Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
A U DI T ORI A I
AUDITORIA I
1 - PRINCPIOS DE AUDITORIA
1.1 - DESENVOLVIMENTO HISTRICO
AUDITORIA I
Em primeiro lugar, o auditor externo deve-se preocupar com erros que, individual ou
cumulativamente, possam levar os leitores das demonstraes contbeis a terem uma interpretao
errnea sobre elas. Portanto, o valor desses erros teria de ser significativo em relao s demonstraes
contbeis.
Em segundo lugar, normalmente a empresa j tem um conjunto de procedimentos internos,
chamado na prtica, de sistema de controle interno com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros. O
risco da ocorrncia de um erro, em uma empresa com um sistema de controle interno, muito menor
do que em uma empresa com um sistema de controle interno ruim. O auditor externo utiliza o sistema
de controle interno da empresa para determinar a amplitude dos testes de auditoria.
A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e
controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comrcio e a
primeira tambm a instituir a taxao do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas.
A profisso do auditor data do sculo XVIII, onde alguns profissionais se auto nomeavam
contadores pblicos, executando, porm, um trabalho pouco mais aprofundado do que aquele
executado pelos contadores comuns.
A partir de 1900, a profisso do auditor tomou maior impulso atravs do desenvolvimento do
capitalismo, tornando-se uma profisso propriamente dita.
Em 1934, com a criao da Security and Exchange Comission nos Estados Unidos, a profisso
do auditor criou um novo estmulo, pois as companhias que transacionavam aes na Bolsa de Valores
foram obrigadas a utilizar-se dos servios de auditoria, para dar maior fidedignidade s suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, as primeiras normas de auditoria surgiram em 1972, com base na experincia de
pases mais adiantados.
Este trabalho foi elaborado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IAIB (hoje
IBRACON), com a oficializao pelo Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 321
em 14.04.1972.
Os pases mais adiantados do ponto de vista profissionalforam os primeiros a estabelecer
normas de auditoria, as quais, com o tempo passaram a ser atualizadas com sucessivos
pronunciamentos dos rgos reguladores que apresentam maiores detalhamentos medida que
situaes novas surgem no exerccio da funo do auditor independente.
Em 1991, o Conselho Federal de Contabilidade, estabelece novas Normas de Auditoria atravs
das Resolues 700 e 701. Revoga a Resoluo 321/72.
Em 1997 o Conselho Federal de Contabilidade revoga as Resolues 700 e 701/91 e estabelece
novas Normas de Auditoria, atravs das resolues 820 e 821, de 17 de dezembro de 1997, publicadas
no DOU. em 21.01.98.
AUDITORIA I
1.3 - OBJETIIVO
AUDITORIA I
companhia auditada. Em seu exame, o auditor, por um lado, utiliza os critrios e procedimentos que lhe
traduzem provas que assegurem a efetividade dos valores apostos nas demonstraes financeiras e, por
outro lado, cerca-se dos procedimentos que lhe permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos
no constantes das demonstraes financeiras que sejam necessrios para seu bom entendimento.
Assim, cabe ao auditor, aplicar os procedimentos de auditoria adequados para cada caso, na
extenso necessria, at a obteno dos elementos materiais ou morais comprobatrios.
A avaliao desses elementos fica a critrio do auditor, devendo no entanto ser obedecido, no
mnimo, o seguinte:
1. O simples registro contbil, sem outras comprovaes no constitui elemento comprobatrio;
2. Na ausncia de comprovante idneo, corroboram, para a determinao da validade dos registros
contbeis, sua objetividade e sua correlao com outros registros contbeis ou elementos extra
contbeis;
3. Para ser aceitvel, a correlao deve ser legtima e relevante, dependendo das seguintes
circunstncias:
a). quando a correlao puder ser verificada relativamente fonte externa, ela proporciona maior
grau de confiana do que quando verificado na prpria empresa;
b). quando as condies do sistema contbil e do controle interno forem satisfatrias, os registros e
as demonstraes financeiras proporcionam maior grau de confiana;
c). o conhecimento direto e pessoal, obtido pelo auditor atravs de verificaes fsicas, observaes,
clculos e inspees, oferecem maior segurana do que as informaes colhidas indiretamente.
4. Como regra geral, existe relao entre o custo de obteno de uma comprovao e a respectiva
importncia. Contudo, a dificuldade ou o custo no constituem razes suficientes para sua
dispensa, quando o auditor a julgar necessria.
As demonstraes financeiras, de modo geral, precisam ser preparadas de forma que exprimam
com clareza a real situao da empresa em termos de seus direitos, obrigaes e resultados das
operaes realizadas no perodo em exame, incluindo-se nesta preparao os critrios e procedimentos
contbeis adotados em sua elaborao e segundo os princpios de contabilidade geralmente aceitos, de
forma que proporcionem interpretao uniforme e facilidade de compreenso.
Os procedimentos aplicados no exame das demonstraes financeiras so aqueles que, a juzo
do auditor, permitem uma concluso quanto razoabilidade das operaes e aos seus reflexos nas
demonstraes financeiras. Os procedimentos aplicados em uma auditoria e a extenso de sua
aplicao so determinados pelo julgamento do auditor que deve considerar a natureza e os problemas
da empresa e observar a qualidade e eficincia de seus procedimentos contbeis e seus controles
internos.
Os procedimentos de auditoria so selecionados e aplicados em conformidade com as normas
usuais de auditoria que exigem que o exame de auditoria seja executado com o devido cuidado
profissional por pessoas com capacidade tcnica, competncia e independncia tico-profissional, que
o exame de auditoria seja planejado e supervisionado convenientemente, incluindo-se o estudo e
avaliao dos controles internos, conclusivos quanto aos elementos comprobatrios suficientes e
adequados que permitam a formulao da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras em
exame.
A seleo e a extenso dos procedimentos de auditoria exigem o exerccio de julgamento
pessoal e profissional do auditor, que considerar todos os fatos relevantes quando tomar decises, que
variam de acordo com a complexidade dos problemas e pontos que meream ateno por parte do
auditor naquela empresa em exame. De qualquer forma os procedimentos e extenso aplicados em
adequao das demonstraes financeiras devem estar restritos obteno de tal objetivo com a maior
eficincia possvel. A aplicao do conceito de relevncia e a aceitao de certo grau de risco serve
AUDITORIA I
para maximizar a eficincia e melhorar a qualidade do trabalho, dirigindo a ateno do auditor para os
aspectos mais importantes e vitais da empresa em exame.
1 - A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor
considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas
nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das
demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo
de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
AUDITORIA I
1.5 1.5.1 -
AUDITORIA I
AUDITORIA I
1.5.2 - Relevncia
Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os
eventos
relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados.
A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;
b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas;
e
c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
AUDITORIA I
10
Da sua grande responsabilidade, pois de seu trabalho depende a defesa do interesse de milhares
de pessoas, muitas das quais podem inclusive, ser pequenos e modestos investidores, que no possuem
meios para fiscalizar a atuao dos administradores da sociedade, a no ser atravs do trabalho do
auditor.
O objetivo do exame normal de auditoria sobre as demonstraes financeiras expressar uma
opinio acerca da propriedade das mesmas e, portanto, no destinado especificamente a desvendar
fraudes e outras irregularidade.
Entretanto, ao efetuar seu exame e ao expressar sua opinio sobre as demonstraes financeiras,
o auditor deve estar alerta possibilidade da existncia destes, que em alguns casos podem ser de tal
grandeza que afetam a posio patrimonial e financeira ou o resultado das operaes da empresa em
exame. No caso de descoberta de irregularidades, cabe ao auditor estudar sua relevncia e os possveis
efeitos em relao s demonstraes financeiras em exame para a determinao de seu parecer e a
divulgao administrao da empresa auditada de forma sigilosa e confidencial.
O auditor somente poder ser responsabilizado pela no descoberta de erros ou fraudes
significativos quando agir em desacordo com o que determina a sua profisso, ou seja, observar
fielmente as normas e procedimentos de auditoria geralmente adotados e ignorar os princpios de
contabilidade geralmente aceitos.
10
AUDITORIA I
11
11
AUDITORIA I
12
comprobatrios. Ainda mais, em boa parte das descries, o trabalho do auditor interno parece restrito
ao campo contbil.
A moderna postura da auditoria interna, qual seja, a de ao em nvel de assessoria gerencial
alta administrao das empresas, com atuao sistmica nos incontveis ramos do fluxo de
informaes, no encontrada nas descries que temos visto.
A Auditoria interna de substancial importncia dentro da estrutura de uma poltica slida de
uma empresa para o seu aproveitamento de suas metas preestabelecida e sua potencialidade, dando o
crescimento necessrio em sua continuidade atravs da diversificao das atividades econmicas,
construindo cada vez mais o seu patrimnio superando todas as expectativas para o retorno necessrio.
O crescimento constante das empresas por diversificao de suas atividades econmicas, por
crescimento da produo , mercado e do nmero de elementos envolvidos por causa da
descentralizao de sua funes tornou impossvel misso de um grupo limitado de pessoas para
controlar a totalidade dos eventos novos a mesma.
Uma empresa devido ao seu crescimento de sua atividade econmica, passou a triplicar o
nmero de elementos envolvidos em suas fabricas em atividades diversas em locais distintos e
distantes. Nesse momento passou a Ter a necessidade de um controle mais acurado ou eficiente , aqui
comea a aparecer importncia da Auditoria Interna de uma parte ou segmento da empresa.
Nesse momento a contabilidade passou a exercer o papel preponderante dentro de uma viso
ampla dos administradores para fornecer as informaes em suas tomadas de decises e permitir que os
mesmos passar a tomar caminhos novos ou continuar a mesma filosofia j estabelecida na expanso da
empresa ou de seus produtos.
A partir desse momento, a administrao passa a necessitar de algum que lhe direcione o
controle e as rotinas de trabalho esto sendo habilmente executados e que os dados contbeis, com
efetividade, merece confiana, pois espelham a realidade econmica e financeira da empresa. A
auditoria interna nesse momento concebida e torna-se uma atividade necessria organizao e
desenvolvimento , concedendo-lhe alternativas, como ferramenta de trabalho, controle, assessoria e
administrao a servio de toda empresa.
Para que a atividade de auditoria seja aceita numa organizao, necessrio que a empresa se
tenha definido por uma poltica que vise constituio de uma rea de auditoria como um meio de
fornecer aos administradores, todas as informaes que os mesmos necessitam. Uma vez que a
auditoria esteja representada no mais alto escalo da empresa , a atuao junto aos administradores s
fortalece sua base e permite que a auditoria alcance o mais alto grau de profissionalismo e aceitao
perante aos empresrios.
O suporte gerencial para a atividade da auditoria necessita ser firmado, clara e categoricamente,
na mais alta declarao de poltica da empresa, enfocando a auditoria como organizacional e
permitindo-lhe :
- acesso irrestrito ;
- exames regulares ;
- reporte oportuno ;
- correes apropriadas.
12
AUDITORIA I
13
A auditoria interna uma funo independente de avaliao, criada dentro da empresa para
examinar e avaliar suas atividades, como um servio a essa mesma. A funo da auditoria interna
auxiliar os administradores a desenvolverem eficientemente suas responsabilidades. Para tanto, a
auditoria interna lhes fornece anlises, avaliaes, recomendaes, assessoria e informaes relativas
s atividades examinadas.
Em sntese pode-se dizer que a auditoria interna tem por objetivo :
-
13
AUDITORIA I
14
14
AUDITORIA I
15
- Obtm, e posteriormente devolve s reas auditadas, documentos necessrios realizao dos testes
de auditoria.
AUDITOR PLENO
- Recebe superviso do auditor snior em suas atividades, seja de levantamento de procedimentos,
definio ou execuo de testes de validao e transacionais;
- Acompanha atuao do auditor jnior, visando sincronia de atividades;
- Auxilia auditor snior na definio de programa de ao, a partir do que est estabelecido no
Programa Anual de Auditoria Interna;
- Elabora levantamento de procedimentos e confecciona Papel de Trabalho correspondente, na forma
descritiva ou fluxografada;
- Executa testes de validao e de transaes de acordo com programa de ao estabelecido;
- Emite pareceres intermedirios a respeito de enfoques examinados;
- Estabelece a adoo de plano de amostragem, aplicado ao sumrio de volumes;
- Observa o cumprimento de normas, procedimentos internos e determinaes legais nos enfoques
examinados;
- Formula recomendaes, a nvel de Papel de Trabalho, com relao a pontos de racionalizao,
simplificaes, fortalecimento do controle interno, segurana das informaes, irregularidades ou
divergncias observadas nos enfoques examinados;
- Auxilia auditor snior na avaliao de desempenho do auditor jnior.
AUDITOR SNIOR
- Recebe superviso do gerente em suas atividades;
- Programa e controla a execuo dos trabalhos de campo;
- Orienta, coordena as atividades, avalia o desempenho, identifica necessidade de treinamento e treina
auditores jnior e pleno;
- Executa trabalhos especiais, de acordo com parmetros estabelecidos pela gerncia;
- Elabora o programa de ao para cada trabalho;
- Faz abertura dos trabalhos a nvel de gerncia dos rgos auditados apresentando os objetivos e
enfoques previstos;
- Acompanha a atuao da equipe de auditores e analisa o atendimento dos passos do programa de
ao, atentando para o apuro tcnico dos procedimentos de auditoria e revisando os Papis de
Trabalho;
- Identifica e define a extenso de exames ou a reduo do escopo inicialmente definido;
- Acompanha a evoluo de tempo aplicado em cada atividade pela equipe de auditores;
- Classifica os aspectos levantados quanto relevncia e a forma pela qual devero ser relatados;
- Elabora pareceres finais para cada enfoque examinado, com base nos pareceres intermedirios feitos
pelo auditor pleno;
- Elabora concluso final do trabalho executado;
- Faz encerramento dos trabalhos de auditoria a nvel de gerncia de rgos auditados, apresentando os
enfoques e as constataes feitas, alm das eventuais recomendaes j definidas;
- Elabora a minuta do relatrio de auditoria, formulando sugestes e recomendaes de adequao dos
aspectos detectados;
- Estuda e sugere alteraes de mtodos de trabalho e normas de comportamento de auditores;
- Pesquisa e sugere novas tcnicas a serem empregadas nos trabalhos de auditoria;
- Atento observao e mantm atualizado o Manual de Auditoria;
- Verifica a adequao dos gastos/despesas efetuadas em viagens ou servios externos dos auditores
internos;
- Recebe, avalia e, se for o caso, encaminha gerncia reivindicaes dos auditores internos.
GERENTE DE AUDITORIA
15
AUDITORIA I
16
AUDITOR SNIOR
AUDITOR PLENO
AUDITOR JNIOR
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Procedimentos ou tcnicas de auditoria so as investigaes tcnicas que, tomadas em
conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor sobre as demonstraes
financeiras ou sobre o trabalho realizado.
Os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas das quais o auditor se utiliza para a
realizao de seu trabalho, consistindo na reunio das informaes possveis e necessrias avaliao
das informaes obtidas, para a formao de sua opinio imparcial. A tcnica por si s no uma
prova; ela fornece prova exigida pelo auditor, dando-lhe informaes suficientes sobre o assunto, a fim
de que ele possa emitir seu parecer profissional.
16
AUDITORIA I
17
Exame Fsico
O exame fsico nada mais que a verificao in loco , que dever fornecer ao auditor a
formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item examinado.
O exame fsico exige, antes de tudo, a identificao da coisa que est sendo examinada.
O procedimento do exame implica em algo mais do que uma impresso vaga de que a
coisa existe. A pessoa deve estar convencida de que examina a coisa especfica que deveria
examinar.
O exame fsico realizado pelo auditor deve conter as seguintes caractersticas bsicas:
a). quantidade: a apurao das quantidades reais existentes fisicamente, somente se dando
por satisfeito aps uma apurao adequada;
b). existncia fsica: comprovao atravs da constatao visual de que o objeto ou item
examinado existe realmente;
c). identificao: comprovao atravs do exame visual do item especfico a ser examinado;
d). autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado fidedgno;
e).
Assim, a existncia fsica serve para determinar que os registros contbeis estejam
corretos e seus valores adequados, em funo da qualidade do item examinado.
Confirmao
A confirmao implica na obteno de declarao formal e isenta, de pessoas
independentes companhia.
Para que o procedimento de confirmao seja efetivo necessrio que:
a). o pessoal de nvel da companhia seja informado sobre o assunto a ser confirmado e,
b). que o despacho e as respostas dos pedidos de confirmao sejam obtidos
diretamente pelo auditor.
Existem dois tipos de pedidos de confirmao que podem ser utilizados pela auditoria:
17
AUDITORIA I
18
18
AUDITORIA I
19
Exame da Escriturao
a tcnica de auditoria utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis.
Este o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies de saldos,
conciliaes, etc.
Investigao Minuciosa
o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma
anlise, uma informao obtida, entre outras.
Tem por objetivo certificar que o objeto auditado, no momento, realmente fidedigno,
devendo o auditor, para tanto, ter os conhecimentos contbeis e fiscais necessrios para
detectar a existncia de quaisquer anomalias.
A investigao minuciosa deve ser colocada em prtica em tudo que o auditor
examinar.
Inqurito
O inqurito consiste na formulao das perguntas e na obteno de respostas
satisfatrias. um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que corretamente
aplicado, uma vez que a formulao de perguntas tolas merece, consequentemente, respostas
tolas. Pode ser utilizado atravs de declaraes formais, conversaes normais ou sem
compromisso.
Quando da aplicao do inqurito, o auditor deve ter em mente que as respostas obtidas
devero ser examinadas para a comprovao das informaes recebidas.
19
AUDITORIA I
20
Observao
A observao a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois esta envolve o poder de
constatao visual do auditor, que poder revelar erros, problemas ou deficincias, e uma
tcnica dependente da astcia, dos conhecimentos, e experincia do auditor, que colocada em
prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame.
o senso crtico que o auditor procura desenvolver a partir de seu incio na profisso e
que lhe pode ser de grande valia em seu desenvolvimento profissional e o diferenciar das
demais profisses ligadas contabilidade.
20
AUDITORIA I
21
controle interno continuam vlidos no fim do ano. Isto no significa que ele deve testar
novamente os registros e transaes, a menos que suas investigaes e observaes o levem a
crer que as condies se tenham modificado substancialmente.
Os testes de procedimentos so particularmente apropriados no exame das contas que
abrangem grande nmero de transaes. Por outro lado, no exame das contas que representam
o resultado acumulado de poucas transaes, pode dar-se maior nfase na comprovao dos
saldos do que nos testes de procedimentos.
A oportunidade com que so aplicados os procedimentos de auditoria implica a fixao
apropriada da poca e a sincronizao que coordena sua aplicao, incluindo, possivelmente, a
necessidade de exames simultneos, como, por exemplo, do dinheiro existente em caixa e em
bancos, dos ttulos e valores de propriedade da empresa, dos emprstimos bancrios e outros
itens relacionados.
O elemento surpresa pode tambm requerer o estabelecimento de controle de auditoria
sobre ativos prontamente negociveis e a fixao de um corte (cut-off) apropriado em data
diferente da do encerramento das demonstraes financeiras. Estas questes devem ser
resolvidas luz da eficincia do controle interno em cada uma das situaes especficas.
A necessidade de um mtodo para levar a cabo os procedimentos de auditoria torna-se
evidente. A ttulo de exemplo, na aplicao dos procedimentos de auditoria para a observao
do levantamento fsico dos estoques, a reviso dos procedimentos propostos pela empresa
to essencial quanto o a reviso dos procedimentos que estabelecem o corte (cut-off)
apropriado das vendas e compras nos livros contbeis.
4 - PAPIS DE TRABALHO
4.1 - CONCEITOS E DEFINIES
.Papis de trabalho o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e
apontamentos obtidos durante o exame, bem como as provas e descries dessas realizaes. A
finalidade principal a de servir como base e sustentculo da opinio do auditor. Eles constituem a
prova do trabalho que o auditor efetuou, a forma como foi realizado esse trabalho e registram e
documentam as concluses a que o auditor chegou.
Uma vez que o auditor se utiliza dos documentos originais, que so de propriedade da
companhia auditada, e devido ao grande volume de transaes e de documentos realizados pela
companhia, a comprovao da realizao do trabalho pelo uso de cpias da documentao seria
volumosa, alm de onerosa.
21
AUDITORIA I
22
Para evitar o grande volume de documentos e dar uma outra forma ao trabalho, o auditor utiliza
os papis de trabalho para registrar as descobertas por ele realizadas e para comprovar o trabalho
cumprido.
Muito embora os papis de trabalho tenham sido preparados a partir dos documentos originais
que so de propriedade da empresa, ou de informaes obtidas diretamente da companhia auditada, os
papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, devido principalmente a neles estar
fundamentada a opinio do auditor.
H de se levar em considerao que os papis de trabalho so de natureza confidencial, pois
relevam confirmaes ou informaes obtidas na companhia que no podem em hiptese alguma ser
utilizada em benefcio prprio ou de outrem.
Os papis de trabalho contm todas as informaes conseguidas no curso dos exames, muitas
vezes de forma sucinta, mas sempre clara. O conjunto das informaes demonstra, ou no, que o
auditor cumpriu as normas de auditoria geralmente adotadas e aplicou os procedimentos de auditoria na
extenso e profundidade suficientes para permitir externar sua opinio. Para que essa finalidade seja
alcanada, ser necessrio cumprir um programa de auditoria adequado ao tipo de trabalho que o
auditor est executando.
Cada papel de trabalho deve ser elaborado tendo em vista o exame da conta que est
examinando, ou da rea em que ele est sendo processado. No h padres fixos e uniformes para os
papis de trabalho, mas eles devem ser idealizados de forma gil e flexvel, para ser adaptado segundo
as circunstncias. Os papis de trabalho utilizados no ltimo exame podem servir de base para os
novos, mas isso no deve ser compulsrio, pois sempre desejvel introduzir melhorias, alm do que
as circunstncias do momento podem aconselhar inovaes e modificaes. O que importa realmente
que eles evidenciem da melhor maneira possvel situao da conta ou rea examinada e que permitam
chegar s concluses, o quanto possvel seguras.
22
AUDITORIA I
23
23
AUDITORIA I
24
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
DATA:
DATA:
ALFA S/A
31.12.19X1
OUTROS IMPOSTOS E CONTAS A PAGAR
24
AUDITORIA I
DISCRIMINAO
ICM
IPI
PIS
MES
VENCIMENTO
30.01.X2
28.02.X2
30.01.X2
28.02.X2
30.01.X2
28.02.X2
31.03.X2
30.04.X2
31.05.X2
30.06.X2
20.01.X2
31.01.X2
DE $
25
$
120.500
151.400
195.800
220.200
57.500
51.000
52.000
55.500
55.000
56.000
FINSOCIAL
ALUGUEL
Telefone, Telex, Luz e
gs
31.01.X2
271.900
416.000
327.000
50.100
85.000
250.500
1.400.500
= soma conferida
= conferimos com livros fiscais
= vimos liquidao subsequente atravs dos nossos testes de passivos emitidos.
25
AUDITORIA I
26
auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a
que correspondem.
O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos
trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade.
Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral
no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer.
A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em
todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no.
5.3
26
AUDITORIA I
27
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:(a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o
sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e ( c ) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de
dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido
e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
5.3.1.1 - Circunstncias que Impedem a Emisso do Parecer sem Ressalva
27
AUDITORIA I
28
ou
com exceo de
Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser
includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas
em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma
divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
O parecer com ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:
Local e data
28
AUDITORIA I
29
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
DESTINATRIO
29
AUDITORIA I
30
(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos do assunto comentado no pargrafo 3, as
demonstraes contbeis acima referidas no representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de
19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
30
AUDITORIA I
31
(3) Pelo fato de termos sido contratado pela Alfa S.A aps 31 de dezembro de 19x2, no
acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19x2 e de 19x1, nem foi
possvel satisfazermo-nos sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos
de auditoria e de controle internos na empresa.
(4) Devido relevncia do assunto mencionado no pargrafo 3, a extenso de nosso exame no foi
suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso no emitimos opinio sobre as demonstraes
contbeis referidas no pargrafo 1.
Local e data
Assinatura
31
AUDITORIA I
32
PROGRAMA DE AUDITORIA
Ao planejar um programa de auditoria, vrias consideraes bsicas devem ser lembradas e sua
importncia levada em conta. Entre elas esto:
1. A responsabilidade do auditor na apurao de qualquer erro ou irregularidade que afetam os dados
sob exame.
2. As formas em que o programa de auditoria pode ser modificado, em virtude das variaes na
eficincia do controle interno.
32
AUDITORIA I
33
Como segunda possibilidade, consideremos o tipo raro de erro. Do total das operaes
efetuadas pela empresa durante o ano, somente uma deliberada- mente desonesta. Qual a
probabilidade de que tal irregularidade seja descoberta durante a auditoria?
Somente se todas as operaes forem examinadas detalhadamente, h certeza de que ela ser
encontrada, e mesmo assim, em virtude da natureza da operao, ela pode passar despercebida. Nesse
caso, a auditoria se tornaria to longa e dispendiosa que seria considerada inconveniente pela maioria
dos empresrios.
33
AUDITORIA I
34
6.2.1
34
AUDITORIA I
35
6.2.2
O exame desta rea demanda dedicao e pacincia por parte do auditor. Normalmente, o
volume de lanamentos muito grande, assim como o de comprovantes, e a possibilidade de erros,
intencionais ou no, infinita. Logo, ao iniciar seu exame, ser desejvel que o auditor no esteja
demasiadamente premido pela necessidade de concluir outras tarefas.
Assim, a poca mais indicada para efetuar este trabalho o da visita anterior ao encerramento
do exerccio. Nesta oportunidade, um ou dois meses antes do fechamento do exerccio, a maior parte
das despesas tero sido realizadas, podendo ser analisadas com mais tranqilidade.
Depois de levantado o balano, antes do fechamento dos trabalhos de auditoria, faz-se exame
complementar dos meses no abrangidos, para testar a normalidade dos lanamentos.
6.2.2.1 - OBJETIVOS
A auditoria nas contas de resultado tm como objetivos:
a. determinar se todas as receitas, custos e despesas atribudos ao perodo esto devidamente
comprovados e contabilizados;
b. determinar se todas as receitas, custos e despesas no atribudos ao perodo ou que beneficiam
exerccios futuros esto corretamente diferidos;
c. determinar se as receitas, custos e despesas esto contabilizados de acordo
com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes; e
d. determinar se as receitas, custos e despesas esto corretamente classificados nas demonstraes
contbeis, e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.
O auditor externo dever estudar os controles internos existentes, atentando para seus pontos
mais vulnerveis, para a ampliar e aprofundar seus exames.
35
AUDITORIA I
36
36
AUDITORIA I
37
7.1.3 - Parafrasear
Parafrasear significa colocar em suas prprias palavras o que voc pensa que a outra pessoa
disse. Voc parafraseia para testar a sua compreenso ou confirmar a sua interpretao do que a outra
pessoa disse. As parafrases iniciam-se com as seguintes sentenas:
- Ento voc est dizendo...
- Se eu entendi bem...
37
AUDITORIA I
38
- Em outras palavras...
A parafrase uma maneira eficaz de dizer outra pessoa que voc a est ouvindo. tambm
uma maneira muito eficaz de assegurar a compreenso.
7.1.4 - Perguntar
A quarta habilidade de comunicao verbal a pergunta. atravs das perguntas que voc
obtm as informaes necessrias para a execuo de seu trabalho. As perguntas tambm podem ser
utilizadas como outra maneira de testar a compreenso. Ns utilizamos dois tipos de perguntas perguntas com final aberto e perguntas com final fechado.
Perguntas com final aberto so aquelas que no podem ser respondidas com um sim ou
no e portanto so muito eficazes para obter informaes, especialmente quando voc quiser dar
bastante liberdade outra pessoa para determinar a resposta.
Perguntas com final fechado geralmente so utilizadas para confirmar a nossa compreenso. A
parafrase, quando usada para confirmar a compreenso, freqentemente assume a forma de uma
pergunta com final fechado.
7.1.5 - Elogiar
Obrigado por ter-me conseguido estas fichas cadastrais to rapidamente. Voc me ajudou a
executar o meu trabalho dentro do prazo determinado .
38
AUDITORIA I
39
Tudo o que voc faz est sujeito a ser interpretado pelas pessoas que o rodeiam.
Uma grande parcela de todas as comunicaes so no verbais. Portanto, a sua meta ser
controlar o seu comportamento no verbal, de tal maneira que o auditado o interprete da forma que
voc quer que ele o faa. Os seguintes fatores podem influenciar a forma como os auditados reagem a
voc:
7.2.1 - Ateno
As pessoas freqentemente julgam se voc as est ouvindo ou no pelo contato ocular. Se voc
olhar pela janela enquanto as outras pessoas falam com voc, elas concluiro que voc no est
ouvindo. Se voc olh-las nos olhos, elas concluiro que voc est ouvindo e isso as incentivar a
expressarem melhor os seus pensamentos com palavras.
Muita coisa comunicada pela expresso facial. O estudo deste tipo de comunicao
complexo, mas uma coisa simples como estar sempre com uma cara sombria e sria pode levar os
outros a pensar que voc rabugento.
Criar uma imagem de pessoa amigvel e acessvel faz parte do trabalhar eficaz- mente com os
outros. Mesmo as suas expresses faciais cotidianas contribuem para essa imagem, que pode facilitar a
execuo de suas tarefas aumentando a cooperao que os funcionrios do rgo auditado lhe daro.
39
AUDITORIA I
40
O auditor deve procurar compreender que quase sempre o estilo de gerncia adotado na rea
auditada condiciona o funcionamento das suas atividades, enfatizando qualidades e defeitos. Ao
entender os vrios estilos existentes, o auditor saber que tipo de atuao deve ser esperado e como os
prprios funcionrios da rea reagem a eles.
De certa forma, os estilos gerenciais podem ser encontrados ao mesmo tempo em uma mesma
empresa, dependendo das caractersticas dos gerentes e das necessidades e motivaes dos
empregados. Os nomes dados a esses estilos por alguns psiclogos so:
- Autocrtico
- Paternalista
- Apoiador
- Cooperativo
40
AUDITORIA I
41
A gerncia, em comum acordo com os funcionrios, precisa fixar metas realistas e confrontlas com os resultados obtidos ao final de um perodo, para avaliao.
7.3.3 - O Estilo Apoiador
Esse estilo est baseado no apoio do lder e na motivao dos empregados para maior
produtividade. Baseia-se na teoria que a maioria das pessoas quer trabalhar e fazer um bom servio
desde que os administradores incentivem suas habilidades e mostre-lhes que a produtividade pode
trazer satisfao pessoal.
O empregado no empurrado, ele despertado para o seu potencial. Ele se v como um
participante no atingimento das metas. O gerente apoiador proporciona um clima para o seu pessoal
ampliar a sua capacidade.
O empregado comea a identificar suas prprias metas com aquelas da organizao. Ele
percebe que seu caminho, sua realizao e seu trabalho so partes importantes de sua vida, mais que
uma mera fonte de sustento ou segurana.
Nesse clima, o auditor deve ser cauteloso para obter a confiana tanto dos empregados como da
Gerncia durante seu trabalho. Ele pode vender suas recomendaes de auditoria mostrando que elas
podem melhorar a produtividade e ajudar a organizao a atingir suas metas.
41
AUDITORIA I
42
Principal Objetivo:
42
AUDITORIA I
43
8.1.4 - IBRACON
Sigla Anterior - IAIB = Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - fundado em 13/12/1971.
Passou a chamar IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores - a partir de julho de 1982.
O IBRACON uma pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos.
Os principais objetivos do IBRACON so:
- Fixar princpios de Contabilidade
- Elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria (externa e interna) e percias contbeis.
O IBRACON est dividido em seis Cmaras, denominadas:
- Cmara de Auditores Independentes
- Cmara de Auditores Internos
- Cmara de Peritos Judiciais
- Cmara de Contadores - rea Privada
- Cmara de Contadores - rea Pblica
- Cmara de Professores.
O IBRACON tem as categorias: associados, membros e estudantes.
O membro dever estar registrado no CRC e atuando na rea profissional correspondente
cmara que deseja participar.
O Estudante dever comprovar que est estudando no curso de Cincias Contbeis.
43
AUDITORIA I
44
44
AUDITORIA I
45
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria - um curso moderno e completo. 5 Ed. So Paulo, Atlas:
1996.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998.
FRANCO, Hilrio Franco e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992.
IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores. 2 ed.,
Procedimentos de Auditoria. So Paulo: Atlas, 1992.
Abordagem Prtica
OBSERVAO IMPORTANTE:
- A presente apostila foi elaborada, com base em resumo e adaptaes de obras e fontes citadas
na Bibliografia.
45