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El artculo 135 del Cdigo Tributario establece cules son los actos reclamables:
Pueden ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones decomiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, sern
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
La resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalizacin) y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria (liquidacin).
La orden de pago es el acto que la Administracin dicta para exigir al deudor tributario, el
pago de una deuda respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinacin sino
de requerimiento de pago, puede ser emitida, por ejemplo, cuando el deudor, no obstante
haber determinado a travs de su declaracin jurada la existencia de una deuda, no la
cancela.
La resolucin de multa es el acto que emite la Administracin para imponer una sancin
pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin formal tributaria. Existen tambin, otro
tipo de sanciones que el Estado puede aplicar, como son el comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, en esos casos se emite la respectiva resolucin de sancin.
Considerando lo expuesto, son mltiples las razones por las que podr plantearse un
recurso de reclamacin, entre
ellas: A) Ante la emisin de resoluciones de determinacin queliquidan un tributo que a
criterio del particular es indebido. En este caso, el cuestionamiento puede deberse a:
1.- El procedimiento de fiscalizacin sobre cuya base han sido giradas las resoluciones
de determinacin, no ha observado las normas del debido procedimiento. Ej: No se han
concedido los plazos legales para desvirtuar las observaciones efectuadas.
2.- El tributo pretendido ha sido creado sin observar loslmites constitucionales. Ej:
La Administracin se sustenta en una norma reglamentaria que es contraria a la ley para
determinar la base imponible de un tributo, infringiendo el principio de reserva de ley.
3.-La resolucin de determinacin no se encuentra fundamentada, recortndose as el
derecho de defensa del contribuyente.
4.-La determinacin efectuada por la Administracin no se ajusta a lo fijado por la
normatividad. Ej.: Se hace una determinacin sobre base presunta considerndose un
procedimiento que no es el previsto por la ley o se pretende aplicar retroactivamente una
norma en perjuicio del contribuyente.
B) Ante la emisin de resoluciones de multa o de otro tipo de sanciones por el
incumplimiento de obligaciones formales. Aqu, la objecin puede deberse a las razones
detalladas en los puntos 1 y 3 del punto anterior, a porque se est imponiendo una sancin
no prevista en la ley, a porque se est aplicando retroactivamente una norma o a porque no
se estn observando los principios de proporcionalidad y non bisin idem, entre otros.
C) Ante la emisin de rdenes de pago.
La contienda en este supuesto se plantea principalmente por los motivos especificados en
los puntos 2 y 3 del acpite A), as como porque el acto emitido no responde a lanaturaleza
de orden de pago. Ahora bien, a pesar de que no hay discusin en cuanto a laposibilidad
INFORME N
36 - 2009-SUNAT/2B4000
MATERIA:
Plazos aplicables en el procedimiento contencioso tributario seguido contra
resoluciones que declaran las sanciones de comiso de mercancas al amparo de la
su
trmite
dentro
del
CONCLUSIN:
Los plazos aplicables para actuar los medios probatorios, resolver la reclamacin,
elevar el expediente de apelacin ante el Tribunal Fiscal y dems actos inherentes al
procedimiento contencioso tributario contra las resoluciones que declaren el comiso
de mercancas al amparo de la Ley General de Aduanas y las sanciones de comiso y
multa aplicadas de conformidad a la Ley de los Delitos Aduaneros, corresponden a
los plazos previstos para el procedimiento contencioso tributario ordinario, por
tratarse de actos reclamables que tienen relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria.
Lima, 30 de abril de 2009
ANEXO
PLAZOS APLICABLES
EN
EL
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO ORDINARIO Y EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO RESPECTO A LA SANCION DE COMISO DE BIENES
ACTO
Interponer
reclamacin
Subsanacin
de
requisitos
de
admisibilidad
Actuacin
de medios
probatorios
Resolucin
de la
reclamacin
Interponer
recurso de
apelacin
BASE LEGAL
CODIGO
TRIBUTARIO
num. 2), art.
137
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
SANCIN
ORDINARIO
DE
COMISO DE
BIENES
Veinte (20) das
Cinco (5) das hbiles
hbiles
artculo 140
artculo 125
Nueve (9)
artculo 142 meses,
inclui
do el plazo probatorio
artculo 146
Subsanacin de
requisitos de
admisibilidad
Elevar recurso
de apelacin
artculo 146
artculo 145