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ESCOLA DA MAGISTRATURA DO
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO
Direo
Desembargador Federal Luiz Carlos de Castro Lugon
Conselho
Desembargador Federal Paulo Afonso Brum Vaz
Desembargador Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira
Coordenador Cientfico do Mdulo de Direito Tributrio
Juiz Federal Leandro Paulsen
Assessoria
Isabel Cristina Lima Selau
__________________________________________
CADERNO DE DIREITO TRIBUTRIO - 2006
Apoio
Seo de Reprografia e Encadernao
Contatos:
E-mail: emagis@trf4.gov.br
Assessoria: (51) 3213-3040
Diviso de Ensino: (51) 3213-3041
Diviso de Publicaes: (51) 3213-3043
Diviso de Editorao e Artes: (51) 3213-3046
www.trf4.gov.br/emagis
Apresentao
NDICE
02
Apresentao...........................................................................................................
03
07
08
15
4. A compensao eletrnica...................................................................................
28
31
Anexos:
Jurisprudncia..........................................................................................................
40
Legislao:
Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, arts. 73 e 74........................................
57
61
64
69
92
96
101
104
114
151
160
162
168
205
208
I.
II.
1 NORMAS GERAIS
10
no com o IPI, que imposto Resp 465730, STJ, 1 T., Rel. Min. Denise Arruda, DJ de
21.03.2005, p. 218; multa de mora no poderia ser compensada com tributo algum - STJ,
1 T., Edcl nos Edcl no Resp 602376/RS, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 03/11/2004, p.
145)
2.2 O art. 89 da Lei n 8.212, de 24/07/91, com a redao dada pela Lei 9.032/95 e
repetida pela Lei 9.129/95, veio normatizar a compensao quanto s contribuies para
a Seguridade Social arrecadadas pelo INSS:
Art. 89 - Somente poder ser restituda ou compensada
contribuio para a Seguridade Social arrecadada pelo INSS na
hiptese de pagamento ou recolhimento indevido.
1 - Admitir-se- apenas a restituio ou a compensao de
contribuio a cargo da empresa, recolhida ao INSS, que, por sua
natureza, no tenha sido transferida ao custo de bem ou servio
oferecido sociedade.
2 - Somente poder ser restitudo ou compensado, nas
contribuies arrecadadas pelo INSS, o valor decorrente das
parcelas referidas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art.
11 desta Lei.
(Obs.: exclui as contribuies sobre o lucro e sobre a receita de
concursos de prognsticos).
3 - Em qualquer caso, a compensao no poder ser superior a
30% do valor a ser recolhido em cada competncia.
(Obs.: redao da Lei 9.032/95. A redao anterior, dada pela Lei
9.129/95 consignava o percentual de 25%).
4 - Na hiptese de recolhimento indevido, as contribuies sero
restitudas ou compensadas, atualizadas monetariamente.
5 - Observado o disposto no 3, o saldo remanescente em
favor do contribuinte, que no comporte compensao de uma s
vez,
sero
restitudas
ou
compensadas,
atualizadas
monetariamente.
6 - A atualizao monetria de que tratam os 4 e 5 deste
artigo observar os mesmos critrios utilizados na cobrana da
prpria contribuio.
7 - omissis (matria diversa).
8o Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo,
o valor da restituio ser utilizado para extingui-lo, total ou
11
Grande volume de litgios foi causado pela norma do pargrafo 1, que afastava a
restituio ou compensao de contribuio que, por sua natureza, fosse transferida ao
custo de bem ou servio oferecido sociedade. O INSS dava a essa expresso
entendimento muito amplo, exigindo que o sujeito passivo provasse no haver includo a
contribuio no preo de suas mercadorias ou servios. Em regra, porm, essa norma foi
interpretada conforme a hermenutica j consolidada do art. 168 do CTN, que traz
disposio semelhante:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
Por fim, registro que o pargrafo 8, includo no art. 89 da Lei 8.212/91 pelo art. 115
da Lei n 11.196/2005, veio estender aos crditos previdencirios a compensao de
12
ofcio j prevista para os crditos da Fazenda Nacional (DL 2.287, de 23/06/86). O art.
114 da mesma Lei n 11.196/2005 alterou o DL 2.287/86, possibilitando Receita Federal
compensar seu dbitos no s com seus prprios crditos, mas tambm com crditos do
INSS relativos s contribuies por ele arrecadadas. O art. 7 daquele Decreto-Lei ficou
assim redigido:
Art. 7o A Receita Federal do Brasil, antes de proceder restituio
ou ao ressarcimento de tributos, dever verificar se o contribuinte
devedor Fazenda Nacional.
1o Existindo dbito em nome do contribuinte, o valor da
restituio ou ressarcimento ser compensado, total ou
parcialmente, com o valor do dbito.
2o Existindo, nos termos da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966, dbito em nome do contribuinte, em relao s contribuies
sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11
da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s contribuies
institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do
Instituto Nacional do Seguro Social INSS, o valor da restituio ou
ressarcimento ser compensado, total ou parcialmente, com o valor
do dbito.
3o Ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e da Previdncia
Social estabelecer as normas e procedimentos necessrios
aplicao do disposto neste artigo. (NR)
13
27 DE
DEZEMBRO DE 1996.
3.1 A Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, trouxe uma nova sistemtica para
a compensao, restrita aos crditos administrados pela Secretaria da Receita Federal.
Portanto, ela no abrange os crditos previdencirios (INSS), nem as receitas
patrimoniais, que continuam regidos pelo art. 66 da Lei 8.383/81 e legislao
complementar. Poder-se- verificar, ainda, que mesmo no tocante aos crditos
administrados pela Secretaria da Receita Federal, os dois regimes (da Lei 8.383/91 e da
Lei 9430/96) coexistiram, s se confundindo em momento posterior.
14
15
3.3 Na segunda fase, oriunda das alteraes introduzidas na Lei 9.430/96 pela Lei
n 10.637, de 30/12/2002 (oriunda da MP n 66, de 29/08/2002, publicada em
30/08/2002), o art. 74 foi alterado e recebeu diversos pargrafos. A compensao deixou
de depender de requerimento autoridade administrativa e passou a ser declarada a ela
pelo sujeito passivo. Eis o texto:
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais
com trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio
administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies
administrados por aquele rgo.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a
entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual constaro
informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos
dbitos compensados.
2 A compensao declarada Secretaria da Receita Federal
extingue o crdito tributrio sob condio resolutria de sua ulterior
homologao.
3 Alm das hiptese previstas nas leis especficas de cada
tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao:
I - o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste Anual do
Imposto de Renda da Pessoa Fsica.
II - os dbitos relativos a tributos e contribuies devidos no registro
da Declarao de Importao.
4 Os pedidos de compensao pendentes de apreciao pela
autoridade administrativa sero considerados declarao de
compensao, desde o seu protocolo, para os efeitos previstos
neste artigo.
16
Portanto, a compensao, neste novo sistema, passou a ser declarada pelo sujeito
passivo Administrao, extinguindo o crdito tributrio sob condio suspensiva da
respectiva homologao. visvel que esse sistema teve como modelo o lanamento por
homologao do art. 150 do CTN. No entanto, preciso observar que essa compensao
poderia tanto ocorrer no mbito do lanamento por homologao, como no lanamento de
ofcio, j que admitida em relao a quaisquer tributos e contribuies administrados
pela Secretaria da Receita Federal, no havendo sequer a exigncia de se tratar de
dbitos posteriores ao crdito a ser compensado.
Diversa era a situao em que a compensao tinha por objeto crdito que j fora
objeto de lanamento, seja mediante confisso (v.g., declarado em DCTF mas no
recolhido no vencimento, hiptese em que o DL 2.124, de 13/06/84, considera
aperfeioado o lanamento e desde logo exigvel o pagamento), seja de ofcio. Nesse
caso no h que falar em homologao do lanamento, pois este j fora realizado antes
da compensao, e sim em homologao, ou no homologao, da compensao. No
homologada esta, operou-se a condio resolutiva da extino do crdito, que passa a ser
desde logo exigvel.
17
certo que o inciso III do art. 151 do CTN dispe que suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo. Cuida-se a, porm, de reclamaes e recursos contra
o prprio lanamento, ou seja, contra a constituio do crdito tributrio. O recurso, na
hiptese em exame, no contra o lanamento, j aperfeioado antes da compensao,
e sim contra a deciso que no declarou extinto o crdito tributrio pela compensao.
Nada h, no CTN, que autorize concluir que os recursos contra decises que no
reconhecem a extino do crdito tributrio tm, obrigatoriamente, efeito suspensivo.
18
Prossigamos.
3.4 Na terceira fase, a das alteraes introduzidas pela Lei n 10.833, de 2003
(oriunda da MP 135, de 20/10/2003, publicada em 31/10/2003), ocorreram inovaes de
duas ordens:
19
20
21
lanamento de ofcio, pois considera-se desde logo lanado o tributo objeto da confisso,
tal como ocorre na hiptese do DL. 2.124/84. Em decorrncia, o art. 18 da Lei 10833
disps que o lanamento de ofcio, previsto no art. 90 da MP 2.158/2001, limitar-se-
imposio da multa de ofcio, j que o principal (tributo) j se encontra lanado.
22
23
Pelo inciso I do pargrafo 12, em todos os casos em que o pargrafo 3 diz no ser
cabvel a compensao, e tambm nos arrolados no prprio pargrafo 12, a
compensao manifestada pelo sujeito passivo ser considerada no declarada. So
hipteses de rejeio liminar da pretenso do sujeito passivo. E nessas hipteses no se
aplicam os pargrafos 2 e 5 a 11 do art. 74, ou seja:
Nessas hipteses, portanto, o recurso que for interposto da deciso que julgar no
declarada a compensao no ter o efeito de suspender a exigibilidade do crdito
tributrio, uma vez que tal efeito se encontra previsto no pargrafo 11, inaplicvel por
expressa determinao do pargrafo 13.
24
Fazenda poder promover a cobrana de seu crdito, como prev o art. 31, 3, da
Instruo Normativa n 460, de 18/10/2004:
3 A autoridade da SRF que considerar no declarada a
compensao determinar a imediata constituio dos crditos
tributrios que ainda no tenham sido lanados de ofcio nem
confessados, bem assim a cobrana dos dbitos j lanados de
ofcio ou confessados.
25
Parece ter havido um lapso do legislador ao incluir esse pargrafo entre aqueles
no aplicveis no caso de compensao considerada no declarada. Se houvesse sido
excepcionado, no haveria necessidade de qualquer lanamento.
26
A.
4 - A COMPENSAO ELETRNICA
Quanto ao primeiro tpico, visvel que aquela IN faz tal restrio temporal porque
conta o prazo decadencial (art. 168 do CTN) para o pleito da data do recolhimento
27
28
a) reitera que o prazo do crdito a compensar (do sujeito passivo) de cinco anos,
salvo se j houver anterior pedido de restituio ou ressarcimento, estes, porm,
protocolados dentro daquele mesmo prazo;
III.
29
Esse dispositivo foi regulamentado pelo Decreto n 2.138, de janeiro de 1997, cujo
art. 6 tem a seguinte redao:
Art. 6 A compensao poder ser efetuada de ofcio, nos termos
do art. 7 do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, sempre
que a Secretaria da Receita Federal verificar que o titular do direito
restituio ou ao ressarcimento tem dbito vencido relativo a
qualquer tributo ou contribuio sob sua administrao. (Grifei).
1 A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao
sujeito passivo para que se manifeste sobre o procedimento, no
prazo de quinze dias, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
2 Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, a
Unidade da Secretaria da Receita Federal efetuar a compensao,
com observncia do procedimento estabelecido no art. 5.
3 No caso de discordncia do sujeito passivo, a Unidade da
Secretaria da Receita Federal efetuar a compensao, com
observncia do procedimento estabelecido no art. 5.
30
31
No entanto, essas disposies, por fora do art. 73, III, da mesma Medida
Provisria, s seriam aplicveis a partir de 1 de outubro de 2005. Portanto, no se
encontravam em vigor na data da edio daquela Instruo Normativa.
32
33
Esse novo ato normativo interno excluiu de seu texto a expresso "ainda que
parcelado", num verdadeiro reconhecimento de que no lhe era lcito persistir no erro,
depois de perdida a eficcia da MP n 252/05.
34
35
36
37
ANEXOS
38
JURISPRUDNCIA:
1SMULAS
1.1. DO STJ:
SMULA 213
DJ DATA:02/10/1998 PG:00250
JSTJ VOL.:00001 PG:00443
RDDT VOL.:00039 PG:00208
RSTJ VOL.:00125 PG:00045
RT VOL.:00758 PG:00150
SMULA 212
A.
39
SMULA 45
ADVOGADO
AGRAVADO
ADVOGADO
RELATOR
AGRAVANTE
EMENTA
TRIBUTRIO - PIS/COFINS - IMUNIDADE - RECEITAS DECORRENTES DE
EXPORTAO - RESSARCIMENTO - COMPENSAO COM DBITOS DO
SUJEITO PASSIVO PARCELADOS (PAES) - ILEGALIDADE - INSTRUO
NORMATIVA: INSTRUMENTO INIDNEO PARA INOVAR NO MUNDO
JURDICO.
40
B.
JURISPRUDNCIA DO STJ
DE
COMBUSTVEL.
PEDIDO
DE
42
C.
DE
AUSNCIA
DE
CONFRONTO
econmica
da
contribuio
previdenciria
43
CIVIL.
TRIBUTRIO.
VALORES
44
que
poderia
receber
qualquer
outro
sentena
declaratria
que,
para
fins
de
valor
devido.
Precedente
da
Seo:
ERESP
45
D.
REsp
854073/SP;
ZAVASCKI,
PRIMEIRA
Relator
MIN.
TURMA,
TEORI
22/08/2006,
ALBINO
DJ
de
11.09.2006, p. 240.
TRIBUTRIO.
REPETIO
DE
INDBITO.
46
E.
REsp853903/SP;
ZAVASCKI,
Relator
PRIMEIRA
MIN.
TURMA,
TEORI
22/08/2006,
ALBINO
DJ
de
11.09.2006, p. 240:
DISPOSITIVOS
VIOLADOS.
SMULA
284/STF.
DETERMINA
APLICAO
RETROATIVA.
MORA.
CORREO
MONETRIA.
EXPURGOS
INFLACIONRIOS.
1. A ausncia de indicao dos dispositivos tidos por
violados no autoriza o conhecimento do recurso especial
pela alnea a do permissivo constitucional (Smula 284/STF).
2. A 1 Seo do STJ, no julgamento do ERESP
435.835/SC, Rel. p/ o acrdo Min. Jos Delgado, sesso de
24.03.2004, consagrou o entendimento segundo o qual o
prazo prescricional para pleitear a
restituio de tributos sujeitos a lanamento por
homologao de cinco anos, contados da data da
47
Portanto, o art. 3 da LC
do
STJ
48
suscitar
incidente
de
compensao,
modalidade
excepcional
de
Lei
9.430/96
trouxe
possibilidade
de
contendo as informaes
que
limitou
compensao
das
parcelas
ou
compensao
(Smula
162/STJ),
F.
51
TRIBUTRIO.CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
HONORRIOS
ADVOCATCIOS.
SMULA 07/STJ.
I - Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
o prazo prescricional para se pleitear a compensao ou a
restituio do crdito tributrio somente se opera quando
decorridos cinco anos da ocorrncia do fato gerador,
acrescidos de mais cinco anos, contados a partir da
homologao tcita, em nada influenciando o termo inicial da
prescrio, a declarao de inconstitucionalidade da exao,
pelo STF, seja em controle difuso ou concentrado.
Precedentes: EREsp n 435.835/SC, Rel. p/ acrdo
Min. JOS DELGADO, julgado em 24/03/2004; REsp n
830.102/SP, Rel. Min. CASTRO MEIRA, DJ de 02/06/2006 e
REsp n 742.139/SP, Rel. Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI,
DJ de 29/08/2005.
II - Este Superior Tribunal de Justia pacificou o
entendimento segundo o qual, nas compensaes de tributo
declarado inconstitucional, com efeito erga omnes, seja por
Ao Direta de Inconstitucionalidade ou atravs de Resoluo
do Senado Federal, no sero aplicveis as limitaes
previstas nas Leis n 9.032/95 e 9.129/95, porquanto a
contribuio erigida pela norma considerada inexistente,
tambm ser assim considerada, o que implica na obrigao
de restitutio in integrum, bem entendido que a restrio
insculpida nas leis limitadoras tornaria parte do pagamento
vlido,concedendo eficcia parcial lei nula de pleno direito.
Precedentes: EREsp n 189.052/SP, Rel. Min. PAULO
MEDINA, DJ 03/11/2003 e EDcl no REsp n 748.396/SP Rel.
Min. ELIANA CALMON, DJ de 28/11/2005.
III - Com relao aos expurgos inflacionrios, o
entendimento consolidado nesta Corte Superior no sentido
52
53
LEGISLAO
Seo VII
Restituio e Compensao de Tributos e Contribuies
54
55
56
57
58
59
60
26 /05 /1992
61
63
64
IV.
2002 (*)
DOU de 1.10.2002
de
pela
crditos
IN
SRF
do
n
Imposto
323,
sobre
de
24
Produtos
de
abril
Industrializados.
de
2003.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art.
209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF no 259, de
24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 1o da Lei no 4.155, de 28 de novembro
de 1962, no art. 18 da Lei no 4.862, de 29 de novembro de 1965, nos arts. 49, pargrafo nico,
156, inciso II, 161, 163 e 165 a 170-A, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no art. 5o do Decreto-lei no 1.755, de 31 de dezembro de 1979, no art.
7o do Decreto-lei no 2.287, de 23 de julho de 1986, no inciso II do art. 3o da Lei no 8.748, de 9 de
dezembro de 1993, no art. 30 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 16 e 39, 4o,
da Lei no 9.250, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 1o e 4o da Lei no 9.363, de 13 de dezembro
de 1996, nos arts. 6o, 1o, inciso II, 73 e 74 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts.
1o, inciso IX e 14, e 11, inciso IV, da Lei no 9.440, de 14 de maro de 1997, no art. 73 da Lei no
9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15, inciso II, da Lei no 9.779, de 19 de janeiro
de 1999, na Lei no 9.964, de 10 de abril de 2000, nos arts. 27 e 90 da Medida Provisria no 2.158,
de 24 de agosto de 2001, nos arts. 27 e 28 da Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1o a
10 e 49 da Medida Provisria no 66, de 29 de agosto de 2002, no art. 6o, inciso VI e pargrafo
nico, do Decreto no 2.179, de 18 de maro de 1997, no art. 5o, 8o, do Decreto no 3.431, de 24
de abril de 2000, e no item 1 da Portaria MF no 201, de 16 de novembro de 1989, resolve:
65
RESTITUIO
Art. 2o Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a
ttulo de tributo ou contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou a maior que o devido;
II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento
relativo ao pagamento;
III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Pargrafo nico. A SRF poder promover a restituio de receitas arrecadadas mediante
Darf que no estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido
previamente reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da
receita.
Art. 3o A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio administrado
pela SRF poder ser efetuada:
I a requerimento do sujeito passivo ou da pessoa autorizada a requerer a quantia,
mediante utilizao do "Pedido de Restituio";
II mediante processamento eletrnico da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (DIRPF); ou
III de ofcio, em decorrncia de representao do servidor que constatar o indbito
tributrio.
1o A representao a que se refere o inciso III dever ser encaminhada autoridade da
SRF competente para decidir sobre o direito creditrio do sujeito passivo, acompanhada
de comprovante do recolhimento e de demonstrativo no qual fique evidenciado o valor do
indbito.
2o Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo,
o requerente dever encaminhar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou
por instrumento particular com firma reconhecida ou, quando for o caso, deciso judicial
que o autorize a requerer a quantia.
3o A restituio do imposto de renda apurado na DIRPF reger-se- pelos atos
normativos da SRF que tratam especificamente da matria, ressalvado o disposto nos
arts. 9o e 10 desta Instruo Normativa.
66
67
5o Caso o requerente, aps cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude de a
restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever ser
formalizado processo a fim de que seja apurada a ocorrncia na agncia bancria que
efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse processo.
Restituio Decorrente de Cancelamento ou Retificao de DI
Art. 11. Na hiptese de registro de mais de uma Declarao de Importao (DI) para uma
mesma operao comercial, as declaraes excedentes podero ser canceladas pelo
titular da unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria, de ofcio
ou a requerimento do importador ou de seu representante legal, eleito com poderes
especficos.
Pargrafo nico. O pedido de cancelamento da DI dever ser formalizado mediante o
"Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de
Crdito".
Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela SRF,
por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao por
multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo observado o disposto nesta Instruo Normativa. (retificao publicada no DOU-E
de 4.10.2002).
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica s hipteses de tributo ou
contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de retificao
de declarao de importao.
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica s hipteses de tributo ou
contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de:
(Redao dada pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
I - retificao de declarao de importao; e (Includo pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
II - demais hipteses de cancelamento de ofcio de declarao de importao. (Includo
pela IN SRF 323, de 24/04/2003)
Restituio de Receita No Administrada pela SRF
Art. 13. O pedido de restituio de receita da Unio, arrecadada mediante Darf, cuja
administrao no esteja a cargo da SRF, dever ser apresentado unidade da SRF
competente para promover sua restituio, que o encaminhar ao rgo ou entidade
responsvel pela administrao da receita a fim de que este se manifeste quanto
pertinncia do pedido.
69
RESSARCIMENTO
Art. 14. Os crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), escriturados na
forma da legislao especfica, podero ser utilizados pelo estabelecimento que os
escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos dbitos de IPI decorrentes das sadas de
produtos tributados.
1o Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
deduo de que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento,
para posterior deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao,
ou serem transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo
de dbitos do IPI, caso se refiram a:
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento das contribuies para o Programa de
Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins),
previstos na Lei no 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei no 10.276, de 10 de
setembro de 2001;
II - crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1o da
Portaria MF no 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item 6 da
IN SRF no 87/89, de 21 de agosto de 1989.
2o Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de
ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1o, o
estabelecimento matriz da pessoa jurdica poder requerer SRF o ressarcimento de
referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, mediante utilizao do
"Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI", bem assim utiliz-los na forma prevista no
art. 21 desta Instruo Normativa.
3o So passveis de ressarcimento apenas os crditos presumidos do IPI a que se
refere o inciso I do 1o, apurados no trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos
70
71
72
crdito do IPI cuja deciso definitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser
ressarcido.
Pargrafo nico. Ao requerer o ressarcimento, o representante legal da pessoa jurdica
dever prestar declarao, sob as penas da lei, de que a pessoa jurdica no se encontra
na situao mencionada no caput.
Ressarcimento do IPI a Misses Diplomticas e Reparties Consulares
Art. 20. Podero ser ressarcidos s misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente, bem assim s representaes de carter permanente de rgos
internacionais de que o Brasil faa parte, os valores do IPI incidente sobre produtos
adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou reforma de
imveis de seu uso.
1o O ressarcimento de que trata o caput ser efetuado a requerimento da interessada,
mediante utilizao do "Pedido de Ressarcimento de IPI", no qual constaro, entre outras
informaes, dados das notas fiscais das aquisies que do direito ao ressarcimento.
2o A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
poder determinar ao requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito
creditrio, que lhe sejam encaminhados os originais das notas fiscais que comprovem as
aquisies de produtos que do direito ao ressarcimento.
3o Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o
direito creditrio somente ser reconhecido na hiptese de a legislao de seu pas
dispensar, em relao aos impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre a venda
a varejo, conforme o caso, tratamento recproco para as misses ou reparties
brasileiras localizadas, em carter permanente, em seu territrio.
COMPENSAO
Compensao Efetuada pelo Sujeito Passivo
Art. 21. O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado
pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao
de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies
sob administrao da SRF.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante o
encaminhamento SRF da "Declarao de Compensao".
73
75
I certificar:
a) no pedido de restituio ou de ressarcimento, qual o valor utilizado na quitao de
dbitos e, se for o caso, o saldo a ser restitudo ou ressarcido;
b) no processo de cobrana, qual o montante do crdito tributrio extinto pela
compensao e, sendo o caso, o saldo remanescente do dbito;
II expedir ordem bancria, na hiptese de saldo a restituir ou a ressarcir, ou aviso de
cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito.
Art. 28. A compensao dever ser efetuada considerando-se as seguintes datas:
I - do pagamento indevido ou a maior que o devido, no caso de restituio, ressalvadas as
hipteses seguintes;
II - do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III - do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV - da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
CSLL, at o exerccio de 1992;
V - da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
restituies do IRPJ, CSLL e IRPF destinadas compensao com dbito vencido;
VI - do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
CSLL ou IRPF enviada para o banco antes do citado vencimento;
VII - do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
devido anterior data do deferimento;
VIII - do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
data do deferimento do parcelamento;
IX - da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
que se referir, quando se tratar de:
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar; ou
b) declarao entregue no prazo com liberao da restituio aps o encerramento do
prazo para processamento das declaraes;
c) declarao entregue fora do prazo, todavia em data anterior da disponibilizao do
primeiro lote de restituies do IRPF;
77
COMPETNCIA
78
Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
contribuio administrado pela SRF caber ao titular da Delegacia da Receita Federal
(DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat), Delegacia
Especial de Instituies Financeiras (Deinf) ou Inspetoria da Receita Federal de Classe
Especial (IRF-Classe Especial) que, data do reconhecimento do direito creditrio, tenha
jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo.
Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
contribuio administrado pela SRF caber ao titular da Delegacia da Receita Federal
(DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou Delegacia
Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do reconhecimento do direito
creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo. (Redao dada pela
IN SRF 323, de 24/04/2003)
1o A restituio ou a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo com seus
dbitos para com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da SRF de que trata o
caput que, data da restituio ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
fiscal do sujeito passivo.
2o Tratando-se de quantia recolhida ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou
contribuio incidente sobre operao de comrcio exterior, o reconhecimento do direito
creditrio e a restituio caber ao titular da Alfndega da Receita Federal (ALF)
responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria.
2 O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de quantia recolhida ao Tesouro
Nacional a ttulo de tributo ou contribuio incidente sobre operao de comrcio exterior
cabero ao titular da DRF, da Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRFClasse Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for
efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria. (Redao dada pela IN SRF 323, de
24/04/2003)
3o Reconhecido, na forma do 2o, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
com a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies administrados pela
SRF, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo caber autoridade
administrativa a que se refere o 1o.
3 Reconhecido, na forma do 2, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para
com a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies administrados pela
SRF, a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a restituio do saldo
79
80
Art. 34. A restituio de receita da Unio arrecadada mediante Darf, cuja administrao
no esteja a cargo da SRF, ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou IRF-Classe
Especial que, data da restituio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do requerente.
JUROS COMPENSATRIOS
Art. 38. As quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou contribuio
administrado pela SRF sero restitudas ou compensadas com o acrscimo de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic)
para ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms
em que a quantia for disponibilizada ou utilizada na compensao de dbitos do sujeito
passivo, observando-se, para o seu clculo, o seguinte:
I como termo inicial de incidncia:
a) tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de rendimentos
de pessoa fsica:
1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
2. o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de 1996 e subseqentes;
b) tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva do Pas:
1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
2. a data prevista para a entrega da declarao, se referente aos exerccios de 1996 ou
1997; ou
3. o ms seguinte ao previsto para a entrega tempestiva da declarao, se referente ao
exerccio de 1998 e subseqentes.
c) na hiptese de pagamento indevido ou a maior:
1. o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1o de janeiro de
1996;
2. a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1o de janeiro de
1996 e 31 de dezembro de 1997; ou
82
PAGAMENTO
83
43.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
Art. 46. Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, as
Instrues Normativas SRF no 28/84, de 22 de maro de 1984, no 96/85, de 26 de
novembro de 1985, no 22/96, de 18 de abril de 1996, no 16/97, de 26 de fevereiro de 1997,
no 21/97, de 10 de maro de 1997, no 73/97, de 15 de setembro de 1997, no 34/98, de 2
de abril de 1998, no 151/99, de 21 de dezembro de 1999, no 41/00, de 7 de abril de 2000,
no 28, de 13 de maro de 2001, o art. 7o, inciso III e 2o, da Instruo Normativa SRF no
93, de 23 de novembro de 2001, e a Instruo Normativa SRF no 203, de 23 de setembro
de 2002.
EVERARDO MACIEL
Anexos
Anexo I - Pedido de Restituio
Anexo II - Pedido de Pagamento de Restituio (Revogado pela IN SRF n
323, de 24/04/2003)
Anexo III - Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI
Anexo IV - Pedido de Ressarcimento de IPI
Anexo V - Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e
Reconhecimento de Direito de Crdito
Anexo VI - Declarao de Compensao
RETIFICAO
Na Instruo Normativa SRF N 210 de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de
1 de outubro de 2002, Seo 1, pginas 24 e 25, inserir folha 2 no ANEXO V e folhas 2 a
7 no ANEXO VI
(*) Retificada no DOU de 4.10.2002 da seguinte forma:
Na Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de
1 de outubro de 2002, Seo 1, pgina 22.
Onde se l: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado
pela SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao
por multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo ou pessoa autorizada a receber a quantia, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
85
Leia-se: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela
SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao por
multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito
passivo observado o disposto nesta Instruo Normativa.
86
TTULO III
DA COMPENSAO, DA RESTITUIO E DO REEMBOLSO
CAPTULO I
DA COMPENSAO E DA RESTITUIO DE VALORES PAGOS INDEVIDAMENTE
Seo I
Da Compensao
I - a compensao dever ser realizada com contribuies sociais arrecadadas pelo INSS
para a Previdncia Social, excludas as destinadas para outras entidades e fundos;
Redao anterior:
II - o sujeito passivo dever estar em situao regular,
considerando todos os seus estabelecimentos e obras de
construo civil, em relao as contribuies objeto de
Lanamento de Dbito Confessado (LDC), de Lanamento de
Dbito Confessado em GFIP (LDCG), de Dbito Confessado em
GFIP (DCG), de Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito
(NFLD) e em relao a dbito decorrente de Auto de Infrao (AI),
cuja exigibilidade no esteja suspensa;
87
III - o sujeito passivo dever estar em dia com as parcelas relativas a acordo de
parcelamento de contribuies objeto dos lanamentos de que trata o inciso II,
considerados
todos
os
seus
estabelecimentos
obras
de
construo
civil;
I - o valor originrio integral a ser compensado pelo sujeito passivo ser atualizado com
juros calculados na forma do art. 230;
II - para os fins deste artigo, consideram-se contribuies devidas Previdncia Social as
dos segurados, as arrecadadas mediante a sub-rogao e as da empresa, excludas as
contribuies
destinadas
outras
entidades
fundos;
III - o percentual de trinta por cento ser calculado antes da deduo do valor relativo ao
salrio-famlia, ao salrio-maternidade e antes da compensao dos valores retidos, na
competncia, pelos contratantes de servios com cesso de mo-de-obra ou por
empreitada;
IV- o valor a ser efetivamente recolhido aps a compensao dever ser lanado no
campo valor do INSS do documento de arrecadao.
1 O saldo remanescente em favor do sujeito passivo poder ser compensado nas
competncias
subseqentes,
devendo
ser
obedecidas
as
mesmas
condies
89
90
V.
91
crditos, do(a):
I - Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestrecalendrio de escriturao, na
hiptese de crditos escriturados aps o terceiro trimestre-calendrio de 2002; ou
II - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio
de escriturao, na hiptese de crditos escriturados at o terceiro trimestre-calendrio de
2002.
..............................................................................................."
"Art. 21. ................................................................................
6 A Declarao de Compensao dever ser apresentada pelo sujeito passivo ainda
que o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio.
7 Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na
Declarao de Compensao.
8 O disposto no 7o tambm se aplica aos pedidos de compensao j deferidos pela
autoridade competente da SRF."
"Art. 24. .................................................................................
2 Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao sujeito passivo que
se manifeste, no prazo de quinze dias, contado do recebimento de comunicao formal
enviada pela SRF, quanto ao procedimento, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
.................................................................................................
5 Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularidade
fiscal referir-se- a todos os seus estabelecimentos.
6 O disposto neste artigo no se aplica restituio de receita da Unio, arrecadada
mediante Darf, cuja administrao no esteja a cargo da SRF."
"Art. 25. Existindo dois ou mais dbitos vencidos do sujeito passivo para com a Fazenda
Nacional, relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, e sendo o
valor da restituio ou do ressarcimento inferior sua soma, observar-se-, na
compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada:
.............................................................................................."
"Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero acrescidos de
juros compensatrios na forma prevista nos arts. 38 e 39 e os dbitos sofrero a
92
95
VI.
INSTRUO NORMATIVA SRF N 379 DE 30 DE DEZEMBRO DE 2003
DOU de 14.1.2004
96
direito,
bem
assim
determinar
realizao
de
diligncia
fiscal
nos
estabelecimentos da pessoa jurdica a fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Art. 5 Reconhecido o direito creditrio, dever ser observado o disposto no art. 24 da
Instruo Normativa SRF n 210, de 2002, previamente efetivao do ressarcimento ao
sujeito passivo.
Art. 6 A deciso sobre o pedido de ressarcimento de crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins caber ao titular da Delegacia da Receita Federal (DRF) ou
Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito
passivo.
97
ANEXOS
Anexo I
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
(*) Republicada por ter sado com incorreo, do original, no D.O.U. de 14-1-2004, seo
1, pgs. 16 a 17.
98
VII.
da
Secretaria
da
Receita
Federal
(SRF)
na
Internet,
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Art. 2 O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado
pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, e que desejar utiliz-lo na
compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies administrados pela
SRF ou ser restitudo ou ressarcido desses valores dever encaminhar SRF,
respectivamente, Declarao de Compensao, Pedido Eletrnico de Restituio ou
Pedido Eletrnico de Ressarcimento gerado a partir do Programa PER/DCOMP 1.4, nas
seguintes hipteses:
I tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa fsica, em todos os casos
em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, bem
como naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
99
i) dbito parcelado do IRPF ou do ITR, inclusive dbito lanado de ofcio e dbito relativo
a multa ou juros moratrios lanados isoladamente, relacionado a um dos cdigos de
receita mencionados nos itens "a" a "h"; e
j) dbito relativo a imposto mencionado nos itens "a" a "i", relacionado a cdigo de receita
diverso dos cdigos neles mencionados institudo posteriormente aprovao do
Programa PER/DCOMP 1.4, o qual dever ser includo na Tabela de Cdigos do
Programa PER/DCOMP 1.4 previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente.
III tratando-se de Pedido de Ressarcimento formulado por pessoa jurdica, nos casos
em que um de seus estabelecimentos apure crdito do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), passvel de ressarcimento, que tenha sido reconhecido por deciso
judicial transitada em julgado ou que se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio
de 1999 ou posterior e que tenha sido apurado h menos de cinco anos, exceo feita
aos crditos de IPI de que trata o art. 20 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de
setembro de 2002, e aos crditos de IPI apurados por estabelecimentos que se
enquadrem na situao prevista no pargrafo nico.
IV tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa jurdica, em todos os
casos em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado,
bem como naqueles em que o crdito do sujeito passivo se refira a:
a) saldo negativo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) relativo a perodo de
apurao encerrado h menos de cinco anos;
b) saldo negativo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativo a perodo
de apurao encerrado h menos de cinco anos;
c) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF),
IPI, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF), ITR, Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), CSLL,
Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) ou Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico (Cide) efetuado h menos de cinco anos mediante qualquer cdigo
de receita do respectivo imposto ou contribuio, inclusive multa moratria e juros
101
moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou
Cide;
d) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL,
PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide lanado de ofcio, inclusive multa e juros moratrios,
efetuado h menos de cinco anos;
e) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF,
ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, exigidos de ofcio isoladamente,
efetuado h menos de cinco anos; e
f) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o
cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos.
V tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados nos incisos III e IV e o
dbito do sujeito passivo se refira a:
a) IRPJ relacionado ao cdigo de receita 0220, 0262, 1599, 2089, 2319, 2334, 2362,
2390, 2430, 2456, 2807, 3252, 3317, 3320, 3373, 5625, 5788, 5815, 5993, 6147, 6175,
6188, 6190, 6256, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8972,
9060 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561,
0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 2831, 3208, 3223, 3249,
3251, 3264, 3277, 3279, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273,
5286, 5299, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891,
6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 9128, 9385, 9412, 9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a
perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 3130, 3156, 3287, 6939
ou 7245, referente a perodo de apurao de 1993 ou posterior;
d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 2452, 2903, 3467, 4028,
4060, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior),
2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996) ou 2266, 2770, 2946 ou
3965 (perodo de apurao de 1991 ou posterior);
f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, 6202 ou 6309, referente a perodo de
apurao de 1997 ou posterior;
102
g) CSLL relacionada ao cdigo de receita 1409, 2030, 2372, 2469, 2484, 4561, 5638,
5802, 5828, 5979, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190, 6228, 6758, 6773, 6875, 6883,
8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9443, referente a
perodo de apurao de 1990 ou posterior;
h) Contribuio para o PIS/Pasep relacionada ao cdigo de receita 3084, 3092, 3703,
3885, 4574, 4587, 5979, 6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883, 6912, 7667,
8002, 8109, 8205, 8301, 8408, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850,
8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1991 ou posterior;
i) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de
receita 1783 ou 6120, referente a perodo de apurao compreendido entre 1990 e 1992;
j) Cofins relacionada ao cdigo de receita 2172, 4466, 5856, 5960, 5979, 6138, 6147,
6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883, 7987, 8645, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770,
8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1992 ou posterior;
l) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884, 6025, 6038 ou 8536,
referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
m) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741, 8889, 8918 ou 9331, referente a perodo
de apurao de 2001 ou posterior;
n) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "m" que tenha sido
objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945, 2958,
2960, 2973, 2986, 2999, 3020, 3046, 3059, 3061, 3074, 3087, 3090, 3127, 3142, 3155,
3168, 3170, 3183, 3196, 5788, 5790, 5802, 5815, 5828, 5924, 7051, 7104, 7200, 7213,
7226, 7239, 7307, 7403, 7606, 8305, 8318, 8320, 8333, 8346, 8359, 8361, 8374, 8390,
8401, 8414, 8427, 8430, 8442, 8455, 9276, 9303, 9304 ou 9329, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
o) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Contribuies e
Tributos Federais ou da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
relacionada ao cdigo de receita 1345, referente a perodo de apurao de 1990 ou
posterior;
p) multa por omisso, erro ou atraso na entrega da Declarao de Imposto de Renda
Retido na Fonte (Dirf), relacionada ao cdigo de receita 2170, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
q) multa por omisso ou atraso na entrega da DITR, relacionada ao cdigo de receita
5300, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
103
107
VIII.
108
Restituio
Art. 2 Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou em valor maior que o devido;
II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento
relativo ao pagamento;
III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
1 Tambm podero ser restitudas pela SRF, nas hipteses mencionadas nos incisos I
a III, as quantias recolhidas a ttulo de multa e de juros moratrios previstos nas leis
instituidoras de obrigaes tributrias principais ou acessrias relativas aos tributos e
contribuies administrados pela SRF.
2 A SRF promover a restituio de receitas arrecadadas mediante Darf que no
estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita.
109
111
leo), ser requerida pela pessoa fsica SRF exclusivamente mediante a apresentao
da DIRPF.
1 Na hiptese de rendimento isento ou no-tributvel declarado na DIRPF como
rendimento sujeito incidncia de imposto de renda e ao ajuste anual, a restituio do
indbito de imposto de renda ser pleiteada exclusivamente mediante a apresentao da
DIRPF retificadora.
2 Aplica-se o disposto no 1 do art. 3 e no 1 do art. 26 ao indbito de imposto de
renda retido no pagamento ou crdito a pessoa fsica de rendimentos sujeitos tributao
exclusiva, bem assim aos valores pagos indevidamente a ttulo de quotas do Imposto de
Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
Art. 10. A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado que sofrer
reteno indevida ou a maior de imposto de renda ou de CSLL sobre rendimentos que
integram a base de clculo do imposto ou da contribuio, bem assim a pessoa jurdica
tributada pelo lucro real anual que efetuar pagamento indevido ou a maior de imposto de
renda ou de CSLL a ttulo de estimativa mensal, somente poder utilizar o valor pago ou
retido na deduo do IRPJ ou da CSLL devida ao final do perodo de apurao em que
houve a reteno ou pagamento indevido ou para compor o saldo negativo de IRPJ ou de
CSLL do perodo.
Restituio do IRPF no resgatada na rede bancria
Art. 11. O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve
disponvel na rede arrecadadora de receitas federais, poder ser restitudo a requerimento
do contribuinte ou da pessoa autorizada a requerer a quantia.
Pargrafo nico. A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o
formulrio eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel para preenchimento
e envio na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Art. 12. Para efeito da restituio, dever ser verificada, mediante consulta aos sistemas
de informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbito do contribuinte no
mbito da SRF e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), de natureza
tributria ou no.
1 O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
indicarem que o contribuinte no entregou a DIRPF, ou que o valor a restituir j foi
resgatado, ou, ainda, que, do processamento da DIRPF, no resultou imposto a restituir.
112
113
Ressarcimento
Ressarcimento de crditos do IPI
Art. 16. Os crditos do IPI, escriturados na forma da legislao especfica, sero
utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos
dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos tributados.
1 Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
deduo de que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento,
para posterior deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao,
ou serem transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo
de dbitos do IPI, caso se refiram a:
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, previstos na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei n 10.276, de
10 de setembro de 2001;
II crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1 da
Portaria MF n 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da
Instruo Normativa SRF n 87/89, de 21 de agosto de 1989.
2 Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de
ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1, o
estabelecimento matriz da pessoa jurdica poder requerer SRF o ressarcimento de
referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, bem como utiliz-los na
compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies administrados pela
SRF.
3 O pedido de ressarcimento e a compensao previstos no 2 sero efetuados
mediante utilizao do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao,
114
mediante
nota
fiscal,
emitida
pelo
estabelecimento
que
apurou,
Art. 22. Os crditos a que se referem os incisos I e II do caput do art. 21, acumulados ao
final de cada trimestre do ano-calendrio, podero ser objeto de ressarcimento. (Redao
dada pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
1 O ressarcimento de que trata o caput ser requerido SRF, conforme o caso,
mediante o formulrio Pedido de Ressarcimento de Crditos da Contribuio para o
PIS/Pasep, constante do Anexo II, ou do formulrio Pedido de Ressarcimento de Crditos
da Cofins, constante do Anexo III.
1 Relativamente ao inciso II do caput do art. 21, o pedido de ressarcimento referente ao
saldo credor acumulado a partir de 9 de agosto de 2004 at o final do primeiro trimestrecalendrio de 2005 poder ser efetuado a partir de 19 de maio de 2005. (Redao dada
pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
2 Os crditos a que se refere o art. 21 somente podero ter seu ressarcimento
requerido SRF aps a entrega pela pessoa jurdica do Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (Dacon) do trimestre-calendrio de apurao.
2 O ressarcimento de que trata este artigo ser requerido Receita Federal do Brasil,
conforme o caso, mediante o formulrio: (Redao dada pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
I - Pedido de Ressarcimento de Crdito da Contribuio para o PIS/Pasep - Mercado
Interno ou Pedido de Ressarcimento de Crdito da Contribuio para o PIS/Pasep Exportao, constantes do Anexo II; ou (Includo pela IN RFB 563, de 23/08/2005)
II - Pedido de Ressarcimento de Crdito da Cofins - Mercado Interno ou Pedido de
Ressarcimento de Crdito da Cofins - Exportao, constantes do Anexo III. (Includo pela
IN RFB 563, de 23/08/2005)
Art. 23. O crdito presumido de Contribuio para o PIS/Pasep e de Cofins,
correspondente ao estoque de abertura de que trata o art. 11 da Lei n 10.637, de 2002, e
o art. 12 da Lei n 10.833, de 2003, poder ser utilizado na forma prevista nos arts. 21 e
22, observado o percentual entre o valor das receitas previstas no art. 21 e o somatrio
destas receitas com as decorrentes de vendas e de prestao de servios sujeitas ao
regime de incidncia no-cumulativa.
Art. 24. A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins poder condicionar o
reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do
referido
direito,
bem
como
determinar
119
realizao
de
diligncia
fiscal
nos
estabelecimentos da pessoa jurdica a fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Compensao
Compensao efetuada pelo sujeito passivo
Art. 26. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial
transitada em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel
de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados pela
SRF.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao SRF da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF
120
121
123
2 A multa isolada a que se refere o 1 ser a prevista, conforme o caso, nos incisos I
ou II ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos termos do art.
18 da Lei n 10.833, de 2003.
2 A multa isolada nas hipteses a que se refere o 1 ser aplicada no percentual
previsto no inciso II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996. (Redao dada pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
2 Ser tambm exigida multa isolada sobre o valor total do dbito cuja compensao
for considerada no declarada com fundamento no inciso II do 12 do art. 74 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, aplicando-se o percentual de: (Redao dada pela
SRF 563, de 23/08/2005)
I - 75% (setenta e cinco por cento); ou (Includo pela SRF 563, de 23/08/2005)
II - 150% (cento e cinqenta por cento), nos casos de evidente intuito de fraude, definido
nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. (Includo pela SRF 563, de
23/08/2005)
3 As multas a que se referem os incisos I e II do 2 passaro a ser de 112,5% (cento
e doze inteiros e cinco dcimos por cento) e 225% (duzentos e vinte e cinco por cento),
respectivamente, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado,
de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar documentos ou arquivos
magnticos. (Includo pela SRF 563, de 23/08/2005)
Art. 31. A autoridade competente da SRF considerar no formulado o pedido de
restituio ou de ressarcimento e no declarada a compensao quando o sujeito
passivo, em inobservncia ao disposto nos 2 a 4 do art. 76, no tenha utilizado o
Programa PER/DCOMP para formular pedido de restituio ou de ressarcimento ou para
declarar compensao.
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses previstas
nos incisos X e XI do 3 do art. 26.
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses: (Redao
dada pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
I - previstas no 3o do art. 26; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
II - em que o crdito: (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
a) seja de terceiros; (Includo pela IN SRF 534, de 05/04/2005)
124
pela pessoa jurdica ao final do perodo ou, se for o caso, compor o saldo negativo do
IRPJ do trimestre ou ano-calendrio em que a reteno foi efetuada.
3 No passvel de restituio o crdito de IRRF mencionado no caput.
Art. 33. O crdito do IRRF incidente sobre pagamento efetuado a cooperativa de trabalho,
associao de profissionais ou assemelhada poder ser por ela utilizado, durante o anocalendrio da reteno, na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos de
rendimentos aos cooperados ou associados.
1 O crdito mencionado no caput que, ao longo do ano-calendrio da reteno, no
tiver sido utilizado na compensao do IRRF incidente sobre os pagamentos efetuados
aos cooperados ou associados poder ser objeto de pedido de restituio aps o
encerramento do referido ano-calendrio, bem como ser utilizado na compensao de
dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF.
2 A compensao de que trata o caput e o 1 ser efetuada pela cooperativa de
trabalho, associao de profissionais ou assemelhada na forma prevista no 1 do art.
26.
Compensao de ofcio
Art. 34. Antes de proceder restituio ou ao ressarcimento de crdito do sujeito passivo
para com a Fazenda Nacional relativo aos tributos e contribuies de competncia da
Unio, a autoridade competente para promover a restituio ou o ressarcimento dever
verificar, mediante consulta aos sistemas de informao da SRF, a existncia de dbito
em nome do sujeito passivo no mbito da SRF e da PGFN.
1 Verificada a existncia de dbito, ainda que parcelado, inclusive de dbito j
encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio, de natureza tributria ou
no, ou de dbito consolidado no mbito do Refis, do parcelamento alternativo ao Refis
ou do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, o valor da restituio
ou do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em
procedimento de ofcio.
2 Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao sujeito passivo que
se manifeste quanto ao procedimento no prazo de quinze dias, contado do recebimento
de comunicao formal enviada pela SRF, sendo o seu silncio considerado como
aquiescncia.
126
127
Art. 37. Na compensao de ofcio, os crditos sero valorados na forma prevista nos
arts. 51 e 52, e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na
forma da legislao de regncia, at a data:
I da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito encaminhado PGFN para
inscrio em Dvida Ativa da Unio;
II da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito
includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de
que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data anterior da
consolidao;
III da origem do direito creditrio, na hiptese de compensao de dbito includo no
Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a
Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data posterior da consolidao; ou
IV do consentimento, expresso ou tcito, da compensao, nos demais casos.
Pargrafo nico. A compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo ser efetuada
obedecendo-se proporcionalidade entre o principal e respectivos acrscimos e encargos
legais.
Art. 38. A compensao de ofcio de dbito objeto de parcelamento ser efetuada na
ordem inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima
vincenda at a ltima vencida.
Disposies comuns
Art. 39. Homologada a compensao declarada ou consentida a compensao de ofcio,
a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos:
I debitar o valor bruto da restituio, acrescido de juros, se cabveis, ou do
ressarcimento, conta do tributo ou da contribuio respectiva;
II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo
tributo ou contribuio e dos respectivos acrscimos e encargos legais, quando devidos;
III registrar a compensao nos sistemas de informao da SRF que contenham
informaes relativas a pagamentos e compensaes.
IV certificar, se for o caso:
a) no pedido de restituio ou de ressarcimento, qual o valor utilizado na quitao de
dbitos e, se for o caso, o saldo a ser restitudo ou ressarcido;
128
Competncia
Art. 41. A deciso sobre o pedido de restituio de crdito relativo a tributo ou
contribuio administrados pela SRF, bem como sobre o pedido de ressarcimento de
crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, caber ao titular da Delegacia da
Receita Federal (DRF), da Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria
(Derat) ou da Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) que, data do
reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito
passivo, ressalvado o disposto nos arts. 42 e 44.
Pargrafo nico. A restituio ou o ressarcimento dos crditos a que se refere o caput,
bem como sua compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a
Fazenda Nacional, caber ao titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da
restituio, do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo.
Art. 42. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo a tributo
ou contribuio administrados pela SRF incidente sobre operao de comrcio exterior
cabero ao titular da DRF, da Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRFClasse Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for
efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria.
129
130
Art. 47. A homologao de compensao declarada pelo sujeito passivo SRF ser
promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo.
1 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidentes
sobre operao de comrcio exterior, ser competente para reconhecer o direito creditrio
do sujeito passivo, para fins do disposto no caput, a autoridade a que se refere o caput
do art. 42.
2 A homologao de compensao de crdito do IPI com dbito relativo aos tributos e
contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF ou da Derat
que, data da homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do
estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
3 A homologao de compensao de crdito relativo ao ITR com dbito relativo aos
tributos e contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF, da
Derat ou da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
4 O disposto no caput e nos 1 e 2 aplica-se inclusive compensao de dbito
relativo ao ITR.
5 O Auditor-Fiscal da Receita Federal que, em procedimento de fiscalizao, verificar
que o sujeito passivo, mediante a entrega da Declarao de Compensao, promoveu
compensao indevida de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF dever imediatamente representar autoridade da SRF competente para
homologar a compensao, a fim de que sejam adotadas as providncias cabveis.
6 O Superintendente da Receita Federal do Brasil poder transferir a competncia de
que trata este artigo para outra unidade de sua jurisdio, sem prejuzo da observncia
das formalidades essenciais garantia dos direitos do sujeito passivo. (Includo pela IN
RFB 563, de 23/08/2005)
Discusso Administrativa
Art. 48. facultado ao sujeito passivo, no prazo de trinta dias, contado da data da cincia
da deciso que indeferiu seu pedido de restituio ou de ressarcimento ou, ainda, da data
da cincia do despacho que no-homologou a compensao por ele efetuada, apresentar
manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento do direito creditrio ou a
no-homologao da compensao.
131
Discusso Judicial
Art. 50. So vedados o ressarcimento, a restituio e a compensao do crdito do
sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do
trnsito em julgado da deciso que reconhecer o direito creditrio.
1 A autoridade da SRF competente para dar cumprimento deciso judicial de que
trata o caput poder exigir do sujeito passivo, como condio para a efetivao da
restituio ou do ressarcimento ou para homologao da compensao, que lhe seja
apresentada cpia do inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi
reconhecido.
2 Na hiptese de ttulo judicial, a restituio, o ressarcimento e a compensao
somente podero ser efetuados se o requerente comprovar a homologao pelo Poder
132
inclusive
os
honorrios
advocatcios
referentes
ao
processo
de
Valorao de Crditos
Art. 51. O crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel de
restituio, ser restitudo ou compensado com o acrscimo de juros equivalentes taxa
referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais,
acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms em que:
I a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo;
II houver a entrega da Declarao de Compensao;
III houver o consentimento do sujeito passivo para a compensao de ofcio de dbito
ainda no encaminhado PGFN, ressalvado o disposto no inciso V;
IV houver a compensao de ofcio do dbito j encaminhado PGFN para inscrio
em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no inciso V;
V houver a consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de
ofcio de dbito includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no
parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito relativo a
perodo de apurao anterior data da consolidao.
1 No clculo dos juros Selic de que trata o caput, observar-se-, como termo inicial de
incidncia:
133
Pagamento
Art. 53. A restituio de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio
administrados pela SRF, a restituio de outras receitas federais arrecadadas mediante
Darf e o ressarcimento de crditos do IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
sero realizados pela SRF exclusivamente mediante crdito em conta corrente bancria
ou de poupana de titularidade do sujeito passivo.
135
136
137
Disposies Transitrias
Art. 63. A compensao objeto de pedido de compensao deferido ou de Declarao de
Compensao apresentada SRF at 27 de maio de 2003 ser efetuada considerandose a seguinte data:
I do pagamento indevido ou a maior, no caso de restituio, ressalvadas as hipteses
seguintes;
II do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao com
dbito vencido;
III do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver ocorrido antes
dessa data;
IV da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do IRPJ e da
CSLL, at o exerccio de 1992;
V da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar de
restituies do IRPJ, CSLL e IRPF destinadas compensao com dbito vencido;
VI do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio de IRPJ,
CSLL ou IRPF enviada para o banco antes do citado vencimento;
VII do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a maior que o
devido anterior data do deferimento;
VIII do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido posteriormente
data do deferimento do parcelamento;
IX da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do exerccio a
que se referir, quando se tratar de:
a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento normal ou suplementar;
b) declarao entregue no prazo com liberao da restituio aps o encerramento do
prazo para processamento das declaraes;
c) declarao entregue fora do prazo, todavia em data anterior da disponibilizao do
primeiro lote de restituies do IRPF;
X da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a que se
referir, quando se tratar de reviso de lanamento por reduo do imposto a restituir na
declarao; ou
XI da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF entregue fora do
prazo e que no teve seu processamento tempestivo.
138
139
Disposies Finais
Art. 73. Considera-se pendente de deciso administrativa, para fins do disposto nos arts.
56, 61 e 64, a Declarao de Compensao, o Pedido de Restituio ou o Pedido de
Ressarcimento em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do
despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRF-Classe Especial ou
ALF competente para decidir sobre a compensao, a restituio ou o ressarcimento.
Art. 74. Na hiptese de a Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ser transmitida SRF em dia no til, considerar-se- entregue referido
documento, para fins do disposto nos arts. 26, 2, 28 e 51, no primeiro dia til
subseqente data de sua transmisso.
Art.
75.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
140
ANEXOS
Anexo I
Anexo II - (Alterado pela IN RFB n 563, de 23/08/2005)
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moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou
Cide;
d) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, IRRF, IPI, IOF, ITR, Simples, CSLL,
PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, lanados de ofcio, inclusive multa e juros moratrios,
efetuado h menos de cinco anos;
e) pagamento indevido ou a maior de multa ou juros moratrios do IRPJ, IRRF, IPI, IOF,
ITR, Simples, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, CPMF ou Cide, exigidos de ofcio isoladamente,
efetuado h menos de cinco anos; e
f) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o
cdigo de receita 3280 h menos de cinco anos e remanescente, ao final de um exerccio
financeiro, da compensao de dbitos do IRRF incidente sobre o pagamento de
rendimentos aos cooperados, relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280.
V - tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a um dos crditos mencionados nos incisos III e IV e o
dbito do sujeito passivo se refira a:
a) IRPJ relacionado ao cdigo de receita 0220, 0262, 1599, 2089, 2319, 2334, 2362,
2390, 2430, 2456, 2807, 3252, 3317, 3320, 3373, 3548, 3698, 3700, 5625, 5788, 5815,
5993, 6147, 6175, 6188, 6190, 6256, 6875, 6883, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835,
8848, 8850, 8863, 8972, 8998, 9060 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990
ou posterior;
b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561,
0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 2831, 3208, 3223, 3249,
3251, 3264, 3277, 3279, 3280, 3426, 3550, 3563, 3576, 3674, 3712, 3725, 4424, 5136,
5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799,
6800, 6813, 6826, 6839, 6891, 6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 9128, 9385, 9412, 9427,
9453, 9466 ou 9478, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 3130, 3156, 3287, 3589,
3591, 3740, 3753, 5110, 5123 ou 7245, referente a perodo de apurao de 1993 ou
posterior;
d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 2452, 2903, 3467, 3603,
3766, 3779, 4028, 4060, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a
perodo de apurao de 1990 ou posterior;
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x) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionados nas alneas "a" a "l", relacionado
a cdigo de receita diverso dos mencionados nas alneas "a" a "w" institudo
posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP 1.6, o qual dever ser includo na
Tabela de Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito
correspondente.
VI - tratando-se de Declarao de Compensao apresentada por pessoa jurdica, caso o
crdito do sujeito passivo se refira a IRRF de juros sobre o capital prprio relativo ao
exerccio de 1996 ou posterior, arrecadado mediante o cdigo de receita 5706 ou 9453 h
menos de cinco anos, e o dbito do sujeito passivo se refira a IRRF de juros sobre o
capital prprio relacionado a um desses cdigos.
Pargrafo nico. Na hiptese de o estabelecimento detentor do crdito de IPI passvel de
ressarcimento ter dado sada, a partir de 1 de janeiro de 2004, a produtos submetidos a
perodos de apurao distintos, a pessoa jurdica dever pleitear o ressarcimento ou
declarar a compensao de referido crdito mediante petio/declarao (papel), ainda
que o crdito se refira a perodos de apurao anteriores a 2004.
Art. 3 Na hiptese de crdito reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, a
Declarao de Compensao, o Pedido Eletrnico de Restituio e o Pedido Eletrnico
de Ressarcimento, gerados a partir do Programa PER/DCOMP 1.6, somente sero
recepcionados pela SRF aps prvia habilitao do crdito pela Delegacia da Receita
Federal (DRF), Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) ou
Delegacia Especial de Instituies Financeiras (Deinf) com jurisdio sobre o domiclio
tributrio do sujeito passivo.
1 A habilitao de que trata o caput ser obtida mediante pedido do sujeito passivo,
formalizado em processo administrativo instrudo com:
I o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial
Transitada em Julgado, constante do Anexo nico desta Instruo Normativa,
devidamente preenchido;
II a certido de inteiro teor do processo expedida pela Justia Federal;
III a cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica acompanhada, conforme
o caso, da ltima alterao contratual em que houve mudana da administrao ou da ata
da assemblia que elegeu a diretoria;
149
Art. 5 Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo
Normativa SRF n 486, de 30 de dezembro de 2004.
Anexo nico
Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial Transitada em
Julgado.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
151
IX.
Altera a Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004, que disciplina a restituio e a
compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da
Receita Federal, a restituio e a compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais, o ressarcimento e a compensao de crditos do
Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social e d outras providncias.
Revogada pela IN SRF n 600, de 28 de dezembro de 2005.
152
ficar caracterizada a prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502, de
30 de novembro de 1964.
2 A multa isolada nas hipteses a que se refere o 1 ser aplicada no percentual
previsto no inciso II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996."
"Art. 31. ...................................................................................
1 Tambm ser considerada no declarada a compensao nas hipteses:
I - previstas no 3o do art. 26;
II - em que o crdito:
a) seja de terceiros;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo art. 1o do Decreto-Lei no 491, de 5 de maro
de 1969;
c) refira-se a ttulo pblico;
d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou
e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela SRF.
..................................................................................................
4 Verificada a situao mencionada no caput e no 1 em relao a parte dos dbitos
informados na Declarao de Compensao, somente a esses ser dado o tratamento
previsto neste artigo."
5 Nas hipteses do inciso II do 1, ser aplicada multa isolada nos percentuais
previstos nos incisos I ou II do caput ou no 2 do art. 44 da Lei n 9.430, de 1996."
Art. 2 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
153
X.
DOU de 30.12.2005
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156
b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561,
0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708, 2063, 2103, 2281, 3208, 3223, 3249, 3251,
3264, 3277, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299,
5557, 5565, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891,
6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 8863, 9385, 9412, 9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a
perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 5110 ou 5123, referente a
perodo de apurao de 1993 ou posterior;
d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 3467, 4028, 4290, 4465,
5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior)
ou 2050 (perodo de apurao compreendido entre 1991 e 1996);
f) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, referente a perodo de apurao de
1997 ou posterior;
g) CSLL relacionada ao cdigo de receita 2030, 2372, 2469, 2484, 4397, 5638, 5802,
5952, 5987, 6012, 6147, 6175, 6188, 6190, 6228, 6758, 6773, 6875, 6883, 8726, 8739,
8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
h) Contribuio para o PIS/Pasep relacionada ao cdigo de receita 3084, 3092, 3703,
3885, 4409, 4574, 5434, 5952, 5979, 6147, 6175, 6188, 6190, 6230, 6824, 6875, 6883,
6912, 8002, 8109, 8205, 8301, 8496, 8726, 8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850,
8863, 9060 ou 9558, referente a perodo de apurao de 1991 ou posterior;
i) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de
receita 1783 ou 6120, referente a perodo de apurao compreendido entre 1990 e 1992;
j) Cofins relacionada ao cdigo de receita 1783, 2172, 2173, 3544, 4407, 5442, 5856,
5952, 5960, 6147, 6175, 6188, 6190, 6243, 6840, 6875, 6883, 7987, 8645, 8726, 8739,
8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863, 9060 ou 9562, referente a perodo de
apurao de 1992 ou posterior;
l) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884 ou 8536, referente a perodo
de apurao de 1997 ou posterior;
m) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741 ou 9331, referente a perodo de apurao
de 2001 ou posterior;
n) Cosirf relacionado ao cdigo de receita 4085, 6150 ou 6215, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
o) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens "a" a "n" que tenha sido
objeto de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2917, 2932, 2945, 2958,
2960, 2973, 2986, 2999, 3260, 3308, 3316, 3332, 3345, 3359, 3360, 3375, 4562, 4685,
5477, 5788, 5790, 5802, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7307, 7403, 7500, 7606, 7702,
7809, 7878, 9303 ou 9304, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
157
158
159
XII.
DOU de 30.12.2005
Disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal, a restituio e a
compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de
Arrecadao de Receitas Federais, o ressarcimento e a compensao de crditos do
Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social e d outras providncias.
160
dezembro de 2002, pelo art. 17 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e pelo art.
4 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, nos arts. 4, 5 e 6, e 73 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de
1999, na Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000, nos arts. 27 e 90 da Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, na Lei n 10.276, de 10 de setembro de 2001, no art.
27 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1 a 11 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, com as alteraes do art. 37 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004,
na Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, nos arts. 1 a 18 e 51 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, com as alteraes dos arts. 25 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro
de 2004, e do art.117 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, no art. 21 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, no art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004,
nos arts. 4 e 25 da Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, no art. 16 da Lei n
11.116, de 18 de maio de 2005, no art. 1 do Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932,
nos arts. 1, caput, 3, 4, 5, caput e incisos I, III e IV, 6 e 7 do Decreto n 2.138, de 29
de janeiro de 1997, no art. 5, 8, do Decreto n 3.431, de 24 de abril de 2000, nos itens
"1" e "6" da Portaria MF n 201, de 16 de novembro de 1989, na Portaria MF n 134, de 18
de fevereiro de 1992, na Portaria MF n 93, de 27 de abril de 2004, e na Resoluo
CG/Refis n 21, de 8 de novembro de 2001, resolve:
Restituio
Art. 2 Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas a ttulo de tributo ou
contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:
I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou em valor maior que o devido;
161
164
Pargrafo nico. A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o
formulrio eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel para preenchimento
e envio na pgina da SRF na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Art. 12. Para efeito da restituio, dever ser verificada, mediante consulta aos sistemas
de informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbito do contribuinte no
mbito da SRF e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), de natureza
tributria ou no.
1 O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
indicarem que o contribuinte no entregou a DIRPF, ou que o valor a restituir j foi
resgatado, ou, ainda, que, do processamento da DIRPF, no resultou imposto a restituir.
2 Verificada a existncia de crdito a ser restitudo, devero ser adotados os
procedimentos previstos nos arts. 34 a 38 previamente efetivao da restituio.
3 Caso o requerente, depois de cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude
de a restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever
ser formalizado processo administrativo a fim de que o fato seja apurado na agncia
bancria que efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse
processo.
Restituio decorrente de cancelamento ou de retificao de Declarao de
Importao
Art. 13. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela SRF,
por ocasio do registro da Declarao de Importao (DI), podero ser restitudos ao
importador caso se tornem indevidos em virtude de:
I cancelamento de DI em decorrncia de registro de mais de uma declarao para uma
mesma operao comercial, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu
representante legal, eleito com poderes especficos;
II demais hipteses de cancelamento de ofcio de DI; e
III retificao de DI, de ofcio ou a requerimento do importador ou de seu representante
legal.
Art. 14. A retificao e o cancelamento de DI a requerimento do importador ou de seu
representante legal, nas hipteses previstas nos incisos I e III do art. 13, bem como a
restituio dos valores recolhidos indevidamente a ttulo de tributo ou contribuio
administrados pela SRF, sero requeridos SRF mediante o formulrio Pedido de
165
Ressarcimento
Ressarcimento de crditos do IPI
Art. 16. Os crditos do IPI, escriturados na forma da legislao especfica, sero
utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na deduo, em sua escrita fiscal, dos
dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos tributados.
1 Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da
deduo de que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento,
para posterior deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao,
ou serem transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo
de dbitos do IPI, caso se refiram a:
I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, previstos na Lei n 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e na Lei n 10.276, de
10 de setembro de 2001;
II crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o art. 1 da
Portaria MF n 134, de 18 de fevereiro de 1992; e
III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da
Instruo Normativa SRF n 87/89, de 21 de agosto de 1989.
166
Art. 18. A transferncia dos crditos do IPI de que trata o 1 do art. 16 dever ser
efetuada
mediante
nota
fiscal,
emitida
pelo
estabelecimento
que
apurou,
168
vendedora
mediante
utilizao
do
Programa
PER/DCOMP
ou,
na
170
Art. 24. A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins poder condicionar o
reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do
referido
direito,
bem
como
determinar
realizao
de
diligncia
fiscal
nos
estabelecimentos da pessoa jurdica a fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.
Ressarcimento do IPI a misses diplomticas e reparties consulares
Art. 25. Podero ser ressarcidos s misses diplomticas e reparties consulares de
carter permanente, bem como s representaes de carter permanente de rgos
internacionais de que o Brasil faa parte, os valores do IPI incidente sobre produtos
adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou reforma de
imveis de seu uso, desde que os valores do imposto tenham sido destacados nas notas
fiscais de aquisies de referidos produtos.
1 O ressarcimento de que trata o caput ser requerido pela interessada mediante
utilizao do formulrio Pedido de Ressarcimento de IPI Misses Diplomticas e
Reparties Consulares, constante do Anexo III.
2 A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento
poder exigir da requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito
creditrio, que lhe sejam apresentados os originais das notas fiscais que comprovem as
aquisies de produtos que do direito ao crdito.
3 Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o
direito creditrio somente ser reconhecido na hiptese de a legislao de seu pas
dispensar, em relao aos impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre a venda
a varejo, conforme o caso, tratamento recproco para as misses ou reparties
brasileiras localizadas, em carter permanente, em seu territrio.
Compensao
Compensao efetuada pelo sujeito passivo
Art. 26. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial
transitada em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF, passvel
de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados pela
SRF.
171
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao SRF da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF
do formulrio Declarao de Compensao constante do Anexo IV, ao qual devero ser
anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
2 A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.
3 No podero ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da
declarao referida no 1:
I o dbito apurado no momento do registro da DI;
II o dbito que j tenha sido encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio;
III o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela SRF;
IV o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, ainda que a
compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa;
V o dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional com crdito de terceiro;
VI o dbito e o crdito que no se refiram aos tributos e contribuies administrados
pela SRF;
VII o saldo a restituir apurado na DIRPF;
VIII o crdito que no seja passvel de restituio ou de ressarcimento;
IX o crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional reconhecido por deciso
judicial que ainda no tenha transitado em julgado;
X o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela
autoridade competente da SRF, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso
definitiva na esfera administrativa;
XI o valor informado pelo sujeito passivo em Declarao de Compensao apresentada
SRF, a ttulo de crdito para com a Fazenda Nacional, que no tenha sido reconhecido
pela autoridade competente da SRF, ainda que a compensao se encontre pendente de
deciso definitiva na esfera administrativa; e
XII outras hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio.
4 A Declarao de Compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e
suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
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5 O sujeito passivo poder compensar crditos que j tenham sido objeto de pedido de
restituio ou de ressarcimento apresentado SRF, desde que, data da apresentao
da Declarao de Compensao:
I o pedido no tenha sido indeferido, mesmo que por deciso administrativa no
definitiva, pela autoridade competente da SRF; e
II se deferido o pedido, ainda no tenha sido emitida a ordem de pagamento do crdito.
6 A compensao declarada SRF de crdito tributrio lanado de ofcio importa
renncia s instncias administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto.
7 Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na
Declarao de Compensao.
8 A compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio administrados pela SRF,
passvel de restituio ou de ressarcimento, ser efetuada pelo sujeito passivo mediante a
apresentao da Declarao de Compensao ainda que:
I o dbito e o crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou
contribuio;
II o crdito para com a Fazenda Nacional tenha sido apurado por pessoa jurdica de
direito pblico.
9 Consideram-se dbitos prprios, para os fins do caput, os dbitos por obrigao
prpria e os decorrentes de responsabilidade tributria.
10. O sujeito passivo poder apresentar Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito apurado ou decorrente de pagamento efetuado h mais de cinco anos,
desde que referido crdito tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
apresentado SRF antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que sejam satisfeitas
as condies previstas no 5.
Art. 27. O crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional que exceder ao total
dos dbitos por ele compensados mediante a entrega da Declarao de Compensao
somente ser restitudo ou ressarcido pela SRF caso tenha sido requerido pelo sujeito
passivo mediante Pedido de Restituio ou Pedido de Ressarcimento formalizado dentro
do prazo previsto no art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero valorados na
forma prevista nos arts. 52 e 53 e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos legais,
na forma da legislao de regncia, at a data da entrega da Declarao de
Compensao.
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II o dbito junto SRF e PGFN objeto do parcelamento especial de que trata a Lei n
10.684, de 2003;
III o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela SRF ou pela PGFN que
no se enquadre nas hipteses previstas nos incisos I e II;
IV o dbito de natureza no tributria.
Art. 37. Na compensao de ofcio, os crditos sero valorados na forma prevista nos
arts. 52 e 53, e os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na
forma da legislao de regncia, at a data:
I da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito encaminhado PGFN para
inscrio em Dvida Ativa da Unio;
II da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito
includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de
que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data anterior da
consolidao;
III da origem do direito creditrio, na hiptese de compensao de dbito includo no
Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a
Lei n 10.684, de 2003, com crdito originado em data posterior da consolidao; ou
IV do consentimento, expresso ou tcito, da compensao, nos demais casos.
Pargrafo nico. A compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo ser efetuada
obedecendo-se proporcionalidade entre o principal e respectivos acrscimos e encargos
legais.
Art. 38. A compensao de ofcio de dbito objeto de parcelamento ser efetuada na
ordem inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima
vincenda at a ltima vencida.
Disposies comuns
Art. 39. Homologada a compensao declarada, expressa ou tacitamente, ou consentida
a compensao de ofcio, a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos:
I debitar o valor bruto da restituio, acrescido de juros, se cabveis, ou do
ressarcimento, conta do tributo ou da contribuio respectiva;
II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo
tributo ou contribuio e dos respectivos acrscimos e encargos legais, quando devidos;
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Classe Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF) sob cuja jurisdio for
efetuado o despacho aduaneiro da mercadoria.
Pargrafo nico. Reconhecido, na forma prevista no caput, o direito creditrio de sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Nacional, a compensao de ofcio do crdito do
sujeito passivo e a restituio do saldo credor porventura remanescente da compensao
cabero autoridade administrativa a que se refere o pargrafo nico do art. 41.
Art. 43. O reconhecimento do direito ao ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular
da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento, tenha jurisdio sobre o domiclio
tributrio do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
Pargrafo nico. O ressarcimento dos crditos a que se refere o caput, bem como sua
compensao de ofcio com os dbitos do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional,
caber ao titular da DRF ou da Derat que, data do ressarcimento ou da compensao,
tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do estabelecimento que apurou referidos
crditos.
Art. 44. O reconhecimento do direito creditrio e a restituio de crdito relativo ao
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) cabero ao titular da DRF, da Derat ou
da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
Pargrafo nico. Reconhecido, na forma prevista no caput, o direito creditrio de sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Nacional, a compensao de ofcio do crdito do
sujeito passivo e a restituio do saldo credor porventura remanescente da compensao
cabero autoridade administrativa a que se refere o pargrafo nico do art. 41.
Art. 45. O reconhecimento do direito creditrio e o ressarcimento do valor do IPI incidente
sobre produtos adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou
reforma de imveis de uso de misso diplomtica, repartio consular de carter
permanente ou representao de carter permanente de rgo internacional de que o
Brasil faa parte cabero ao titular da DRF ou da Derat que, data do reconhecimento do
direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
Art. 46. A restituio ou a compensao de ofcio do saldo a restituir apurado na DIRPF
que no tenha sido resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora
de receitas federais, bem como a restituio ou a compensao de ofcio de receita da
Unio arrecadada mediante Darf cuja administrao no esteja a cargo da SRF, sero
promovidas pelo titular da DRF ou da Derat que, data da restituio ou da
compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do interessado.
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Art. 47. A homologao de compensao declarada pelo sujeito passivo SRF ser
promovida pelo titular da DRF, da Derat ou da Deinf que, data da homologao, tenha
jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo.
1 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidentes
sobre operao de comrcio exterior, ser competente para reconhecer o direito creditrio
do sujeito passivo, para fins do disposto no caput, a autoridade a que se refere o caput
do art. 42.
2 A homologao de compensao de crdito do IPI com dbito relativo aos tributos e
contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF ou da Derat
que, data da homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio tributrio do
estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.
3 A homologao de compensao de crdito relativo ao ITR com dbito relativo aos
tributos e contribuies administrados pela SRF ser promovida pelo titular da DRF, da
Derat ou da Deinf em cuja jurisdio territorial estiver localizado o imvel.
4 O disposto no caput e nos 1 e 2 aplica-se inclusive compensao de dbito
relativo ao ITR.
5 O Auditor-Fiscal da Receita Federal que, em procedimento de fiscalizao, verificar
que o sujeito passivo, mediante a entrega da Declarao de Compensao, promoveu
compensao indevida de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados
pela SRF dever imediatamente representar autoridade da SRF competente para
homologar a compensao, a fim de que sejam adotadas as providncias cabveis.
6 O Superintendente da Receita Federal do Brasil poder transferir a competncia de
que trata este artigo para outra unidade de sua jurisdio, sem prejuzo da observncia
das formalidades essenciais garantia dos direitos do sujeito passivo.
Discusso Administrativa
Art. 48. facultado ao sujeito passivo, no prazo de trinta dias, contado da data da cincia
da deciso que indeferiu seu pedido de restituio ou de ressarcimento ou, ainda, da data
da cincia do despacho que no-homologou a compensao por ele efetuada, apresentar
manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento do direito creditrio ou a
no-homologao da compensao.
1 Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber
recurso ao Conselho de Contribuintes.
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parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, com crdito relativo a
perodo de apurao anterior data da consolidao.
1 No clculo dos juros Selic de que trata o caput, observar-se-, como termo inicial de
incidncia:
I tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de rendimentos
de pessoa fsica:
a) o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
b) o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de 1996 e subseqentes;
II tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva do Pas:
a) o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao exerccio de 1995 ou
anteriores;
b) a data prevista para a entrega da declarao, se referente aos exerccios de 1996 ou
1997; ou
c) o ms seguinte ao previsto para a entrega da declarao, se referente ao exerccio de
1998 e subseqentes;
III na hiptese de pagamento indevido ou a maior:
a) o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido efetuado antes de 1 de janeiro de
1996;
b) a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido efetuado entre 1 de janeiro de
1996 e 31 de dezembro de 1997; ou
c) o ms subseqente ao do pagamento, se este tiver sido efetuado aps 31 de dezembro
de 1997;
IV na hiptese de saldo negativo de IRPJ e de CSLL, o ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao.
2 Considerar-se- disponibilizada a quantia ao sujeito passivo, para fins do disposto no
inciso I do caput:
I em se tratando de restituio apurada em declarao de rendimentos da pessoa fsica,
o ms em que o recurso for disponibilizado no banco;
II nos demais casos, no ms da efetivao da restituio.
3 Nos casos das alneas "b" dos incisos II e III do 1, o clculo dos juros equivalentes
taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do pagamento
indevido ou a maior ser efetuado com base na variao dessa taxa a partir do dia
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Pagamento
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188
190
75.
Ser
divulgado
na
pgina
da
SRF
na
Internet,
no
endereo
Deciso Judicial Transitada em Julgado constantes, respectivamente, dos Anexo I, II, III,
IV e V.
1 A SRF disponibilizar, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, os
formulrios a que se refere o caput.
2 Os formulrios a que se refere o caput somente podero ser utilizados pelo sujeito
passivo nas hipteses em que a restituio, o ressarcimento ou a compensao de seu
crdito para com a Fazenda Nacional no possa ser requerida ou declarada
eletronicamente SRF mediante utilizao do Programa PER/DCOMP.
3 A SRF caracterizar como impossibilidade de utilizao do Programa PER/DCOMP,
para fins do disposto no 2, no 1 do art. 3, no 3 do art. 16, no 1 do art. 22 e no
1 do art. 26, a ausncia de previso da hiptese de restituio, de ressarcimento ou de
compensao no aludido Programa, bem como a existncia de falha no Programa que
impea a gerao do Pedido Eletrnico de Restituio, do Pedido Eletrnico de
Ressarcimento ou da Declarao de Compensao.
4 A falha a que se refere o 3 dever ser demonstrada pelo sujeito passivo SRF no
momento da entrega do formulrio, sob pena do enquadramento do documento por ele
apresentado no disposto no art. 31.
5 Aos formulrios a que se refere o caput dever ser anexada documentao
comprobatria do direito creditrio.
Art. 77. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 78. Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, a
Instruo Normativa SRF n 460, de 18 de outubro de 2004, a Instruo Normativa SRF
n 534, de 5 de abril de 2005, e a Instruo Normativa RFB n 563, de 23 de agosto de
2005.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
Anexos:
Anexo I
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
Anexo V
(*) Retificao publicada no DOU de 12.1.2006
192
193
XIII.
Dispe sobre a compensao de ofcio de dbitos relativos a tributos administrados pela Secretaria
da Receita Federal e de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio e sobre a extino de dbito relativo s
contribuies sociais previstas nas alneas "a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212, de 24
de julho de 1991, ou s contribuies institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do
Instituto Nacional do Seguro Social, na forma do disposto no art. 7o do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho
de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
194
195
5o O valor da multa, juros e atualizao monetria, referidos no inciso III do 3o, dever
ser calculado at o ms em que for efetuada a extino de ofcio do dbito.
6o Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos a serem extintos, a SRP informar
SRF a ordem de precedncia a ser considerada na extino, observado o que dispe o
art. 163 do CTN.
7o Havendo concordncia expressa ou tcita quanto extino, esta ser efetuada pela
SRF e o saldo credor, porventura remanescente, ser restitudo ou ressarcido ao sujeito
passivo, observadas as normas especficas adotadas pela SRF.
8o A extino de dbito de ofcio de que trata este artigo ser realizada mediante
emisso de Guia da Previdncia Social (GPS) por meio do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi), observado o seguinte:
I - o valor bruto do crdito, utilizado na extino do dbito em nome do sujeito passivo,
ser debitado conta do tributo respectivo;
II - a parcela utilizada para a extino do dbito em nome do sujeito passivo ser
creditada conta do INSS.
9o Na hiptese de o sujeito passivo manifestar discordncia em relao extino de
ofcio, a autoridade da SRF competente para efetuar a extino reter o valor da
restituio ou do ressarcimento at que o dbito seja liquidado.
Art. 4 A SRF e a SRP podero expedir, no mbito das respectivas competncias, os atos
necessrios ao cumprimento do disposto nesta Portaria.
Art. 5o Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
ANTONIO PALOCCI FILHO
Ministro de Estado da Fazenda
NELSON MACHADO
Ministro de Estado da Previdncia Social
XIV.
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Dispe sobre a extino de ofcio de dbito relativo s contribuies sociais previstas nas alneas
"a", "b" e "c" do pargrafo nico do art. 11 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, ou s contribuies
institudas a ttulo de substituio e em relao Dvida Ativa do Instituto Nacional do Seguro Social, na
forma do disposto no art. 7 do Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, alterado pelo art. 114 da Lei n
11.196, de 21 de novembro de 2005.
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