Fuente Extranjera.
Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en
pagos a cuenta mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos
anteriores no utilizados que, luego de haber sido aplicados contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio, pueden ser devueltos.
Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo
integral de cmo se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y
Prdidas al 31/12/2008

Ventas netas

S/.

Costo de ventas -

311,596
256,840

UTILIDAD BRUTA

54,756

Gastos de Administracin -

( 12,858)

Gastos de Ventas -

UTILIDAD DE OPERACIN
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales

(13,993)

27,905
- 9,990
+ 1,873
- 684

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS = 19,104

Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la utilidad


obtenida por la empresa ascendente a S/. 19,104, constituye la renta bruta, a
la cual se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos
importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto.

Como resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a


la cual se le aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores.

Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19,104


Adiciones para determinar la renta imponible + 2,709
Deducciones para determinar la renta imponible
Renta neta del ejercicio

- 0

= 21,813

Prdida tributaria Compensable ejercicio 2007 - 13,000


Renta neta imponible

8,813

Como se pude apreciar, la prdida tributaria compensable del ejercicio 2008


la podr aplicar de dos formas:
Durante 4 aos contados a partir del ao 2008, agotndose ntegramente en
este ejercicio, Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los
siguientes ejercicios a partir del ao 2009, es decir hasta el monto de 10,907
(21,813 / 2), por lo tanto pagar el impuesto a la renta por el saldo restante,
quedando un saldo de S/. 2,093 de prdida arrastrable para los ejercicios
siguientes sin lmite alguno de tiempo.

En el ejemplo se opt por compensar la referida prdida con el primer


sistema (Sistema A) agotndose ntegramente en el ejercicio 2008.

Impuesto calculado

S/.

2,644

Crditos con derecho a devolucin


- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - ( 1,845)

Impuesto a la Renta a pagar =

621

Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados


dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa
de Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba anualmente la SUNAT mediante
Resolucin

de

Superintendencia.

Para ayudarlo en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT


pone a su disposicin la Cartilla de Instrucciones y el Caso Prctico de las
Rentas de Tercera Categora. Usted puede acceder a estos documentos a
travs

de

la

pgina

Base

web

(www.sunat.gob.pe).

Legal:

Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

OBLIGACIONES GENERALES
Llevar libros y registros contables legalizados.
- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las

compras.
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la
forma, lugar y plazo que la SUNAT establezca.
- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de
servicios (independientes) y otras que la Ley ordene.

CAMBIOS A OTROS REGMENES

Como contribuyente del Impuesto a la Renta de Tercera Categora dentro del


Rgimen General, puede optar por cambiar de rgimen tributario, es decir,
trasladarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) siempre que los lmites y requisitos
que

exigen

estos

dos

ltmos

Recuerde

regmenes

lo

permitan.

que

Las empresas unipersonales (personas naturales con necocio ) se pueden


trasladar

al

RER

al

Nuevo

RUS.

Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.

Base
TUO

Legal:
de

la

Ley

del

Impuesto

la

Renta

Decreto

Supremo

179-2004-EF

modificatorias.

Artculo 6 del Decreto Legislativo N 937 y modificatorias.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y


bienes o al recibir prestacin de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para
generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan

sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones


de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y
recibos de arrendamiento.

Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?


1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor
final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta
emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal
o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario
emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el
total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha
Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
Para mayor informacin sobre las caractersticas de los
comprobantes de pago, ingrese aqu
Qu libros de contabilidad debe llevar?
Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica)
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el
ejercicio 2009) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn
obligados a llevar contabilidad completa.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier
otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas
tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares.
Para obtener mayor informacin respecto a los Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios haga click aqu
A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar?
TRIBUTOS AFECTOS

Por su actividad econmica:

IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.

RENTA :

Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con


alguno
de
los
siguientes
sistemas
de
clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos
mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta


neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el
pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN). Para mayor informacin respecto al ITAN,
ingrese aqu

ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con


las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a
las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la
ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos?


Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs
del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la
fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC.
Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus
Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta
categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs
del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de la

contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no


se encuentre obligado a usar el PDT.
Ver aqu Cronograma de Pagos
Lugares de presentacin y pago:

Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la
presentacin de sus declaraciones.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de
SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.

Medianos y Pequeos Contribuyentes:


En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas,
para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario.
A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de
SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.
Para ello, es necesario que previamente halla solicitado su Clave
SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a
Nivel Nacional.

Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7


del artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de
Superintendencia 234-2006/SUNAT)

Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en


sistema manual, mecanizado o electrnico, as como toda la documentacin y
antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros,


registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern
comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer
dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a
partir del da siguiente de ocurridos los hechos

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante


microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con
hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito
( Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto
Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas
avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin ).

RESUMEN DEL RGIMEN

Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo,


Actividades Gravadas

como en las actividades comerciales, industriales, mineras,


agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas
por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.

Contribuyentes

Las personas naturales y personas jurdicas.

Sistema
del Coeficiente

A:

Se utiliza cuando
se obtuvo utilidad en
el ao anterior.

Pagos a Cuenta

Se

calcula

dividiendo el impuesto
calculado

entre

los

ingresos

netos

del

ao anterior.

Para los meses


de enero y febrero se
toman los resultados
del

ejercicio

precedente al anterior.
Si

no

hubiera,

utiliza

0.02

se
para

calcular los pagos a


cuenta.

Puede
modificarse
presentando el PDT
N

0625

con

el

balance al 30 de junio
a travs de la pgina
web de SUNAT.

El

nuevo

coeficiente se utilizar
para

los

cuenta

de

pagos

julio

diciembre que an no
hubieran vencido al
momento

de

la

presentacin del PDT


625.

Se

utiliza

si

obtuvo prdida en el
ao

anterior

recin

si

inicia

actividades.

Se

puede

modificar presentando
el PDT N 0625 con el
balance

al

31

de

enero o al 30 de junio
a travs de la pgina
Sistema

B:

web de SUNAT.

del Porcentaje

El

nuevo

porcentaje se utilizar
para

los

pagos

cuenta que an no
hubieran vencido al
momento

de

la

presentacin del PDT


625,

segn

corresponda
balance

al

el
31

de

enero o al 30 de junio,
respectivamente.

Determinacin Anual

Los ingresos y
los

gastos

reconocen

se

en

el

ejercicio en el que se
devenguen

Cuando

las

Reconocimiento de ingresos, gastos y

ventas se realicen en

ventas a plazos

un plazo mayor a un
ao

se

pueden

considerar

los

ingresos en aquellos
ejercicios en los que
tenga el derecho de
cobro de las cuotas
convenidas

para

el

pago.
Renta

Bruta

Ingresos Netos - Costo Computable

Ingresos
El

total

ingresos
menos

Netos:
de

los

obtenidos
los

descuentos,
devoluciones y otros.

Costo
Computable: El valor
de
produccin

compra,
o

construccin de los
bienes.

Gastos

Deducibles:

Aqullos

que

tienen

relacin directa con la


renta que se genera o
Renta

Neta

con la fuente de la renta.

Renta Bruta - Gastos Deducibles

De acuerdo al Principio
de Causalidad los gastos
deben

ser

normales,

proporcionales y
razonables.
Renta Neta Imponible = Renta Neta - Compensacin
Prdidas compensables de
anteriores

de

ejercicios prdidas:
deducirla

puede
ao

ao

hasta agotar su importe


sobre:
1.

Las rentas netas


de tercera categora
que obtengan en los 4
(cuatro)

ejercicios

inmediatos
posteriores, o bien,
2.

El cincuenta por
ciento (50%) de las
rentas

netas

de

tercera categora que


obtengan

en

los

ejercicios inmediatos
posteriores.

Tasa

del

Impuesto

30% de la Renta Neta


Imponible.
(-)Crditos

contra

el

impuesto
Son

aquellos

deducen

del

calculado.
Impuesto a pagar

que

se

impuesto

Pueden

ser

con y sin derecho a


devolucin.
Declaracin
Se

deber

dentro

de

primeros

pago
efectuar

los

tres

meses

del

ejercicio

siguiente

mediante

PDT

que

apruebe la SUNAT.
Registro

de

Ventas

Registro

de

Compras

Ingresos brutos anuales no exceden de Libro Diario de Formato


150 UIT

Simplificado

Libros y Registros Contables

Otros,

segn

corresponda.
Ingresos brutos anuales exceden de 150
UIT.
Comprobantes de Pago y documentos

autorizados a emitir

Contabilidad completa

Facturas

Ticket o cinta emitida por mquina registradora.

Boletas de venta

Liquidaciones de Compra

Notas de dbito

Notas de crdito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado


por terceros).

Declaracin

de

los pagos a cuenta


mensuales

Determinativas

Declaracin
Jurada

Declaraciones

Anual

del

Impuesto a la Renta

DAOT

Declaracin

Informativas
Anual de Notarios

Cambio del

Rgimen General al

Nuevo RUS o al RER

Personas naturales pueden trasladarse al

Nuevo RUS o al RER.

Cumpliendo
requisitos

Las

personas

jurdicas

cambiarse al RER

slo

pueden

que

los
el

Nuevo RUS o el RER


establecen.

PREGUNTAS DE REPASO
1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al
Rgimen General del Impuesto a la Renta?
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona
natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el
ejercicio determina que ha obtenido utilidad, qu sistema le
corresponder utilizar a fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta
del ao 2009?

A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los


pagos a cuenta del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio
anterior.
3.- Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de
septiembre de 2009 presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo
coeficiente en mi declaracin correspondiente a agosto, teniendo en
cuenta que la fecha de vencimiento de mi declaracin vence ese da?
S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625.
4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus
estatutos sealan que no tendr fines de lucro, no se distribuirn las
ganancias obtenidas y el patrimonio de la asociacin se distribuir entre
los miembros fundadores cuando acuerden su disolucin (el patrimonio
est formado por bienes donados por los asociados: un terreno, un
vehculo y equipos deportivos). Considera que la asociacin cumple los
requisitos para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta?
No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio
entre sus asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber ser
entregado a otra entidad cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma.
5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local
principal, perdiendo todos sus libros y registros de contabilidad. La
empresa se pregunta qu hacer ante dicha situacin.
La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del
lugar donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los
15 das hbiles siguientes a ste, mediante una carta en la que se debe indicar
los libros y
registros robados, el perodo al que corresponden, el nombre del Notario y
fecha en que fueron legalizados y nmero de legalizacin. Junto con la carta
debe entregar una copia certificada de la denuncia policial.

Normas Legales
D.Leg. N 945

Fe de Erratas,publicado el 09.01.2004

D.Leg N 945

Modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta,


publicado el 23.12.2003

D.S. N 179-2004-EF

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la


Renta, publicado el 08.12.2004

D.S. N 122-94-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y


normas modificatorias, publicado el 21.09.1994

R.Sup.
N
2004/SUNAT

121- Dictan normas complementarias para la


declaracin, pago y suspensin del anticipo
adicional del impuesto a la renta de tercera
categora, publicado el 18.05.2004

R.Sup.
N
2004/SUNAT

108- Dictan normas para la declaracin, pago y


suspensin del anticipo adicional del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora para el ao 2004,
publicada el 05.05.2004

R.Sup.
N
2003/SUNAT

141- Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625


"Modificacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta", publicada el 20.07.2003

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO 3RA CATEGORIA


RENTA BRUTA Y RENTA NETA GASTOS Y COSTOS
Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al


Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 970, establece que las Rentas de Tercera Categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas
de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el
inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de
vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera
sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y
siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su
deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre
(ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley)
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Ejemplo:

Concepto

S/.

Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de


60,800
bienes)
(-) Devoluciones,
conceptos similares

bonificaciones,

descuentos

y
-1,216

que respondan a las costumbres de la plaza


(=) Ventas Netas
(Ingreso neto total por la
59,584
enajenacin de bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes
-36,480
enajenados) (*)
(=) Renta bruta

23,104

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se


disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn
caso los intereses formar parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del
artculo 20 de la Ley).

Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)


A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que


existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no
admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y


mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se


acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del
artculo 37 de la Ley.
Gastos de utilizacin comn

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la


generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber
calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para
la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando
uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21
del Reglamento:

Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la


renta gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente


con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de
manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto

S/.

(A) Gastos directamente imputables a las rentas


784
exoneradas e inafectas
(B) Gastos directamente imputables a las rentas
27,103
gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de
17,222
rentas gravadas, exoneradas e inafectas

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

97.19%

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

16,738

Gasto no deducible: (C) - (E)

484

Procedimiento 2

Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga


de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas
gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto

S/.

(A) Renta bruta gravada

168,689

(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo

2,061

(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)

170,750
13,167

(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de


rentas gravadas y exoneradas
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

98.79%

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

13,008

Gasto no deducible: (D) - (F)

159

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin


proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras
de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer
prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el
artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1.

Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso


a) del artculo 21 del Reglamento).

Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos


originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo
en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos


otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos


del contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles
aquellos intereses que no excedan el monto mximo de
endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente
de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6
del inciso a) del artculo 21 del Reglamento.

Ejemplo:

Primer Caso

Segundo Caso

Gastos
por
intereses
mayores a los
ingresos
por
intereses
exonerados S/.

Gastos
por
intereses menores
a los ingresos por
intereses
exonerados

Intereses de deudas

22,944

4,422

(A) Total gastos por intereses

22,944

4,422

2,707

1,875

(B) Intereses exonerados por


depsitos a plazo fijo
2,061

6,865

Total Ingresos Financieros

4,768

8,740

(C) Monto deducible: A - B (*)

20,883

Concepto

Cuenta
67
Financieras

Cuenta
77
Financieros

S/.

Cargas

Ingresos

Intereses por cuentas


cobrar comerciales

por

Monto no deducible: ( A ) 2,061


(C)

4,422

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al
de los ingresos por intereses exonerados.

2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente


destinado por la persona natural para vivienda y actividad
comercial propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de
la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).

Tratndose de persona natural con negocio, slo ser


deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima
respectiva.

Ejemplo:

El contribuyente seor Miguel ngel Caballero Ramos, ha


contabilizado la suma de S/. 4,048 como gasto del ejercicio, monto
correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble
ubicado en la Av. Fernando Tern N 300 -Chorrillos, lugar donde
funciona su negocio, adems de ser su casa-habitacin.

CONCEPTO

S/.

Monto cargado a gastos

4,048

Lmite (30% de S/. 4,048)

-1,214

Adicin por exceso de primas


2,834
cargadas a gastos

3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones


equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la
Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.


II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga expresa.

Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la


existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o
se demuestre la morosidad del deudor mediante las
gestiones de cobro luego de vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y

b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el


Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar


equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuera el
caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este
numeral, se estime de cobranza dudosa.

Ejemplo:

El contribuyente Luz Elctrica S.A., ha realizado las siguientes


provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran
contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La suma
provisionada asciende a S/. 39,150 de acuerdo al siguiente cuadro:

Concepto

Operaciones con
Operaciones
no
con
vinculadas
empresas
afianzadas por
vinculadas
entidad bancaria

Operaciones
comerciales
realizadas con la empresa
vinculada
"Comercial
Santa
Brbara S.A." por un monto de
S/ 16,350 provisin contabilizada
en
la
cuenta 68.
16,350
Venta a la empresa no vinculada
"Comercial Virgen del Carmen
S.A." por un monto de S/ 22,800
provisin contabilizada en la
cuenta 68. Respecto de dicho
monto existe una fianza bancaria
por una suma de S/. 15,600.

22,800

15,600
7,200

Exceso
no
(deducible)

garantizado

Adiciones por Provisiones no


16,350
permitidas como gasto

15,600

TOTAL A ADICIONAR

31,950

4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos


(ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley).

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos


netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/.
140,000).

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las


devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
(Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).

Ejemplo:

La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado


gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del
Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546. En el
ejercicio 2008, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.
1,271,456.

Concepto

S/.

Ingresos netos del ejercicio 2008

1271,456

Gastos recreativos contabilizados

7,546

El importe que resulte menor entre:


El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de
-6,357
S/. 1271,456 = S/. 6,357 o
40 UIT = 40 X 3,500 = S/. 140,000
Adicin por
recreativos

exceso

de

gastos

1,189

5. Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e


inciso m) del artculo 21 del Reglamento)

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5%


de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x
S/.3,500 = S/.140,000).

Se consideran gastos de representacin propios del giro del


negocio:

1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser


representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita


mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de


representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos
de propaganda.

Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de


representacin, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude


el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.

Ejemplo:

Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos


que se detallan en el siguiente cuadro:

Concepto

Caso
S/.

1Caso
S/.

Ingresos brutos

28198,600 36800,400

(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones


-360,200
concedidas

(=) Ingresos Brutos Netos

(+) Otros ingresos

-368,400

27838,400 36432,000

138,040

120,380

Total Ingresos Brutos del ejercicio


27976,440 36552,380
2008

Gastos
de
representacin
147,236
contabilizados como gasto

147,236

(-)Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos
(0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con -139,882
lmite de
40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos
(0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con
lmite de
-140,000

40 UIT = 40 x 3500 = S/. 140,000


Adicin por exceso
de gastos de representacin

7,354

7,236

6. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas


(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del
Reglamento)

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del


seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de


sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso
m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la
determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.

Ejemplo:

La empresa Industrial Pico de Oro S.A., identificada con RUC


N 20456876202, obtuvo una utilidad segn balance al
31.12.2008 de S/. 2941,897. Ha registrado como gastos de
administracin las remuneraciones de los directores de la
empresa por un monto de S/. 192,842.

Concepto

S/.

Utilidad segn Balance al 31.12.2008

2941,897

(+) Remuneraciones de directores cargadas a


192,842
gastos de administracin

Total Utilidad

3134,739

Remuneraciones de directores cargadas a


192,842
gasto
(-) Deduccin aceptable como gasto:
6 % de S/. 3134,739

-188,084

Adicin por exceso de remuneracin de


4,758
directores

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn


rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las
perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado
deducibles para la empresa.

1.

Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de


Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en
general de los socios o asociados de personas jurdicas, as
como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
(Incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley sustituidos por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 979 e inciso b) del artculo 19-A del
Reglamento).

En todos los casos que dichas remuneraciones excedan


el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del


titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado

de una persona jurdica que trabaja en el negocio o, de las


remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la empresa, titular de una EIRL,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica, a los siguientes importes:

1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice


funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser
la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados,
ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados
en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que
exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales ( 95 X 3,500 = S/.
332,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

La remuneracin del trabajador elegido como referente deber


corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior.

El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el


mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las
retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el

mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra
antes del cierre del ejercicio.

Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para


determinar el lmite del valor de mercado en las remuneraciones
cuando se trate del:

1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as


como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o
asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa.

2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de


consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
de los accionistas, participacionistas y en general de socios o
asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa.

Ejemplo:

La empresa Textil San Fernando EIRL., tiene la siguiente


informacin del personal en su planilla de sueldos:

Nombre
Lus Alberto
Caldas

Cargo
Gonzles

Remuneraci
n Mensual

Titular Gerente

S/. 24,080

Magaly Tarazona Vega

Gerente
Financiero

S/. 9,580

Jos Lus Ramos Castillo

Jefe

de

S/. 4,700

Recursos
Humanos

Informacin adicional::

1.El Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas, es esposo de la Sra. Magaly


Tarazona Vega.

2.El Sr. Jos Lus Ramos Castillo no tiene relacin de parentesco


de consanguinidad o afinidad con la familia Gonzles.

Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del


Titular Gerente (Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas)

ALTERNATIV EVALUACIN
AS

OBSERVACIONES

No aplicable

No existe funcin similar

No aplicable

No existe nivel equivalente

No aplicable

Gerente Financiero vinculado

No aplicable

No existe nivel superior

Aplicable

Determinacin del valor de mercado:

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/.


337,120
24,080 x 14)
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,500) (*)

332,500

C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos


98,700
x Factor 1.5
(S/. 4,700 x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)

4,620

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San
Fernando E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en
el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos,
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del
inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

Determinacin del valor de mercado del pariente del Titular


Gerente (Sra. Magaly Tarazona Vega)

ALTERNATIVA EVALUACIN
S

OBSERVACIONES

No existe funcin similar

No aplicable

No aplicable

No existe nivel equivalente

Aplicable

El Jefe de Recursos Humanos


esta en el nivel inmediato
inferior

Determinacin del valor de mercado:

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/.9,580 x 134,12


14)
0
B. Doble de la remuneracin anual de jefe de recursos
131,60
humanos
0
(S/. 4,700 x 14 x 2) (*)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)

2,520

(*) El valor de mercado ser S/. 131,600


(**) El exceso de S/. 2,520 no es gasto deducible para la
empresa. Adems dicho exceso ser considerado dividendo
gravado con la tasa adicional de 4.1 %, que deber ser pagado
directamente por el Titular Gerente, seor Lus Alberto Gonzles
Caldas, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r)


del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970 e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia


y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.

Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por


concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos


de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que
la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior


del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del


pas, debern estar sustentados con comprobantes de pago
que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para
sustentar la deduccin de costos y gastos.

El lmite diario est dado por el doble del 27% de la


Remuneracin Mnima Vital (RMV).

CONCEPTO

Del 01.01.2008 al 31.12.2008


(Decreto Supremo N 022-2007-TR)

Remuneracin Mnima Vital


550.00
(RMV)
Lmite diario a deducir:
(2 x 27% de la RMV)

297.00

Ejemplo:

La empresa Vesco S.A. ha registrado en sus libros de


contabilidad por el ejercicio 2008, gastos de viaje realizados por
viticos al interior del pas, por su agente vendedor, con la finalidad
de ponerse en contacto con sus clientes.

Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 3,980


respecto de su viaje a la costa norte del pas del 16 al 20 de Junio y
a la zona centro del pas del 20 al 24 de Octubre, gastos que se

encuentran debidamente
comprobantes de pago.

sustentados

con

los

respectivos

A. Viaje al interior del pas (del 16 al


20 de
junio y del 20 al 24 de S/.
octubre)
Das de viaje

10

Gasto mximo aceptado por da

297.00

Total (10 x S/. 297.00) (A)

2,970.00

Gastos contabilizados (B)

3,980.00

Adicin por exceso de viticos (B 1,010.00


A)

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior


(Decreto Supremo N 047-2002-PCM).

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo


a la siguiente tabla:

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

ZONA GEOGRFICA

GASTO
DEDUCIBLE

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia

US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520

MXIMO

Caribe
Europa
Oceana
US$ 240

US$ 480
US$ 520
US$ 480

US$ 480

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn


sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as
como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento1, la cual, no debe exceder del treinta
por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla
anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma
persona, nicamente con una de las formas previstas en el
prrafo anterior, la cual, deber utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo
una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo
precedente al anterior.
Ejemplo:

El seor Lus Alberto Gonzles Caldas, Gerente General de la


empresa Textil San Fernando EIRL , con la finalidad de colocar
sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de
Buenos Aires (Argentina) del 21 al 25 de julio.

1 El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.

Los importes registrados en los libros de contabilidad de la


empresa, por conceptos de viticos ascienden a S/ 8,240, los
cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo.

B. Viaje a Argentina (Buenos Aires del


T/C
21 al 25 de julio)

S/.

Lmite por da (*):


Da 21 : U.S.$ 400

2.842

1,136.80

Da 22 : U.S.$ 400

2.843

1,137.20

Da 23 : U.S.$ 400

2.836

1,134.40

Da 24 : U.S.$ 400

2.831

1,132.40

Da 25 : U.S.$ 400

2.820

1,128.00

Lmite acumulado (A)

5,668.80

Gastos contabilizados (B)

8,240.00

Adicin por exceso de viticos (B-A)

2,571.20

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio


Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la
fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del


articulo 37 de la Ley, incorporado por el articulo 14 del Decreto
Legislativo N 970, e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean


necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos,
podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la
forma y condiciones que seale el Reglamento 2.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr
sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el
primer prrafo.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo
una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la
deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos
de un solo trabajador; o
b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de
ms de un trabajador. En caso, se incumpla por lo dispuesto
por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar
tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores,
siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos
a y b).

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn


exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente
al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008: 4% de
S/. 550 =
S/. 22.00 Nuevos Soles.
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni
un registro.

2 El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del
Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.

No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados


con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en
el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Ejemplo:
La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 680
Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2008,
sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad,
llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la
Ley.
A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:

Lmite
Import
Mxim
e
o
S/.
S/.

Gasto
Exces
deducibl
o
e
S/.
S/.

48.00

22.00

22.00

02.10.20
Jorge Sosa Reyes 22.00
08

22.00

22.00

06.10.20
Marco Quispe Li
08

36.00

22.00

22.00

09.10.20
Walter Soto Daz
08

21.00

22.00

21.00

10.10.20
Ricardo Torres
08

54.00

22.00

22.00

14.10.20
28.00
08
Jorge Sosa Reyes

22.00

22.00

20.10.20 Carlos
08
Prez

18.00

22.00

18.00

62.00

22.00

22.00

Fechas

Nombres
apellidos
del
trabajador

02.10.20
Marco Quispe Li
08

Len

30.10.20
Walter Soto Daz
08
Totales

289.00

---

171.00

26.00
--14.00
--32.00
6.00
--40.00
118.00

Determinacin del exceso de movilidad


Concepto
S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de 289.00
movilidad
(-) Gastos de movilidad deducible (octubre -171.00
2008)
Adicin por exceso de gastos de 118.00
movilidad

10.Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados


conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de
la actividad gravada, tratndose de personas naturales
(Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).

Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento


(30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%)
de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo:
El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N
10455343219, vive en un predio alquilado en la calle Las Garzas
N 179 del distrito de San Isidro, paga por concepto de merced
conductiva la suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es
utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo como bodega de
abarrotes.

Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por


concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables
de su empresa se ha contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente
al ejercicio gravable 2008, por la suma de S/. 24,360.

Concepto

Mantenimie
Alquilere
nto
yTotal
s
vigilancia
S/.
S/.
S/.

Importes cargado a gastos en


el ejercicio:

Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200

2,160

24,360

22,200

2,160

24,360

Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160

Importes cargado a gastos en


el ejercicio:

Alquileres
1,850 x 12 = 22,200

Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/.
-6,660
22,200

Por mantenimiento: 50% de S/.


2,160

-6,660

-1080

-1,080

Adicin por exceso cargado


15,540
a gastos

1,080

16,620

11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket


que no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto,
emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo
del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria
y Final de la Ley).

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los


impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, considerando los
siguientes lmites:

Contribuyentes
Porcentaje sobre el
importe total de los
comprobantes
que otorgan derecho
a deducir costo o
gasto

Mximo a deducir

Sujetos comprendidos enTodos


la Ley 27360 (*)
dems

10%

6%

200 UIT

200 UIT

S/. 700,000

S/. 700,000

los

en cada caso

(*) La Ley N 27360 aprueba las normas de promocin del Sector


Agrario.

Ejemplo:

A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:


Primer caso en relacin a las compras:
Contribuyente: "Textil Bello Horizonte S.A."
Concepto

Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos

Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de36,864
Venta y/o Ticket

3,600

40,464

-32,418

3,600

8,046

(-) Mximo deducible:


El importe que resulte
-32,418
menor entre:
6%de S/.540,300(*)= S/.
32,418
200UIT= 200 x S/.3,500 =
S/. 700,000
Adicin por exceso de
4,446
gastos

(*) Importe total de comprobantes de pago que


otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn S/. 540,300
anotados en el Registro de Compras:

Segundo caso en relacin a la UIT:


Contribuyente: Fabrica de Muebles de Acero S.A."

Concepto

Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos

Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de706,420
Venta y/o Ticket

10,500

716,920

-700,000

10,500

16,920

(-) Mximo deducible:


El importe que resulte
menor entre:
6% de S/. 12,650,000 (*) =
S/. 759,000
200 UIT = 200 x S/. 3,500
=
S/.
700,000
-700,000

Adicin por exceso de


6,420
gastos

(*) Importe total de comprobantes de pago que


S/.
otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn
12,650,000
anotados en el Registro de Compras:

12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de


segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del artculo 37 de
la Ley y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento.

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan,


siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual.

Ejemplo:

La Empresa Comercial Mega S.A ha registrado en su contabilidad


como gasto de administracin al 31.12.2008, los siguientes recibos
por honorarios profesionales, los mismos se encuentran pendientes
de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo
por
Honorarios
pendientes de pago a la fecha de
S/.
presentacin de la Declaracin
Jurada Anual
N 01-00256

2,800

N 01-000432

2,500

Importes a ser agregados a la


5,300
Renta Imponible

13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2,


A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa (Inciso w) del artculo 37 de la
Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
Para efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha
categorizado los vehculos de acuerdo a la siguiente tabla:

Categora

Cilindrada

A2

De 1,051 a 1,500 cc.

A3

De 1,501 a 2,000 cc.

A4

Ms de 2,000 cc.

La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de


vehculos automotores por aplicacin de la tabla:

Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan


derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales.

Ingresos
netosIngresos
anuales (UIT)
anuales S/.

netosNmero
de
vehculos

Hasta

3,200

Hasta

11040,000

Hasta

16,100

Hasta

55545,000 2

Hasta

24,200

Hasta

83490,000 3

Hasta

32,300

Hasta

111
435,000

Ms de

111
435,000

Ms de 32,300

A fin de aplicar la tabla se considerar:

1.
S/. 3,450)

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2007:

2.Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable


anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.

La determinacin del nmero de vehculos automotores que


autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese
periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los
ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo
cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el


prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo
automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la
sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron.

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de


cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr
superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos
realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la
tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)


%
=
--------------------------------------------------------------------------------------- X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la
empresa

Ejemplo:

La empresa Comercial Kari S.A. presenta la siguiente informacin


de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de


vehculos

Datos del Vehculo


Placa de RodajeCategora

Destino

Gasto
del
Ejercicio
S/.

BEF 634
ABU 981

A2

Administraci
n
3,868

A2

Administraci
n
2,936

BUB 236
AIT 639

A3

Representaci
n
3,384

A4

Representaci
n
3,960

Total de Gastos del ejercicio

14,148

Determinacin del gasto:

Concepto

S/.

Ingresos netos del ejercicio 2007 (*)

32
626,468

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la


4
empresa
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a
2
deducir gastos segn Tabla
Determinacin del monto deducible:
(C) Gastos de los vehculos de placas BEF 634 y AIT 639
7,828
declarados por la empresa (**)
(D) Determinacin del gasto Mximo deducible:
- Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100

50%

- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los


vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a 14,148
actividades de direccin, representacin y administracin
Mximo deducible : 50% de S/.14,148

7,074

Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)

7,074

Adicin por exceso de gastos (S/. 14,148 - S/. 7,074)

7,074

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de


bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.

(**)

Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le


corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa
debe declarar en su Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que
ejercer el derecho.

14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo


37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido
por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF)

Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que


otorguen donaciones en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:

i) Beneficencia

ii)

Asistencia o bienestar social

iii)

Educacin

iv)

Culturales

v)

Cientficas

vi)

Artsticas

vii)

Literarias

viii)

Deportivas

ix)

Salud

x)

Patrimonio histrico cultural indgena

xi)

Otras de fines semejantes.

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas


previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como
entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial.

Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del


01.01.2008, se sustituy el inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose, entre otras
disposiciones las siguientes:

Se elimina el registro de donantes

Las entidades y dependencias del Sector Pblico


Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas
como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la
SUNAT.

Las dems entidades beneficiarias debern estar


calificadas como perceptoras de donaciones por el
Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite
la informacin a SUNAT fin de que sta realice de oficio
la inscripcin o actualizacin que corresponda en el
Registro de entidades perceptoras de donaciones.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta


neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo
50 de la Ley.

15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2)
del artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley
N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones
Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin
Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional
abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28)
remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber
constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como
remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.

16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen


a personas con discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley
e inciso x) del artculo 21 del Reglamento.
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a
una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen
a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo
dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la
Persona con Discapacidad.

El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la


condicin de discapacidad del trabajador con el certificado

correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de


Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

El empleador debe conservar una copia del citado certificado


de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de
prescripcin.

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas
con discapacidad quePorcentaje
de
deduccin
laboran para el generadoradicional
aplicable a las
de rentas de terceraremuneraciones pagadas por
categora calculado sobrecada persona con discapacidad
el total de trabajadores
Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se


seguir el siguiente procedimiento:

a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes


del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el
generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados
mensuales.

b.

Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad


que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de
dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.

c.El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a)


y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje
de trabajadores con discapacidad.

d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar


sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada
trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no
podr exceder de 24 remuneraciones mnima vitales en el
ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de
trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2
remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por
cada persona con discapacidad.

Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por


servicio que constituya renta de quinta categora para la
Ley.
Esta deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el
plazo establecido para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual correspondiente al ejercicio.

Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima


vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo:

La empresa Telecomunicaciones S.A.. de enero a agosto de


2008 cuenta con 66 trabajadores a su cargo, dentro de los
cuales cuatro (4) son discapacitados y en el mes de septiembre
contrata a un (1) nuevo trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados


con ms de un ao de servicios es de S/. 2,100 y el ltimo
trabajador contratado en el mes de septiembre de 2008 es de S/.
1,200 Nuevos Soles.

Trabajadores
Trabajador con
con
antigedad
antigedad
menor a 1 ao
mayor a 1 ao

Concepto

Determinacin del porcentaje


trabajadores discapacitados:

de

a) Nmero de trabajadores durante el


ejercicio 2008:

(66 x 8) + (67x 4) = 528 + 268 = 796


b)
Nmero
discapacitados:

de

trabajadores

(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c)
Porcentaje
discapacitados:

de

trabajadores

52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:

a) 4 Trabajadores con ms de un ao 117,600


de servicios: S/. 2,100 x 14 x 4

b) Un trabajador con menos de un ao


de servicio: S/. 1,200 x 4 x 1 = 4,800
Mas Gratificacin proporcional
S/.
400.

5,200

Deduccin adicional: 50% (*)

50% de S/. 117,600

58,800

50% de S/. 5,200


Limite
gasto:

mximo

2,600
deducible

como

Trabajadores con mas de un ao de


servicios: :
24 x 550 x 4 (**)

52,800

Trabajador con menos de un ao de


servicios:
2 x 550 (**) x 4 x 1

Deduccin

adicional

4,400

por

trabajador52,800

2,600

(Menor valor entre Deduccin adicional


y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 55,400
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla
sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del
Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional
del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada
persona con discapacidad.
(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio
para efectos de establecer el lmite es S/. 550.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla
Deducciones por personal con discapacidad empleado del
asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta
Neta Imponible del Formulario Virtual N 662.

17. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la


Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Numeral 19.2
del artculo 19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 103-99-EF)

Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos


indicados en el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria
de la Ley y en los Programas de inversin en la Selva, podrn
deducir el monto efectivamente invertido, con el lmite de veinte por
ciento (20%) de su renta neta, luego de efectuada la compensacin
de prdidas a que se refieren los artculos 49 y 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta y antes de la participacin de utilidades a que
estuviera por Ley.

La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del


Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efecte la inversin. La
parte de la inversin no deducida no podr aplicarse contra la renta
neta de los ejercicios siguientes.

Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de


infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a

incrementar los
beneficiadas.

niveles

de

produccin

de

las

empresas

Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un


plazo mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern
ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037).

18. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del


Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor


de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin del balance 3.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los


bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se


encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones


3 Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo
1 de la Ley N 28394).

contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin


perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la


siguiente tabla:

Porcentaje
mximo
N

Bienes

de depreciacin
anual

1.

Ganado de trabajo y reproduccin; redes 25 %


de pesca.

2.

Vehculos
(excepto
general.

de
transporte
terrestre
ferrocarriles);
hornos
en 20 %

3.

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres 20 %
y equipos de oficina.

4.

Equipos de procesamiento de datos.

5.

Maquinaria y equipo adquirido a partir del


10 %
01.01.91.

6.

Otros bienes del activo fijo

Adems, debe considerarse lo siguiente:

25 %

10 %

1. Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante


el mtodo de lnea recta a razn de tres por ciento (3%) anual.

2. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de


acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto
Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia
N 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de
depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%.

3. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en


arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto
en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas
arriba, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras,
petroleras y de construccin (Incorporado por el artculo 12 del
Decreto Supremo N 219-2007-EF).

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la


produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la
proporcin correspondiente.

Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta
33 -Inmueble, maquinaria y equipo, un montacargas hidrulico
marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento en junio de
2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de
S/. 120,460.

La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una


tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin
tributaria aceptable es 10%.

Determinacin del exceso de depreciacin :

Concepto

Depreciacin
contables:

S/.

segn

registros
14,054

20% de S/. 120,460 x 7/12

Depreciacin
deduccin:

aceptable

como
-7,027

10% de S/. 120,460 x 7/12

Adicin por exceso de depreciacin7,027

Normas especiales de depreciacin (Vigsima Primera Disposicin


Transitoria y final de la Ley)

Entre otras, las siguientes:

Concepto

Depreciaci
n

Bienes materia de concesin en obras pblicas


de infraestructura y de servicios pblicos

20 %4

Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.

(Segundo prrafo de la Sexta Disposicin


Complementaria del Decreto Legislativo N 839
y Artculo 22 del texto nico Ordenado
aprobado por Decreto Supremo N 05996/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado
por el decreto Supremo N 132-97-EF).
Inversiones en obras de Infraestructura
Hidrulica y de riego que realicen los sujetos
comprendidos en los alcances de la Ley que
aprueba las normas de promocin del sector
agrario Ley N 27360

20 %

Los bienes del activo que las Micro y Pequeas


Empresas
Descentralizadas
(MYPE
Descentralizadas) utilicen en sus actividades
productoras de rentas gravadas de tercera
categora (Artculo 28 de la Ley N 28304
Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y
Productivo).

33.30%

Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto


Temporal a los Activos Netos ITAN (Artculo 15 del D. S. N
025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424 5)

El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN- pagado


por los contribuyentes obligados a tributar en el exterior, por rentas
de fuente peruana, que ejerzan la opcin 6, no podr ser acreditado
contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin
pudiendo ser deducido como gasto.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se


utilice como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado
nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el
5 Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modificados
por los Decretos Legislativos Ns 971 y 976)

6 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.

Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea


mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se


acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de
crdito con derecho a devolucin.

Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN para el ejercicio 2008


se determinar aplicando sobre la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:

ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1000,000

Por el exceso de S/. 1000,0000

TASAS

0.0 %

0.5 %

20. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N


27394 y artculo 18 del Decreto Legislativo N 299)

Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de


arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y
se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin

mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en


funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18
del Decreto Legislativo N 299 modificado por el artculo 6 de la
Ley N 27394.

Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento


financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7
de la Ley N 27394).

21. Revaluacin
Reglamento)

Voluntaria

(Inciso

b)

del

artculo

14

del

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se


hubiera
efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser
considerado para el clculo de la depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe
tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69
del Reglamento.

2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25


del Reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de


tercera categora, entre otros, los siguientes conceptos:

Concepto

Sustento

Gastos Personales

Por ejemplo:
-Gastos de alimentacin, salud, vestido,
recreativos, etc. Del contribuyente y sus
familiares.
-Adquisicin de bienes para el uso particular del
contribuyente y sus familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de
bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta

El contribuyente no podr deducir de la renta


bruta el impuesto que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior y en
la medida en que el contribuyente sea el
obligado directo al pago de dichos intereses
(artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados


sin utilizar los medios de
pago a que se refiere la
Ley
N
28194,
y
modificatorias, cuando
exista la obligacin de
hacerlo.

Existe la obligacin de usar medios de pago:


-En obligaciones cuyo importe sea superior a
S/. 3,500 o US $ 1,000.
-Cuando se entreguen o devuelvan montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea
cual fuere el monto.

Las multas, recargos, Por ejemplo:


intereses
moratorios
previstos en el Cdigo -Multas por infracciones de trnsito cometidas
Tributario y, en general, con vehculos de la empresa.
sanciones aplicadas por
el
Sector
Pblico
Nacional.
Las
donaciones
y
cualquier
acto
de
liberalidad en dinero o
en especie.

Salvo los gastos por concepto de donaciones


otorgadas a favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto las
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo

objeto social comprenda alguno de los fines


contemplados en el inciso x) del artculo 37 de
la Ley.
Las sumas invertidas en
la adquisicin de bienes
o mejoras de carcter
permanente.

La inversin en bienes de uso cuyo costo por


unidad no supere S/. 875 (1/4 de UIT), a opcin
del contribuyente, se podr considerar como
gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes
formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento (Articulo 23 del
Reglamento).

Las
asignaciones Por ejemplo:
destinadas
a
la
constitucin de reservas Provisiones para la fluctuacin de valores o la
o
provisiones
no desvalorizacin de existencias.
admitidas por la Ley
La
amortizacin
de
llaves, marcas, patentes,
procedimientos
de
fabricacin
y
otros
activos
intangibles
similares.

Sin embargo, el precio pagado por los activos


intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un
solo
ejercicio
o
amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos
aportados.

Las
comisiones
mercantiles originadas
en el exterior por compra
o venta de mercaderas
u otra clase de bienes,
por la parte que exceda
del
porcentaje
que
usualmente se abone en
el pas de origen.
Las prdidas que se Para el caso empresas que an aplican las
originen en la venta de normas de ajuste por inflacin (Convenio de
acciones
o Estabilidad).
participaciones recibidas
por
reexpresin
de
capital
como
consecuencia del ajuste

por inflacin.
Los
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla
con los requisitos y
caractersticas mnimas
establecidos
por
el
Reglamento
de
Comprobante de Pago.
Tampoco ser deducible
el gasto sustentado en
comprobante de pago
emitido
por
contribuyente que, a la
fecha de emisin del
comprobante, tena la
condicin de no habidos
segn la publicacin
realizada
por
la
Administracin
Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del
ejercicio,
el
contribuyente
haya
cumplido con levantar tal
condicin.

Esta regla no es aplicable:


-Para los comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo
21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con
los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste
en stos, por lo menos , el nombre ,
denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o de quien presta el servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin, as como la
fecha y el monto pagado.

-Para la deduccin de los gastos comunes,


realizados por los propietarios, arrendatarios u
otros poseedores de inmuebles sujetos al
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso se debern sustentar con la
liquidacin de gastos elaborada por el
administrador de la edificacin, as como con la
copia
fotosttica
de
los
respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre de la
Junta
de
Propietarios
(Resolucin
de
No
se
aplicar
lo Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
previsto en el presente
inciso en los casos en
que, de conformidad con
el artculo 37 de la Ley,
se
permita
la
sustentacin del gasto
con otros documentos.
Los gastos sustentados
en comprobantes de
pago
emitidos
por
contribuyentes que, a la
fecha de emisin del
comprobante, tenan la
condicin
de
NO
Habidos,
segn
la

publicacin realizada por


la
Administracin
Tributaria, salvo que el
contribuyente
haya
cumplido con levantar tal
condicin al 31 de
diciembre del ejercicio.
El Impuesto General a
las Ventas cuando se
tenga derecho a utilizar
como crdito fiscal.

Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley


del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo - Decreto Supremo N
055-99-EF.

El Impuesto General a Inciso k) del artculo 44 de la Ley.


las Ventas, el Impuesto
de Promocin Municipal
y el Impuesto Selectivo
al Consumo que gravan
el retiro de bienes.
El
monto
de
la Inciso l) del artculo 44 de la Ley.
depreciacin
correspondiente
al Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
mayor valor atribuido 104 de la Ley.
como consecuencia de
revaluacin voluntaria de
los activos con motivo de
reorganizacin
de
empresas o sociedades
o fuera de estos actos.
Los gastos, incluida la Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo
prdida
de
capital, XVI y Anexo del Reglamento.
provenientes
de
operaciones efectuadas
con
sujetos
que
califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de
pases o territorios de
baja o nula imposicin;
2)
establecimientos

Sean

permanentes situados o
establecidos en pases o
territorios de baja o nula
imposicin; o,
3)
Sin
quedar
comprendidos en los
supuestos
anteriores,
obtengan
rentas,
ingresos o ganancias a
travs de un pas o
territorio de baja o nula
imposicin.
No estn comprendidos
los gastos derivados de
las
siguientes
operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de
naves o aeronaves:
iv) Transporte que se
realice desde el pas
hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas;
y,
v) Derecho de pase por
el canal de Panam.
Dichos gastos sern
deducibles, siempre que
el precio o monto de la
contraprestacin
sea
igual al que hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
comparables.
Los gastos y prdidas Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado
provenientes
de
la por el Decreto Legislativo N 970
celebracin
de

instrumentos Financieros
Derivados que califique
en
alguno
de
los
siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento
Financiero Derivado ha
sido
celebrado
con
residentes
o
establecimientos
permanentes
situados
en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente .
mantiene
posiciones
simtricas a travs de
posiciones de compras y
de venta en dos o ms
instrumentos Financieros
Derivados,
no
se
permitir la deduccin de
prdida sino hasta que
exista reconocimiento de
ingresos.
Tratndose de gastos
comunes
a
los Inciso e) del artculo 25 del Reglamento,
instrumentos financieros incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219derivados a que se 2007-EF.
refiere el numeral 1 del
inciso q) del artculo
44 de la Ley, as
como
a
otros
instrumentos financieros
derivados y/o a la
generacin de rentas
distintas
de
las
provenientes de tales
contratos,
no
directamente imputables
a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos
no es deducible para la
determinacin
de
la

renta
imponible
tercera categora.

de

2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de


la Ley e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)

a) Inafectaciones

Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a


reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses
siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el
bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho
(18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del
artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento), as
como los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia (Inciso e) de articulo 18 de la Ley, incorporado por el
articulo 7 del Decreto Legislativo N 970).
b) Exoneraciones

Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera,


que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema
Financiero Nacional.

Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en


moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o
reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios,
emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en

el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta


pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.

Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en


moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo 19 de la Ley).

Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)

La ganancia de capital proveniente de:

1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del


Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as
como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin, siempre que el enajenante
sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre
bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se
refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361;
3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente,
mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los
certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por
oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores,
fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia
(Inciso l) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras
hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del
artculo 19 de la Ley).

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de


lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del
artculo 19 de la Ley) .
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser
exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores. (Inciso b) del artculo 19 de la Ley,
sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y


crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o)
del artculo 19 de la Ley).

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos


concedidos por el Sector Pblico Nacional (Inciso h) del
artculo 19 de la Ley)

La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la


Ley, comprende a los intereses y dems ganancias netos de la
parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier
prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de
adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones
de crditos concedidos a los organismos y entidades a que se
refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas
de Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales
de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento
Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las
emisiones de bonos y dems obligaciones y, en general, cualquier
operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje

realizados por las instituciones de crdito (Inciso a) del artculo 9


del Reglamento).

2.3.4 DIFERENCIAS
TEMPORALES
Y
PERMANENTES
EN
LA
DETERMINACIN
DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del
Reglamento).

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad


generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la
Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la
forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada
Anual.

2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES


(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y
Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
participan en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante la
distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual
antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa,
para efecto de la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la

prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el


ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los
trabajadores en la utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que
realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

EMPRESAS

PARTICIPACIN

Pesqueras

10%

Telecomunicaciones

10%

Industriales

10%

Mineras

8%

Comercio al por mayor y al por menor y 8%


Restaurantes
5%
Otras actividades

2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico


Ordenado de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por
Decreto Supremo N 150-2007-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 975; y su Reglamento, aprobado por D. S. N 0472004-EF y normas modificatorias).

En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se


consigna el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y
el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable, utilizando
dinero en efectivo o medios de pago.

El Impuesto a las Transacciones Financieras se determina aplicando


sobre el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el
artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:

Periodo

Alcuota

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de 0.07 %


diciembre de 2008

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de 0.06 %


diciembre de 2009

A partir del 01 de Enero de 2010

0.05 %

Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).

Procedimientos:

En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9


del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, la base imponible se determinar de
acuerdo al siguiente procedimiento:

a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos


realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en
el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios
anteriores.

b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento


(15%).

c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en


efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b) 7.

d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible


sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda,
prevista en el artculo 10 de la Ley.

El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del


Impuesto conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se
realizaron los pagos.

Ejemplo:
Concepto

A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio


gravable

S/.
659,444

7 Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y


siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de
siniestros en bienes para reposicin de activos.

B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable 465,555


utilizando dinero en efectivo o medios de pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni 193,889
medios de pago ( A- B )
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 98,917
gravable
(15 % de A)
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C94,972
D))
ITF -Impuesto a pagar - (Base Imponible X 0.07 % X

133

2)

2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo


50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento).

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el


pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:

A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente


peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El
saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no
podr computarse en los ejercicios siguientes.

B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente


peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las

rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios


inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas


exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.

Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana


provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con
fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con
rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del


Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere
a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del
artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 970).

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de


la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de


los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar
el sistema A).

Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los


contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo

en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas


acumuladas de ejercicios anteriores.

Ejemplos:

SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene
una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/.
12,000 en el ao 2008.

Ejercicio Gravable
Concepto

2005

2006

2007

2008

2009

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

Renta neta o Prdida


12,340
del ejercicio

28,460

18,280

-18,400

21,500

Rentas exoneradas

12,000

Prdida del
compensada

12,340

28,460

18,280

12,000

6,400

Prdidas de ejercicios
-63,280
anteriores

-50,940

-22,480

-4,200

-6,400

Renta Neta Imponible

15,100

Impuesto a la Renta0

4,530

ejercicio

(30%)
Prdida
compensable

neta

-50,940

-22,480

-4,200

-6,400

Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/.


4,200) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/.
18,400), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 12,000) entre los
ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede
arrastrar para el ejercicio 2009.

SISTEMA B

La empresa Servicios Generales S. A. C., arrastra una prdida de S/.


63,280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema
B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene
prdida del ejercicio S/. 10,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el
ao 2008.

Ejercicio Gravable
Concepto

2005

2006

2007

2008

2009

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

10,400

-10,400

21,500

12.000

5,200

10,400

10,750

Renta neta o prdida del


ejercicio
48,450 36,420

Rentas Exoneradas

Perdida
del
compensada

ejercicio
24,225 18,210

Prdida
anteriores

de

ejercicios

Renta Neta Imponible (50%)

Impuesto a la Renta (30%)

Prdida Neta compensable

-39,055
63,280

-20,845

-15,645

-15,645

24,225 18,210

5,200

10,750

7,268

1,560

3,225

-15,645

-15,645

-4,895

5,463

-20,845
39,055

Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de


S/. 4,895.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/.
10,400), se deber considerar las rentas exoneradas : S/. 12,000, entre los
ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio.

3. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)

Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del
Decreto Legislativo N 979)

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto
determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la


disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro
del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la
disponibilidad indirecta de renta.

4. Crditos contra el Impuesto (Artculo 88 de la Ley y artculo


52 del Reglamento).
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de
prelacin:

a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del


artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)

Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera


gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al
monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el


extranjero con documento fehaciente.

El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio


gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a
devolucin alguna.

b. Crditos por reinversiones

Entre otros:

Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la


Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total
o parcialmente su renta neta, en programas de inversin a su
cargo, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente a cinco
por ciento (5%) del monto efectivamente invertido en la ejecucin
del programa.

La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra


los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios
siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de
inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni
podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 del
Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona, aprobado por D.S. N 103-99-EF).

Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento


de la Lectura, las empresas de la industria editorial en todas sus
fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales
afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas
domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su
renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para
el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el
establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la
tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable sobre el
monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley.

El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del


Impuesto a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin
del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.

En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta


disposicin podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado
por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado
no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin
del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar
derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.

Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con


informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin
realizada. (Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24,
25, 26, 27 y segundo prrafo del artculo 31 de su
Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).

El crdito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en


el registro de donantes, que tengan como fin la atencin a la
poblacin afectada por los desastres naturales
El importe del crdito ser el que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto a la Renta del donante sobre los montos donados que
en conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su renta neta
del ejercicio 2007, luego de efectuada la compensacin de
prdidas (Tercera Disposicin Transitoria de la Ley 29200).

Para la aplicacin del presente crdito se deber cumplir con los


requisitos establecidos en el inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de
lo dispuesto en el numeral 1.3 del mismo inciso, referido a
procedimientos de deduccin como gasto.

c. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del


artculo 88 de la Ley)

Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de


ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las
declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su
devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las
Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
d. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N
025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a
los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente
pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn
usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.

e. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del


artculo 88 de la Ley)

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que


corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley
que precisa la aplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin del
Balance General con Incidencia Tributaria en Perodos Deflacionarios,
dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin
de las Resoluciones del Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 016441-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr
optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito
contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
f.

Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del


artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y artculo 54- A del
Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades

Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de


Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora
para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio.

Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el


impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas
rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se
descuente de las mismas los importes retenidos.
Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones
de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de
Superintendencia.

De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N


234-2005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a
la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est
obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita
documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que
sern sujetos de la retencin:

(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes


contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos
del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
g. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a


las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no
haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto
por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr

compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a


cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

h. Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N


28424, modificado por Decreto Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del
D. S. N 025-2005-EF)

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente


pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr
utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable al que corresponda.

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como


crdito contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del
Impuesto a la Renta.

En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste


derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el
saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del
rubro Crditos contra el Impuesto a la Renta del Formulario Virtual N
662.

Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de


la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
ocurrido primero, son deducibles para la determinacin de la renta neta
de tercera categora de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad (Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000).

5. Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037 y su


Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99EF).

Para efecto de la aplicacin de algunos de los beneficios comprendidos en


el presente acpite se deber tener en cuenta lo siguiente:
Zonas:

La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el


llenado del PDT Renta Anual.

Zona 1 de la Amazona
Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en
la
Zona
2.
Zona 2 de la Amazona
Departamento de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias
de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.

Actividades

econmicas

Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades
antes
indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.

Beneficios tributarios

Exoneracin

Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona


que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o
alternativo en dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N
27037).
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo
ser de aplicacin a la produccin agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3
del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa,
en
los
siguientes
supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el
punto 2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del
artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del
numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la
Amazona que reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta
neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la
Ley N 27037, inciso k) del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Tasa de 10%

Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa,


en
los
siguientes
supuestos:

- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el


punto 2, as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.1 del
artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del
artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la
Amazona que reinviertan no menos del treinta por ciento (30%) de su renta
neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la
Ley N 27037, inciso k) del artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o
las efecten en distintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin
les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento aprobado
por Decreto Supremo N 103-99-EF).
Crdito contra el Impuesto

Las sociedades ubicadas en la Zona 1 de la Amazona que realicen las


actividades mencionadas en el punto 2, que reinviertan total o parcialmente
su renta neta en los Programas de Inversin a su cargo, tendrn derecho a
un crdito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del
monto efectivamente invertido en la ejecucin del Programa (Inciso a) de la
Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, numeral 15 del
artculo 1 y el numeral 19.1 del artculo 19 de su Reglamento).

Los Programas de Inversin slo pueden estar referidos a obras de


infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a
incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas y
deben ser aprobados por el Comit Ejecutivo.

El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto del

ejercicio en que comience la ejecucin del programa, no siendo transferible


a terceros.

La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los


pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro
del plazo de ejecucin del programa de inversin; no dando derecho a
devolucin el exceso no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del
Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).
Deduccin de la Renta Neta

Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados
en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037
- es decir, en los comprendidos en el literal precedente - y en los
Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del
ejercicio los montos efectivamente invertidos en diferentes Programas de
Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales,
siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%)
de su renta neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los
Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la participacin de utilidades
establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral
19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).

Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo


mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo
prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley 27037).

Este beneficio no ser de aplicacin a las empresas dedicadas a la


actividad de comercio gravadas con la tasa de 5% o 10% (Artculo 9 del
Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).

6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y


Selva (Ley N 27158 Ley que dispone la aplicacin del
Impuesto a la Renta para las empresas ubicadas en Selva
y Frontera comprendidas en la Ley N 23407)

Tasa de 5% ( Zona 2)

Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:


Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las
empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro
de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas
modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se
encuentren ubicadas en la Zona 2 de la amazonia, aplicarn para efecto
de dicho Impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento).

Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo


anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen
exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el
prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la
Ley N 27158).
Tasa de 10% ( Zona 1)
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
- Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las
empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro
de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas

modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o


manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se
encuentren ubicadas en la Zona 1 de la amazonia, aplicarn para efecto
de dicho Impuesto una tasa de 10% (diez por ciento).

- Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo


anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen
exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el
prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin
Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la
Ley N 27158).
- Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de los
alcances de la Ley N 23407 Ley General de Industria y normas
modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998
hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn
para efecto de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de
diciembre del ao 2010, la tasa del 10% (diez por ciento).

- Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el prrafo


anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen
exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn, desde el 1 de enero del
2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao
2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa de 10% (diez por
ciento), segn corresponda.

IMPORTANTE:
A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el
Decreto Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N
040-99-EF.

. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin


o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero,
han sido sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.

7. Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Comercializacin y Servicios - CETICOS

Industria,

Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a


los CETICOS aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF y normas
modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 02396-ITINCI, y normas modificatorias.

La Ley N 29014, publicada el 12 de mayo de 2007, adscribe los


CETICOS de Ilo, Matarani y Paita a los Gobiernos Regionales de
Moquegua, Arequipa y Piura, respectivamente; el Comit de
Administracin de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna ZOFRATACNA al Gobierno Regional de Tacna; y el Comit de
Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO al
Gobierno Regional de Puno.
Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico,
autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa,
otorgada por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS;
Ley N 27688 y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna; Ley N 28864, Ley de la Zona Econmica Especial de Puno ZEEDEPUNO, as como por sus normas de creacin y las que regulan su
organizacin y su funcionamiento.

El CETICOS Loreto, creado por la Ley N 26953, ser adscrito al


Gobierno Regional de Loreto, una vez que se emita el reglamento de la
mencionada norma, manteniendo su personera jurdica y autonoma en
los mismos trminos y condiciones establecidos en el prrafo anterior
para los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita; para ZOFRATACNA y para
ZEEDEPUNO.

Exoneracin del Impuesto:

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o


establecidas en los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita, hasta el 31
de diciembre de 20128.

Asimismo, a partir de la vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de


diciembre de 2012, los ingresos que se obtengan por la reexpedicin al
exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS estn exoneradas
del Impuesto a la Renta (Artculo 8 del Texto nico Ordenado aprobado
por Decreto Supremo N 112-97-EF).

8. Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360


aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG.

y su Reglamento,

Tasa de 15%
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las
personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que
cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la
actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado en su proceso
productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).

Deducciones sujetas a lmite


8 Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
9

La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre
de 2021.

Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del


Sector Agrario podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite
de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima
Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

Depreciacin

Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley


de Promocin del Sector Agrario, podrn depreciar a razn de veinte por
ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley
(Numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27360).

Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de


Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en
Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable
(Artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las
Cadenas Productivas y Conglomerados).

9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Artculo 26 de la Ley


N 27460, modificada por la Ley N 28326 y su Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 030-2001-PE)
Tasa de 15 %
Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura.
Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o
jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el
cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en
medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados
o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en
aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acucola comprende

tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento


primario de los productos provenientes de dicha actividad (Artculo 3 de la
Ley N 27460)
Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del
ao 2010, y se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario
establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas
especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la
legislacin vigente (Artculo 27 de la Ley N 27460).

FUENTES DE INFORMACIN

1. Aprueban PDT-formulario virtual N 0625 modificacin del


coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta. Resolucin de Superintendencia N 1412003/SUNAT. En Normas legales.. Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria del Per.

2. Dictan normas complementarias para la declaracin, pago y


suspensin del anticipo adicional del impuesto a la renta de
tercera categora. Resolucin de Superintendencia N 1212004/SUNAT (2004). En Normas legales.. Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria del Per.

3. Dictan normas para la declaracin, pago y suspensin del anticipo


adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categora para el
ao 2004. Resolucin de Superintendencia N 108-2004/SUNAT
(2004). En Normas legales. Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria del Per.