En que consisti la Reforma a la Ley de Impuesto Sobre la

Renta segn Decreto N 2163 de fecha 29 de diciembre de

2015?
Por: Juana M. Morgado | Viernes, 08/01/2016 01:44 PM | Versin para
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El 29 de diciembre del ao 2015 en el marco de la Ley Habilitante
otorgada al Presidente de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Nicols
Maduro Moros, para el ao 2015, se realizo la reforma realizada a la Ley
de Impuesto Sobre la Renta mediante el Decreto N 2.163, publicado en la
Gaceta Oficial N 6.210 Extraordinaria de fecha 30 de diciembre de ese
mismo ao. Aclarando que esta reforma derogo la reforma realizada a la
Ley de Impuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial N 6.152
Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014. Siendo la vigencia de
esta reforma a partir del 31 de diciembre de 2015.
En que consisti esta reforma a la ley de impuesto sobre la renta?
Se modifican los artculos 5, 32, 52, 86, 173, 195 y el 200 inclusive. Se
suprime el Capitulo I De las Rebajas por razn de actividades de
inversin del Titulo IV DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS
DESGRAVMENES, y por ende la eliminacin de sus artculos 56 y 57.
Esta eliminacin genera el cambio en la numeracin de los artculos
restantes.
A continuacin se realizar un anlisis del efecto de cada artculo objeto
de reforma.
1.

El Artculo 5:

Si se compara el texto reformado con el texto del artculo 5 vigente, se

observar el efecto de dicha modificacin.
Se elimina la expresin por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles. Los contadores, abogados e ingenieros, entre otros, que
prestan sus servicios de forma independiente estn obligados a emitir su
factura por el ingreso recibido por concepto de honorarios profesionales,

independientemente de su forma constitutiva, sea firma personal o con

personalidad jurdica. Adems, en el ejercicio de la profesin, se realiza
una actividad econmica. De hecho, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), en su Marco Conceptual establece que: El
procedimiento adoptado normalmente para reconocer los ingresos, por ejemplo, el
requerimiento de que los mismos deban estar acumulados o devengados, son
aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco
Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el
reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas, que pudiendo ser medidas
con fiabilidad posean un grado de certidumbre suficiente.(Prrafo 4.48 Marco
Conceptual) Esta norma armoniza con el criterio establecido en la norma
impositiva objeto de reforma.
En este mismo orden de ideas, es importante sealar la definicin de
Honorario Profesional No Mercantil, realizada en el Decreto 1.808
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en Materia de
Retenciones, de fecha 23/04/1997, publicado en la Gaceta Oficial N
36.203 de fecha 12/05/1997, en sus artculos 14 y 15, los cuales expresan
lo siguiente:
se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin
que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de
carcter cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre
propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son los servicios
prestados por mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos,
economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos,
laboratoristas, maestros, profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios y otras
personas que presten servicios similares. Igualmente se consideran honorarios
profesionales no mercantiles: a) Los ingresos que obtengan los escritores o
compositores, o sus herederos, por la cesin de los derechos de propiedad
intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman la forma de regala. b) Los
ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los pintores,
escultores, grabadores y dems artistas similares que acten en nombre propio,
sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. c)
Los ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de teatro, de

cine, de radio, de televisin y dems profesionales de ocupaciones similares, que

acten en nombre propio o en agrupaciones, sean stos percibidos por s mismos o
por sus representantes o mandatarios. d) Los ingresos que perciban los
boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas, basketbolistas, jinetes y
dems personas que ejerzan profesiones deportivas en nombre propio o en equipo,
sean stos percibidos por s mismos o por sus representantes o mandatarios. e)
Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos a que se refiere el presente
artculo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades sealadas en el
mismo. Pargrafo nico: Se excluyen de los conceptos expresados en el
encabezamiento de este artculo, los ingresos que obtengan las personas naturales
en razn de servicios artesanales prestados por s mismas, tales como los de
carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad, albailera,
plomera, jardinera, zapatera, o de otros oficios de naturaleza manual. Artculo
15: Los honorarios profesionales sealados en el presente Captulo perdern su
condicin de tales, a partir del momento en que sus perceptores o beneficiarios
pasen a prestar sus servicios bajo relacin de dependencia y mediante el pago de
un sueldo u otra remuneracin equivalente de carcter peridico.
Se debe tener en cuenta la fecha y su correspondencia con el texto vigente
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, se hace mencin al
decreto 1808, dado que, el artculo 196 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta vigente, dispone que Hasta tanto la Administracin Tributaria dicte
las providencias previstas en el artculo 84 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se seguirn aplicando las disposiciones previstas en el Decreto N
1808 del 23 de abril de 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 36.203.
El artculo 5 modificado mejora la redaccin del mismo, mencionado la
eliminacin de la expresin ya comentada en los prrafos anteriores.
Reafirmando que el impuesto sobre la renta grava los Enriquecimientos e
Ingresos Disponibles. Disponibilidad establecida en el artculo 5, segn
la transaccin realizada y el tipo de entidad. Tomando en consideracin lo
dispuesto en el Titulo II De la Determinacin del Enriquecimiento Neto,
Capitulo I De los Ingresos Brutos del Decreto Con Rango, Valor y
Fuerza de Ley de Impuesto Sobre la Renta.

1 Artculo 32:
En el anlisis del efecto de la modificacin de este artculo, se seguir la
misma metodologa aplicada al artculo anterior.
Se elimina el pargrafo nico del artculo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en su
Marco Conceptual, prrafo 4.50 seala quelos gastos se reconocen sobre la
base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de
partidas especficas de ingresos... Este proceso, al que se denomina
comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias,
implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen
directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Principio
de contabilidad que armoniza con lo dispuesto en el artculo 32, sobre el
reconocimiento del gasto o deduccin para efectos fiscales en la
determinacin del impuesto sobre la renta, con el ingreso acumulado o
devengado o cobrado. El principio de disponibilidad del ingreso o
enriquecimiento neto se aplicara al gasto o deduccin a reconocer a
efectos fiscales.
1 Artculo 52:
Observe la comparacin de los textos del artculo 52 en la ley de impuesto
derogada y la vigente, a los fines de medir el efecto.
Como resultado de esta comparacin, se agrega un nuevo pargrafo que
pasa a ser el pargrafo Primero. Los pargrafos primero y segundo del
artculo 52 modificado, pasan a ser el Pargrafo Segundo y Pargrafo
Tercero del artculo 52, de la ley de impuesto sobre la renta vigente.
Qu es el Enriquecimiento Neto Global a los fines de impuesto
sobre la renta?
Con base a lo dispuesto en el artculo 27 del Decreto Ley de Impuesto
Sobre La Renta, es el resultante de restar de los ingresos, los costos y las
deducciones expresadas en ese artculo, las cuales, salvo disposicin en
contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo,

normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el

enriquecimiento
Una vez determinado el enriquecimiento neto global por parte de los
contribuyentes sealados en el artculo 9 de este Decreto ley, deben
aplicar la Tarifa N 2 a los fines de determinar el impuesto sobre la renta
del ejercicio fiscal. Estos contribuyentes sealados en el artculo 9 son:
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas,
que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn
impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artculo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan,
les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e del artculo 7,
pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo
dispuesto en el artculo 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo
50 del presente Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La modificacin de este artculo al incluir el Pargrafo Primero, no basta
que sea contribuyente calificado en el artculo 9 de la ley de impuesto
sobre la renta, sino que si:

Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes

deactividades bancarias, financieras, de seguro o reaseguro obtenidos, por
personas jurdicas o entidades domiciliadas en el pas, se gravarn con un
impuestoproporcional del cuarenta por ciento (40%). (Es decir, no
aplicar la tarifa N 2 sino, el 40%)

Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes

deprstamos y otros crditos concedidos por instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, slo se gravarn con
un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por

instituciones financieras, aqullas que hayan sido calificadas como

tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.

Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos

por lasempresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 38
este Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de ley, se gravarn con
un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

Se Suprime el Capitulo I del Titulo IV y sus artculos 56 y 57:

El Titulo IV De las Rebajas de Impuesto y de los Desgravmenes, su

Capitulo I De las Rebajos por Razn de Actividades e Inversiones
estaba conformado por los artculos 56, 57 y 58, al suprimirse este
capitulo, se eliminaron los artculos 56 y 57; el artculo 58 paso a ser el
artculo 56 formando parte del articulado del Titulo III De las Tarifas y
su aplicacin y del Gravamen Proporcional a otros enriquecimientos. El
efecto es, que ya el contribuyente no podr rebajar de su impuesto ningn
importe por este por este concepto. La eliminacin de este capitulo I y sus
artculos 56 y 57, motiv la reubicacin de los siguientes artculos y
captulos de este titulo IV.
1 Artculo 86:
Observe la comparacin de los textos del artculo 86 en la ley de impuesto
derogada y la vigente, a los fines de medir el efecto.
La modificacin del artculo 86, primeramente es su reubicacin como
artculo 84, como consecuencia de la eliminacin de los artculos 56 y 57.
Esta reforma incluye un prrafo adicional resaltado en negritas La
retencin de impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entender por abono en
cuenta las cantidades que los deudores o pagadores acrediten en su
contabilidad o registros.Deudores y pagadores de enriquecimientos
netos o renta bruta son responsables de la retencin cuando realice un
abono o pago en cuenta.
Enriquecimientos Netos: es ingresos menos costos y deducciones fiscales.

Renta Bruta: es ingresos menos costos fiscales.

1 Artculo 173:
El artculo 173 forma es el primer artculo del Capitulo I Del Ajuste Por
Inflacin del Ttulo IX De los Ajustes Por Inflacin. El Ttulo IX esta
conformado por dos (2) Captulos, el Capitulo I Del Ajuste Por Inflacin
y el Capitulo II Del Reajuste Regular Por Inflacin. Este artculo 173
pasa a ubicarse como el artculo 171 por la eliminacin de los artculos 56
y 57 del Capitulo I del Titulo IV, ya analizado.
Observe la comparacin de los textos del artculo 171 en la ley de
impuesto derogada y que paso a ser el artculo 173 de la vigente, a los
fines de medir el efecto.
El Decreto 1.435 de fecha 17 de noviembre de 2014, Ley de Reforma de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial N 6.152
Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014, incluyo la exclusin del
Sistema de Ajuste por Inflacin de Los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros. Esta nueva
reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta segn Decreto N
2.163 de fecha 29/12/2015 extiende esta exclusin del sistema de ajuste
por inflacin los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Aduanera y Tributaria.
El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros, y los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del Sistema de Ajuste
por Inflacin. Es decir, no reconocern la utilidad o prdida fiscal
resultante de este ajuste fiscal, por lo tanto, no incidir en la
determinacin del impuesto sobre la renta a pagar para el ejercicio fiscal.
La siguiente modificacin realizada al artculo 195 es una consecuencia de
esta exclusin del sistema de ajuste fiscal.
1 Artculo 195:

El artculo 195, es parte del conjunto de articulados que conforman el

Ttulo X Disposiciones Transitorias y Finales, del Decreto Ley de
Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, que con la eliminacin de
los artculos 56 y 57 lo reubica como artculo 193.
A continuacin se comparan ambos textos del artculo 195 ahora artculo
193 a los fines de observar sus efectos.
Como se observa en la comparacin de los textos, se reubica el artculo
195, como el artculo 193 en la ley reformada. Se agrega un nuevo prrafo
resaltado en negrillas Las declaraciones estimadas que deban presentarse con
posterioridad a la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de ley, debern considerar el enriquecimiento global neto correspondiente al ao
inmediatamente anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del ajuste por
inflacin. A quienes aplica esta modificacin a Los contribuyentes que
realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, y los sujetos
pasivos calificados como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria,
quedan excluidos del Sistema de Ajuste por Inflacin, segn lo establecido en
el artculo 171 de esta reforma de Ley.
A los profesionales que tienen la responsabilidad de reconocer y medir
los efectos fiscales para su registro, les invito a considerar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), especficamente la
Norma Internacional de Contabilidad N 12 (NIC 12) Impuesto a las
Ganancias.
1 Artculo 200:
La modificacin del artculo 200 consiste en su reubicacin como artculo
198 motivado por la eliminacin de los artculos 56 y 57, que obligo a la
reubicacin del resto de los artculos del Decreto Ley de Impuesto Sobre
la Renta. Esta reforma de Ley de Impuesto Sobre La Renta entrar en
vigencia: Artculo 198: Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela. La publicacin en Gaceta fue el da 30
de diciembre del ao 2015, esto quiere decir que esta vigente a partir del
da 31 de diciembre de 2015.

Aplica esta Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el

ejercicio ao 2015?
La respuesta a esta interrogante la obtendremos de lo dispuesto en el
artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, publicado en la
Gaceta Oficial N 6.152 Extraordinario de fecha 18/11/2014, el cual seala
que las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia; esta
reforma establece que entrar en vigencia el da siguiente a su
publicacin. Contina sealando el artculo 8 que Las normas de
procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de
la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de
leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto
retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al
infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin
tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que
se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al
encabezamiento de este artculo.
En conclusin, la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
ser aplicada por los que inicien su ejercicio econmico a partir del 31
de diciembre de 2015, y a partir del 01/01/2016 para el resto de los
contribuyentes que iniciaron su ejercicio econmico antes de la fecha
de vigencia de la modificacin de Ley.
Esta reforma de seguro motivar modificaciones en el formulario
electrnico establecido para la declaracin definitiva de impuesto sobre la
renta.
Finalmente, les invito a leer mis publicaciones sobre el tema, publicadas
en la pgina www.monografias.com. La cooperativa y la declaracin de
impuesto sobre la renta, fecha 9 de septiembre de 2015
en:http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/manual-cooperativas-ydeclaracion-impuesto-renta/manual-cooperativas-y-declaracionimpuesto-renta.shtml.

Otra publicacin: Titulo: Manual de contabilidad fiscal aplicado al

impuesto sobre la renta, por la pgina www.monografias.com, Link de
Acceso (URL): http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/manualcontabilidad-fiscal-aplicado-al-impuesto-renta/manual-contabilidadfiscal-aplicado-al-impuesto-renta.shtml