MENSURAO GRADATIVA

DO CUSTEIO VARIVEL UMA VISO GERENCIAL

DE CUSTOS*

MYLENE MONALISA FERREIRA DOS SANTOS, CRISTINA

BARBOSA DOS SANTOS

Resumo: o artigo objetiva descrever, conceituar e analisar a contabilidade de custos relacionados uma barraca de espetinho do Sr. Osvaldo em
Goinia, bem como as despesas, a margem de contribuio, a lucratividade
e o preo de venda. Visa analisar os fatores que incidem na formao do custo varivel e sua importncia a nvel gerencial. Os resultados encontrados
indicaram fatores determinantes para a formao de preo e as divergentes
margens de contribuies para cada produto especfico no estudo.

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Palavras-chave: Contabilidade de Custos. Custeio Varivel. Margem de

Contribuio. Preo de Venda. Tomada de Deciso.

o cenrio atual, com muitas pessoas buscando criar seu prprio

negcio para no depender de um emprego com baixas remuneraes e sem estabilidade, houve um promissor crescimento dos
empreendimentos Segundo pesquisa do Serasa Experian (2014), s neste
ms de Setembro-2014, foi registrado a criao de 174.517 novos empreendimentos o que corresponde a um aumento de 4,0% em relao ao mes de
Agosto/2014. e com consumidores mais exigentes e a alta concorrncia, h
uma grande necessidade de encontrar mecanismos para auxiliar os gestores
de empresas na tomada de deciso. Essas ferramentas viabilizam, com maior
segurana, a formao de preo de venda, a margem de contribuio, lucratividade, o aumento da capacidade produtiva, cortar custos desnecessrios,
montar estratgias para combater a concorrncia, melhorar na tomada de deciso e controle.
Com o crescente nmero de pessoas inseridas no mercado de trabalho
e consequentemente a falta de tempo para atividades domesticas, como por
exemplo, preparar a prpria janta, as pessoas buscam uma alternativa mais

235

prtica. Uma dessas alternativas a aquisio da chamada jantinha, resultando assim num
aumento consideravel de empreendimentos formais e informais deste segmento. A questo
que muitos desses empreendimentos no possuem um planejamento bsico, nem ao
menos tm conscincia dos custos envolvidos, atendo-se apenas a precificar seu produto
com base no valor de mercado.
O presente trabalho tem o intuito de demonstrar de forma clara e objetiva a Mensurao Gradativa para a formao do Custeio Varivel na Barraca de Jantinha do Sr.
Osvaldo em Goinia. Tendo por finalidade, ajudar na precificao do produto, visto
que o custo tem forte impacto sobre a formao do preo, alm da finalidade de controle para viabilizar na tomada de decises. Procurou-se identificar todas as variveis
necessrias, como: anlise histrica, definio de custos dentro da Contabilidade e as
terminologias prprias, os tipos de custeios existentes, a composio dos custos, a formao de preos, o funcionamento da Barraca de Jantinha do Sr. Osvaldo, as variveis
que compem o Custeio Varivel do empreendimento, seus custos fixos, a mensurao
do custo unitrio,a anlise da relao custo, volume e lucro, e o Prazo de Retorno do
Investimento-PRI.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Enquadramento Histrico

Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do Contador

que, para levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora
to facilmente dos dados para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de
Compras na empresa comercial estava agora substitudo por uma srie de
valores pagos pelos fatores de produo utilizados.

236

Com a crescente necessidade de uma administrao mais criteriosa e utilizando os

custos, como ferramenta, surgiu posteriormente a Contabilidade Gerencial. (MARTINS,
2010,p. 21). Nesta rea, o custo tem a funo de controle e de tomada de deciso. No
que diz respeito ao Controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso [...]. (MARTINS,
2010, p.21). J na tomada de deciso, [...] consiste na alimentao de informaes
sobre valores relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo
(MARTINS, 2010, p.22).

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

A Contabilidade financeira, gerencial e de custos causam divergncias sobre os seus

significados e suas funcionalidades. Mas isso pode ser dirimido atravs da anlise histrica da Contabilidade. Segundo Martins (2010, p. 19), At a Revoluo Industrial (sculo
XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira (ou Geral), que, desenvolvida na Era
Mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais. A contabilidade
de custos surgiu com a necessidade de se apurar o estoque em empresas industriais.
Conforme explica Martins (2010, p. 20):

Conceitos e Classificaes
A Contabilidade de Custos tem por finalidade principal a mensurao monetria
de estoques e do resultado. Conforme os autores mencionam:

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

[...] A contabilidade um dos sistemas de informaes que se constitui em uma

grande fonte de informao dentro das empresas. Essas informaes so utilizadas entre outras, para planejar e tomar decises. A Contabilidade Gerencial a
parte da contabilidade que visa transformar os dados contbeis em informaes
teis para o tomador de deciso. Dentro da Contabilidade Gerencial destaca-se
a Contabilidade de Custos, que foi desenvolvida, inicialmente, para a apurao
e mensurao dos estoques (BERNARDI; DUCATI, 2005, p. 2).
Custo a mensurao monetria dos sacrifcios necessrios para a obteno de
um servio ou produto especfico; so os gastos gerados na produo de um bem ou
na execuo de um servio (MARTINS, 2010). Para melhor compreenso necessrio
entender que gastos correspondem compra de um produto ou servio qualquer, que
gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado
por entrega de ativos (normalmente dinheiro) (MARTINS, 2010, p. 24). Ao passo que
custo o [...] gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios (MARTINS, 2010, p.25). J as despesas so esforos realizados para obteno
de receita. Alm desses principais termos que se confundem, h tambm outros termos
que merecem ateno, como por exemplo, o investimento que de acordo com Megliorini
(2011, p. 7) a parcela de gastos registrada no ativo e que pode referir-se aquisio
de matria-prima, mquinas, aes... Outro termo que est intrnseco na rea de custos
a perda que [...] so gastos com bens e servios consumidos de forma anormal ou
involuntria [...] (SANTOS, 2011, p. 16)
De acordo com Wernke (2005, p. 7) os custos podem ser classificados quanto
facilidade de identificao no produto, neste sentido, temos os custos diretos e indiretos;
e quanto ao volume produzido no perodo, classificados em fixos e variveis. Quanto
ao Custo Direto, trata-se dos itens de custo facilmente identificados e apropriados
produo. Dada a sua facilidade de mensurao, estes custos no precisam passar por
uma diviso ou rateio mais complexo, sendo assim, envolve todos os custos exclusivos
da produo. J o Custo Indireto, so os itens de custo que possuem dificuldades de
identificar seu valor nvel unitrio dos produtos. Desta forma, necessitam de um critrio de rateio para serem apropriados ao custo do produto. Os Custos Fixos, [...] so
aqueles que decorrem da manuteno da estrutura produtiva da empresa, independendo
da quantidade que venha a ser fabricada dentro do limite da capacidade instalada.
(MEGLIORINI, 2011, p. 11).
Em contrapartida, os Custos Variveis:
[...] so os gastos cujo total do perodo est proporcionalmente relacionado com
o volume de produo: quanto maior for o volume de produo, maiores sero os
custos variveis totais do perodo, isto , o valor total dos estoques consumidos

237

ou aplicados na produo tem seu crescimento vinculado quantidade produzida

pela empresa (WERNKE, 2005, p. 8).
Mtodos de Custeio
H trs mtodos principais de apropriao de custos, dentre eles, o Custeio Varivel, Custeio por Absoro e o ABC. O Custeio por Absoro o que possui critrios
legais exigidos pelo Brasil e foi adotado pela legislao brasileira com o advento da Lei
n 6.404 (BRASIL, 1976). O Custeio Baseado em Atividades (ABC) [...] veio com o
propsito de no mais apropriar os custos indiretos pelos rateios tradicionais e sim
pelas atividades envolvidas em seu processo industrial ou comercial. (SANTOS, 2011,
p. 215). Para este estudo de caso, ser utilizado o Custeio Varivel, elucidado abaixo:

Tambm conhecido como Custeio Direto, este mtodo serve para gerenciamento
empresarial, j que no atende as disposies legais. Nele s levado em conta os custos
variveis, ou seja, apenas os custos que so diretamente proporcionais ao volume de
produo. Sendo os custos fixos, lanados diretamente no resultado do exerccio. Conforme diz Martins (2001, p. 216), [...] so alocados aos produtos os custos variveis,
ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente
para o resultado, para os estoques s vo, como consequncia, custos variveis.
Leone (2000,p.65) define que um mtodo que considera apenas os custos variveis
de apropriao direta como custo do produto ou servio. Critrio utilizado para acumular
os custos de qualquer objeto ou segmento da empresa. Este sistema s agrega os custos
variveis aos produtos, considerando os custos fixos como despesas.
Quanto s vantagens e desvantagens deste mtodo, citada por Wernke ( 2005, p.
90): ele considera os gastos fixos como despesas, no necessitando de critrios de rateio
e distribuio desses gastos, ou seja, facilitando o clculo; no aceito pela legislao
tributria; exige uma rigorosa classificao entre os gastos de natureza fixa e varivel;
elimina as desvantagens do custeio por absoro; e com a elevao crescente dos gastos no relacionados fabricao dos produtos, a anlise de desempenho poder ser
prejudicada.
MENSURAO GRADATIVA DO CUSTEIO VARIVEL NA BARRACA
DE JANTINHA DO SR. OSVALDO UMA VISO GERENCIAL DOS CUSTOS
O Empreendimento e seu Funcionamento

238

O Sr. Osvaldo resolveu abrir uma barraca de espetinho informal, para ganhar uma
renda extra. Seu empreendimento est situada na rua Uberaba do Setor Leste Universitrio em Goinia-GO e vende espetinho de vrios tipos de carne com pores de feijo
tropeiro, vinagrete e mandioca, alm de vender como acompanhamento refrigerante e
cerveja em lata. Trabalhando 4 dias por semana, com capacidade produtiva de 40 es-

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Custeio Varivel

petinhos dirios e sem nenhum ajudante. O negcio do Sr. Osvaldo ainda novo, com
apenas 4 meses de funcionamento e ele necessita de um controle melhor sobre os custos
dos seus produtos para no ter prejuzo e poder se estabilizar no mercado.
Variveis que Compem o Empreendimento
Houve um investimento inicial no valor de R$5.000,00, referente a aquisio de
mesas, cadeiras e uma churrasqueira. De acordo com a Tabela 1, calculou-se o custo
correspondente da carne para cada espetinho, levando em considerao que possui 120g
de carne cada um. O Calculo dado pela seguinte equao:
Custo 120g = Custo do Kg x 120
1000
Tabela 1: Custo da carne por espetinho
Espeto

Custo kg

Custo 120g

Fil

24,00

2,88

Contra Fil

18,00

2,16

Cupim

16,00

1,92

Frango

7,00

0,84

Kafta

17,00

2,04

Fonte: adaptado pela autora (2014).

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Na Tabela 2, observa-se o custo por poro dos acompanhamentos do espetinho,

para isso foi necessrio verificar o rendimento deles aps adicionar o percentual referente aos condimentos e preparado as pores. Assim sendo, o calculo feito a partir
da seguinte equao:
Custo por poro = (Custo do kg + condimentos) x quantidade/ poro
Rendimento x 1000
Os itens necessrios com seus respectivos valores e rendimentos esto listados nas
tabelas abaixo:
Tabela 2: Custo dos acompanhamentos

Acompanhamento

Feijo

Vinagrete

Mandioca

Custo kg

5,00

5,50

2,50

Rendimento kg

2,30

1,20

1,50

Condimentos %

25,0%

10,0%

1,5%

Quantidade/poro (g)

150,0

100,00

50,00

Custo por poro

0,41

0,50

0,08

Fonte: adaptado pela autora (2014).

239

De acordo com a Tabela 3, verifica-se o custo unitrio das bebidas, considerando

um custo acrescido de 10% sobre o refrigerante, em funo do gelo. De acordo com a
equao:
Custo Unit. Total= Custo lata + (custo lata x 10%)
Tabela 3: Custo das bebidas

Bebidas

Refrigerante

Cerveja

Custo lata

2,00

2,00

Percentual do Gelo

10%

10%

Custo Unit. Total

2,20

2,20

P. Venda

3,00

3,00

Participao

70%

30%

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Na Tabela 4, considera-se o custo dos acessrios utilizados para servir a jantinha

e o carvo utilizado para assar os espetinhos. Observa-se tambm que aumentou 20%
sobre o prato e garfo, em funo dos guardanapos, canudos e sacolas plsticas. O clculo
foi dado pelas equaes:
Custo do Palito = preo do cento
100

Custo do Carvo por espetinho = Preo do Saco de carvo

Quant. De espetinho por dia
Tabela 4: Custo de acessrios

Acessrios

carvo

prato

Garfo

palito

Preo

8,00

6,00

6,00

10,00

unidade

kg

cento

Cento

cento

% outros

20%

20%

custo unit.

0,20

0,07

0,07

0,10

Fonte: adaptado pela autora (2014).

240

O Figura 1 demonstra o percentual de participao dos produtos de acordo com as

observaes do Sr. Osvaldo. Para os clculos, ser observado que a cada espetinho
vendido, vender tambm o acompanhamento e um tipo de bebida.

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Custo do Garfo ou Prato = preo do cento + (preo do cento x 20%)

100

Figura 1: Percentual de participao

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Custos Fixos que Compem o Empreendimento

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Os custos fixos so ...aqueles cujos valores totais tendem a permanecer constantes

(fixos) mesmo havendo alteraes no nvel de atividades operacionais do perodo
(WERNKE, 2005, p. 8).
De acordo com Megliorini (2012, p.11), os custos fixos relacionam-se com a manuteno da estrutura produtiva, porm no depende da quantidade produzida at o
limite da capacidade instalada. Para calcular o custo fixo unitrio, o custo fixo mensal
dever ser rateado pela quantidade de produtos mensais.
Sendo assim, a Tabela 5, faz uma anlise dos Custos Fixos, tendo em vista que
o Sr. Osvaldo aluga um ponto para a produo dos acompanhamentos, alm de pagar
uma taxa para a prefeitura. Neste caso, o Custo Fixo Unitrio, dado em funo de:
C.F. unit= Total dos Custos Fixos
Quant. Espetinho Mensal
Tabela 5: Despesas gerais para o empreendimento
Custos Fixos (Despesas)

Valor (ms)

Aluguel

500,00

gua

45,00

Energia

70,00

Gs GLP

45,00

Gasolina

300,00

Taxa da Prefeitura

25,00

Outros Custos

90,00

Total dos Custos Fixos

Fonte: adaptado pela autora (2014).

R$

1.075,00

241

Custo Unitrio do Produto

Para determinar o custo unitrio dos produtos, dever ser observado os dias trabalhados, a capacidade produtiva, e todos os valores que compem os custos variveis.
O empreendimento funciona 4 dias por semana, o que corresponde a 18 dias por ms
(considerando o ms com 4,5 semanas). Considerando a venda de 40 espetinhos por
dia, a quantidade de espetinho por ms dado em funo de:
Quant. Ms = quant. Por dia x quant. De dias no ms
Como identificado na Tabela 6:
Tabela 6: Quantidade de espetinhos ao ms
Perodo

Quant. Espetinho
Dia

40,0

Semana

160,0

ms

720,0

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Conforme a Tabela 7, verifica-se a adio de todos os custos variveis correspondentes ao espetinho, atravs de valores retirados da Tabela 1 e Tabela 4. A soma desses
valores resulta no Custo Unitrio de cada espetinho:

Item

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Custo 120g

2,88

2,16

1,92

0,84

2,04

Palito

0,10

0,10

0,10

0,10

0,10

Carvo

0,20

0,20

0,20

0,20

0,20

2,46

2,22

1,14

2,34

Total
3,18
Fonte: adaptado pela autora (2014).

Na Tabela 8, calculou-se o custo total da poro, atravs do somatrio de todos os

custos correspondentes dela:
Tabela 8: Custo da poro

242

Poro

Valor

Feijo

0,41

Vinagrete
Mandioca

0,50
0,08

Prato

0,07

Garfo

0,07

Total
Fonte: adaptado pela autora (2014).

R$ 1,14

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Tabela 7: Custo Unitrio do Espetinho

ANLISES DOS RESULTADOS

Margem de Contribuio
Segundo Megliorini (2012, p.137), margem de contribuio a diferena entre o
preo de venda e os custos e despesas variveis. Desta forma, a margem de contribuio
do espetinho, da poro e total dada da seguinte forma:
Preo de Venda Custo e Despesa1 Varivel
O preo do espetinho ser de R$ 4,00 e o preo da poro ser de R$ 6,00. Assim sendo, as
margens de contribuio do espetinho (Tabela 9), da poro (Tabela 10), esto listadas abaixo:
Tabela 9: Margem de Contribuio do Espetinho
Espetinho

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Preo de Venda

4,00

4,00

4,00

4,00

4,00

C. V. do Espetinho

3,18

2,46

2,22

1,14

2,34

Margem de Contribuio

0,82

1,54

1,78

2,86

1,66

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Tabela 10: Margem de contribuio da poro

Poro

Valor

Preo de Venda

6,00

100%

Custo varivel da poro

1,14

19%

Margem de Contribuio

4,86

81%

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Na Tabela 11, foi inserido como preo de venda o somatrio do preo do espetinho,
da poro e da bebida. Observou-se tambm que a diferena entre a Margem de Contribuio e o Custo Fixo, resulta no Lucro Unitrio de cada tipo de espetinho
Tabela 11: Margem de contribuio total e lucro unitrio

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Preo de Venda

13,00

13,00

13,00

13,00

13,00

(-) C.V. do Espetinho

3,18

2,46

2,22

1,14

2,34

(-) C.V. da Poro

1,14

1,14

1,14

1,14

1,14

(-) C.V Bebida

2,20

2,20

2,20

2,20

2,20

(=)Margem de Contribuio Total

6,48

7,20

7,44

8,52

7,32

% da Margem de Contribuio

49,85%

55,38%

57,23%

65,54%

56,31%

(-) Custo Fixo

1,49

1,49

1,49

1,49

1,49

(=) Lucro Unitrio

Fonte: adaptado pela autora (2014).

4,99

5,71

5,95

7,03

5,83

1 Despesas Variveis so despesas que variam de acordo com a quantidade de produtos, ou seja, despesas proporcionais quantidade vendida.So exemplos de despesas variveis: comisses, impostos,
fretes... Essa despesa no ser computada .

243

Assim, na Figura 2, observa-se os Custos Variveis e a Margem de Contibuio

extrados da Tabela 11, j o Grafico 03, faz referncia Margem de Contibuio, Custo
Fixo e o Lucro de cada espetinho.

Figura 3: Margem de contribuio unitria, custo fixo unitrio e lucro unitrio

Fonte: adaptado pela autora (2014).

244

Ponto de Equilbrio
Segundo Wernke (2005, p.120), o Ponto de Equilbrio identifica a quantidade e/ou
valor de produtos que dever ser vendido para que no haja nem lucro nem prejuizo.

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Figura 2: Custo varivel unitrio e margem de contribuio unitria

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Assim sendo, a equao para encontrar o ponto de equilibrio em unidades e em valor

monetrio so:
PE unidade =

C.F.

PE valor =

M.C. Unit.

C.F.
% M.C. Total

Na Tabela 12, verifica-se o Ponto de Equilibrio em unidades de cada tipo de espetinho, atravs do quociente do Custo Fixo com a margem de Contribuio Unitria. J
a Tabela 13, compreende esse mesmo ponto de equilibrio, porm em valor monetrio.
Tabela 12: Ponto de Equilbrio em Unidades
Espetinho

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Custo Fixo

161,25

215,00

268,75

268,75

161,25

Margem de Contribuio Unitria

6,48

7,2

7,44

8,52

7,32

Ponto de Equilbrio em Unidades

24,88

29,86

36,12

31,54

22,03

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Tabela 13: Ponto de Equilbrio em Valor Monetrio
Espetinho

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Custo Fixo

161,25

215,00

268,75

268,75

161,25

Margem de Contribuio %

49,85%

49,85%

49,85%

49,85%

49,85%

Ponto de Equilibrio em Valor R$

323,50

431,33

539,16

539,16

323,50

Fonte: adaptado pela autora (2014).

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Margem de Segurana
Consoante Wernke (2005, p.135), o conceito de Margem de Segurana representa o volume de vendas que supera as vendas calculadas no ponto de equilibrio., ou
seja, a diferena entre as vendas totais realizadas ou projetadas e as vendas no ponto
de equilibrio, como demonstra a equao e as Tabela 14 e Tabela 15:
M.S.valor =

vendas totais

M.S.unid. = Unidades totais vendidas

Vendas totais no P.E

Unidades do P.E

Tabela 14: Margem de Segurana em Valor Monetrio

Espetinho

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Preo de Venda Total

1404,00

1872,00

2340,00

2340,00

1404,00

Ponto de Equilbrio em Valor

323,50

431,33

539,16

539,16

323,50

Margem de Segurana em Valor

1080,50

1440,67

1800,84

1800,84

1080,50

Fonte: adaptado pela autora (2014).

245

Tabela 15: Margem de Segurana em Unidades

Espetinho
Preo de Venda Total

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

108,00

144,00

180,00

180,00

108,00

24,88

29,86

36,12

31,54

22,03

83,12

114,14

143,88

148,46

85,97

Ponto de Equilibrio em
Unidade
Margem de Segurana em
Unidade
Fonte: adaptado pela autora (2014).

Anlise Custo x Volume x Lucro

A Anlise de Custo x Volume x Lucro tambm conhecida como Anlise CVL.
Consoante Santos (2011, p.54) de suma importncia para o controle gerencial, visto
que com essa anlise pode-se questionar e evidenciar o que vai ocorrer com o lucro se
alterado o preo de venda, o volume de produo ou os custos. Servindo assim como
ferramenta essencial para uma tomada de deciso com maior preciso dos resultados
antes de sofrer as alteraes desejadas ou necessrias. Esta anlise utiliza como base para
o estudo a Margem de Contribuio, o Ponto de Equilbrio e a Margem de Segurana.
Quanto ao resultado mensal da empresa, dever analisar primeiro a quantidade
mensal de cada tipo de espetinho, dada em funo do percentual de participao (Tabela
14), como reflete a Equao:
Quant. Participativa Mensal = Quant. Espetinho Mensal X Percentual de Participao

Participao %

Quantidade ms

15%

108,0

20%

144,0

25%

180,0

25%

180,0

15%

108,0

Total 100%

720,0

Fonte: adaptado pela autora (2014).

246

Desta forma, pode-se calcular o resultado mensal dos custos, da margem de contribuio e da lucratividade, como demonstrado na Tabela 15 e essas mesmas informaes
alocando a poro e a bebida ao espetinho (Tabela 16). Alm disso pode-se analisar a
lucratividade de cada espetinho na Figura 4.

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Tabela 16: Quantidade Mensal de cada Espetinho

Tabela 17: Resultado Mensal

Resultado Mensal

Fil

C. Fil

Frango

Cupim

Kafta

Poro

Cerveja Refrigerante

Preo de venda >>

432,00

576,00

720,00

720,00

432,00

4320,00

648,00

1512,00

Percentual Part.
Mensal

4,62%

6,15%

7,69%

7,69%

4,62%

46,15%

6,92%

16,15%

(-) Custo Varivel

343,44

354,24

205,20

399,60

252,72

818,18

475,00

1109,00

(=) MC

88,56

221,76

514,80

320,40

179,28

3501,82

173,00

403,00

(-) Custo Fixo

49,62

66,15

82,69

49,62

496,15

74,42

173,65

(=) Lucro

38,94

155,61

432,11

237,71

129,66

3005,67

98,58

229,35

Lucratividade

0,90%

3,60%

9,98%

5,49%

3,00%

69,45%

2,28%

5,30%

82,69

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Tabela 18: Resultado Mensal alocado poro e bebida no espetinho
Espetinho

Fil

Contra Fil

Cupim

Frango

Kafta

Preo de Venda

1404,00

1872,00

2340,00

2340,00

1404,00

(-) C.V. do Espetinho

343,44

354,24

399,60

205,20

252,72

(-) C.V. da Poro

123,12

164,16

205,2

205,2

123,12

(-) C.V Bebida

237,60

316,80

396,00

396,00

237,60

(=)Margem de Contribuio Total

699,84

1036,80

1339,20

1533,60

790,56

% da Margem de Contribuio

49,85%

55,38%

57,23%

65,54%

56,31%

(-) Custo Fixo

161,25

215,00

268,75

268,75

161,25

(=) Lucro Mensal

538,59

821,80

1070,45

1264,85

629,31

Lucratividade

12%

19%

25%

29%

15%

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Fonte: adaptado pela autora (2014).

15%
29%

12%

Fil
19%

Contra Fil
Cupim

25%

Frango
Kafta

Figura 4: Lucratividade mensal dos espetinhos

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Consoante os clculos e os resultados encontrados, pode-se verificar a projeo

do faturamento mensal do empreendimento e seu lucro, como demonstra a Tabela 17:

247

Tabela 19: Resumo de vendas e lucro lquido

Anlises
Faturamento Dirio
Faturamento Mensal
Lucro Lquido Dirio

Valor
520,00
9.360,00
240,28

Lucro Lquido Mensal

4.325,00

Fonte: adaptado pela autora (2014).

Deste modo, atravs da anlise dos resultados, pode ser verificado o Prazo de Retorno
do Investimento (PRI). Segundo Manual do Participante-Servio Brasileiro de Apoio
s Micro e Pequenas Empresa Sebrae (2011), o Prazo de Retorno do Investimento
(PRI) um indicador de atratividade do negcio, pois mostra o tempo necessrio para
que o empreendedor recupere tudo o que investiu no negcio. Sendo assim, esse prazo
dado atravs do clculo:
PRI = Investimento Total
Lucro Lquido

Como o Lucro Lquido mensal de R$ 4.325,00, o PRI ser de:

PRI = 5.000,00
4.325,00
PRI = 1,15 meses.

CONCLUSO

248

Para o desenvolvimento do artigo pesquisou-se sobre o conceito, as vantagens e desvantagens do custeio varivel, a importncia da contabilidade de custos para o controle e
a tomada de deciso, bem como o processo de alocao do custo pelo mtodo do custeio
varivel. Verificou-se que a poro (acompanhamento) possui a maior margem de contribuio, sendo assim um produto essencial para alavancar o lucro no empreendimento.
Observou-se tambm que o espetinho de Fil possui a menor lucratividade em contrapartida com o espetinho de Frango que possui a lucratividade maior, desta forma,
vivel ao empreendimento instigar os clientes a consumirem mais espetinho de Frango,
sendo que em circunstncias adversas a venda de espetinho de frango poder suprir
um possvel resultado negativo no espetinho de Fil. Apesar do espetinho de Fil ter a
menor lucratividade, ele ainda possui um lucro rentvel alm de ser um atrativo para
alavancar a demanda. Nota-se ainda que o empreendimento tem uma boa lucratividade
no geral e um prazo rpido para o retorno do investimento, sendo rentvel maiores

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

Assim sendo, o prazo para o empreendedor recuperar seu investimento de 1,15

meses. Alm de ser um empreendimento com baixo investimento, possui uma rentabilidade atrativa e que possibilita um retorno do investimento mais rpido.

investimentos, como a contratao de um ajudante que poder duplicar as vendas sem

causar muita alterao nos custos, criando um resultado maior para a empresa.
Conclui-se que a proposta e o objetivo deste artigo foi atendida, uma vez que foi
possvel criar todo um sistema de custos que possa atender de forma clara e especfica
ao empreendimento do Sr. Osvaldo e que o possibilite a tomar decises mais rpidas e
assertivas. Este artigo contribuiu e agregou conhecimento sobre a rea do custeio varivel em empreendimentos informais, entretanto, deixa em aberto a possibilidade de
novos estudos sobre o tema, visando pesquisas e anlises futuras mais aprofundadas.
MEASUREMENT OF GRADUAL VARIABLE COSTING
Abstract: this paper aims to describe , conceptualize and analyze cost accounting
related to one skewer tent of Mr. Osvaldo in Goiania, as well as costs , the contribution margin , profitability and the sale price . It will analyze the factors that affect the
formation of the variable cost and its importance to management level . The results
indicated determining factors for pricing and differing contributions margins for each
specific product in the study.
Keywords: Cost Accounting. Variable costing. Contribution margin. Selling price.
Decision making.
Referncias
BERNARDI, V.; DUCATI, E. O Uso Do Custeio Variavel Em Uma Industria Vincola. Florianpolis-SC, 2005. Disponvel em: <http://www.intercostos.org/documentos/
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LEONE, George Sebastio Guerra. Custos- Planejamento, Implantao E Controle. 3
edio, So Paulo- SP: Atlas, 2000.

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

MARTINS, Eliseu. Contabilidade De Custos. 10 edio,So Paulo-SP: Atlas, 2010.

MEGLIORINI, Evandir. Custos: Anlise E Gesto. 3 edio, So Paulo-SP: Pearson
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SANTOS, Joel Jos. Contabilidae E Anlise De Custos.6edio, So Paulo-SP: Atlas,
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UVB, Faculdade Online. Aula Numero 05: Custeio Por Absoro. Disponvel em:
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WERNKE, Rodney. Anlse De Custos E Preos De Venda. 1 edio, So Paulo-SP:
Saraiva, 2005.

249

* Recebido em: 13.02.2015. Aprovado em: 27.02.2015.

MYLENE MONALISA FERREIRA DOS SANTOS
Graduanda de Ciencias Contbeis na Pontifcia Universidade Catlica de Gois(PUC Gois).
E-mail: myle_mona@hotmail.com

250

CRISTINA BARBOSA DOS SANTOS

Mestre em Contabilidade, Fiscalidade e Finanas Empresariais. Professora no curso de
Ciencias Contbeis da PUC Gois.Contabilista. E-mail: docentecrissantos@gmail.com

estudos, Goinia, v. 42, n. 2, p. 235-250, abr./jun. 2015..

ZANLUCA,Jlio Csar.Manual De Contabilidade De Custos. Portal tributrio Editora. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/obrass/custos.html>.
Acesso em 03 set. 2014.