2

NIC 12 impuesto a renta :

El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
NUEVAS TASAS
Tanto las empresas como las personas naturales domiciliadas en el Per se vern afectados
por las nuevas tasas a ser aplicadas. En cuanto a las primeras, la tasa del impuesto a la renta
ya no es de 30%, sino una de 28% y en el 2019, esta tasa ser de 26%. Asimismo, la nueva
tasa del impuesto a los dividendos es de 6.8% y en el 2019 ser de 9.3%. De este modo, se
mantendr la carga tributaria en alrededor de 33%.
Las personas naturales tambin han visto modificadas las tasas que deben aplicar a su renta
de trabajo. As, se han aadido nuevos tramos: antes eran tres y ahora son cinco (ver tabla),
con lo cual los ingresos ms bajos estarn menos gravados y los ms altos tendrn un mayor
gravamen.

Ejercicios:
Caso prctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable
antes del impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no
pagadas
Desmedros de existencias no destruidas
Costos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%

S/. 55,000
S/. 22,000
S/, 8,200
S/. 336

Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio

2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.
c)

Solucin:
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido al
31/12/2014
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:

Denominacin
Resultado contable

Base
contabl
e

Base
tributaria

NIC 12

250,000

250,000

8,200

8,200

336

336

Vacaciones devengadas no pagadas

55,000

16,500

Desmedros de existencias no
destruidas

22,000

6,600

258,536

258,536

77,561

100,661

Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%
(+) Diferencias temporales

Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta (30%)

Cta. 88

Cta. 40
Gasto

anual

23,100

Cta. 37
IR

IR diferido

Por IR
Registro del impuesto a la renta corriente:

por pagar

Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
Vacaciones devengadas no pagadas
16,500
Desmedros de existencias no destruidas
6,600
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta

DEBE
77,561

HABER

23,100

100,661

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Ejercicio 2014
Adiciones
temporale
s
Vacaciones
devengada
s
Desmedros
de
existencias
no
destruidas
Total
adicin
2014

Adicin

IR 30%

55,000

16,500

22,000

6,600

23,100

Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales
Vacaciones
devengadas 2014
pagadas 2015
Desmedros de
existencias 2014
destruidas en
2015
Total deduccin
2015

Deducci
n

IR
28%

Ajuste por
reduccin
de tasa IR

-55,000

15,400

1,100

-22,000

-6,160

440

21,560

1,540

Segn seala en el presente informe, la entidad deber de identificar aquellos

hechos que hubieren ocurrido despus del periodo sobre que se informa (Esto es
despus del 31 de diciembre de 2014), que implican algn ajuste a las partidas del
resultado u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar (2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la
determinacin del impuesto a la renta es del 30% generando en el ejercicio 2014 un
impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto de las adiciones tributarias
efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo ser posible
recuperar por impuesto a la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a la
reduccin de la tasa del impuesto a la renta a 28% para dicho ejercicio;
observndose una diferencia de S/. 1,540 que no podr recuperarse; la cual deber
ajustarse en el ejercicio en el cual se determin en el impuesto a la renta diferido
(Esto es, en el ejercicio 2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido ser:

Cta.
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido

DEBE
1,540

HABER

1,540

Caso prctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerci 2014 han invertido en certificados de
participacin de fondos mutuos, obteniendo un rendimiento por dicha inversin al
31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014
es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio
2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.

Solucin:
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido al
31.12.2014

Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos

Base
contabl
e
180,000

Base
tributaria

NIC 12

180,000

30,000

9,000

mutuos (no rescatados)

Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%

0
180,000
54,000
Cta. 88

0
210,000
63,000

0
9,000

Cta. 40

Cta. 49

Gasto
anual

IR

IR diferido
Por IR

por

pagar
El registro contable a efectuar ser:
Cta.

DEBE

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
Rendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)

HABER

54,000

54,000

9,000

b) Medicin del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Ejercicio 2014
Adiciones
temporale
s
Rendimient
o de
ganados
fondos
mutuos (no
rescatados
)
Total
adicin
2014

Deducci
n

-30,000

Ejercicio 2015
Deducciones
Temporales

IR 30%

9,000.00

Rescate de
rendimientos de
fondos mutuos
(2014)

9,000.00

Total deduccin
2015

Adicin

IR
28%

30,000

Ajuste por
reduccin
de tasa IR

8,400

-600

8,400

-600

Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido ser:

Cta.
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Diferido

03. Caso prctico de retencin 2015

DEB
E
600

HABE
R

600

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de

utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su
remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta
Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO

18,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1)

126,000.00

DEDUCCION 7 UIT

-26,950.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2)

99,050.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3)

13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

0.00

13,373.50

(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4)

Hasta 5 UIT
Ms de 5 hasta 20 UIT
Ms de 20 hasta 35 UIT
Ms de 35 hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Escala progresiva
8%
19,250.00
14%
57,750.00
17%
22,050.00
20%
30%
99,050.00

1,114.45

1,540.00
8,085.00
3,748.50
13,373.50

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a
los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente
procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de
marzo (participacin de utilidades):
PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

99,050.00
18,000.00
117,050.00
16,433.50
13,373.50

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES

3,060.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

PARTICIPACIONES

4,174.45

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT

17%

40,050.00

6,808.50

Ms de 35 hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

117,050.00

16,433.50

Conclusin
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades
econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de controlar por el ente
recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza
ganada o renta pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y
por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el
tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no slo por
su mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
pblicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos derivados de la renta
petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de ingresos fiscales al
Estado.

Igualmente, es ilgico que la utilidad estimada sea un elemento que manifieste la

presencia de la capacidad econmica, ya que no es la utilidad real del causante;
pues de los ingresos gravados para efectos del ISR obtenidos en el mes, la norma
jurdica de estudio no establece la permisibilidad de descontar de los mismos las
deducciones autorizadas del mismo perodo sino hasta el final del ejercicio fiscal de
que se trate.