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I Contabilidad - Red de blogs

NIC 36 deterioro del valor de los activos


Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o
de su venta. Si este fuere el caso, el activo se presentara como
deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por
deterioro del valor de este activo. En la norma tambin se especifica
cuando la entidad revertir la perdida por deterioro del valor, as como la
informacin a revelar.
Esta norma se aplicara para la contabilizacin del deterioro de valor de
todos los activos, distintos de:
a) Inventarios (vase la NIC 2 Inventarios)
b) Activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11
contratos de construccin)
c) Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 impuesto a las
ganancias)
d) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la NIC
19 beneficios a los empleados)
e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9
instrumentos financieros
f) Propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable
(vase la NIC 40 propiedades de inversin)
g) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se
midan segn su valor razonable menos los costos de disposicin
(vase la NIC 41 agricultura)
h) Costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora de
contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF 4
contratados de seguro
i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5 activos no corrientes mantenidos para la venta u operaciones
descontinuadas.
Esta norma no es de aplicacin a los inventarios, a los activos derivados
de los contratos de construccin, a los activos por impuesto diferidos, a
los activos que surgen de las retribuciones a los empleados ni a los
activos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un
grupo de activos para la disposicin que se haya clasificado como

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mantenido para la venta) por que las normas existentes aplicables a


estos activos establecen los requisitos para su reconocimiento y
medicin.
Esta norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como:
a) Subsidiarias, segn se definen en la NIIF 10 Estados financieros
consolidados
b) Asociadas, segn se definen en la NIC 28 inversiones en asociadas
y negocios conjuntos
c) Negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 acuerdos
conjuntos
Esta norma no es de aplicacin a los activos financiero que se encuentre
incluidos en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversin que
se midan segn su valor razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a
los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se
midan segn su valor razonable menos a los costos de disposicin, de
acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta norma es aplicable a los
activos que se contabilicen segn su valor revaluado (es decir, valor
razonable en la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin
acumulada y perdida por deterioro de valor posteriores) de acuerdo con
otras NIIF, como el modelo de revaluacin de la NIC 16 propiedades,
planta y equipo y la NIC 38 activos intangibles. La nica diferencia entre
el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costos de
disposicin son los costos incrementales directos atribuibles a la
disposicin del activo.
a) Si los costos de disposicin son insignificantes, el importe
recuperable del activo revaluado ser necesariamente prximo a,
mayor que, su valor revaluado. En este caso, despus de la
aplicacin de los criterios de la revaluacin, es improbable que el
activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario
estimar el importe recuperable.
b) Eliminado
c) Si los costos de disposicin no fueran insignificantes, el valor
razonable menos los costos del disposicin del activo revaluado
ser necesariamente inferior a su valor razonable. En
consecuencia, el activo revaluado vera deteriorado su valor, si su
valor en eso es inferior a su valor revaluado. En este caso, despus
de la aplicacin de los requerimientos de la revaluacin, una

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entidad aplicara esta norma para determinar si el activo ha sufrido


o no un deterioro de su valor.

Casos prcticos
Deterioro del intangible Marca
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida
estimada 10 aos. (100%/10 = 10%)
Fecha de adquisicin de la marca 31.12.09, importe en libros S/.
200,000.00
Amortizacin acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000.00 X 10% =
20,000.00 X 5 aos = S/. 100,000.00
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por la cual el perito
tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados estima que
el valor en uso es S/. 19,000.00.
Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/.
20,000.00 (NIC 36, prrafo 6).
Se pide:
1. efecte los clculos auxiliares respectivos por el deterioro del
activo al 31.12.14
2. efecte el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14
3. Saldo estado situacin financiera al 31.12.14
4. Efecte el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de
la desvalorizacin del activo al 31.12.15
5. Saldo estado situacin financiera al 31.12.15

Solucin
Anlisis del caso ao 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)
200,000.00

Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)


(100,000.00)
Valor neto en libros
100,000.00

S/.

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Determinacin del mayor valor (NIC 36, prrafo 18)


Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/.
20,000.00 (NIC 36, prrafo 6)
Valor en uso, determinado al valor presente S/. 19,000.00 (NIC 36,
prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000.00 (NIC 36, prrafo 18)

Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)


Valor neto al 31.12.14
100,000.00
Importe recuperable (valor razonable)
(20,000.00)

Perdida por deterioro del activo


100,000.00

Asiento contable, por desvalorizacin del activo al


31.12.14
FORMATO 5.1

PERIODO

Libro Diario
:

RUC

RAZN SOCIAL:
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

Ao 2013
20101371523
Rexol S.A.

Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)

Nume
ro
correl
ativo

Cdig
o

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Denominacin

Movimiento

Debe

Haber

Perucontable.com
0514120000
37

31.1
2

Por la
desvaloriz
acin del
intangible

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5

60

61

68
685
6853
68532

36
364
3642

VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES

80,000.
00

Deterioro del valor de los


activos
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial

80,000.
00

DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial
0514120000
38

31.1
2

Destino
del gasto

62

94
941

63

78
781

GASTOS DE
ADMINISTRACIN
Amortizacin de la
franquicia

80,000.
00
80,000.
00

CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones

0514120000
39

31.1
2

Activo
diferido
80,000 x
30% NIC
36,
parr.64

64

37
371
3712

65

40

401
4017
40171

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
diferido resultados

TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONE
S Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Determinando la diferencia temporaria NIC 12

24,000.
00

24,000.
00

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NIC 12
ACTIVO

Costo
Amortizacin
acumulada
Deterioro de activo

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Valor al 31.12.14
Contable Tributario

200,000.00
(100,000.0
0)
(80,000.00)

200,000.00
(100,000.00)
0

20,000.00

100,000.00

Diferenci
a
Temporar
ia

Impuesto a la
renta diferido
activo

80,000.00

24,000.00

Impuesto a la renta diferido activo =80,000 x 30% = S/.


24,000.00

Saldo de estado situacin financiera al 31.12.14


Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009)
Amortizacin acumulada al 31.12.14 (5 aos)
Perdida por deterioro del activo
(80,000.00)
Valor neto al 31.12.14
20,000.00

S/. 20,000.00
(100,000.00)

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AO 2015
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0515120000
39

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

31.1
2

Por la
amortizaci
n del
intangible

Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)

Nume
ro
correl
ativo

66

Cdig
o

68
682
6821

61

68212

39

392
3921
39212

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Denominacin

VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES

Movimiento

Debe

Haber

20,000.
00

Deterioro de intangibles
Amortizacin de
intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial

20,000.
00

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Amortizacin acumulada
Intangibles costo
Patentes y propiedad
industrial

0515120000
40

31.1
2

Destino
del gasto

68

94
941

69

GASTOS DE
ADMINISTRACIN

78

Amortizacin de la marca

781

CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones

Por la amortizacin del intangible


20,000.00
(200,000 x 10% = S/. 20,000

20,000.
00
20,000.
00

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AJUSTE DE LA DESVALORIZACIN PERIODO ANTERIOR


(NIC 36, prrafo 63)
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos
por depreciacin del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el
fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida
til restante.

El asiento por la disminucin de la desvalorizacin del


intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0515120000
41

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

31.1
2

Por la
recuperaci
n del
dinero

Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)

70

Cdigo

36
364
3642

75
757
75783

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Movimiento

Denominacin

Debe

DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO

16,000.
00

Desvalorizacin de
intangibles
Patentes y propiedad
industrial

OTROS INGRESOS DE
GESTIN
Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados
Recuperacin de deterioro
de intangibles

Recuperacin del intangible por el uso

Haber

16,000.
00

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Por la amortizacin del intangible. (80,000.00 deterioro 2014)


16,000.00
Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (80,000.00 x 20% = S/. 16,000.00)

Ingreso no gravable, del impuesto a la renta


Para el ao 2015, el ingreso por la recuperacin parcial de la
desvalorizacin del activo se considera como ingreso no grabable, segn
artculo 44, inc.) LIR

Ao siguiente 2015: Reconocimiento del impuesto a la


renta diferido
Asumiendo, que para el clculo del impuesto a la renta del ao 2015, se
tiene la siguiente informacin.

Clculo del impuesto a la renta


Hoja de trabajo

Detalle

Tributario Ley
I.R.

Contable NIC
12

Impuesto a la
renta.
Diferido.

Utilidad contable
S/. 400,000.00
S/. 400,000.00
EDICIN TRIBUTARIA
Desvalorizacin
De activo MARCA (DT)
(16,000.00)
Renta neta imponible
384,000.00
400,000.00
Impuesto a la renta 30%
115,200.00
120.000.00
(AC) 4,800.00*
IR. Diferido
4,800.00
Deduccin
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000.00 X 30% = S/.
4,800.00

Asiento contable
FORMATO 5.1

: Libro diario

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PERIODO

: Diciembre 2015

RUC

: 20255678564

RAZN SOCIAL
Numero
correlativ
o del
asiento o
cd. nico
de la
operacin

Fec
ha
de
la
ope
raci
n

Glosa
o
descr
ipci
n de
la
oper
acin

0515120000
32

31.1
2

Impu
esto
a la
renta

: Rexol S.A.

Referencia de la
operacin
Cdi
Num
Nm
go
ero
ero
del
corre
del
libro
lativ
docu
o de
o
ment
regis
o
tro
suste
(tabl
nta
a 8)
torio

38

Cuenta contable asociada a la


operacin

Cd
igo

88
881
882

39

40

37
371
371
2
40

401
4017
4017
1

Denominacin

Movimiento

Debe

IMPUESTO A LA
RENTA

Haber

120.000.
00

Impuesto a la renta
corriente 115,200.00
Impuesto a la renta
Diferido 4,800.00

4,800.00

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
Resultados

TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR

115,200.
00

Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Saldo de estado de situacin financiera al 31.12.15


Gasto en libros del activo al 31.12.15 (2009)
Amortizacin acumulada al 31.12.15 (6 aos)
2014 + 20,000 ao 2015)
Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.15

S/. 200,000
(120,000) (100,000 ao
(64,000) (aplicacin
16,000

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Saldo de estado de situacin financiera al 31.12.16


Gasto en libros del activo al 31.12.16 (2009)
Amortizacin acumulada al 31.12.16 (7 aos)
2015 + 20,000 ao 2016)
Perdida por desvalorizacin (80,000 32,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.16

S/. 200,000
(140,000) (120,000 ao
(48,000) (aplicacin
12,000

Saldo de estado de situacin financiera al 31.12.17


Gasto en libros del activo al 31.12.17 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.17 (8 aos)
2016 + 20,000 ao 2017)
Perdida por desvalorizacin (80,000 48,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.17

S/. 200,000
(160,000) (140,000 ao
(32,000) (aplicacin
8,000

Saldo de estado de situacin financiera al 31.12.18


Gasto en libros del activo al 31.12.18 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.18 (9 aos)
2017 + 20,000 ao 2018)
Perdida por desvalorizacin (80,000 64,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.18

S/. 200,000
(180,000) (160,000 ao
(16,000) (aplicacin
4,000

Saldo de estado de situacin financiera al 31.12.19


Gasto en libros del activo al 31.12.19 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.19 (10 aos)
2018 + 20,000 ao 2019)
Perdida por desvalorizacin (80,000 80,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.19

S/. 200,000
(200,000) (180,000 ao
(000) (aplicacin
0

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Caso prctico N 02
Deterioro de maquinaria
La empresa industrial Pequin S.A., al 31.12.13, tiene como activo
una maquinaria, vida til estimada 10 aos.
(Depreciacin 100% /10 = 10%), Depreciacin lnea recta considerando
un valor residual cero.
La gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisicin de la maquinaria 31.12.08, importe en libros S/.
800,000.00
Depreciacin acumulada al 31.12.13 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5
aos = S/. 400,000
Valor razonable 380,000 costo de venta 110,000, proporcionado por
un perito S/. 270.000 (NIC 36, prrafo 6)
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su
presupuesto financiero.
Proyectado para los prximos 5 aos que le queda de vida til al ACTIVO.
Aos
Nuevo
soles

2014
91,000

2015
83,000

2016
76,000

2017
68,000

2018
59,000

Tasa de inters implcita 14%, segn condicin del


mercado.
Se pide:
1. efecte los clculos auxiliares respectivos, considerando el valor
presente y el valor razonable del activo al 31.12.13.
2. efecte el asiento contable, por el deterioro del cativo al 31.12.13.
3. Saldo estado situacin financiera al 31.12.13.
4. efecte el asiento contable, por la depreciacin de la
desvalorizacin del activo al 31.12.13.
5. Saldo estado situacin financiera al 31.12.13.

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Solucin:
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujo futuros
n = Numero de periodos = 5 aos
i = Tasa de inters = 14% anual = 0.14

Flujos proyectados a valor presente


VP = 91,000
59,000

+ 83,000 + 76,000

(1+0.14)
(1+0.14)

(1+0.14)

(1+0.14)

+ 68,000 +
(1+0.14)

VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 +


30,369.95 = S/. 265,808.50

2
2/4

Ao

Flujo de
efectivo

Factor del
periodo

Factor del
descuento

Valor
presente

2014
2015
2016
2017
2018

91,000
83,000
76,000
68,000
59,000

(1
(1
(1
(1
(1

1.14
1.30
1.48
1.69
1.93
Valor de uso

79,824.56
63,846.15
51,351.35
40,236.69
30,369.95
265,808.5
0

+
+
+
+
+

0.14)
0.14)
0.14)
0.14)
0.14)

Anlisis del costo AO 2013

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Costo en libros del activo al 31.12.13 (2008)

S/. 800,000

Depreciacin acumulada al 31.12.13 (5 aos)


Valor neto en libros

(400,000)
400,000

Determinacin del mayor valor (NIC 36, prrafo 18)


Valor razonable costo de venta, proporcionado por un perito S/.
270,000 (NIC 36, prrafo 6).
Valor en uso, determinado el valor presente S/. 265,808.50 (NIC 36,
prrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 270,000 (NIC 36, prrafo 18)
Determinacin del deterioro del activo (NIC 36, prrafo 6)
Valor neto al 31.12.13
400,000
Importe recuperable (valor razonable)

(270,000)

Perdida por deterioro del activo


130,000

Asiento contable, por desvalorizacin del activo al


31.12.13

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Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0513120000
37

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

31.1
2

Por la
amortizaci
n de la
maquinari
a

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Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)

Nume
ro
correl
ativo

60

Cdig
o

68
685
6852

61

68522

36
363
3633
36331

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Denominacin

VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES
Deterioro del valor de los
activos
Amortizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin

DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS
INMOVILIZADOS
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
Maquinarias y equipos de
explotacin costo de
adquisicin o construccin

Movimiento

Debe

Haber

130,000
.00

130,000
.00

Perucontable.com
0513120000
38

31.1
2

Destino
del gasto

I Contabilidad - Red de blogs


5

62

94
941

63

GASTOS DE
ADMINISTRACIN

130,000
.00

78

Deterioro de maquinaria

781

CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES

130,000
.00

Cargas cubiertas por


provisiones
0513120000
39

31.1
2

Activo
diferido
130,000
x 30%
NIC 36,
parr.64

64

65

37
371
3712
40

401
4017
40171

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
diferido resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONE
S Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera
categora

39,000.
00

39,000.
00

Determinando la diferencia temporaria NIC 12


NIC 12
ACTIVO

Costo
Amortizacin
acumulada
Deterioro de activo

Valor al 31.12.13
Contable Tributario

800,000.00
(400,000.0
0)
(130,000.0
0)
270,000.0
0

Diferenci
a
Temporar
ia

Impuesto a la
renta diferido
activo

800,000.00
(400,000.00)
0

400,000.00

130,000.00

39,000.00

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I Contabilidad - Red de blogs

Impuesto a la renta diferido activo =130,000 x 30% = S/.


39,000.00

Saldo de estado situacin financiera al 31.12.13


Costo en libros del activo al 31.12.13 (2008)

S/. 800,000.00

Amortizacin acumulada al 31.12.13 (5 aos)

(400,000.00)

Perdida por deterioro del activo


(130,000.00)
Valor neto al 31.12.13
270,000.00

AO 2014
El asiento por la depreciacin del activo al
31.12.14
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro

Nume
ro

Cdig

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Denominacin

Movimiento

Debe

Haber

Perucontable.com

I Contabilidad - Red de blogs

o reg.
(tabla
8)

0511420000
39

31.1
2

Por la
depreciaci
n del
activo
maquinari
a

correl
ativo

68

66

681
6814

67

68142

39

39
3913
39132

0514120000
40

31.1
2

Destino
del gasto

68

94
941

69

78
781

VALUACIN Y
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISIONES

80,000.
00

Depreciacin
Amortizacin de
intangibles, maquinaria y
equipo - costo
Maquinaria y equipos de
explotacin

80,000.
00

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo - costo
Maquinarias y equipos de
explotacin

GASTOS DE
ADMINISTRACIN
Depreciacin de la
maquinaria

80,000.
00

CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Cargas cubiertas por
provisiones

Por la depreciacin de la maquinaria


80,000.00
(800,000 x 10% = S/. 80,000

AJUSTE DE LA DESVALORIZACIN PERIODO ANTERIOR


(NIC 36, prrafo 63)
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos
por depreciacin del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el
fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su

80,000.
00

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I Contabilidad - Red de blogs

eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida


til restante.

El asiento por la disminucin de la desvalorizacin del


activo al 31.12.14 (Maquinarias)
Numero
correlativo
del asiento
o cd.
nico de la
operacin

0514120000
41

Fech
a de
la
oper
acin

Glosa o
descripci
n de la
operacin

31.1
2

Por la
recuperaci
n del
deterioro

Referencia de la
operacin
Cd.
Del
libro
o reg.
(tabla
8)

70

Cdigo

36
363
3633
36331

71

75
757
7572

Cuenta contable
asociada a la
operacin

Movimiento

Denominacin

Debe

DESVALORIZACIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO

26,000.
00

Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
Maquinarias y equipos de
explotacin costo de
adquisicin o construccin

OTROS INGRESOS DE
GESTIN
Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos
inmovilizados
Recuperacin de deterioro
de intangibles, maquinaria
y equipo

Recuperacin de la maquinaria por el uso


Por la amortizacin de la maquinaria. (130,000.00 deterioro 2014)
26,000.00
Amortizacin 100% / 5 aos = 20% (130,000.00 x 20% = S/. 26,000.00)

Ingreso no gravable, Ley de impuesto a la renta

Haber

26,000.
00

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I Contabilidad - Red de blogs

Para el ao 2014, el ingreso por la recuperacin parcial de la


desvalorizacin del activo se considera como ingreso no grabable, segn
artculo 44, inc.) LIR

Ao siguiente 2014: Reconocimiento del impuesto a la


renta diferido
Asumiendo, que para el clculo del impuesto a la renta del ao 2012, se
tiene la siguiente informacin.

Clculo del impuesto a la renta


Hoja de trabajo

Detalle

Utilidad contable
EDICIN TRIBUTARIA
Desvalorizacin
De activo MARCA (DT)
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%
IR. Diferido
Deduccin

Tributario Ley
I.R.

Contable NIC
12

S/. 600,000.00

S/. 600,000.00

(26,000.00)
574,000.00
172,200.00

600,000.00
180.000.00

Impuesto a la
renta.
Diferido.

(AC) 7,800.00*
7,800.00

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Diferencia temporaria DEDUCUBLE = 26,000.00 x 30% = S/.


7,800.00
Asiento contable
FORMATO 5.1

: Libro diario

PERIODO

: Diciembre 2014

RUC

: 20255678564

RAZN SOCIAL
Numero
correlativ
o del
asiento o
cd. nico
de la
operacin

Fec
ha
de
la
ope
raci
n

Glosa
o
descr
ipci
n de
la
oper
acin

0514120000
32

31.1

Impu

: Pequin S.A.

Referencia de la
operacin
Cdi
Num
Nm
go
ero
ero
del
corre
del
libro
lativ
docu
o de
o
ment
regis
o
tro
suste
(tabl
nta
a 8)
torio

38

Cuenta contable asociada a la


operacin

Cd
igo

88

Denominacin

IMPUESTO A LA

Movimiento

Debe

180.000.

Haber

Perucontable.com
2

I Contabilidad - Red de blogs

esto
a la
renta

881
882
39

40

37
371
371
2
40

401
4017
4017
1

RENTA

00

Impuesto a la renta
corriente 172,200.00
Impuesto a la renta
Diferido 7,800.00

7,800.00

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
Resultados

TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR

172,200.
00

Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Saldo estado situacin financiera al 31.12.14


Gasto en libros del activo al 31.12.14 (2008)
Amortizacin acumulada al 31.12.14 (6 aos)
2013 + 80,000 ao 2014)
Perdida por desvalorizacin (130,000 26,000)
ajuste NIC 36, prrafo 63)
Valor neto al 31.12.14

S/. 800,000
(480,000) (400,000 ao
(104,000) (aplicacin
216,000

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