Caso Practico Integral de Auditoria Tributaria

Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo
Facultad de Economa y Contabilidad

Caso Prctico Integral Curso Docente Fecha : : : Auditora Tributaria. M.Sce. CPC. J
avier Pedro Hidalgo Meja. Huaraz, 04 de julio de 20012.
Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del ex
amen de acuerdo al grado de complejidad de las mismas, de esta manera usted esta
r maximizando su tiempo. SUERTE. 1. Ud. ha sido designado como miembro de una Com
isin Auditora para ejecutar una Auditora tributaria en la empresa constructora FEC S
AA, identificada con RUC N 20236547800, perteneciente al Rgimen General del Impues
to a la Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Ao 2010, ha contr
atado los servicios de la sociedad auditora a la cual pertenece usted, para que
examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus respectivas p
rovisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha
incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber determinar la infraccin
cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn contrato, el informe de
auditora debi ser emitido el 04 de julio de 2012. a. Declaraciones Juradas corresp
ondientes del ao 2010:
DD. JJ. 2010
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr
e Diciembre SEGN CONTRIBUYENTE DBITO 3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,8
00 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340 CRDITO 3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,00
0 1,750 *5,270 3,780 3,700 4,500 38,650 IMPUESTO A PAGAR 200 700 300 1,950 3,000
200 2,100 1,050 1,930 1,420 250 -1,410 11,690
Totales
* Crdito Indebido La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA
de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2010, en el mes de diciembre
su presentacin fue extempornea. b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, enco
ntrndose que en el mes de septiembre se efectuaron compras de materiales de const
ruccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ub
icada la casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en
la construccin del 4to. piso de su casa, cabe indicar que el centro de operacion
es de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales consumidos fue
ron adquiridos segn el detalle siguiente:
Compra de Materiales de Construccin CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV
Cemento Ladrillos Totales 15,000.00 12,737.82 27,737.82 2,850.00 2,420.18 5,270.
18
TOTAL
17,850.00 15,158.00 33,008.00
Consultores Contables, Tributarios & Auditores Asociados
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c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras f
ueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores
a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:
Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"
FECHA 10/12/2010 23/12/2010 PROVEEDOR Lima SAA El Constructor Total CONCEPTO Cerm
ica 26 x 26 Pegamento BASE IMPONIBLE 12,800.00 8,000.00 20,800.00 IGV 2,432.00 1
,520.00 3,952.00 TOTAL 15,232.00 9,520.00 24,752.00
No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el Artculo 5 de la Ley N 281
94. a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aum
ento se justific con aporte de una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavale
ta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones con un valor nomin
al de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de Mercado de
la camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles): SE PIDE:
1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de aud
itora. 2. Cuestionario de control Interno Tributario. 3. Calculo del Crdito Fiscal
del IGV y determinacin del impuesto a pagar. 4. Calcule las multas e inters corre
spondientes. 5. El Resumen de la Deuda Tributaria. 6. Situacin del Incremento de
Capital. 7. Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos de
ber asumir datos hipotticos.
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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo SOLUCIN

PRIMERA FASE: PLANIFICACIN
1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo Programa de Aud
itora.
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN AUDITORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA
FEC SAA, PERODO 2010.
I. FINALIDAD La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legali
dad de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA, por el p
erodo culminado el 31 de diciembre de 2010. II. OBJETIVOS DEL EXAMEN 2.1 Objetivo
General Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Co
nstructora FEC SAA. 2.2. Objetivos Especficos 2.2.1. 2.2.2. III. Evaluar el cumpli
miento de las obligaciones tributarias respecto al IGV. Evaluar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a al renta.
ALCANCE DEL EXAMEN De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documen
to, el examen a efectuarse se llevar a cabo, de acuerdo con las Normas Internacio
nales de Auditora; comprendiendo la revisin selectiva de la documentacin que susten
ta las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA. El Examen abar
car el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2010.
IV.
DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD 4.1. Creacin La empresa Constructora FE
C SAA, fue constituida mediante escritura pblica de constitucin del 12 de mayo de 2
002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos
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Vargas Tadeo, Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la e
mpresa asciende ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.
4.2.
Finalidad La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de Derecho Privado
Interno con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su compe
tencia. Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada presta
cin de los servicios de construccin de obras civiles en general. Su organizacin y f
uncionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes y di
sposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitucin Poltica del
Per, regulan las actividades del Sector Privado.
4.3.
Funciones Las funciones de la empresa Constructora FEC SAA son: planificar, ejecut
ar e impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local
, regional y nacional servicios de construccin de obras civiles como puentes y ca
minos, infraestructura educativa, salud, deportiva y otros.
4.4.
Estructura Organizativa La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de su
s funciones cuenta con la siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada m
ediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a.
rganos de Gobierno y Alta Direccin Junta General de Accionistas. Gerencia General.
Oficina de Auditora Interna Gerencia de Asesora Jurdica
c. d.
rganos de Control rganos de Asesoramiento
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Gerencia de Planificacin y Presupuesto Racionalizacin Presupuesto
e.
rganos de Apoyo Secretaria General Archivo General Trmite Documentario Unidad de L
ogstica Unidad de Contabilidad Unidad de Personal Unidad de Tesorera
Gerencia de Administracin y Finanzas
Unidad de Estadstica e Informtica Unidad de Relaciones Pblicas
f.
rganos de Lnea Divisin de Desarrollo Econmico Desarrollo Turstico Promocin Empresarial
Gerencia de Comercializacin Gerencia de Produccin
V.
NORMATIVIDAD APLICABLE
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.

Ley del Cdigo Tributario. Ley del IG
e ISC.
Ley del Impuesto a la renta. Normas relativas a l registro nico de Contri
buyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
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Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.
Reglamento de la Ley 2
7344 que establece el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Establecen n
ormas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo dispue
sto en el Reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada
tcitamente por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de e
nero de 2001). Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para
la subsanacin de infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen E
special de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, ap
rueban formulario N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccion
amiento Tributario.
Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimie
nto y aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de Declar
aciones a que se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. S
uperintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el Artculo 9 de la Ley N 2
7393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el ofr
ecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a que se
refiere el reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Res. Sup
erintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen normas para presentacin del Formulario
N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
- Ley N 27344". Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tribut
aria, Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
Rgimen de Fraccionamiento Esp
ecial, Decreto Legislativo N 848.
Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento Especia
l, Resolucin Ministerial N 176-96EF/15.
Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamien
to Especial aprobado por el Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005.
Normas referid
as al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Ministerial N 27798-EF/15.
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VI.
INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA Los resultados de la auditora, se plasmarn en
el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual ser presentado al despacho de
la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe correspondiente. Dura
nte el trabajo de campo, se comunicarn los hallazgos y el Memorndum de Control Int
erno con las orientaciones pertinentes para la implementacin de acciones correcti
vas. a. INFORME A EMITIR Informe Administrativo (Informe Largo).
VII.
IDENTIFICACIN DE REAS CRTICAS Efectuada la revisin preliminar de la informacin relaci
onada a las obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes reas crticas
: a. b. c. d. Contabilidad. Personal. Caja o tesorera. Presupuesto.
VIII.
PUNTOS DE ATENCIN En el desarrollo del trabajo de campo se tendr en cuenta los asp
ectos siguientes: a. b. c. d. e. f. g. Estados financieros. Libros contables. Pl
anilla de remuneraciones y retenciones. Comprobantes de pago. rdenes de pago. Cal
idad y origen de los insumos locales y/o nacionales. Mecanismos de supervisin a l
os Comedores Populares.
IX.
PERSONAL Y ESPECIALISTAS
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La Comisin encargada del Examen Especial estar conformada por el siguiente persona
l:
NOMBRES Y APELLIDOS CPC. Jun Carlos Milla Toledo CPC. Carlos Jun Torres Hurtado Ab
og. Vctor Germn Vsquez Ugarte CPC. Renzo Vargas Espinoza
CATEGORA
CARGO Supervisor Auditor Encargado Integrante Integrante
X.
FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD Los responsables de la administracin de la empresa son
: Gerente General, Gerente de Administracin y Finanzas, Gerente de Contabilidad,
Gerente de Personal, gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de Planificacin y pr
esupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin.
XI.
PRESUPUESTO DE TIEMPO Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se
proyecta el empleo de cuarenta (40) das hbiles, distribuidos de la siguiente maner
a:
TRABAJO DE CAMPO DEL 17.05.12 AL 17.06.12 EVALUACIN DE ACLARACIONES DEL 18.06.12
AL 26.04.12 REDACCIN DEL INFORME DEL 27.06.12 AL 04.07.12 SUSTENTACIN ANTE SUPERVI
SOR DEL 05.07.12 AL 05.07.12 ELEVACIN DEL INFORME DEL 05.07.12 AL 05.07.12 TOTAL
HORAS HOMBRE 1,280
PLANEAMIENTO DEL 08.05.12 AL 16.05.12
TOTAL DAS TILES 40
XII.
COSTO DE LA AUDITORA De conformidad con la programacin de actividades, el Examen E
special requerir un total de 1,280 horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/
. 18,811.40; tal como se detalla a continuacin:
CARGO
APELLIDOS Y NOMBRES
COSTO H/H.
N H/H
REMUNERACIONES
PASAJES
VITICOS
TOTAL COSTO H/H
Supervisor Auditor Encargado Integrante Integrante
Jun Carlos Milla Toledo Carlos Jun Torres Hurtado Victor Jun Vsquez ugarte Renzo Var
gas Espinoza
26.84 9.13 16.09 9.13
220 355 355 350
5,904.80 3,241.15 5,711.95 3,195.50
180.00 100.00 100.00 148.00 115.00 115.00 6,232.80 3,456.15 5,926.95 3,195.50
TOTAL
1,280
18,053.40
380.00
378.00
18,811.40
XIII.
PROGRAMA DE AUDITORA
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Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos
establecidos en el Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditori
a que se detallan en el anexo 01, pudindose incluir procedimientos adicionales de
acuerdo a las circunstancias. Huaraz, 16 de mayo de 2012.
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ANEXO N 01
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO Empresa Perodo
Objetivo
: :
:
Constructora FEC SAA. 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructor
a FEC SAA.
REF. HECHO POR FECHA DE TERMINO HORAS TOTALES
PROCEDIMIENTOS P/T
a.
Aspectos Generales de la Empresa 1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Comprobantes de Pago. b. Declaracin Jurada Anual del 2006. c. Libro de Actas
y Accionistas. d. Libro Legalizado de Compras y Ventas. e. Libro Legalizado de C
aja y Bancos. f. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621. Libros y Registros C
ontables 1. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atras
ados ms del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. Verifique los l
ibros y registros contables solicitados. Verifique si los libros contables se en
cuentran legalizados antes de su uso. Juradas Presentadas y no
b.
2. 3.
c.
Declaraciones
Presentadas 1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos
formales y legales establecidos por ley. 2. Verifique que los comprobantes de p
ago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin
con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 3. Verificar si en la det
erminacin del Crdito Fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de I
GV. 4. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IG
V-RENTA. 5. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro
de compras y ventas. d. Comprobantes de Pago Facturas 1. Verificar que las deud
as fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del g
iro del negocio.
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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo 2. Verificar si el RUC de los provee

dores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de compro
bantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 3. Verificar si el RUC de
los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento
de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 4. Verificar que
los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 5. V
erificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de
la empresa. e. incremento de Capital en Bienes no Dinerarios 1. Verificar si el
saldo de capital segn escritura pblica Coincide con el saldo contable. 2. Verifica
r el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital
. 3. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento d
e capital en bienes dinerarios (camioneta).
no
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SEGUNDA FASE: EJECUCIN
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
Empresa Constructora FEC SAA Cuestionario de Control Interno: Tributos por Pagar
y Patrimonio Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 RESPUESTAS PREGUNTAS SI
NO N/A La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la x RENTA? x La empresa paga
a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero? La empresa de
clara y paga sus Tributos Segn el x cronograma de Vencimiento? x La empresa consid
era gastos Propios como
N 1. 2.
OBSERVACIONES
3. 4.
gastos del giro del negocio? La empresa realiza Detracciones? 5. La empresa es age
nte de retencin? 6. Se encuentran Legalizados los Libros Contables? 7. Se encuentra
n impresos los libros contables? La empresa registra los acuerdos Sobre el 8. aum
ento de capital? 9. Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados
como aporte? 10. Cuenta la unidad de Contabilidad con los siguientes documentos?
11. Manual de Organizacin y funciones? 1. Manual de Organizacin y funciones? Indi
que la fecha de aprobacin y el N de Resolucin? 2. Un flujo de actividades? 3. Un pl
an de cuentas actualizado? 4. Un manual de Procedimientos Contables
x x x
x x x
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3.
Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar Diciembre
2010.
SEGN CONTRIBUYENTE SEGN AUDITORIA IMPUESTO A PAGAR DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR
Al Mes de
Mes
DEBITO CRDITO
TRIBUTO OMITIDO
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre
Noviembre
3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340
3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,000 1,750 5,270 3,780 3,700 4,500 38,650
200 700 300 1,950 3,000 200 2,100 1,050 1,930 1,420 250 -1,410 11,690
3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090 50,340
3,500 3,100 4,200 3,150 1,800 2,900 1,000 1,750 3,780 3,700 548 29,428
200 700 300 1,950 3,000 200 2,100 1,050 7,200 1,420 250 2,542 20,912
5,270 2,542 7,812
Diciembre Totales
Para Diciembre 2010. - Segn la empresa - Segn auditora
: IGV Ventas S/. 3,090 - IGV Compras S/. 4,500 = -1,410. : IGV Ventas S/. 3,090
- IGV Compras S/. 3,952 = 862. Diferencia = - 548.
3.2. Calculo de Tributos Omitidos Empresa Constructora FEC SAA Periodo Tributari
o de Enero a Diciembre 2010 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
MES TRIBUTO DAS FACTOR INTERESES TOTAL A PAGAR
Septiembre Diciembre TOTAL
5,270.00 2,542.00 7,812.00
625.00 531.00
25.00 21.24
1,318 540 1,858
6,587 3,082 9,670.00
Mes de Septiembre Deuda Tributaria al 04/07/2012 IGV a Pagar Das Transcurridos de
l 19.10.2010 al 31.12.2010 74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270 Intereses del 01.01.201
1 al 31.12.2011 365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) Intereses d
el 01.01.2012 al 04.07.2012 5,270
156
769
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Universidad Nacional Santiago Antnez de Mayolo 186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. L
eg. 969 - C.T.) Total Deuda Tributaria al 04.07.2012
392 6,587
Mes de Diciembre Deuda Tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Das Transcurridos del
21.01.2011 al 31.12.2011 345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542 Das Transcurridos del 0
1.01.2012 al 04.07.2012 186 das x 0.04% = 7.44% x 2,542 Total Deuda Tributaria al
04.07.2012
2,542
351
189 3,082
4.
A.
Calcule las multas e inters correspondientes.
Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria En el mes de septiembre
se aplica una sancin: I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligacio
nes tributarias Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las de
claraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que ge
neren aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes :
Setiembre Monto Omitido : Sancin :
S/. 5,270
50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T) S/.
2,635
II. Clculo de los Intereses Moratorios. Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.
2010 = 74 Intereses calculados del 21.10.2010 al 31.12.2010 74 das x 0.04% = 2.96
% x 2,635 Intereses del 01.01.2011 al 31.12.2011 365 das x 0.04% = 14.60% x 2,635
Intereses del 01.01.2012 al 31.12.2012 186 das x 0.04% = 7.44% x 2,635 Total deu
da tributaria al 04.07.2012
78
385
196 S/. 3,294
En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones 1. Multa Relacionada con la oblig
acin de presentar declaraciones y comunicaciones I. Infraccin: Art. 176 Nm. 1 (No pr
esentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria). Me
s : Diciembre Monto Omitido : S/. 2,542 Sancin : 100% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/.
3,600 UIT vigente 2010 : S/. 3,600
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II. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos). Multa Aplicada Rebaja : 90 %
de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago Anexo II : Multa Rebajada: III.Clculo
de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciem
bre 2011 345 das x 0.04% = 13.80% 360 x 13.80% = Das transcurridos del 01 de enero
2012 al 04 de julio de 2012 186 das x 0.04% = 7.44% 360 x 7.44% = Total deuda tr
ibutaria multa ms Intereses al 04 julio 2012 2.
S/. 3,600 (3,240) 360
S/.
50.00
27.00 S/. 437.00
Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar ci
fras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan e
n la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos
de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes: Diciembre Monto Omitido:
I. Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T.) II. Clculo de los Intereses
Moratorios. Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 das x
0.04% = 13.80% x 1,271 Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 201
2 186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271 Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30
Marzo 11 S/. 1,541.00
S/. 2,542 S/. 1,271
175.00
95.00
5.
El Resumen de la Deuda Tributaria.
Empresa Constructora CONSTRUCTORES FEC SAA Periodo Tributario de Enero a Diciemb
re 2010 TRIBUTOS POR PAGAR
CDULA
DETALLE Trib. Sep. y Dic 2010 Infraccin Sep. Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor.
Infracc. Dic. Datos falsos TOTAL
IGV 9,670.00
DD. JJ. 3,294.00 437.00 1,541.00 5,272.00
9,670.00
TOTAL 9,670.00 3,294.00 437.00 1,541.00 14,942.00
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6.
Situacin del Incremento de Capital.
Empresa Constructora FEC SAA Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 PATRIM
ONIO
De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidenci que en el
mes de mayo de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realiz aportes de la siguient
e manera: FECHA 15-may SOCIOS Jorge Zavaleta Ramrez CONCEPTO Camioneta IMPORTE NO
MINAL 40,000 VALOR DE MERCADO 20,000 DIFERENCIA 20,000
En cuanto a la revisin de los aportes no dinerarios, el Art. 76 de la Ley General
de Sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un p
lazo hasta 60 das, desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de c
apital, por lo que el directorio est obligado a revisar la valorizacin de los apor
tes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier
accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abr
eviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuest
ra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportante
deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia. E
ntonces, de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76 , el Directorio de la Empresa Co
nstructora FEC SAA, deber exigir al socio Jorge Zavaleta Ramrez el pago de las acc
iones que no son cubiertas con el aporte de su camioneta, exigir la anulacin de l
as acciones equivalente a 20,000 acciones.
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TERCERA FASE: INFORME
7. Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir
datos hipotticos.
INFORME N 001-2012-FECSAA Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructor
a FEC SAA, Perodo 2010.
_____________________________________________________________
NDICE DENOMINACIN PAG. N
I.
INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. Origen del Examen . . 03 03 04 04

el Examen
Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comun

terno .....
Aspectos de Importancia..
II. III. IV. V.
OBSERVACIONES. CONCLUSIONES.... RECOMENDACIONES

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a FEC SAA, Perodo 2010.
NDICE DENOMINACIN Artculo I. I. INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. II. III. IV. V. Orig

en del Examen . . 03 03 04 04 09 09 10 11 33 35 Naturaleza y Objet
Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comun

terno .....
Aspectos de Importancia..
OBSERVACIONES. CONCLUSIONES.... RECOMENDACIONES

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a FEC SAA, Perodo 2010. I. INTRODUCCIN. 1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuad
a por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2
011.
1.2.
NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN. a. Naturaleza La accin de control realizada co
rresponde a una auditora tributaria. b. Objetivos. Objetivo General. Evaluar el c
umplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.
Objetivo Especfico.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV. Evaluar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la renta
.
1.3.
ALCANCE DEL EXAMEN. La auditora se desarroll de conformidad con las NIAs; el cual
comprendi la revisin selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tri
butarias de la empresa Constructora FEC SAA, correspondiente al perodo comprendido
entre el 01 de enero al 31.Dic.2010.
1.4.
ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD. ANTECEDENTES.
La empresa Constructora FEC SAA, fue constituida mediante escritura pblica de const
itucin del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr. Jun Carlos Varg
as Tadeo,
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Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciend
e ha S/. 500,000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIN
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con l
a siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-200
2ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a.
rganos de Gobierno y Alta Direccin Junta General de Accionistas. Gerencia General.
Oficina de Auditora Interna Gerencia de Asesora Jurdica Gerencia de Planificacin y
Presupuesto Racionalizacin Presupuesto
c. d.
rganos de Control rganos de Asesoramiento
e.
rganos de Apoyo Secretaria General Archivo General Trmite Documentario Unidad de L
ogstica Unidad de Contabilidad Unidad de Personal Unidad de Tesorera
Gerencia de Administracin y Finanzas
Unidad de Estadstica e Informtica Unidad de Relaciones Pblicas
f.
rganos de Lnea
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Divisin de Desarrollo Econmico Desarrollo Turstico Promocin Empresarial
BASE LEGAL
Gerencia de Comercializacin Gerencia de Produccin
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y la

s decisiones que adopta la empresa, son las siguientes: De Gestin:
Const
ica del Per, parte pertinente. Ley del Cdigo Tributario. Ley del IGV e ISC. Ley de
l Impuesto a la renta. Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes. Ley
del Nuevos RUS. Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras. Rgimen Especial
de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344. Reglamento de la Ley 27344 que establ
ece el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Establecen normas complemen
tarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo dispuesto en el Regla
mento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada tcitamente por e
l Artculo 11 del Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).
Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanacin de
infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen Especial de Frac
cionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formular
io N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributa
rio. Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban
formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de
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Declaraciones a que se refiere el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada tcitamente por el Artculo 9 de la
Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para
el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las garantas por deudas a q
ue se refiere el reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario. Re
s. Superintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen normas para
presentacin del Formulario N 4830 "Solicitud de acogimiento al Rgimen Especial de F
raccionamiento Tributario - Ley N 27344".
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccion
amiento de la Deuda Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. Rgi
men de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N 848. Reglamento del Rgimen
de Fraccionamiento Especial, Resolucin Ministerial N 176-96-EF/15. Ley que modific
a el Rgimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto Legislativo N 848,
Ley N 27005. Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial, Resolucin Min
isterial N 277-98-EF/15. 1.5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS. De conformidad a lo dispue
sto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los Artculos 2 y 139 respect
ivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que se revelan en el pres
ente informe fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los m
ismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos que fueron evaluados por l
a Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente informe. La relacin de s
ervidores comprendidos en los hechos observados se revela en el Anexo N 01.
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1.6.
MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO.
En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de control, los mismos
que fueron consideradas en el Memorndum de Control Interno N 001-2012-FECSAA y rem
itido al gerente General mediante Carta N 095-2012-SA del 16.Jun.2012, con la fin
alidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes.
Copia del Memorndum de Control Interno se adjunta en el Anexo N 02. 1.7. ASPECTOS
DE IMPORTANCIA. Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empres
a no proporciono oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecu
cin del examen .
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II. OBSERVACIONES. 2.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRI
BUTARIAS, DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00. De la revisin select
iva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa Constructora FEC SAA,
se evidenci que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquiri materiales de c
onstruccin segn el siguiente detalle:
Compra de Materiales de Construccin CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV
Cemento Ladrillos Totales 15,000.00 12,737.82 27,737.82 2,850.00 2,420.18 5,270.
18
TOTAL
17,850.00 15,158.00 33,008.00
Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa,
por el contrario fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa
del Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la Empresa; sin embargo, en
la declaracin jurada del mes de septiembre de 2010, la empresa utiliz indebidament
e la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se sujeta a la
s normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de n
egocio de la empresa. As mismo, se evidenci que en el mes de diciembre de 2012 la
empresa present de manera extempornea su declaracin jurada. Del anlisis de los hecho
s se ha determinado que la empresa, por los perodos de septiembre y diciembre de
2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el
siguiente cuadro:
CDULA DETALLE Trib. Sep. y Dic 2010 Infraccin Sep. Infracc. Dic. No declarar+Int.
Mor. Infracc. Dic. Datos falsos TOTAL IGV 9,670.00 DD. JJ. 3,294.00 437.00 1,541
.00 5,272.00 TOTAL 9,670.00 3,294.00 437.00 1,541.00 14,942.00
9,670.00
Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/. 14,94
2, lo implica que se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa. L
os hechos descritos contravienen las siguientes normas:
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Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1, que precisa: El crdito fisca
l se reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.
Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: La presentacin fuera de plazo de las declara
ciones juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn e
l Art. 174 del Cdigo Tributario.
El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa: So

n obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraci
ones juraras mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.
El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora FEC SAA incurra en inf
racciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses
por la suma de S/. 14,942 (CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVO
S SOLES).
La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento
de sus funciones de los siguientes servidores:
Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gere
nte General de la empresa Constructora FEC SAA2; por haber empleado los materiales
de construccin en la edificacin de su vivienda valorizados en S/. 27,737.82, en c
onsecuencia haber generado el uso indebido de crdito fiscal por s/. 5,270.18. As m
ismo, por no haber supervisado la formulacin y presentacin oportuna de la declarac
in jurada del perodo diciembre 2010. Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Conta
bilidad, por no supervisar las actividades ejecutadas por el asistente contable,
lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaracin del perodo
diciembre 2010.
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora, la Comisin de Auditora c
omunic el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentar
ios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su eval
uacin se presentan a continuacin:
Publicado el 29.Nov.2004. Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10. 3 Perodo de gestin
: 02.01.07 al 30.12.10.
1 2
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El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA (Perodo
de gestin: 02.Ene.2010 al 31.Dic.2010), mediante Informe N 002-2010-ECFECGG-JCV de
l 16.May.2012, en sus comentarios manifest lo siguiente:
Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones ju
radas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que
respecta a los materiales de construccin, mi persona slo tom prestado, lo que ms ad
elante devolver para que la empresa puada utilizarlo.
De la evaluacin de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguie
nte:
Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora el hecho observado
, por los siguientes fundamentos: El Sr. reconoce implcitamente el hecho observad
o, al sealar que el orden que las declaraciones juradas se presentaran oportunamen
te, pero no efectu el seguimiento sus rdenes. As mismo, al precisar que los materia
les de construccin fueron utilizados por su persona y que stos sern devueltos ms ade
lante a la empresa, explcitamente reconoce el hecho observado. El Sr. Lenin Carlo
s Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Perodo de gestin: 02.Ene.2010 al 30.Dic.2010
), no present sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habrsele notificado pe
rsonalmente el pliego de hallazgos mediante Oficio N 085-2012-CA, de 10.Jun.2010;
por tanto, reconoce implcitamente el hecho observado. Por lo expuesto, considera
mos que los comentarios alcanzados no desvirtan el hecho observado, determinndose
Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes personas:
Sr. Jorge C
ampodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA; por haber per
mitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14942. Sr. L
enin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
Consultores Contables, Tributarios & Auditores Asociados Telf.: 943 677 447 y RPM
: *243136

Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual
de Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los servi
dores: a)
Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico; y d) c
onocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeo.
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III. CONCLUSIONES. Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa
Constructora FEC SAA, Ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes conclusion
es: 3.1. La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942
, lo que gener un perjuicio econmico en contra de la empresa.
(Ref. Observacin N 2.1.).
3.2.
La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera d
e plazo lo que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2.).
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IV. RECOMENDACIONES En mrito a las observaciones y conclusiones que se expone en
el presente Informe, se formulan las siguientes recomendaciones: AL PRESIDENTE D
E LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA: 4.1. Ponga e
n conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considera
ndo las conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual repre
senta prueba pre-constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas
que corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes a los servidores
involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a la g
raduacin de las responsabilidades establecidas. (Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2). 4
.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesar
ias, a efectos de garantizar que las declaraciones judas de impuesto sean presen
tados dentro de los plazos establecidos por la SUNAT. (Ref. Conclusiones N 3.1 y
3.2). Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones j
uradas y que los
4.4.
materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, dis
ponga con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedim
ientos de Presentacin de declaraciones Juradas.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).
4.5.
Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de Custodia de materiales de con
struccin, el mismo que permitir supervisar permanentemente la administracin de los a
lmacenes de la empresa.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).
Huaraz, 04 de julio de 2012.
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Anexos
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Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.

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50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T) S/.

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INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. Origen del Examen . . 03 03 04 04

Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comun

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NDICE DENOMINACIN Artculo I. I. INTRODUCCIN 1. 2. 3. 4. 5 6. 7. II. III. IV. V. Orig

Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. Comun

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La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y la

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El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa: So

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