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IX
PUNO
SECCIN C
PER
XXXX
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
El presente trabajo va dirigido con una expresin de gratitud y con el
testimonio de profunda gratitud y reconocimiento a las siguientes personas:
1. Para m distinguido maestro; Al Catedrtico XXX XX X X X X X X X
XXXXXXXXXXXXXXXXXX, a quien expreso mi ms profundo
agradecimiento, por su nobleza y entusiasmo nos incentiv a realizar
el presente trabajo dentro de nuestra institucin; para as ser mejores
en el campo acadmico y ser los futuros profesionales del maana.
2. A los docentes de la Facultad de Ciencias Jurdica y Polticas de la
Carrera Acadmica Profesional de Derecho. Ya que ellos me
ensearon valorar los estudios y a superarme cada da, tambin
agradezco a mis padres porque ellos estuvieron en los das ms
difciles de mi vida como estudiante.
3. Agradezco Dios por darme la salud que tengo, por tener una cabeza
con la que puedo pensar muy bien y adems un cuerpo sano y una
mente de bien.
Estoy seguro que mis metas planteadas darn frutos en el futuro y por
ende me debo esforzar cada da para ser mejor en la universidad y en todo
lugar sin olvidar el respeto que engrandece a la persona.
SUMARIO:
DEDICATORIA,
INTRODUCCIN,
DELITO
TRIBUTARIO,
LA
LEY
Antecedentes
legislativos,
AGRADECIMIENTO,
TRIBUTARIO,
PENAL
DEFINICIN
TRIBUTARIA,
Necesidad
de
una
NDICE,
DE
DELITO
Aspectos
legales,
norma
especial,
agravante,
Circunstancias
agravantes,
Pena
agravada,
DE
INFORMACIN
FALSA,
ALMACN
INDEBIDO,
NDICE
DEDICATORIA............................................................................................... 1
AGRADECIMIENTO ...................................................................................... 2
NDICE ........................................................................................................... 4
INTRODUCCIN ........................................................................................... 6
I.
II.
2.10.
III.
2.11.
2.12.
2.13.
2.13.1.
2.14.
2.15.
2.16.
PENA ........................................................................................... 25
IV.
VI.
CAUCIN ........................................................................................... 34
INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto con respecto a la Ley Penal Tributario y
desarrollar los delitos tributarios en el Per con el fin de dar a conocer las
modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se
encuentra establecida por el D. L. N 813 ley penal tributaria, en una forma
de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre, el Delito Tributario, a toda accin u omisin
en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir,
se acta con dolo valindose de artificios, engaos, u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
El segundo captulo hablaremos de la Defraudacin Tributaria, El tipo
penal es definido como la descripcin de la accin humana considerada
punible por el legislador.
El tercer captulo seala de los Delitos Contables, Este tipo penal es una
constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el
delito de defraudacin tributaria
El cuarto captulo cuarto, se tratara de Delitos incorporados, Este nuevos
tipo penal se encuentran regulados en el artculo 5 de la Ley Penal
Tributaria.
En el captulo quinto hablaremos de la Accin Penal, Es el poder jurdico,
por el cual se pone en movimiento el aparato judicial; solicitando al rgano
jurisdiccional un pronunciamiento motivado sobre una noticia criminal
especfica.
Por ultimo hablaremos de La Caucin y de los Delitos de Contrabando.
DELITO TRIBUTARIO
tambin
aquellos
que
fundamentalmente
lesionan
derechos
Aspectos legales
Con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 813,
promulgado el 20 de mayo de 1996, Ley Penal Tributaria publicado
en el Diario Oficial El Peruano el 20 de marzo de 1996, se derogan
los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal Peruano, aprobado por el
decreto Legislativo N 635, referido al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributaria en su modalidad de Defraudacion Tributaria, se contempla
1.2.2.
Antecedentes legislativos
Los delitos tributarios se remontan a la aparicin del Cdigo
Tributario de 1966, los que luego pasaran a formar parte del Cdigo
Penal de 1991, comprendidos en Ttulo XI del Libro Segundo de
dicho cuerpo normativo; para posteriormente ser trasladadas a leyes
penales especiales apartndose de la codificacin penal imperante
en aquel entonces. En este nterin, desde 1966 a 1991, se puede
observar un cambio en los criterios de poltica criminal del Estado
para la represin de ciertas conductas no deseadas por la
Administracin Tributaria. A partir de este momento, se presenta un
quiebre en el entendimiento jurdico de las infracciones de carcter
tributario: la existencia de un determinado grado de reprochabilidad
sera el fundamento para comprender determinada conducta como
delito o solo una infraccin administrativa1.
Desde que entonces, los delitos de defraudacin tributaria han
sufrido una serie de modificaciones que se puede sintetizar del
siguiente modo:
-
Cajina Samam, Claudio. La defraudacin tributaria y las modificaciones a la Ley Penal Tributaria.
Revista Actualidad Jurdica, Tomo I pg. 225. Ed. Gaceta Jurdica. Lima, Agosto de 2012
1.2.3.
II.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
2EGACAL.
3
Balotario de Derecho Penal desarrollado para el examen del CNM. Lima, 2003.
Exposicin de motivos respecto al artculo 268 del cdigo penal (tipo base): El artculo 1 del
proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito de defraudacin tributaria,
conservando completamente la conducta descrita en el artculo 268 del Cdigo Penal, por considerarla
acertada.
10
RN 1531-02-DEFAULT-EMISOR
Moreno de la Cruz, Lorgio. Ley Penal Tributaria. Revista Actualidad Jurdica. Tomo 31. Ed Gaceta
Jurdica. Lima, Junio 1996.
5
11
12
13
12EGACAL.
Ob. Cit.
Moreno de la Cruz, Lorgio. Ob. Cit.
13
14
2.6. MODALIDADES
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas
con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo
a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
2.7. PENA
Del latn poena, una pena es la condena, la sancin o la punicin
que un juez o un tribunal impone, segn lo estipulado por la legislacin,
a la persona que ha cometido un delito o una infraccin15.
15
2.7.3. Inhabilitacin
La inhabilitacin en el campo penal es definida como
Algunos autores consideran que estas penas tienen mayor
certificado en la prevencin, ya que priva al sentenciado de la
prctica de ciertas actividades en que se muestra irresponsable o
peligroso (prevencin especial); otros, sostienen que estas penas
son pasibles de crtica pues, al retirar la posibilidad de trabajo, se
presenta como ms aflictiva que las penas detentivas18.
Al respecto debemos seala que el artculo 6 de la ley objeto de
comentario prescribe:
Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente
Decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor
de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta
17EGACAL.
18EGACAL.
Ob. Cit.
Ob. Cit.
16
2.9. AGRAVANTES
2.9.1. Definicin de agravante
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin
de un delito aumente con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran
involucrados conceptos como alevosa, premeditacin, ventaja, entre otros
supuestos.
19
17
18
21
19
III.
DELITO CONTABLE
tuvo
como
sustento
el
mero
hecho
de
estar
relacionado
estrechamente a la tributacin.
La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se
origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas.
Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por
cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta
presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no
es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que
existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin
seria que se produzca sobre este bien jurdico22.
22
20
23
Urquizo Videla, Gustavo. Los delitos contables. Revista Gaceta Penal, Tomo 26. Ed. Gaceta jurdica.
Lima, Octubre de 2011
24Urquizo Videla, Gustavo. Ob. Cit.
21
2.13.1.
Gaceta Penal. Responsabilidad penal del contador por delito de falsedad contable-tributaria. Consulta.
Revista Gaceta Penal, Tomo 23. Ed. Gaceta Jurdica. Lima, Febrero de 2010.
22
23
26
27Urquizo
24
2.16. PENA
La pena que contempla la Ley Penal Tributaria para este delito est
consagrado en el artculo 5, el cual establece una pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
28Urquizo
25
IV.
cumplir
con
dichas
polticas
sancionadoras
es
necesaria
una
Samam, Claudio.
26
bienes
para
su
distribucin,
comercializacin,
4.3. FAVORECIMIENTO
DE
COMPROBANTES
DE
PAGO
OTRO
ANLOGO
Este tipo se encuentra regulado en el inciso C) del artculo 5, el mismo
que prescribe:
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das27
28
V.
ACCIN PENAL
30
EGACAL. Balotario de Derecho Procesal Penal desarrollado para el examen del CNM. Lima, 2003
Artculo 7.-Requisito de procedibilidad: 1.- El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,
dispondr la formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano
Administrador del Tributo; 2.- Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el
Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la
participacin especializada del rgano Administrador del Tributo.
31
29
30
32
Regularmente, el Tribunal Fiscal analiza el contenido de los documentos que justifican o no una
obligacin tributaria, los cuales son los mismos que la Sunat adjunta como recaudo o como elemento
material del delito tributario en su informe tcnico motivado.
33Moreno de la Cruz, Lorgio. Ob. Cit.
34
Alcalde Pineda, Virginia. Apuntes sobre la investigacin de los delitos tributarios en el Nuevo Cdigo
Procesal Penal. Gaceta Penal. Tomo 43. Ed. Gaceta Jurdica. Lima, Julio, 2010.
31
siempre
cuando
existan
suficientes
indicios
35
32
40
33
VI.
CAUCIN
34
35
36
3.1. DEFINICIN
Etimolgicamente contrabando procede del prefijo contra que denota
oposicin y del trmino latino bonnum que alude a la ley dictada en una
ciudad o provincia. Este delito se encuentra tipificado en el artculo 1 de la
Ley N 2800845 y consiste en sustraer, eludir o burlar el control aduanero
ingresando mercancas del extranjero o extraerlas del territorio nacional o
no presentarlas para su verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados
para tal efecto; el valor de las mencionadas mercancas tiene que ser
superior a las dos unidades impositivas tributarias (UIT). La ocultacin o
sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento
fsico de la Aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale
a la no presentacin46.
Como vemos, el tipo penal de contrabando no recae sobre todas las
mercancas, pues se fija una cuanta, valor o parmetro que debe ser
superado para que se pueda castigar penalmente dicha accin, que en la
actualidad es de dos unidades impositivas tributarias, diferencindose de
esta manera la comisin de un delito de la realizacin de una simple
infraccin administrativa47.
Zagal Pastor48 define al contrabando como toda accin u omisin en la
entrada o salida de mercancas que, eludiendo la intervencin de los
funcionarios aduaneros o inducindolos al error, viola las leyes
establecidas por razones de orden pblico o perjudica la percepcin de
los tributos que deban recaudarse en ocasin a la operacin.
45
37
modalidades
del
delito
de
contrabando
se
encuentran
nacional,
embarcar,
desembarcar,
transbordar
38
49
Bramont Arias, Luis. Temas de Derecho penal. Tomo IV. San Marcos, Lima. Citado por Prez Lpez.
Jorge A. Ob. Cit.
50
Muoz Merino, Ana. Delito de contrabando. Aranzadi, Pamplona, 1992. Citado por Prez Lpez. Jorge
A. Ob. Cit.
51
BAJO FERNNDEZ, Miguel. El comercio, tenencia o circulacin de gneros de lcito comercio. En:
Comentarios a la legislacin penal. Tomo III: Delitos e infracciones de contrabando. Bajo Fernndez
(coord.), Edersa, Madrid, 1984. Citado por Citado por Prez Lpez. Jorge A. Ob. Cit.
52
Prez Lpez. Jorge A. Ob. Cit.
39
transportistas,
responsables
de
almacenes,
etc.),
53
41
54
Gallardo Miraval, Juvenal. Los delitos aduaneros. Fundamentos de comercio internacional. Rodhas,
Lima, 2008.
55
Sanabria Ortiz, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y los ilcitos tributarios. 3 edicin, San
Marcos, Lima, 1997.
42
CONCLUSIONES
43
RECOMENDACIONES
44
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
45