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Guía Práctica 2010
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FINANCIERA
Ejecutivos
Guía Práctica 2010
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Guía Práctica 2010
Ejecutivos
para
Impuestos
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Impuestos para Ejecutivos – Año 2010
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Vicente A nuestros clientes y otros amigos
Javier Torres Vásquez, contando con la colaboración profesional de Oswaldo Pérez Quiñónez, quien
C
recopiló la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda., firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG Interna- ada persona, como individuo o como cabeza de familia, se ha formulado
tional Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. metas de progreso material; al menos pretende mejorar su nivel de vida,
Derechos Reservados educar a sus hijos e incrementar el patrimonio para su vejez. Para ello, debe to-
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier mar decisiones asociadas unas veces al ahorro y a la inversión, otras a la adquisi-
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penal- ción de activos fijos y nivel de endeudamiento.
mente como lo indica la Ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre 31 de 2.009. Su propósito es Las decisiones que cada persona debe tomar entrañan riesgos y ofrecen poten-
proveer información básica sobre el régimen tributario y una alternativa de inversiones para personas
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis detallado de las situa- cialidades, pero, muchas de ellas conllevan un importante impacto tributario
ciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza general y no tiene el propósito de que es preciso considerar.
abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en
la fecha que se reciba o que continuará siéndolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en Esta publicación pretende informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo,
dicha información, sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación
en particular. para no especialistas, la naturaleza y efectos de disposiciones tributarias en deci-
siones que afectan sus intereses económicos, con sujeción a la Ley, incorporando
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
Banco Davivienda y Dinero a sus clientes y otros amigos. los más recientes cambios legislativos.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982. Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2010 ha sido preparada por profesio-
nales de KPMG en Colombia, capitalizando experiencias cotidianas con nuestros
© 2010 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International clientes. La Revista Dinero y el Banco Davivienda se han unido a este esfuerzo
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Colombia. de difusión en desarrollo del compromiso común de mantener informada a la
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Aspiramos a que esta publicación sea de interés y de utilidad para nuestros
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A.A. 1212
Índice
1. Planifique su futuro económico 7
5. Ganancias Ocasionales 31
5.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos, que hayan formado 1. Planifique su futuro económico
parte del activo del contribuyente por dos o más años 31
5.2
5.3
Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades
que hayan cumplido dos o más años de existencia
Herencias, legados y donaciones
31
31
E n la actualidad muchos colombianos buscan un mejor futuro económico por
medio del ahorro, con el fin de brindar una mejor educación a sus hijos, apo-
yar a sus padres ancianos y lo más importante contar con un buen patrimonio para
5.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares 31 enfrentar el retiro, además de contar con dinero en caso que se presente una adver-
sidad financiera. El ahorro, dependiendo del nivel o la cantidad de este, puede in-
6. Sistema General de Pensiones 32 fluenciar la vida económica de una persona, de una empresa o de toda una nación.
7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional 34 La importancia del ahorro consiste en hacer un pequeño sacrificio que reside en
no gastar todos los ingresos y guardar una parte de ellos o, mejor aún, buscar una
8. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 36 alternativa de inversión que permita incrementar este patrimonio.
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión 36
8.2 Otros instrumentos 38 La mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a saber
8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal 38 dónde se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí, esta es la forma de tomar
8.2.2 Constitución de sociedades en comandita 38 control de nuestro presente y futuro financiero, así se puede determinar un progra-
8.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificada 39 ma de ahorro o inversión personal que le permita asegurar su futuro. Un buen plan
8.2.4. La constitución de vehículos off-shore 39 financiero facilitará la conversión de sus ahorros en un patrimonio.
8.3. Otros Procedimientos 40
8.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado Sin el ahorro no puede haber crecimiento económico, ya que éste permite una ma-
de situación fiscal 40 yor inversión y, por ende, un mayor crecimiento en la economía de un país; es por
esto que el Estado ha concedido algunos beneficios tributarios en aras de incenti-
9. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta 41 var el ahorro en los colombianos, tales como el ahorro de recursos en los fondos de
9.1 No están obligados a declarar 41 pensiones, en las cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la adquisición
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
10. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración 46 • Establecer su meta de ahorro (cuánto desea acumular, para qué, en cuánto
tiempo, y cuánto puede destinar al ahorro mensualmente).
Acciones: Estos títulos de renta variable son inversiones a mediano y largo Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no esta-
plazo. La rentabilidad dependerá del comportamiento del sector donde el rán gravados con el impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al
inversionista efectúe su inversión y será obtenida a través de los dividen- componente inflacionario.
dos y las valorizaciones.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo
Este año se espera volatilidad por el tema electoral, pero hay otras circuns- determinado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una
tancias que le pueden dar un empujón al mercado; por ejemplo, arranca el tasa fija y los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inversión
esquema de multifondos para cesantías y pensiones, a lo que se suma la según sean anticipados o vencidos.
integración de las bolsas de valores de Colombia, Chile y Perú y la posibili-
dad de que nuevas empresas coticen en el mercado. Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente infla-
cionario de los rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto
Según los expertos, dentro de las mejores acciones para invertir en el año sobre la renta.
2010, se encuentran las pertenecientes al sector energético, por los planes
de expansión que tienen las compañías1. Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es una de las formas de
inversión relativamente más segura que existen en el mercado; su rentabili-
Es de observar que las utilidades provenientes de la enajenación de accio- dad esta dada por la valorización del inmueble, más los arrendamientos que
nes inscritas en Bolsa de Valores no constituyen renta ni ganancia ocasio- estos produzcan. En el año 2009 en Colombia en términos generales hubo
nal, cuando dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circula- una valorización de los inmuebles del 10 por ciento frente al 12 por ciento
ción de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable. del 2008.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos gestionados por La adquisición de un inmueble que genere renta podría dar lugar a la aplica-
expertos que tienen como fin invertir en un portafolio distribuido en dis- ción de una deducción especial en el impuesto de renta.
tintos mercados, monedas e instrumentos financieros, los cuales permiten
al inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los in-
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las per-
ahorro AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un me- sonas es el relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de
canismo en el cual el contribuyente efectúa un ahorro periódico, por el cual los gastos e inversiones del Estado, a través del pago de impuestos dentro,
es considerado como un ingreso no constitutivo de renta; adicionalmente, de los conceptos de justicia y equidad.
si los recursos allí depositados son utilizados para el pago de intereses y
corrección monetaria por préstamo de vivienda, o leasing habitacional, di- Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el
chas sumas serán deducibles al momento de determinar la renta liquida impuesto de renta, el cual representa en la mayoría de los sistemas tributa-
gravable. Es necesario observar las limitaciones establecidas en la Ley. rios de diferentes países, un tributo de orden nacional, directo y de naturale-
za personal, que grava los rendimientos o las rentas obtenidas por las perso-
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible nas en el desarrollo de sus actividades durante un período determinado.
efectuar una inversión ajustada a las necesidades del cliente siendo posible Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías
para éste seleccionar los componentes financieros de su portafolio. para prestar sus servicios en diferentes países, y el impacto que puede gene-
1. Tomado de PORTAFOLIO.com.co, edición del 21 de diciembre de 2009
rar el sistema tributario en sus intereses económicos, a continuación relacio- 2. Generalidades del Impuesto de Renta
namos las tarifas máximas del impuesto de renta en otros países2:
Alemania 45.0% Las personas naturales colombianas se gravan con el impuesto de renta y comple-
Argentina 35.0% mentarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los extranje-
Brasil 27.5% ros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios únicamente
Canadá 29.0% sobre sus ingresos de fuente nacional.
Chile 40.0% La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para
China 45.0% el año 2010.
Colombia 33.0%
Costa Rica 15.0%
España 43.0% 2.1 Residencia para efectos fiscales
Ecuador 35.0%
Estados Unidos 35.0% Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año
Francia 40.0% gravable o que se complete dentro de este.
India 30.0%
Japón 50.0% Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en
México 28.0% Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Panamá 27.0%
Perú 30.0%
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses
Reino Unido 40.0%
durante el año gravable o que se complete dentro de este.
Suiza 11.5%
Calidad de residente
Venezuela 34.0%
Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de
los negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
De fuente nacional y
De fuente nacional de fuente extranjera
2. Fuente: KPMG´s Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2009 3. Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm
Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
10 11
2.2 Tarifas
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro
del país. Las tarifas para personas naturales están establecidas en una tabla de impuestos
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el
inmateriales dentro del país. año gravable 2010, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria.
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que Rangos Tarifa marginal Impuesto
Algunos estos se suministren desde el exterior o en el país.
ingresos de
fuente nacional - Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales > 0 a $ 26.765.000 0% 0
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, > $26.765.001 a 19% (Renta gravable o ganancia
41.744.000 ocasional gravable menos
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país. $ 26.765.000) x 19%
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país. > $41.744.001 a 28% (Renta gravable o ganancia ocasional
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados 100.676.000 gravable menos $41.744.000) x 28%,
más $ 2.848.000
económicamente a él.
> $100.676.001 33% (Renta gravable o ganancia ocasional
en adelante gravable menos $100.676.000) x 33%,
Patrimonio más $19.349.000
Extranjeros a partir
Extranjeros con o sin del quinto año de
4. El pago del impuesto al patrimonio se encuentra establecido hasta el año 2010, a cargo de los contribuyente
declarantes del impuesto de renta. La base gravable ya se encuentra determinada por el patrimonio líquido que
residencia en Colombia residencia en Colombia el contribuyente haya poseído a 1º de enero del año 2007, igual o superior a $3.000.000.000, y la tarifa es del uno
punto dos por ciento (1.2%). Es preciso indicar que con la Ley 1370 de 2009 se extendió el Impuesto al Patrimonio
hasta el año 2011, en dicha norma el impuesto se genera por la posesión de riqueza a 1º de enero del año 2011,
se mantiene el mismo criterio para determinar la base gravable; así mismo, se establece una tarifa del 2.4% para
patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a 3.000 millones de pesos, sin que exceda de cinco mil (5.000)
millones de pesos, y del 4.8% para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a este último valor.
12 13
3. Beneficios tributarios para empleados Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la
construcción (cuentas AFC) : Debe observarse el requisito
de permanencia de los 5 años, salvo la destinación prevista para
La legislación consagra, ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni adquisición de vivienda.
ganancia ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el im- 3.3
Ingresos no La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de
puesto a cargo de los empleados. constitutivos pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podrá
de renta exceder el 30% del ingreso total del año.7
Componente inflacionario de los rendimientos financieros:
El porcentaje no sujeto a impuesto sobre la renta es fijado
• Reembolso de gastos.5 anualmente mediante decreto reglamentario.
• Asignación de vehículos y gastos de vehículo para funciones
propias de la empresa.
3.1 • Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a
Pagos que no clientes de la compañía. Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos
constituyen salario • Pagos de celular para funciones propias de la empresa. para adquisición de vivienda: El valor máximo que se podrá
ni ingreso fiscal para • Programas de capacitación. deducir por este concepto es de $28.516.000 en el año gravable
el trabajador • Gastos de reubicación laboral. 2009, y $ 29.466.000 en el año gravable 2010 (1.200 UVT).
• Pagos por concepto de alimentación, cuando el salario del Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los
trabajador no exceda de 310 UVT ($7.367.000 año 2009,
$ 7.612.000 año 2010), máximo 41 UVT mensuales ($1.007.000 intereses y/o corrección monetaria o costos financieros, hasta el
año 2010). monto anual máximo de $28.516.000 en el año gravable 2.009, y
3.4 $29.466.000 en el año gravable 2010 (1.200 UVT).8
Deducciones Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%.
Se requiere certificación emitida por la entidad financiera.
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que
concepto de educación y salud, para sus trabajadores. desarrollen ciertas actividades señaladas por la legislación fiscal.9
Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda del Inversiones en activos fijos reales productivos: Deducible
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
18 19
Sin Beneficios Con Plan de Notas:
Tributarios Inversión (1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto reglamentario. Para el
Ingresos laborales $ 345.000.000 $ 345.000.000 ejemplo, tomamos el componente inflacionario del año gravable 2008 que fue del 76.39%16. El trabajador percibe
un rendimiento financiero proveniente de sus cuentas de ahorro $13.600.000. En la declaración de renta se deberá
Ingresos percibidos por rendimientos
informar como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional $10.389.040.
financieros $ 13.600.000 $ 13.600.000
Ingresos Gravables $ 358.600.000 $ 358.600.000 (2) El contribuyente dentro de su planeación efectuó la apertura de una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas
Aportes a pensión oblig. (4.00%) (4) $ 6.180.000 $ 6.180.000 mensuales para adquisición de vivienda, lo que le otorga un doble beneficio.
Fondo solidaridad pensional (2%) $ 3.090.000 $ 3.090.000
Aportes a fondos voluntarios de pensiones $ 61.000.000 El valor máximo que se podrá deducir por intereses y corrección monetaria es de $29.466.000 (1.200 UVT).
Aportes a Fondos AFC (2) $ 33.230.000 (3) Rentas Exentas para un ejecutivo con planeación:
Total Limite ($345000000 * 30% = 103500000) $ 9.270.000 $ 103.500.000 Total ingresos laborales menos los Ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
Ingresos percibidos por rendimientos 345.000.000 - 103.500.000 x 25%= 60.375.000
financieros (1) $ 10.389.040 $ 10.389.040
Total Ingreso no Gravado $ 19.659.040 $ 113.889.040 Rentas Exentas para un ejecutivo sin planeación:
Total ingresos laborales menos los ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
Intereses pagados - Adquisición de vivienda $ 29.466.000 $ 29.466.000
Limitado a: $70.718.000
Salud obligatoria $ 6.180.000 $ 6.180.000 345.000.000 - 9.270.000 x 25% 83.932.500.
Total Deducciones $ 35.646.000 $ 35.646.000
RENTA LÍQUIDA $ 303.294.960 $ 209.064.960 Para el año gravable 2010 la renta exenta laboral está limitada mensualmente a $5.893.000 (240 UVT). Anual
Renta Exenta Laboral (25%) (3) $ 70.718.000 $ 60.375.000 $70.718.000.
Renta Líquida Gravable $ 232.576.960 $ 148.689.960 (4) Valor del aporte anual a pensión:
Aportes a pensiones obligatorias (4%)17 $6.180.000
Fondo de solidaridad pensional (2%) $3.090.000
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
16. Decreto 850 de 2009, el componente inflacionario del año 2009 deberá ser ratificado por decreto, el cual a la
fecha de esta publicación no ha sido emitido.
17. Decreto 4982 del año 2007
20 21
3.11 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro18 4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad
Indemnizaciones derivadas Retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así mismo,
de una relación laboral o del 20% para trabajadores que devenguen ingresos mensuales se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de impuestos.
legal y reglamentaria superiores a 200 UVT ($4.911.000 año gravable 2010).
4.1 Planeación financiera e impositiva personal
La retención será la resultante de aplicar la tabla de salarios
Bonificación por retiro respectiva teniendo en cuenta el promedio de los pagos laborales
Aspectos generales por considerar en las inversiones:
de los últimos 12 meses19
Es posible proponer a la asamblea En este caso el giro de capital no • Las divisas para cancelar el valor de sus importaciones a tra-
Disminución de accionistas o a la junta de socios, causa impuesto y se reemplaza con la vés de la Declaración de Cambio Formulario No. 1.
de capital • Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus ex-
frente al giro el reembolso a los socios de parte del capitalización de dividendos gravados.
capital de la sociedad, mediante su portaciones a través de la Declaración de Cambio Formulario
de dividendos No. 2.
gravados disminución, a cambio de distribuir
utilidades gravadas. Importaciones
Las importaciones pagaderas a un plazo superior a seis (6) me-
La compañía podría constituir una El inversionista enajena sus acciones con el ses contados a partir de la fecha del documento de transporte,
cuyas declaraciones de importación poseen un valor FOB igual
Readquisición reserva con las utilidades gravadas, tratamiento fiscal correspondiente, obtiene
o superior al equivalente a los USD 10.000 deben informarse al
de acciones para readquisición de acciones recursos que no estarán gravados y conservará Banco de la República.
intacta su participación en la sociedad. En igual sentido, la financiación de importaciones amparadas
en declaraciones de importación por valor igual o superior a
Beneficio a favor de las personas El contribuyente obtiene una deducción del USD10.000, requiere informe al Banco de la República.
Es importante que con anterioridad a la operación se verifique
naturales y jurídicas contribuyentes 40% (30% para el año gravable 2010)de las si hay lugar a constituir un depósito, como lo ha sido en el pa-
del impuesto de renta, que inversiones realizadas para disminuir su renta Importación y sado.
adquieran activos fijos reales líquida, sin perjuicio de la depreciación del 100% exportación de
Fomento a bienes
la inversión productivos, aun bajo la modalidad del activo, si es un contribuyente con derecho a Exportaciones
en activos de leasing financiero con opción esta deducción. La utilización de esta deducción Los exportadores colombianos podrán conceder plazo para la
productivos de compra. por parte de la sociedad no genera utilidad cancelación de sus obligaciones a los compradores del exterior.
Si el plazo otorgado es superior a doce (12) meses o el pago de
gravada en cabeza de los socios o accionistas. la exportación excede dicho plazo contado a partir de la fecha
La compañía que tome la deducción no podrá de la declaración de exportación definitiva, la operación debe
acogerse al beneficio de auditoría. ser informada al Banco de la República cuando el monto de
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
26 27
Operación Procedimiento Operación Procedimiento
• Los aportes en divisas de inversiones extranjeras directas Los residentes en el país pueden constituir libremente de-
o de portafolio, se registrarán automáticamente con la pre- Cuentas pósitos en cuentas corrientes en el exterior.
sentación de la declaración de cambio No. 4 de monetiza- corrientes Quienes utilicen cuentas corrientes en el exterior para ope-
ción de divisas. en moneda raciones que deban ser canalizadas a través del mercado
• Las inversiones extranjeras en patrimonios autónomos e extranjeras cambiario deben registrarlas en el Banco de la República
inmuebles, aportes de actos o contratos sin participación bajo la modalidad de cuentas corrientes de compensación.
en el capital, recursos en moneda nacional provenientes
de operaciones locales de crédito celebradas con esta- Las divisas que reciban los residentes en el país por con-
blecimientos de crédito y aportes en especie (tangibles e cepto de operaciones que no deban canalizarse a través
intangibles) se registrarán mediante la presentación de la del mercado cambiario sólo podrán utilizarse para su venta
solicitud de registro al Departamento de Cambios Inter- Utilización a otros residentes, y según se convenga, para cancelar en
nacionales del Banco de la República acompañando esta de divisas del el país fletes y tiquetes de transporte internacional, gastos
solicitud con el Formulario No. 11 “Registro de inversiones mercado libre personales a través de tarjetas de crédito internacionales,
internacionales”, debidamente diligenciado y los respecti- primas por concepto de seguros denominados en divisas,
vos documentos. El plazo para solicitar el registro es de tres y cualquier otra operación distinta de aquellas que deban
Inversiones (3) meses prorrogables por tres más. canalizarse a través de el mercado cambiario.
de capital • En caso de capitalización de sumas con derecho de giro,
del exterior el formulario de registro debe presentarse a más tardar el Entrada o salida Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o di-
31 de marzo del año siguiente a la fecha del comprobante de moneda legal visas en efectivo por montos superiores a USD 10.000 sólo
contable de capitalización. colombiana pueden efectuarse a través de los intermediarios del merca-
• En el caso de venta de acciones entre inversionistas ex- o divisas en do cambiario o a través de empresas autorizadas de trans-
tranjeros, estos deben informar al Banco de la República la efectivo porte de valores.
respectiva sustitución del inversionista a más tardar el 31
de marzo del año siguiente al de la realización de la sustitu-
ción. Este plazo no es prorrogable. 4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación
Con el fin de mantener actualizada la información de las in-
versiones extranjeras las empresas receptoras de inversión / exportación de menajes domésticos
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
28 29
Operación Definición Consideraciones 5. Ganancias Ocasionales
de la operación
méstico correspondiente cia en el exterior del propietario del
a su unidad familiar, sin mismo, y debe proceder del país en Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad ordinaria producto-
que para ello se requiera el cual se encontraba residenciado. ra de renta del contribuyente
registro o licencia de im- • Solamente puede importarse un
portación. menaje por unidad familiar y por
una sola aduana.
• La importación de menaje está A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier título, se
5.1 le aplicará la tarifa del impuesto que le corresponda según la tabla del
Importación sujeta a un gravamen único ad-valo- Utilidad en
ren del quince por ciento (15%) que enajenación de respectivo año. Se grava de manera autónoma.
para todos los efectos constituye un activos fijos, que Cuando se enajene la casa o apartamento de habitación, la utilidad
derecho único de aduanas el cual no hayan formado
genera IVA. en la venta no causará ganancia ocasional sobre una parte de utilidad
parte del activo del obtenida. Si la misma fue adquirida antes del primero (1°) de enero
• El plazo para la llegada al territorio contribuyente por
aduanero nacional del menaje, será dos o más años. de 1987, el 10% de esta utilidad será no gravada por cada año de
de un (1) mes antes o cuatro (4) me- posesión.
ses después de la fecha de arribo de
su propietario.
5.4 La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente recibido.
Loterías, premios, rifas, Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá al valor
apuestas y similares comercial del bien en el momento de la entrega.
Nota:
En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar contra ganancias de la misma naturaleza.
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6. Sistema General de Pensiones Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el régimen de prima me-
dia con prestación definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condiciones:
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2010 será del 16% del Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este último régimen es que
salario mensual del empleado, donde el 75% está a cargo del empleador y el 25% el empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
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7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional Tipo Solicitantes Características Tiempo por el
de Visa cual se concede
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8. Transferencia de los bienes a los hijos Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios
y otros beneficiarios d. Instituir herederos y legatarios. que además de estar gravados con
tarifa cero los primeros $29.466.000
• En cualquier caso, la voluntad de la
E
(1.200 UVT), se encuentran exentos
n la actualidad es de común ocurrencia que las personas tiendan a identificar persona encuentra límites en la ley, la los primeros $29.466.000 (1.200
e implementar esquemas que les permitan en forma eficiente y segura, el tras- cual obliga, por ejemplo, a respetar las UVT) del valor de la asignación
paso o asignación de bienes a sus hijos y otros beneficiarios, según su situación denominadas asignaciones forzosas. recibida para el año 2010.
particular económica y de familia. • Mediante el procedimiento y trámite • En relación con la determinación
de la sucesión intestada se reconocen los de la cuantía correspondiente a la
herederos y se distribuyen los activos y ganancia ocasional, es preciso señalar
En este contexto, es de común cuestionamiento cuáles son los esquemas viables pasivos que forman la masa hereditaria, el artículo 303 del Estatuto Tributario,
de conformidad con el ordenamiento colombiano, para efectuar transferencia de según las normas legales vigentes. en el que se establece que los bienes
bienes a favor de los beneficiarios, que logren en lo posible dos objetivos: por un • Tanto en la sucesión testada como y derechos en especie recibidos
lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y, segundo, que les intestada, debe determinarse el a título de herencia generan un
acervo bruto sucesoral; para lo cual es ingreso fiscal por el valor que tenían
permita mantener el control y usufructo de los bienes hasta un momento futuro indispensable, en primer lugar, liquidar la los bienes en la última declaración
determinado. sociedad conyugal o patrimonial, siempre de renta del causante (incluidos
que al fallecer el causante alguna de ellas los inmuebles, cuyo valor será el
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos que Sucesión estuviere vigente. Liquidada la sociedad se registrado en la última declaración y
determinará el valor a asignar al cónyuge no el valor patrimonial determinado
permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u otros sobreviviente por concepto de gananciales, de conformidad con el artículo 277
beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión, y, ii) otros ins- a menos que opte por renunciar a sus del Estatuto Tributario).
trumentos. eventuales gananciales y en su lugar
reciba la porción conyugal, cuestión de no
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión poca trascendencia, que debe ponderarse
oportunamente.
• El monto de la porción conyugal es la
Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios cuarta parte de los bienes de la persona
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
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8.2 Otros instrumentos 8.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificadas (SAS)
La Ley 1258 de 2008 creó las sociedades por acciones simplificadas, figura jurídica
8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal que ofrece múltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinámico en donde
La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio y tiene como presupuesto prima la autonomía de los accionistas. Entre los beneficios que provee este tipo
que entre la pareja existe una sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges. societario como alternativa para una planeación sucesoral tenemos el control al
abuso del derecho que se pudiera presentar entre los accionistas, así como la po-
Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conformación sibilidad de asignar voto múltiple a algunas acciones o fraccionar el voto para la
de sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reconocer elección de juntas directivas u otros cuerpos colegiados de la sociedad.
efectos económicos a la unión marital de hecho.
Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada ofrece la posibilidad de es-
Tanto la sociedad conyugal como la patrimonial (una vez ha surgido a la vida jurídi- tablecer montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser controlados
ca) puede ser disuelta y liquidada, para asignar a sus miembros los bienes (corpo- por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibición de la
rales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente este hecho ocurre negociación de las acciones emitidas por la sociedad por un término máximo de 10
a la muerte de alguno de los cónyuges; sin embargo, también puede ocurrir por años, así como la posibilidad de excluir socios.
mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros capaces.
Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las
En este último caso, el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a es- correspondientes a la sociedad anónima, así mismo los accionistas no responden
critura pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas solidariamente por obligaciones tributarias. Por último, destacamos que cualquier
sociales, así como su liquidación. sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolución, siem-
pre que así lo decida su asamblea o junta de socios, mediante determinación uná-
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los nime de los asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas o cuotas de
cónyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de interés social.
las capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación,
la cual será distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros per- 8.2.4 La constitución de vehículos off-shore
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
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Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir 9. Disposiciones y procedimientos
en forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales tanto en Colombia como en
la respectiva jurisdicción extranjera. a tener en cuenta
8.3. Otros procedimientos Para las personas naturales, la representación podrá ser
Representación legal ejercida por medio de representantes o apoderados, sin
8.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de Situación Tributaria perjuicio de la intervención del agente oficioso.
El Estado colombiano ha orientado su política fiscal internacional hacia la nego-
ciación y suscripción de Tratados para evitar la Doble Imposición, en ese sentido Formalidades
y como ya lo señalamos previamente se han celebrado convenios con el Reino de Para obtener el número de identificación tributaria NIT,
España, Suiza, Chile y se avanzan negociaciones con otros Estados. se deberá realizar el trámite de inscripción en el Registro
NIT Único Tributario - RUT, personalmente o a través de un
Por tal razón y para efectos del control en la aplicación de los mencionados Conve- tercero debidamente autorizado ante la DIAN.
nios, se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentación y trámite
de las solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y de situación 9.1 No están obligados a declarar:
tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades tributa-
rias de los países con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios para No están obligados a declarar por
evitar la Doble Tributación y regular estos Certificados para ser presentados ante el año gravable 2009 y 2010:
las demás administraciones tributarias extranjeras.
A continuación resolveremos las preguntas más frecuentes que sobre el tema han Contribuyentes, personas Las personas naturales
surgido: naturales y sucesiones o jurídicas, extranjeras, Asalariados y
ilíquidas que no sean sin residencia o trabajadores
responsables del impuesto domicilio en el país independientes
Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el a las ventas
¿Qué es el Certificado
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
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Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos: Últimos dígitos del NIT Fecha
Desde Hasta Hasta el día
Consumos mediante tarjeta de crédito y 2.800 UVT
$66.536.000 en el año 2009 91 95 27 de agosto de 2010
total de compras y consumos durante el año
gravable 2009, no excedan de: 96 00 30 de agosto de 2010
($68.754.000 valor año 2010)
Personas naturales residentes en el exterior
4.500 UVT
Valor total acumulado de consignaciones $106.934.000 en el año 2009 Podrán presentar la declaración de renta ante el cónsul respectivo del país de
bancarias, depósitos o inversiones financieras, residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si están señalados por
durante el año gravable 2009, no exceda de: ($110.498.000 valor año 2010) la DIAN como obligados a presentarla por ese medio. El pago podrá efectuarse
en los bancos y entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de
9.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las residencia cuando los bancos tengan convenios para el efecto.
personas naturales
Los plazos para presentar la declaración de renta en el exterior y para cancelar,
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y complementarios en una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a
para el año gravable 2009 continuación, atendiendo el último dígito del NIT:
42 43
Último digito del NIT Fecha Último digito del NIT Fecha Para los años gravables 2008 al 2010 el beneficio de auditoría será aplicable siem-
01 a 05 20 de abril de 2010 51 a 55 04 de mayo de 2010 pre que el incremento del impuesto neto de renta sea al menos de 2.5 la inflación
06 a 10 21 de abril de 2010 56 a 60 05 de mayo de 2010 causada en el respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta
11 a 15 22 de abril de 2010 61 a 65 06 de mayo de 2010 del año gravable inmediatamente anterior:
16 a 20 23 de abril de 2010 66 a 70 07 de mayo de 2010
21 a 25 26 de abril de 2010 71 a 75 10 de mayo de 2010 Porcentajes de incremento Término de firmeza de la
del impuesto declaración (desde su presentación)
26 a 30 27 de abril de 2010 76 a 80 11 de mayo de 2010
Entre el 2.5 y 3 veces la inflación 18 meses
31 a 35 28 de abril de 2010 81 a 85 12 de mayo de 2010
Al menos 3 veces la inflación 12 meses
36 a 40 29 de abril de 2010 86 a 90 13 de mayo de 2010
Al menos 5 veces la inflación 6 meses
41 a 45 30 de abril de 2010 91 a 95 14 de mayo de 2010
46 a 50 03 de mayo de 2010 96 a 00 18 de mayo de 2010
Requisitos
De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la información en medios -Que no se haya notificado emplazamiento para corregir,
magnéticos es la misma de la declaración de renta recomendamos presentar la -La declaración sea presentada en forma oportuna y
declaración de renta antes de presentar los medios magnéticos. -El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
Salario mínimo y auxilio de transporte 9.5 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
Año Salario mínimo Auxilio de transporte Salario mínimo total
2010 515.000 61.500 576.500
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general
2009 496.900 59.300 556.200
(16%) y a la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o
débito, podrán solicitar como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La
Aportes a la seguridad social
devolución sólo operará para los casos en que el adquirente de los bienes o
Salud Trabajador Empleador Total
servicios no haya solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descon-
% para 2010 4% 8.5% 12.5%
table.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
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10. Diez puntos claves para la elaboración
de su declaración de renta
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios
de auditoría, impuestos y asesoría. Operamos en 146 países y tenemos
140,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del
Vencimiento de la Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos del NIT,
declaración mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG están
sin considerar el dígito de verificación.
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”),
una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal
Renta Exenta Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los ingresos no
separada e independiente y cada una se describe a sí misma como tal.
laboral constitutivos por este concepto. No se deben considerar las deducciones.
Los recursos que se retiren antes de cumplirse el término de los 5 años KPMG, comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los
Ingresos de Fondos estarán gravados en su totalidad, en el año de su retiro, salvo que se servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es
de Pensiones una de las Firmas más reconocidas a nivel nacional en estos servicios,
destinen a la adquisición de vivienda, en las condiciones establecidas
por la normatividad. prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y
multinacionales.
Pagos por salud y Su deducción está contemplada en el Decrteo 2271 de 2009 y en la doctrina
educación oficial bajo las limitantes establecidas para retención en la fuente. En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más
de 550 profesionales: Contadores, Abogados,Administradores de
Las retenciones que se declaren deben tener su correspondiente ingreso Empresa, Economistas, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas,
Retenciones
en la determinación de la renta líquida. seleccionados cuidadosamente.
Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos por los KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2009 el premio a la
Ingresos de fuente servicios prestados en Colombia deberán reportarse en la declaración Firma del año en Servicios de Impuestos, entregado por la revista
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Diligenciar en cero (0) Los campos de la declaración en los cuales no se reporte valor alguno,
exceptuando la sección de datos generales.
Intereses de mora Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del
pago de la declaración, cuando éste no se hizo oportunamente.
Personas asalariadas que
adicionalmente reciban
Deberán considerar la totalidad de los ingresos percibidos durante el año
ingresos como trabajadores gravable por estas dos actividades, para determinar su obligación de www.kpmg.com.co
independientes presentar declaración de renta.
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Notas