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: V- SUA
SEMESTRE -2016-I SUA
CHIMBOTE PER - 2016
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
NDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIN
CAPTULO I
1.1.-
CAPITULO II
2.1.CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
ANEXOS
INTRODUCCIN
CAPTULO I
1.1.- EL PROCEDIMEINTO TRIBUTARIO.
Se entienden por procedimientos tributarios, todas las actividades administrativas,
informacin, asistencia, gestin, inspeccin, recaudacin, etc., en orden a la
aplicacin de los tributos.
Los procedimientos tributarios, se regulan legalmente por esta Ley o por las
disposiciones generales sobre procedimientos administrativos y tendrn las siguientes
fases: Inicio, Desarrollo y Terminacin, que darn lugar si procede a las liquidaciones
tributarias, que son los actos resolutorios de cuantificacin y determinacin de la
deuda tributaria o de la cantidad a devolver o compensar.
Por supuesto, en los procedimientos tributarios, quien haga valer su derecho deber
probar los hechos (Cdigo Civil y Ley de Enjuiciamiento Civil).
Consultas tributarias escritas.- Dentro de la informacin que tiene que suministrar
la Administracin, se encuentra la obligacin que tiene la Administracin de resolver
las consultas que formulen los obligados (informacin del valor para la transmisin de
inmuebles, acuerdos previos de valoracin, etc.).
La Administracin promover la utilizacin de los medios y tcnicas electrnicas,
informticas y telemticas.
Presunciones.- Las presunciones establecidas por la norma tributaria (se presume
una titularidad, o unos beneficios o rentas por parte de la Administracin), pueden
destruirse mediante prueba en contrario, excepto que la norma lo prohba.
Notificaciones.- Es la forma en que la Administracin da a conocer al sujeto pasivo el
inicio de un procedimiento tributario, es fundamental a efectos de llevar o poner fin el
citado procedimiento. (Domicilio fiscal, lugar donde se desarrolla la actividad
econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin):
Procedimientos de Gestin Tributaria.- Es el ejercicio de funciones
administrativas consistentes en:
La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de
datos, etc.
-
Juez Natural.
Derecho de accin.
Derecho de defensa.
este
sentido,
dichos
contenidos
del
debido
proceso
tienen
diversas
De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal Fiscal las
quejas interpuestas en las propias dependencias de la Administracin Tributaria.
d).- Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las
entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo versa
respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las infracciones se
determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin sancionar al infractor
de una obligacin formal aun cuando el importe de la sancin no guarde razonabilidad
con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribuyentes del
"antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS en el ejercicio 2004, por lo
que fueron considerados por la Administracin Tributaria como contribuyentes del
rgimen general del Impuesto a la Renta y por ende sancionados con multas por no
presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2004 en importes muy superiores
a sus ingresos brutos anuales. Este tratamiento efectuado por la Administracin
resulta coherente con el principio de objetividad contendido en el artculo 165 del
Cdigo Tributario, pero no guarda relacin con el principio de razonabilidad previsto
en la Ley N27444
Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin
Principio de informalismo.
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus
derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que
puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no
afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria se notificar al
reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, ello de
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conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede
mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de apelacin.
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Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se
dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que
dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisin en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del respeto al
debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
En virtud de este principio, el Cdigo ha establecido plazos para que la Administracin
tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a su cargo.
As por ejemplo, segn el numeral 1) del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el
procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a resolver el
recurso de reclamacin en un plazo de nueve (9) meses, ello de conformidad con el
artculo 142del mismo Cdigo.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 150 del citado dispositivo, el Tribunal Fiscal est
obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
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Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las
entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo versa
respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las infracciones se
determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin sancionar al infractor
de una obligacin formal aun cuando el importe de la sancin no guarde razonabilidad
con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribuyentes del
"antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS en el ejercicio 2004, por lo
que fueron considerados por la Administracin Tributaria como contribuyentes del
rgimen general del Impuesto a la Renta y por ende sancionados con multas por no
presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2004 en importes muy superiores
a sus ingresos brutos anuales. Este tratamiento efectuado por la Administracin
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Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin ninguna clase de discriminacin entre los
administrados, otorgndoles
Principio de informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus
derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que
puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no
afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria notificar al
reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, ello de
conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede
mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de apelacin.
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Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se
dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que
dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisin en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del respeto al
debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
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CAPTULO II
2.1.- LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En el procedimiento tributario, se desarrolla en base al marco legal contenido en el libro
tercero del Cdigo Tributario. Por lo cual es importante conocer con mayor amplitud el
procedimiento contencioso tributario, el procedimiento de cobranza coactiva y el
procedimiento no contencioso.
2.1.1.- Definicin.-
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tributario.
las
formalidades
pertinentes.
tributario
desarrollado
en
la
va
administrativa.
Regulado
este
procedimiento dentro del Ttulo III del Libro tercero del Cdigo Tributario, ubicacin que
discrepamos por cuanto dara a entender el legislador que ms importante que este
tipo de procedimiento es el procedimiento de cobranza coactiva, cuando todos los
vinculados al mundo tributario reconocemos que este tipo de procedimiento tributario
es el de ms importancia y aplicacin en el ejercicio del Derecho Tributario. Hecha la
salvedad sealaremos que la primera crtica es que no se define en la norma legal lo
que es el procedimiento contencioso tributario ni los dems procedimientos tributarios
contenidos dentro de este Libro Tercero del Cdigo Tributario, para ello tomaremos la
idea base de procedimiento tributario y la adecuaremos al presente.
Definiremos al procedimiento contencioso tributario como un procedimiento
tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o mediante un Administrador
Tributario, como lo sera el caso de la SUNAT o el SAT que son entes administradores
de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad Metropolitana de Lima
respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el Deudor Tributario, en el cual
existe en dicho procedimiento de por medio una controversia sobre un derecho u
obligacin en materia tributaria que tiene el Deudor Tributario con el Acreedor
Tributario que culminar en la va administrativa con la decisin de la mxima
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nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito
se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Existe un plazo para interponer el Recurso de reclamacin, que tratndose de
reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria es en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo de veinte (20) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Existe un plazo especial que se da cuando se trata de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, en este supuesto la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que
se notific la resolucin recurrida, de no interponerse el recurso de reclamacin en el
plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
Existe una situacin especial que da cuando se va a interponer el recurso de
reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin, en este supuesto
podr interponerse el recurso de reclamacin vencido el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario.
Puede suceder que cuando se trate del Recurso de Reclamacin contra las
Resoluciones de Determinacin y de Multa este se presente vencido el sealado
trmino de veinte (20) das hbiles, ante ello deber acreditarse el pago de la totalidad
de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6
(seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada
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de
la
deuda
actualizada,
por
los
plazos
perodos
sealados
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resolucin del gobierno local provincial para que sea resuelta esta segunda apelacin
por el Tribunal Fiscal.
Tratndose de recursos de reclamacin presentados ante la SUNAT, procede el recurso
de apelacin contra los siguientes actos: 1. Resolucin que resuelve el Recurso de
Reclamacin. 2. Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin. En estos
supuestos el recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al
Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.
La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelacin
termina la va Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. Cabe sealar
que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
excepto las solicitudes de devolucin las cuales son reclamables.
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no
estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria, puede ser una
apelacin total o parcial, dependiendo si se apela de toda la resolucin que resuelve
en la instancia anterior o solo de parte de ella.
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de un
plazo que es de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin, se dan 2 excepciones a este plazo 1. Cuando se apele de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, en la cual el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu su notificacin certificada. 2. Cuando se apele de las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas resoluciones que
establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. El recurso de apelacin
deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar
que se ha cumplido con los plazos sealados.
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar,
salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la
reclamacin. Son requisitos del recurso de apelacin los siguientes:
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a).- Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva.
b).- Hoja de Informacin Sumaria y su anexo de corresponder, los modelos e
informativo de la SUNAT sobre esta se acompaan en el material complementario.
c).- Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
d).- Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una
Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por
seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a
nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia
e).- Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin que
resuelve una reclamacin respecto de la cual present como garanta una carta fianza,
deber mantener la vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada.
f).- La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de
oficio.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Existen 2
excepciones a este plazo general que son: 1. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho
(18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. 2.
Tratndose de las apelaciones de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones
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No haber sido
condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d).- No haber sido destituido de la
carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas
estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f).- Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g).- No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:
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cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, lo cual implica que no se contabilicen los
das no laborables para la administracin tributaria como el domingo y feriados,
establecindose que si no se paga la suma notificada a cancelar, se dictaran medidas
cautelares o se iniciara la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas
medidas acorde a los artculos 56 y 57 del Cdigo Tributario. La Resolucin de
Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. En el
procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad, la cual se entiende es administrativa y adems penal si
se ha infringido el ordenamiento penal vigente.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto
de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho
de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. Vencido el plazo de siete
(7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la
forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cundo se encuentren en poder
de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
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CONCLUSINES
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
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BIBLIOGRAFIA
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ANEXOS