INSTITUTO

Porlamar, Marzo del 2016

UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL
RODOLFO LOERO ARISMENDI
EXTENSIN-PORLAMAR
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

INTRODUCCIN

En una primera instancia, antes de proceder a exponer los medios de

extincin de la obligacin tributaria es necesario definir lo que se conoce
como obligacin tributaria, pues sta es considerada el vinculo de carcter
personal en el que se exige a la persona obligada el pago de una suma de
dinero, por lo general, una vez que haya verificado la existencia del
presupuesto de hecho previsto o establecido por la ley.
Ms especficamente, tal principio tributario tiene su fundamentacin
legal desde la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, donde
el artculo 13 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la ley, es decir, tiene el deber y la responsabilidad de contribuir al
gasto de la nacin. Sin embargo, la obligacin se
genera cuando dicho pago se sustenta en la ley
especifica que establece el llamado hecho imponible
del mismo, es decir, mientras este tributo no est

Autor:
Br. Rigel Ramrez

previsto en su ley correspondiente, ningn presupuesto puede de hecho

generar obligacin tributaria.
En este sentido, si se dice que la obligacin tributaria es una relacin
personal entre el estado y el contribuyente, se debe tener en cuenta que
dicho vinculo posee tambin ciertos elementos, como lo son: el sujeto activo

(quien tiene la potestad para exigir el pago) y sujeto pasivo (quien tiene la
obligacin tributaria), ste ultimo a su vez puede ser un contribuyente
(persona natural/jurdica quien debe soportar patrimonialmente el pago de los
tributos) o responsable (sujeto pasivo sin carcter de contribuyente), hecho
imponible o acto generador, y la base imponible (monto del porcentaje del
impuesto); los cuales hacen posible que se d claramente todo el proceso de
pago y recaudacin de los tributos de forma adecuada.
Ahora bien, bajo esta premisa es posible entrar en materia de lo que
compete a las medidas de extincin de la obligacin tributaria, entendiendo a
la

extincin

como

el

cese

la

cesacin, terminacin, conclusin,

desaparicin de una persona, cosa, situacin o relacin y, a veces, de sus

efectos y consecuencia tambin. El pago es el modo normal de extinguirse la
obligacin tributaria, el que se efecta de la manera, en el tiempo y el lugar
prescritos por la ley.
En este sentido, es posible establecer entonces un Objetivo General
para la presente investigacin del tipo documental:

Estudiar los medios de extincin de la Obligacin Tributaria y los Beneficios

Fiscales en el marco regulatorio de la legislacin venezolana.
Para la cual ser necesario, segn sus caractersticas metodolgicas
hacer uso de la tcnica de estudio conocida como la revisin bibliogrfica o
documental, definida segn Hurtado (2008), como una tcnica en la cual se
recurre a la informacin escrita, ya sea bajo la forma de datos que pueden
haber sido producto de mediciones hechas por otros, como contextos que en
s mismo constituyen los eventos de estudios. (p.427).
Finalmente, es necesario plantear el propsito o justificacin de la
investigacin pues en un sentido amplio la administracin tributaria tiene
como funcin fiscalizar, controlar, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, verificando continuamente las operaciones que puedan generar
como consecuencia actos ilcitos los cuales son sancionados por las leyes
correspondientes.
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As se puede decir que si bien los contribuyentes coadyuvan a la

satisfaccin de los gastos pblicos mediante el pago de distintos tributos, los
cuales estn establecidos en las leyes y cuyo propsito es que estos
ingresos sean integrados en las comunidades para as buscar solucin a los
problemas

que

puedan

presentar,

tambin

es

probable

que

los

contribuyentes y la poblacin en general, desconozcan los medios de

extincin de la obligacin tributaria, as como los beneficios fiscales, entre los
que destacan la exencin y la exoneracin.
Medios de Extincin la Obligacin Tributaria
Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos
aquellos hechos o actos jurdicos mediante los cuales ellas cesan de producir
efectos jurdicos en forma definitiva, en virtud de dejar de existir en la vida
jurdica. La mayora, no todos, de los medios o modos de extinguir son
convencionales, es decir actos jurdicos bilaterales, que requieren la
concurrencia de las voluntades de las partes que intervienen, vale decir, la
voluntad del sujeto pasivo o deudor de cumplir y la aceptacin explcita o
implcita del sujeto activo o acreedor de recibir el cumplimiento.
Los medios o formas de extinguir las obligaciones tributarias no son
todos los contemplados en el derecho privado, pues de stos hay que excluir
desde luego todos aquellos aplicables a obligaciones de especie o cuerpo
cierto, pues la obligacin tributaria es una obligacin de gnero, desde el
momento que su objeto es la prestacin de una suma de dinero a ttulo de
tributo; segn esto, los modos de extinguir las obligaciones tributarias
pueden catalogarse como sigue en el Artculo 38 del Codigo Orgnico
Tributario:
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.

4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
6. Prescripcin.
Estos medios de extinguir revisten algunas caractersticas especiales
en materia tributaria. El pago, sin lugar a dudas se tiene como la manera
normal y ordinaria de poner fin a la obligacin tributaria, dado el carcter
pecuniario de la deuda tributaria. No obstante, se debern aceptar como
formas de extincin de la obligacin tributaria las previstas por cada
ordenamiento jurdico tributario.
As, al revisar cada uno de ellos, se tiene que el primer (01) medio de
extincin de la obligacin tributaria es el Pago, el cual se define como el
cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma
prescrita por la ley. Pero ms especficamente significa el cumplimiento de
obligaciones de dar dinero. Segn el C.O.T., en sus Artculos 39, 40 y 41
establecen lo siguiente:
Artculo 39. El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al
mismo por su condicin de ente pblico.
En base a este artculo, se puede decir que el pago es el deber
resultante de la obligacin tributaria de algn tributo previamente estipulado
en la ley correspondiente, que en primera instancia debe ser efectuado por el
sujeto pasivo, contribuyente o responsable, que si bien puede ser cancelado
por un tercero, este a su vez asumir la responsabilidad, derecho, garantas
o privilegios del sujeto activo, exceptuando las exenciones que se reconocen
a los entes pblicos (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
As mismo, en el Artculo 40 establece que El pago debe efectuarse
en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la

reglamentacin, haciendo nfasis en la importancia del ente encargado de la

recaudacin, debe tener una direccin pblicamente reconocida y aceptada,
debe cumplirse con la fecha que haya sido establecida para el pago y la
forma indicada (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Artculo 41. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la
base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar
considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
En base al artculo anterior, se puede decir que los pagos a cuenta o
bien los pagos de tributo por anticipado deben ser previamente autorizados
por la ley o estar expresamente contenidos en ellas, segn el caso (anlisis
Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Finalmente, se

entiende el pago como medio de extincin de la

obligacin tributaria como el hecho ms comn o natural del trmino de la

relacin interpersonal del sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo
(Contribuyente),

pues

una

vez

que

ste

ltimo

realiza

el

pago

correspondiente del tributo (s) pues entonces se da por terminada la

obligacin tributaria.
Seguidamente, se tiene al segundo (02) medio de extincin de la
obligacin tributaria, el cual se denomina Compensacin, la cual se puede
definir segn el acto de compensar, es decir, de reponer o retribuir en cierta
manera al contribuyente, ms especficamente es cuando los sujetos activos
y pasivos de la obligacin tributaria son deudores recprocos uno del otro,
podr operarse con ellos una compensacin parcial o total que extinga
ambas deudas hasta el lmite de la menor. La diferencia del crdito debe ser
devuelta al contribuyente o acreditada para el pago de futuras deudas
tributarias
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr
compensar total o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el
crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de
cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o
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en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos
exigibles y se refieran a periodos no prescriptos. Segn el artculo 46 del
C.O.T. establece que la compensacin:
Artculo 46. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su
concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del
contribuyente por concepto de tributos, as como de intereses, multas,
costas procesales y cualesquiera otros accesorios, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por los ms antiguos, aunque provengan de
distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo.
En base a lo anterior, se puede decir que la compensacin viene a
eliminar o exonerar si se puede decir, el pago por completo de deudas,
intereses, multas y cualesquiera otros accesorios por concepto de tributos,
sin importar que sean varios tributos (diferentes) y su antigedad,
considerando que se trate del mismo sujeto activo (anlisis Br. Rigel
Ramrez, CI. 25.213.041).
Ahora bien, continuando con el tercer (03) medio de extincin de la
obligacin tributaria se tiene a la Confusin, la cual se encuentra establecida
en el artculo 48 del C.O.T:
Artculo 48 La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el
sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del
tributo. La decisin ser tomada mediante resolucin por la
Administracin Tributaria, cuando las circunstancias as lo aconsejen.
En base a lo anterior, se dice que este medio de extincin de la
obligacin tributaria se da cuando existe una duda razonable, bien sea que el
sujeto activo posea cualidades de deudor por falta de compensacin, o
cuando el sujeto activo asume la calidad jurdica del sujeto pasivo y es su
continuador en sus derechos y obligaciones, lo cual solo sucede en caso de

que sea heredero del sujeto pasivo, segn autores como Moreno (2013)
(anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Siguiendo la misma lnea investigativa, el cuarto (04) medio de extincin
de la obligacin tributaria, a saber la Remisin, consiste en la renuncia que
de su derecho al crdito hace el acreedor. Es el perdn de la deuda. Se
diferencia de la exencin en que en sta la ley, por razones objetivas del
hecho generador o subjetivas del sujeto pasivo, dispensa anticipadamente
del cumplimiento de la obligacin tributaria junto con la creacin de la ley.
Segn el artculo 49 del C.O.T., con respecto a la remisin establece que:
Artculo 49. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser
condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as
como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha
ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa
ley establezca.
En base a lo anterior, queda claro que la remisin o condonacin del
pago de tributos, es decir, el perdn de la deuda, solo podr ser efectuado
por medio de una ley especial; por ende, los intereses, multas y dems
obligaciones tributarias solo podrn ser remitidas por dicha ley o por
resolucin administrativa (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
As mismo, el quinto (05) medio de extincin de la obligacin tributaria,
a saber es la Declaratoria de incobrabilidad, se dice de aquellas deudas
tributarias que se declaran incobrables hasta un determinado monto, que se
encuentren en cobranza o simplemente en mora durante un lapso sealado y
tambin de aquellas deudas cuya incobrabilidad resulte de las circunstancias
que la ley indique. Segn el C.O.T., en su artculo 50 establece que se
podrn declarar incobrables aquellas deudas que:
Artculo 50. La Administracin Tributaria podr de oficio declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias

(50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a
partir de la fecha en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de
insolvencia comprobada.
En base a lo anterior, se entiende una deuda tributaria incobrable
cuando: hayan transcurrido cinco (05) aos a partir de la fecha de haber sido
exigido dicha deuda, la cual no deber exceder las cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.); y cuando hubiere fallecido el sujeto pasivo en situacin
de insolvencia comprobada (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Y por ltimo, se tiene al sexto (06) medio de extincin de la obligacin
tributaria, como lo es la Prescripcin,
Artculo 51. La obligacin tributaria y sus accesorios prescriben a los
cuatro (4) aos.
Este trmino ser de seis (6) aos cuando el
contribuyente o responsable no cumplan con la obligacin de inscribirse
en los registros pertinentes, de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados, y en los
casos de determinacin de oficio, cuando la Administracin Tributaria no
pudo conocer el hecho.
En base a lo anterior, se puede decir que la prescripcin extingue la
deuda tributaria por un transcurso de tiempo, en este caso de seis (06) aos,
cuando: el contribuyente o responsable no cumpla con la obligacin de
inscribirse en el registro correspondiente, de declarar los debidos impuestos,
o presentar las declaraciones tributarias que aplique, y en los casos de
determinacin de oficio depende de la Administracin tributaria conocerlo o
no (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Beneficios Fiscales
Se conocen como beneficios fiscales a los incentivos otorgados por el
Estado en ejercicio de su potestad tributaria, a travs de los cuales se

pretende impulsar determinados sectores econmicos con el fin de que

realicen actividades, orientadas al mejoramiento de la estructura productiva.
Su naturaleza radica en la disminucin del efecto tributario sobre ciertos
sectores o actividades relevantes al desarrollo econmico del pas, en
consecuencia se traducen en una merma de los recursos de fuente tributaria
que obtiene el Estado a los efectos de cubrir los gastos de sus fines bsicos.
(Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, 1996).
Estos beneficios otorgados por el Estado de ninguna manera deben ser
considerados como privilegios y mucho menos deben promover situaciones
discriminatorias. Su fundamento se debe encontrar en los principios de
justicia social, democracia, eficiencia, libre competitividad, entre otros, todo
de acuerdo a lo establecido en el artculo 299 de la Constitucin Bolivariana
de la Repblica de Venezuela, que al tenor dice:
El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de Venezuela
se fundamenta en los principios de Justicia social, democracia,
eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y
solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una
existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado
conjuntamente con la iniciativa privada, promover el desarrollo
armnico de la economa nacional con el fin de generar fuentes de
trabajo, alto valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la
poblacin y fortalecer la soberana econmica del pas, garantizando la
seguridad jurdica, solidez, dinamismo, sustentabilidad, permanencia y
equidad del crecimiento de la economa, para lograr una justa
distribucin de la riqueza mediante una planificacin estratgica
democrtica, participativa y de consulta abierta. (Asamblea Nacional
Constituyente, 1999).
Es preciso sealar que en muchas ocasiones las finalidades
extrafiscales de la tributacin, estn relacionadas con los intereses
superiores del Estado, los cuales en la Constitucin Nacional se encuentran
consagrados en el artculo 3, de cuya enumeracin se puede resumir los
fines superiores del Estado. Con esto se demuestra que el Estado, como
ente, tiene que cumplir con una serie de cometidos que estn por encima de

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los intereses individuales y que en ciertas ocasiones la consecucin de

dichos fines, justifica la utilizacin de mecanismos que, como los beneficios
fiscales, constituyen excepciones a la aplicacin igualitaria de las normas
legales.
As como los tributos deben estar contenidos en una ley, las
exenciones, rebajas y la autorizacin para que el Ejecutivo pueda conceder
exoneraciones tambin deben establecerse mediante una ley. El artculo 317
de la Constitucin Nacional, recoge el principio de legalidad, indicando: No
podr

cobrarse

impuestos,

tasas,

ni

contribuciones

que

no

estn

establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas

de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999).
Es preciso hacer notar que el legislador no quiso dejar a la
discrecionalidad de la administracin tributaria, el otorgamiento de estos
beneficios sino ajustarlo al cumplimiento de un mandato imperativo de la Ley.
As como todo tributo tiene que estar establecido en una ley, igualmente la
dispensa al pago de los tributos tambin tiene que estar contenida en una
ley. Ratificando lo mencionado anteriormente, referente al carcter legal de
las exoneraciones, exenciones y dems beneficios fiscales
Exencin
Segn lo previsto en el Artculo 73 del Cdigo Orgnico Tributario se
puede definir Exencin como una autorizacin para incumplir total o
parcialmente con el pago de la obligacin tributaria, destacando que dicha
autorizacin es otorgada por la ley.
En base al artculo citado, se puede decir que las exenciones solo
pueden ser otorgadas por la ley, la administracin tributaria deber limitarse a
velar por su correcta aplicacin, y se crearan para beneficiara los

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contribuyentes pero de forma temporal, y dependiendo del tributo en el que

recaigan (anlisis Br. Rigel Ramrez, CI. 25.213.041).
Exoneracin
La Exoneracin es la autorizacin para incumplir total o parcialmente
con el pago de la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en
los casos que dictamine la ley. Entre sus principales caractersticas destacan
que:

La exoneracin es otorgada por el Poder ejecutivo segn los casos

determinados por la ley.

La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a

determinadas condiciones y requisitos.

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el
trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Las exenciones y
exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior,
aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho.
Segn el C.O.T., en su Artculo 64 la Exoneracin es la dispensa total
o parcial de la obligacin tributaria, concedida por el Ejecutivo Nacional en
los casos autorizados por la ley.
En base a todo lo antes expuesto se puede decir que la exoneracin o
rebaja de impuestos, desde un punto de vista formal, es apreciado como un
incumplimiento al principio de generalidad tributaria; pero desde el punto de
vista material, aparece justificado por la ley, ya que obedece a fines que la
misma ley seala al Estado, debiendo los sujetos o actividades beneficiadas
estar dirigidas a la realizacin de un bien comn (anlisis Br. Rigel Ramrez,
CI. 25.213.041).

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CONCLUSIN
En trminos generales, la obligacin tributaria tiene su fuente primaria
en la ley (principio de legalidad), que adems, se requiere que se cumpla u
ocurra el hecho o presupuesto que da la propia Ley para la exigencia de
tributo, o sea de la obligacin de dar la suma de dinero correspondiente. Esta
es una obligacin sustantiva, principal, pura y simple de dar o hacer. Por
extincin de las obligaciones tributarias se entiende, la desaparicin
(cumplimiento) de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo (El
Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente principal, tercero, o responsable
solidario). Corresponde a la conducta por la cual termina la razn que le dio
origen al deber contributivo.
As en el marco regulatorio de la actividad fiscal venezolana, se
encuentran seis (06) medios de extincin de la obligacin tributaria (C.O.T.,
art. 38), hecho de estudio, de los cuales se puede puntualizar lo siguiente:

El Pago, constituye la forma de extincin de la obligacin tributaria ms

comn, y sucede cuando el sujeto pasivo o contribuyente cumple con la

obligacin tributaria que le precede finalmente en forma de pago.

La Compensacin, sucede cuando el sujeto pasivo y el activo se deben
recprocamente, y por ende, se puede compensar al contribuyente de algn
modo, comnmente se extinguen ambas deudas hasta el lmite de la que sea

menor.
La Confusin se da cuando algunas caractersticas del sujeto activo se dan
en el deudor, como consecuencia de la transmisin de bienes (herencia) o
derechos, y tiende a la confusin de que sean la misma persona, hecho que

13

tributariamente no es aceptado, por lo cual se da este medio de extincin a

travs de la Administracin tributaria.

La Remisin, es la renuncia del derecho a crdito por parte del acreedor, o
bien el perdn de la deuda, es muy diferente a la exencin puesto que en
este caso el sujeto activo renuncia a exigir su cumplimiento y perdona toda la

deuda, total o parcialmente.

Por ltimo, la declaratoria de incobrabilidad, se da en casos de antiguas
deudas fiscales por parte del estado, que por su naturaleza y antigedad
deben ser caducadas por este medio.
As mismo, los beneficios fiscales, en sus formas, bien sea exenciones
como las exoneraciones son un beneficio tributario o fiscal otorgado donde
se libera del pago total o parcial de algn tributo. Por lo que se puede leer en
la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la
exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que
declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional
(Presidente de la Repblica y entes adscritos como el Seniat) establecido en
el Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o
parcial del pago del impuesto a travs de decretos.
Es decir, que los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los
mismos (liberarse de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la
exencin se establece en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en
tanto que la exoneracin la establece el ejecutivo nacional a travs de
decretos publicados en la Gaceta Oficial.
REFERENCIAS
Cdigo Orgnico Tributario. Publicado en Gaceta oficial N 6.152 de fecha de
01-12-2014.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Publicada en Gaceta
oficial N 5.453 extraordinario 24 de marzo de 2000.
Moreno (2013). II Congreso Internacional de Derecho Tributario: La Extincin
de las obligaciones Tributarias. Tribunal Administrativo Tributario.
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Publicado: Panam, 26 al 28 de junio de 2013 . Disponible en lnea:

http://www.tribunaltributario.gob.pa/publicaciones/ponencias-del
congreso-internacional-de-derecho-tributario-1/489--323/file Consultado:
marzo, 2016.
Marval (2015). Beneficios fiscales: exencin y exoneracin. Disponible en lnea:
http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAQ2708.pdf

Consultado: marzo, 2016.

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