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INTRODUCCION................................................................................................... 0
RGIMEN DE RETENCIONES................................................................................ 2
DEFINICIN................................................................................................... 2
1.
BASE LEGAL.................................................................................................. 3
3.
MBITO DE APLICACIN................................................................................ 3
a)
b)
c)
4.
5.
8.
9.
INTRODUCCION
En uso de las facultades conferidas, entre una de las cuales destaca la
recaudacin tributaria de conformidad al artculo 55 del Texto nico del Cdigo
Tributario
aprobado
mediante
Decreto
Supremo
135-99-EF,
la
pg. 1
RGIMEN DE RETENCIONES
1. DEFINICIN
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retencin, pudiendo deducir los montos que se
les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin
tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la
retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del
TUO del Cdigo Tributario.
Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de
bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos
Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn
exoneradas e inafectas del impuesto.
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TASA DE RETENCIN
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de
marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
6%
3%
2. BASE LEGAL
El Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los
proveedores se encuentra contemplado en la siguiente regulacin:
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/ SUNAT, publicada el 19 de
febrero de 2002
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Artculo 31 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999
3. MBITO DE APLICACIN
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01
de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est
obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones.
a) Operaciones sujetas a la retencin del Impuesto General a las Ventas
Este rgimen ser aplicable cuando se trate de operaciones gravadas1 con el IGV,
entre las que destacan.
Venta de bienes.
Primera venta de bienes inmuebles.
Prestacin de servicios.
Contratos de construccin.
b) Obligados a efectuar la retencin
Son sujetos obligados, aquellos designados como Agentes de Retencin mediante
Resolucin de Superintendencia; los mismos que debern efectuar la retencin del
3% al momento del pago. El Agente de Retencin del IGV ser en este caso el
cliente, quien retendr al proveedor o prestador del servicio el monto determinado
en aplicacin de la tasa sealada en el prrafo anterior.
c) Momento para aplicar la retencin del 3%
Se presentan los siguientes supuestos para tal efecto:
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9) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin
de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de
un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo pblico o privado.
10)En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el
IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el
IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
Importe Pagado
Importe
de
Operacin(es)
Ms de S/. 700
Ms de S/. 700
SI
SI
Ms de S/. 700
SI
NO
Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con
estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
Dnde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de
pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el
pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, (tales como facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que
otorgan derecho a crdito fiscal).
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6. DESIGNACIN
EXCLUSIN
DE
AGENTES
DE
RETENCIN:
OPORTUNIDAD DE RETENER
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los
sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar
como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes
de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las
operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
Comprobantes
de
Retencin,
debern
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
En el original: "Proveedor".
II.
III.
IV.
V.
VI.
Importe retenido.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los
comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin
de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
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2. Las
caractersticas
del
"Comprobante
de
Retencin",
en
lo
que
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si
fueron
emitidas
cuando
an
no
se
haba
realizado
el
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sea
deducido
del
impuesto
bruto
mensual
en
el
perodo
correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el
prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente
cuadro:
IMPORTE DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
IMPORTE DE LA
NOTA
DE DEBITO
IIMPORTE TOTAL
DE LA
OPERACIN
CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 690
S/. 30
S/. 720
S/. 710
S/. 30
S/. 740
S/. 710
S/. 30
S/. 740
S/. 630
NO, el importe de la
operacin incluida la
Nota de Dbito, no
supera el monto mnimo
de S/. 700
S/. 600
S/. 30
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CONCLUSIONES:
Como ya se haba sealado anteriormente, del IGV se establece un sistema
de pago anticipado del mencionado impuesto, respecto del que le
corresponda pagar al proveedor o prestador de servicios, siendo el cliente
quien haya sido designado Agente de Retencin slo un responsable
solidario, mas no un contribuyente.
Este sistema busca reducir los niveles de evasin del IGV, ampliar la base
tributaria, por medio de la formalizacin de la cadena de distribucin de los
productos comercializados y asegurar mayores ingresos al Estado, con una
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RECOMENDACIONES:
Entendemos que el monto retenido no constituye un tributo, pues de
conformidad a la Norma IV del Cdigo Tributario en lo que concierne al
principio de legalidad: Los tributos se crean, modifican o suprimen
slo por Ley o Decreto Legislativo, situacin que no se verifica aqu,
pues
la
norma
aplicable
para
este
rgimen
(Resolucin
de
BIBLIOGRAFA
1. http://orientacion.sunat.gob.pe/
2. Rgimen de Retenciones IGV. pdf. SUNAT
3. TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA .ART
71.
4. www.caballerobustamante.com.pe
5. www.actualidadempresarial.com
pg. 17
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