INSTITUTO

CERRO AZUL

TECNOLOGICO

MATERIA
DERECHO TRIBUTARIO.

TRABAJO
PRESENTACIN DE LAS UNIDADES DE LA MATERIA

DOCENTE:
LIC. JUAN GOMEZ GOMEZ

CARRERA:
CONTADOR PBLICO

DE

NDICE:
INTRODUCCIN:.................................................................................................. 4
UNIDAD 1: DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL Y TRIBUTARIO.. .5
1.1: Actividad Financiera del Estado...................................................................5
1.1.1 Concepto de finanzas pblicas...............................................................6
1.1.2 Concepto de derecho financiero..............................................................6
1.1.3. Aspecto econmico, poltico, tcnico- jurdico y sociolgico del derecho
financiero...................................................................................................... 6
1.1.4. Fuentes formales del derecho financiero................................................7
1.1.5. Ingresos del Estado y su clasificacin....................................................9
1.1.6. La potestad y competencia tributaria....................................................12
1.2 Concepto de Derecho Fiscal.......................................................................12
1.3 Concepto de Derecho Tributario..................................................................12
1.4 Fundamento Constitucional de la Contribucin...........................................13
1.5 Jerarqua de las Leyes Fiscales..................................................................13
1.6 Formulacin de las Leyes Fiscales..............................................................14
1.7 mbito espacial de las Leyes Fiscales........................................................15
1.8: Temporalidad de las Leyes Fiscales...........................................................15
1.9 Mtodos de Interpretacin de las Leyes Fiscales.........................................15
Conclusin de la unidad 1................................................................................ 17
UNIDAD 2: LA OBLIGACIN TRIBUTARA............................................................18
2.1 Teora de la contribucin............................................................................ 18
2.2 Relacin Tributara..................................................................................... 18
2.3 Caractersticas de la obligacin tributaria....................................................19
2.4 Sujetos de la relacin tributaria..................................................................19
2.5 Hecho generador de la obligacin tributaria................................................19
2.6 Hecho imponible de la obligacin tributara.................................................20
2.7 Nacimiento de la obligacin tributara.........................................................20
2.8 Efectos de la obligacin tributara...............................................................21
2.9 Formas de extincin de la obligacin tributara............................................21
2.10 Las contribuciones................................................................................... 23
2.10.1 Concepto de tributo o contribucin.....................................................24
1

2.10.2 Principios generales de las contribuciones..........................................24

2.10.3 Elementos de las contribuciones.........................................................25
Conclusin de la unidad 2................................................................................ 26
UNIDAD 3: CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN................................................27
3.1 Aplicacin del Cdigo Fiscal de la Federacin.............................................27
3.2 Clasificacin de las contribuciones.............................................................27
3.3 Constancia oficial de pago..........................................................................28
3.4 Domicilio fiscal.......................................................................................... 28
3.5 Ejercicio Fiscal.......................................................................................... 29
3.6 Computo de plazos y trminos....................................................................29
3.7 Da y hora para efectuar diligencias............................................................29
3.8 Enajenacin de bienes............................................................................... 29
3.9 Escisin de Sociedades.............................................................................. 30
3.10 Arrendamiento Financiero.........................................................................30
3.11 Regalas................................................................................................... 31
3.12 Asistencia Tcnica................................................................................... 31
3.13 Actividades empresariales........................................................................31
3.14 Empresa y establecimiento.......................................................................32
3.15 Operaciones Financieras Derivadas..........................................................32
3.16 Asociacin en Participacin......................................................................33
3.17 Mercados Reconocidos............................................................................ 33
Conclusin de la unidad 3................................................................................ 34
UNIDAD 4: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.................................................35
4.1 Derechos de los Contribuyentes.................................................................35
4.2 Obligaciones de los Contribuyentes............................................................36
4.3 Facultades de las Autoridades Fiscales.......................................................36
4.4 Delitos e Infracciones Fiscales....................................................................37
Conclusin de la unidad 4................................................................................ 40
UNIDAD 5: MEDIOS DE DEFENSA.......................................................................41
5.1 Concepto de medio de defensa...................................................................41
5.2 Recurso administrativo de revocacin........................................................41
5.3 Recurso de inconformidad ante el IMSS E INFONAVIT..................................42
5.4 Juicio de nulidad ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.. .45
Conclusin de la unidad 5................................................................................ 46
2

BIBLIOGRAFIA................................................................................................... 47

INTRODUCCIN:
En la actualidad el Derecho Tributario tiene gran importancia, ya que esta disciplina tiene
grandes cambios vinculados con muchos factores entre los cuales se pueden citar el
poltico y desde luego el econmico.
El presente trabajo desarrolla concretamente los temas que conforman el programa de
Derecho Tributario para la carrera de Contador Pblico.
Este trabajo consta de cinco unidades, la primera denominada Disposiciones Generales
del Derecho Fiscal y Tributario y en la que se aborda bsicamente la actividad financiera
del Estado. Se toca tambin lo concerniente a la obligacin tributaria en la segunda
unidad. Posteriormente, es decir, en la tercera unidad se analizan las disposiciones
generales del Cdigo Fiscal de la Federacin. Posteriormente se examinan los derechos y
obligaciones de los contribuyentes as como las facultades de las autoridades fiscales.
Para finalizar, en la quinta y ltima unidad se hace mencin a los medios de defensa
como son el recurso administrativo de revocacin, el de inconformidad y el Juicio de
Nulidad.

UNIDAD 1: DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL Y TRIBUTARIO.

Induccin: En los presentes puntos se abordarn las disposiciones generales referentes
al derecho tributario. De igual forma se presenta en forma concisa y concreta la definicin
del Derecho Tributario o Derecho Fiscal, as como la diferencia entre estas.
Disposiciones generales:
Se refiere a las necesidades colectivas que estn conformados por una sociedad y como
sabemos, que toda sociedad tiene necesidades se crea un rgano que atender dichas
necesidades, este rgano se le llama estado, tiene el poder para sancionar. Tambin el
estado dota de recursos para realizar las actividades.
El estado necesita de recursos.
Concepto de derecho fiscal (derecho tributario):
El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro
del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del bien comn. Dentro
del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad
financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento
sustantivo.
Diferencia:
Derecho fiscal: antes le daban tributo al rey, sin embargo en la actualidad ya no, ahora
pagamos todo, por ejemplo, si queremos un acta certificada tenemos que pagar para que
nos den ese servicio.
Derecho tributario: antes si le rendan tributo al rey (en la antigua), por eso se le llama
tributario.
1.1: Actividad Financiera del Estado
Induccin: En el presente subtema se presenta una definicin concreta de la actividad
financiera del estado, as como las relaciones que genera entre el estado y los
particulares.
Concepto:
Es una rama de la actividad administrativa la cual tiene su fundamento en la ley, e implica
la administracin del dinero pblico, del dinero que es sustrado a la economa privada
para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurdicas entre los
distintos rganos pblicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones jurdicas
entre el estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que el Estado

asume un papel activo, por ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo cuando se convierte
en deudor en caso de un prstamo.

1.1.1 Concepto de finanzas pblicas.

Induccin: Se presenta la definicin de finanzas pblicas y su objetivo.
Concepto:
Son el conjunto de actividades que realiza el estado para configurar la actividad
financiera; las finanzas pblicas parten desde el ingreso de recursos hasta la aplicacin
del mismo.
Considerando el objeto del derecho fiscal, y este est constituido por el estudio y anlisis
de las diversas normas jurdicas que regulan la relacin en virtud de la cual el estado
exige de los particulares sometidos a su autoridad la entrega de determinadas
prestaciones econmicas para sufragar1 los gastos pblicos.
1.1.2 Concepto de derecho financiero.
Induccin: Se presenta la definicin del derecho financiero.
Concepto:
Rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas que se ocupa de ordenar
los ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el presupuesto general del
Estado.
1.1.3. Aspecto econmico, poltico, tcnico- jurdico y sociolgico del derecho
financiero.
Induccin: A continuacin se presenta a nivel general el aspecto econmico, poltico,
tcnico- jurdico y sociolgico del derecho financiero para un mejor razonamiento.
Aspecto Econmico.
La actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensin econmica por cuanto a de
ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esa ndole, necesarios para el
cumplimiento de aquellos fines.
Aspecto Poltico.
El aspecto poltico que tiene el fenmeno financiero, toda vez que la actividad financiera
del Estado constituye una parte de la administracin pblica y, esta, a su vez, est
integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento de los
fines de utilidad general, es evidente que solo podr tenerse un concepto preciso de la
actividad financiera partiendo de una visin clara de la organizacin y de los fines
estatales. La actividad financiera no puede considerarse ms que como la actuacin en
concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberana.
1

Sufragar: Pagar los costos o el total de los gastos que ocasiona cierta cosa

Aspecto Tcnico- Jurdico.

La actividad financiera del Estado, como el resto de la actividad administrativa, se
encuentra sometida al derecho positivo. Primero porque ella implica la administracin del
dinero pblico, del dinero que es sustrado a la economa privada para la satisfaccin de
las necesidades pblicas; y segundo porque la enorme masa de riqueza destinada a esos
fines da origen a un complejo de realizaciones, cuyo ordenado desenvolvimiento requiere
un sistema de disposiciones imperativas.
Segn Carlos M Giuliani2, se divide en:
a) Actividad del estado: Se establece la capacidad y facultad para imponer las
contribuciones, recaudacin y administracin de estos, adems del poder fiscalizador.
b) Relaciones del Fisco con los particulares: Establecida la facultad de fiscalizacin
podr encontrar la forma de convenir para que la carga del tributo sea menos pesada.
c) Relaciones que se suscitan entre las particulares: Establece las relaciones de
consumo o determinacin de productos, el gravamen a una mercanca, formacin de
comits de causante la no determinacin de productos o la solicitud de decretos.
Aspecto Sociolgico.
La actividad financiera tiene tambin un aspecto sociolgico, como vemos que este
resulta que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos ejerce una determinada
influencia, ms o menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del
Estado.
1.1.4. Fuentes formales del derecho financiero.
Induccin: Como es bien sabido, el Derecho Financiero est relacionado con otras leyes
en las cuales se basa para funcionar, por ello, a continuacin se detallan estas leyes de
una manera jerarquizada de acuerdo a su importancia.
Las fuentes formales del Derecho financiero son los procedimientos encaminados a la
creacin y estructuracin de las normas jurdico-tributarias.
En ese sentido las fuentes del derecho financiero son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

El proceso legislativo y subproducto: Ley
Los reglamentos administrativos.
Los decretos- Ley.
Los decretos Delegados.
La jurisprudencia.
Los tratados internacionales.
La doctrina.

A continuacin se detallaran el porqu de esta jerarqua del derecho financiero.

2

Fue un activista italiano simpatizante del movimiento antiglobalizacin.

a) La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:

Es la primera de la jerarquizacin ya que esta es la que proporciona los lineamientos
fundamentales y bsicos a los que deber ajustarse el contenido de la legislacin que
integra nuestra disciplina.
El derecho fiscal, tiene en la constitucin muchos principios jurdicos de comportamiento y
de organizacin, uno de ellos es el principio de constitucionalidad que deben tener todas
las contribuciones.
b) El proceso legislativo y subproducto: Ley
La ley constituye la fuente formal del derecho fiscal y financiero, ya que para alcanzar
validez, absolutamente todas las relaciones que se presenten dentro del mbito tributario
deben encontrarse previstas y reglamentadas por una norma jurdica aplicable al caso.
c) Reglamentos administrativos.
Son un complemento necesario y medio de ejecucin de la ley. A travs de los
reglamentos el poder ejecutivo cumple con la obligacin de promulgar y ejecutar las leyes
que expida el congreso de la unin.
d) Los decretos-Ley.
Son actos administrativos emanados de la potestad de mando de la administracin, que
contienen directrices generales, dadas a los organismos subordinados al que la emite.
e) Los decretos delegados.
Esto implica el ejercicio de facultades extraordinarias para registrar que se confiere al
ejecutivo durante los periodos de suspensin de garantas.
f) la jurisprudencia.
Es la interpretacin habitual, contante y sistemtica que llevan a cabo los tribunales con
motivo de la resolucin de los casos que son sometidos a su jurisdiccin y que, por
disposicin de la ley, se convierte en precedente de observancia obligatoria para fallos
posteriores.
g) los tratados internacionales.
Son los acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms estados soberanos en el
mbito internacional con objeto de sentar las bases para la solucin pacifica de problemas
comunes.
h) La doctrina.
Se entiende por doctrina al conjunto de conceptos, definiciones, critica, y opiniones
vertidas por los especialistas en la materia acerca de los diversos temas que la
componen, a travs de libros, artculos, ensayos, editoriales, conferencias, cursos de
actualizacin y dems medios de difusin.

1.1.5. Ingresos del Estado y su clasificacin.

Induccin: En el siguiente punto de esta unidad se presenta la clasificacin de los
ingresos percibidos por el estado, as como, la definicin de cada uno de estos ingresos a
fin que se comprendan.

1. Derechos
2. Contribuciones por mejoras
Ingresos
Ordinarios

3. Aportacin del seguro social

4. Impuestos
5. Accesorios

Clasificacin
ingresos del
estado
1.-Emprestitos
Ingresos

2.-Emision de moneda

Extraordinarios

3.-Devaluaciones

(Financieros)

4.-Expropiaciones
5.-Decomisos
6.-Nacionalizaciones
7.-Privatizaciones

Ingresos ordinarios:
Derechos:
De acuerdo al art. 2 fraccin IV cdigo fiscal de la federal, son las contribuciones
establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la
nacin, as como para recibir servicios que presta el estado.
Explicacin: en sus funciones del derecho pblico.

El primer elemento es que se tiene, que pagar esta contribucin, cuando un

particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la nacin.

Ejemplos: parques, playas,aguas, Los monumentos histricos o artsticos, estas son

rentadas lgicamente se paga una contribucin.

El segundo elemento es recibir servicios que presta el estado.

Ejemplos: registro civil, casetas, autopistas, Otro tipo de servicios que no se debe cobrar
es el que se solicita en el cumplimiento de una obligacin pblica, por ejemplo el solicitar
la credencial para votar.
Contribucin por mejoras:
Se entiende por contribucin especial o mejoras como la compensacin de carcter
obligatorio al ente publico con ocasin de una obra realizada por el con fines de utilidad
pblica, pero que proporciona tambin ventajas especiales a los particulares propietarios
de bienes inmuebles.
Es decir una aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin de una obra o un
servicio pblico de inters general, que los beneficio o los beneficia en forma especial.
Ejemplo: el arreglo o apertura de calles, la construccin de parques pblicos, agua
potable, luz elctrica, nos brindan beneficios.

Aportacin del Seguro Social:

Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son constituidas por
el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas en la ley por materia de seguridad
social.
Por ejemplo las cuotas obrero-patronales que se cubren al Instituto Mexicano del Seguro
Social.
Impuestos:
Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas a lo contemplado en las contribuciones anteriores.

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Accesorios:
Ingresos que se ubican en el rubro d3e los accesorios son todos aquellos ingresos no
clasificados como impuestos, aportaciones de seguridad social, derecho o contribuciones
por mejoras.
Ejemplo: multas y recargos cuando no se cumple con lo que marca la ley.
Ingresos extraordinarios:
Emprstitos:
Cuando el estado pide dinero prestado.
Emisin de moneda:
El estado tiene la funcin de emitir moneda a travs de su banco central, emisin que
debe efectuarse en proporcin a las reservas de cada pas, generalmente integradas por
metales preciosos, por depsitos de divisas de fuerte cotizacin etc.
Devaluaciones:
Como lo hemos dicho la emisin de moneda esta respaldad por las reservas de que un
pas disponga en su banco central. Con base dichas reservas la moneda se cotiza en el
mercado cambiario internacional.
Sin embargo las economas nacionales estn en constante movimiento influidas por un
sin nmero de factores, operan alza y a la baja. As cuando un gobierno maneja
deficientemente las finanzas pblicas, inevitablemente provoca dos fenmenos: la
retraccin de la inversin privada y la elevacin del gasto pblico aniveles inflacionarios.
Estos a su vez, ocasionan alzas exageradas en el costo de la vida, desempleo, e
incrementos en los montos de la deuda pblica, para cubrir dficit presupuestario.
Ejemplo: hay un incremento en la circulacin del dinero porque el gobierno hizo ms
dinero y no est respaldado.
Expropiaciones:
Es el acto unilateral llevado a cabo por la administracin pblica, con objeto de segregar
un bien de la esfera jurdico patrimonial de un particular, para destinarlo aun sin el
consentimiento del afectado, a la satisfaccin de una necesidad colectiva de inters
general, mediante el pago de una indemnizacin.
Ejemplo: cuando un propietario tiene un terreno cerca de donde se construir una
autopista.
Bueno se hace el trazo y resulta que atraviesa en el terreno, pues ni modo el propietario
le quita el terreno. Le aplican el procedimiento de expropiacin pero le pagan todo lo que
contiene ese terreno, ganados, naranjales,todo el terreno.

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Decomiso:
Consiste en la prdida en favor del estado de los instrumentos utilizados para la comisin
de un delito.
Ejemplos: autos, pistolas, dinero que utilizan para cometer un delito, al recoger el estado
se le llama decomiso.
Nacionalizaciones:
Es el acto jurdico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una
determinada utilidad econmica queda reservada en forma exclusiva a la accin del
estado.
Esto se refiere a alguna actividad econmica.
Privatizaciones:
Es un acto jurdico unilateral por virtud del cual el estado se desprende de empresas o
entidades que haba tenido bajo su control exclusivo, para transferirlas, a cambio de un
precio, a inversionistas privadas.
1.1.6. La potestad y competencia tributaria.
Induccin: Se definen en este subtema los conceptos referidos a la potestad y la
competencia tributaria.
La potestad tributaria:
Facultad que tiene el Estado para establecer o cobrar impuestos.
Competencia tributaria:
Es una facultad que tiene alguien para hacer algo vlidamente.
Ejemplo: el impuesto predial no lo puede cobrar el SAT, no puede porque no es
competente, en cambio el municipio si puede cobrar el impuesto predial.
1.2 Concepto de Derecho Fiscal.
Induccin: Se definen Qu es Derecho fiscal?
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado, la aplicacin
delos recursos que se obtienen de las contribuciones y la aplicacin de las sanciones a
que se hacen acreedores los que se incumplen las normas fiscales.
1.3 Concepto de Derecho Tributario.

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Induccin: Se definen Qu es Derecho Tributario?

Concepto:
El derecho tributario es la rama del derecho pblico, financiero, empresarial y corporativo
que regula y estudia el tributo, as como las obligaciones tributarias, sin embargo, para
nosotros es claro que estudia y regula como se sustrae dinero a los empresarios para
entregrselos a los burcratas.
1.4 Fundamento Constitucional de la Contribucin.
Induccin: En este subtema se presenta el fundamento legal de la Contribucin.
El fundamento constitucional de la contribucin es el Art. 31 fra. IV de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que establece que es obligacin de los
mexicanos contribuir al gasto pblico, tanto de la federacin como de las entidades
federativas y de los municipios.
El artculo 31 fraccin IV dispone que son obligaciones de los mexicanos : contribuir para
los gastos pblicos, as de la federacin como del Distrito Federal o del Estado y
Municipios en que residan, de la maneras proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
1.5 Jerarqua de las Leyes Fiscales.
Induccin: En este subtema se presenta la jerarqua de la Leyes Fiscales de mayor a
menor importancia.
Es importante hacer notar que l, Valor jerrquico de cada ordenamiento fija el orden de
atencin que deber asignar el usuario de la ley.
Mencionamos como estn jerarquizados:
1.-Constitucin de Materia Fiscal. (Mayor jerarqua)
2.-Cdigo Fiscal de la Federacin y del Estado.
3.-Leyes Ordinarias a Nivel General (ISR, IVA):
A nivel estatal:
Ley del impuesto sobre la renta
Tendencia y uso d vehculos
A nivel municipal la ordinaria es:
Ley del impuesto predial
Ley del impuesto para apoyar la educacin, etc.
4.- Leyes Reglamentarias:

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Los reglamentos de cada una de las leyes ordinarias. Ejemplo: ley del ISR es el
reglamento de la ley del impuesto.
5.-circulares.
6.- decretos.
1.6 Formulacin de las Leyes Fiscales.
Induccin: Es preciso mencionar que para la formulacin de las leyes fiscales, deben de
pasar por un proceso de formulacin que a continuacin se detalla.
Iniciativa:
Es la facultad que la ley otorga a diferentes rganos del estado para presentar proyectos
de leyes ante el congreso de la unin. En nuestra constitucin las nicas personas
facultadas para presentar iniciativa de ley son: a) el presidente de la repblica; b) los
diputados y senadores; c) los poderes legislativos de cada estado.
Discusin:
Es el acto por el cual las cmaras deliberan acerca de las iniciativas, para determinar si
son o no son aprobadas. A la cmara donde inicialmente se discute el proyecto se le llama
cmara de origen y a la otra se le llama cmara revisora. Una vez presentada la iniciativa
pasar a una comisin especializada, donde ser analizada a profundidad, si se considera
viable o permitente, se pasar a discusin ante el pleno de la cmara, donde se decidir
si se aprueba o no; si se aprueba el proyecto de ley pasar a la cmara revisora, donde
tambin ser revisada por comisin y sometida a la votacin del pleno y en caso de ser
aprobada se mandar al presidente de la repblica, (poder ejecutivo).
Aprobacin:
Para que el proceso legislativo siga su cauce normal es necesario que las cmaras
acepten el proyecto de ley del que se trate. La aprobacin de leyes se aprobar por la
mayora de las cmaras legislativas y se turnar despus al presidente de la repblica
para su sancin.
Sancin:
Es el acto por el cual el presidente de la repblica acepta un proyecto de ley. El veto es la
facultad que tiene el presidente de la repblica para negarse a aprobar una ley,
hacindole observaciones. La promulgacin es el acto a travs del cual el presidente de la
repblica ordena la publicacin de una ley.5.- Para estos efectos es necesario que las
leyes sean publicadas en el diario oficial de la federacin, que es el rgano informativo de
la federacin.6.- Iniciacin de la vigencia: es el mecanismo por el cual una ley entra en
vigor con toda su fuerza obligatoria para todos los habitantes del estado. Existen 2
sistemas de que una ley entra en vigor: a) sucesivo: las leyes obligarn y surtirn sus
efectos tres das despus de su publicacin y, adems, se necesita que transcurran un
da ms por 40 Km. de distancia del lugar de su publicacin. b) sincrnico: este sistema
seala que la ley entrar en vigor desde el momento en que sea sealada en el cuerpo de
la ley. P ej. / Esta ley entrar en vigor a partir del 1 de enero del 2002.El tiempo que existe
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entre el momento de la publicacin de una ley y aquel en el que comienza se llama

"vocatio legis". El producto final del proceso legislativo es la ley, que constituye uno de los
principales conceptos del estudio del derecho, a continuacin lo analizaremos
brevemente.

La Ley:
Es la norma del derecho dictada, promulgada y sancionada por la autoridad pblica, aun
sin el consentimiento de los individuos y que tiene como finalidad el encauzamiento de la
actividad social hacia el bien comn.
1.7 mbito espacial de las Leyes Fiscales.
Induccin: a continuacin se detalla el significado de mbito espacial de las leyes
fiscales.
Entendemos por mbitos o lmites espaciales de una Ley, el territorio en el cual tiene
vigencia sta. En cuanto al espacio geogrfico del cdigo nos encontramos que tendr
validez en todo lo largo y ancho de la federacin, de los estados y municipios que la
componen; entendiendo por Mxico pas y territorio todo el espacio geogrfico zona
econmica exclusiva u mar territorial.
Entendemos el espacio como el cual es aplicado una ley
1.8: Temporalidad de las Leyes Fiscales.
Induccin: En este apartado se explica el periodo ordinario de vigencia de una ley.

En Mxico, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por as desprenderse

del texto constitucional.
En efecto, en los trminos de los artculos 73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la
Constitucin, anualmente, durante su periodo ordinario de sesiones, el Congreso de la
Unin deber examinar, discutir y aprobar el presupuesto de egresos de la federacin,
imponiendo las contribuciones necesarias para cubrirlo, por lo tanto, la vigencia
constitucional de la leyes fiscales es anual.
1.9 Mtodos de Interpretacin de las Leyes Fiscales.
Induccin: Se mostraran los mtodos a travs de los cuales se podr interpretar una
norma jurdica.
Todas las leyes fiscales es motivo de interpretar. Interpretar una norma jurdica es
establecer su verdadero sentido y alcance.

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Las leyes se expiden con el propsito de regular determinados situaciones concretas y

especficas. Pueden decirse que las leyes nacen para regular, en la actualidad y que por
consiguiente la nica justificacin de su existencia se encuentra en la aplicacin que
pueden tener para normar o solucionar un nmero determinado de problemas o casos
prcticos.

Mtodo de interpretacin literal: consiste en aplicar la norma jurdica atendiendo

exclusivamente al significado de las palabras que componen su y texto.

Mtodo de interpretacin lgica conceptual: la finalidad de esta tcnica

interpretativa es descubrir el espritu de la ley para controlar, completar, restringir, o
extender su letra. Habr que buscar el pensamiento del legislador en un conjunto de
circunstancias extrnsecas ala formula.
Este mtodo persigue descubrir su significado conceptual desde un punto de vista
evidentemente lgico.
En este mtodo hay que interpretar el concepto y despus la lgica.

Mtodo de interpretacin autntica: de acuerdo a este mtodo se busca

descubrir cul fue la intencin perseguida por el legislador al expedir dicha disposicin.
Para ello la interpretacin se lleva a cabo a travs del examen de trabajos preparatorios
por parlamentarios.
De acuerdo a este a interpretar esta ley.

Mtodo de interpretacin a contrario : es un mtodo que parte de un supuesto

de carcter esencialmente lgico, al considerar que no quedan comprendidos dentro de la
hiptesis normativa prevista en una ley, todos aquellos que se encuentran colocados en
una situacin exactamente contraria a la que en tal hiptesis se contiene.
Ejemplo: de este mtodo de interpretacin lo tenemos en el artculo 8 de la constitucin
federal al establecer que en materia poltica, solo podrn hacer uso del derecho de
peticin los ciudadanos de la repblica. Interpretando al contrario, el precepto citado,
llegase lgicamente a la conclusin de que los ciudadanos, un extranjero o un menor, no
pueden hacer uso de tal derecho.

Mtodo de interpretacin analgica: consiste en aplicar a una situacin de

hecho no prevista en una ley, la norma jurdica aplicable a una situacin similar que si
est previsto en dicha ley.
Quiere decir que debemos darle una interpretacin porque se parece a lo que dice la ley.

Mtodo de interpretacin escrita: de acuerdo al artculo 5 del cdigo fiscal de la

federacin que dicen las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares
y las que sealen excepciones a las mismas as como las que fijan las infracciones y
sanciones son de aplicacin estricta. Lo anterior significa que hay que estarse a lo que la
ley dice, sin darle otro sentido.
Esto quiere decir que tratndose de leyes fiscales que tiene su propio mtodo de
interpretacin es estricta, solo lo que dice la ley no le podemos poner otro sentido.

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Conclusin de la unidad 1
En esta primera unidad estudiamos diversos temas de carcter fiscal; empezaremos por
la actividad financiera del Estado, la cual es fundamental para satisfacer las necesidades
sociales y se desarrolla cuando el Estado cumple con los tres aspectos fundamentales
que la integran: la obtencin de ingresos, la administracin o manejo de recursos y la
erogacin de sumas de dinero para el pago de obras y servicios pblicos, as como
dems gastos propios de la actividad estatal.
Otro tema fundamental que trataremos en esta unidad es el derecho financiero, la rama
del derecho pblico que abarca ampliamente la actividad financiera del Estado y cuyo
contenido se refiere a los tres aspectos antes mencionados de la actividad financiera del
Estado.
Aunado a esto se encuentra el estudio del concepto y contenido del derecho tributario,
que es frecuente identificar como sinnimo del derecho fiscal, por lo que resulta necesario
que conozcas en qu consiste la materia tributaria y cul es su finalidad para que
compares estas dos materias y precises sus similitudes y diferencias.
La potestad tributaria es otro tema fundamental incluido en esta unidad. El Estado puede
imponer contribuciones a los gobernados, pero tal potestad tiene fundamento jurdico en
la ley, concretamente en la Constitucin Poltica de los Estado Unidos Mexicanos, por lo
que estudio en qu consiste y a cul organismo estatal se le atribuye.
Finalmente, revisamos algunos aspectos relacionados al recurso de inconformidad ante
los organismos de IMSS e INFONAVIT.

17

UNIDAD 2: LA OBLIGACIN TRIBUTARA

Induccin: Se Detalla el Concepto de Obligacin Tributaria
Concepto:
Es un lapso que nos constrie a hacer o no hacer, o dar algo
Esto quiere decir que nosotros como mexicanos tenemos la obligacin de pagar
contribuciones al estado, nuestra obligacin es pagar en efectivo ya no podemos pagar en
especie como en los tiempos pasados

2.1 Teora de la contribucin

Induccin: como es bien sabido las personas residentes en territorio Mexicano estn
obligados a contribuir al gasto pblico, por ello es necesario saber en dnde se utilizan
esos recursos que se pagan como contribucin.
Las necesidades fsicas del hombre son los alimentos, vestido, habitacin y en general
todas aquellas que son indispensables para subsistir. Una vez satisfechas las
necesidades fsicas se le presentan al hombre a aquellas necesidades que significan
mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevaran espiritualmente y le proporcionaran
una mejora en su persona, como la cultura intelectual y fsica y en general todo lo que le
permita su superacin personal. Pero al igual que el hombre en lo individual, la sociedad
tambin tiene que satisfacer necesidades a fin de poder subsistir, lo cual se puede lograr
con los recursos que el Estado percibe por concepto de tributos. As tenemos que las
necesidades fsicas de la sociedad son vivienda, seguridad, comodidad, servicios pblicos
etc.
ejemplos.: CONASUPO, ISSSTE, BANCO NACIONAL DE OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, IMSS, INFONAVIT). Y en cuanto a las necesidades espirituales estn
escuelas, universidades, museos, campos deportivos, conciertos etc. (Ejemplos:
INSTITUTO NACIONAL DE BELLAS ARTES, EL COLEGIODE MEXICO, ESCUELAS
PRIMARIAS, SECUNDARIOS, MEDIO SUPERIOR Y SUPERIOR.) Contribucin llamado
tributo,

2.2 Relacin Tributara.

Induccin: En este apartado de muestra el concepto de relacin tributaria.
Es la que se da entre el estado y el ciudadano
Quiere decir que el estado y el ciudadano estn unidos por la relacin tributaria y que
tienen obligaciones y derechos al pagar impuestos.

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2.3 Caractersticas de la obligacin tributaria.

Induccin: En este subtema se presentan expresamente las caractersticas de la
obligacin tributaria.
1.

Es una obligacin ex lege cuyo sujeto activo necesariamente ser el Estado a

travs de sus rganos y cuyo objeto es directa o indirectamente, la recaudacin de
ingresos o la realizacin de un fin especial de naturaleza econmica, poltica o
social.

2. Es una obligacin ex lege, ya que la obligacin tributaria, nace, se crea, se

instaura por fuerza de ley.
3. El sujeto activo necesariamente ser el Estado a travs de sus rganos, exigirn
el cumplimiento de las obligaciones que se generen.
4.

El sujeto pasivo ser el particular, es decir las personas fsicas o morales que
estn obligadas a satisfacerlas. Con relacin a su objeto, debemos mencionar que
la prestacin en recursos para cubrir el gasto pblico es el objeto sustancial de la
obligacin tributaria.

2.4 Sujetos de la relacin tributaria

Induccin: A continuacin se presentan los sujetos de una relacin tributaria y su
concepto doctrinal.
El sujeto activo: de la obligacin tributaria es quien tiene facultad para exigir el
cumplimiento de la obligacin (Federacin, Estados Y Municipios). Hay algunas
excepciones a esta regla, pues existen sujetos activos diferentes a los antes
mencionados, es decir, sujetos que tienen una personalidad jurdica distinta a la del
Estado.
Los sujetos activos denominados Organismos Fiscales Autnomos tienen facultades para
determinar las contribuciones, dar las bases para su liquidacin y llevar a cabo el
procedimiento administrativo de ejecucin, en algunos casos por si mismos o a travs de
las Oficinas Federales de Hacienda.
Como ejemplos de estos organismos estn IMSS, ISSSTE, INFONAVIT etc.
Por tanto podemos concluir que el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el
Estado, ya sea federacin, Estado o Municipios y el distrito federal y que adems puede
ser un ente con personalidad jurdica propia diferente a la del Estado, como los
organismos fiscales autnomos.
El sujeto pasivo: que es la persona fsica o moral que tiene a su cargo el cumplimiento
de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma.
2.5 Hecho generador de la obligacin tributaria.

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Induccin: Se muestra el concepto de hecho generador y una explicacin breve de tal.

Concepto: Es la situacin o hecho previsto por la ley
Ejemplo: El ISR el hecho generador es el ingreso que tienen las personas
El hecho generador, por su parte, es l es la realizacin del supuesto previsto en la norma
que dar lugar a la obligacin tributaria general, ya sea de dar, hacer y no hacer.
El hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genrico de la norma,
origina la obligacin tributaria.
2.6 Hecho imponible de la obligacin tributara.
Induccin: Se detallan, el concepto de hecho imponible as como el de hecho generador.
Hecho imponible supuesto Normativo, Hecho generador Es el acto que cae dentro del
enunciado de la ley (Cuando una persona realiza el acto que se prev en la ley)
El hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya realizacin se asocia el nacimiento
de la obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida
real que actualiza es hiptesis normativa por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el
momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho
generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista en la ley.
Por lo tanto la obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho previstas en las leyes fiscales.
2.7 Nacimiento de la obligacin tributara.
Induccin: Es preciso saber que al establecer una relacin tributaria, nace por
consecuencia que el sujeto pasivo deber cumplir, en este apartado se describir a
grandes rasgos En qu momento surge?
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud de cual el Estado denominado
sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria.
La obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previsto
en las leyes fiscales, con la realizacin del hecho generador, por lo que sern aplicables
las disposiciones legales vigentes de su nacimiento. En materia fiscal el momento de
nacimiento de una obligacin no coincide con el de su exigibilidad ya que por su
naturaleza especial, requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. As
tenemos que el establecimiento de una empresa, la realizacin de una operacin, o la
obtencin de ingresos, puede haber sido objeto de gravamen por el legislador y por tanto
establecido como hechos imponibles; sin embargo, la realizacin del hecho generador
que da lugar al nacimiento de la obligacin de registrarse, de presentar una declaracin o
de pagar un impuesto, queda sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es
fijado por las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Fiscal de la federacin y en su
reglamento. En la actualidad el Cdigo fiscal en su artculo 6 establece: Las

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contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho,

previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

2.8 Efectos de la obligacin tributara.

Induccin: A partir del establecimiento de una relacin fiscal y a su vez haber establecido
una obligacin que el sujeto pasivo deber cumplir, existen efectos secundarios cuando
este no los cumpla, a continuacin se describen.
La exigibilidad del crdito fiscal.
La exigibilidad del crdito, nace prcticamente cuando ha transcurrido el plazo para que el
contribuyente efectuara el pago respectivo sin la intervencin de la autoridad. A partir del
momento en que transcurri el plazo de la autoridad est legitimada para requerir al
deudor la prestacin incumplida
Es el ente pblico titular del crdito, el que est legalmente facultado para compeler al
deudor el pago de la prestacin.
La exigibilidad de la obligacin fiscal es la posibilidad hacer efectiva dicha obligacin, aun
en contra d la voluntad del obligado, en virtud de que no se satisfizo durante la poca de
pago, por lo tanto mientras no se venza o transcurra la poca de pago la obligacin fiscal
no es exigible por el sujeto activo. En Mxico, el cdigo Fiscal de la Federacin, no prev
expresamente el concepto de exigibilidad.
Sin embargo, el concepto de exigibilidad esta explcito en la disposicin contenida en el
primer prrafo del artculo 145 del vigente cdigo fiscal de la federacin, que establece
que las autoridades fiscales exigiran el pago de los crditos fiscales que no hubiesen sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
En el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece cules son los crditos
fiscales, el cual indica.
2.9 Formas de extincin de la obligacin tributara.
Induccin: Existen diversas formas de extinguir la obligacin entre las cuales
encontramos las siguientes:
a)

El Pago.

Constituye la forma ms comn de y aceptada para extinguir la obligacin y lo podemos

definir como la entrega de la cosa o cantidad debida. El objetivo del pago es la realizacin
de la prestacin en que consiste la obligacin tributaria. El pago tiene tres requisitos:

1).- El lugar del pago.- se refiere al lugar geogrfico o bien de la autoridad (oficina de esta)
ante la que se debe presentar la entrega de la prestacin.
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2).- Tiempo de pago. Entendindose como tal los plazos en los que se debe la obligacin,
ya sea mensual, bimestral, anual., etc., o al que mencione la ley respectiva.

3).- La forma de pago. Significa de qu manera quedara cubierta la prestacin, efectivo o

especie.
Artculo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda
nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la
moneda del pas de que se trate.
Se aceptar como medio de pago de las contribuciones, los cheques certificados o de
caja y la transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, de
conformidad con las reglas de carcter general que expida el Servicio de Administracin
Tributaria. Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales y
que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a
$1,750,000.00, as como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y
que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $300,000.00, efectuarn el
pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la
Tesorera de la Federacin o cheques personales del mismo banco, siempre que en este
ltimo caso, se cumplan las condiciones que al efecto establezca el Reglamento de este
Cdigo. Se entiende por transferencia electrnica de fondos, el pago de las contribuciones
que por instruccin de los contribuyentes, a travs de la afectacin de fondos de su
cuenta bancaria a favor de la Tesorera de la Federacin, se realiza por las instituciones
de crdito, en forma electrnica.

b) La Compensacin
El Artculo 23 del Cdigo Fiscal dispone que los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor
contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con
motivo de la importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino
especfico, incluyendo sus accesorios.
La compensacin es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente renen la
calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo
inferior. El principio bsico que regula este procedimiento es el fin prctico de liquidar dos
adeudos que directamente se neutralizan.
A partir de julio del 2004 de conformidad con el artculo 23 del CFF los contribuyentes
podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn
obligados a pagar por adeudo propio o por retencin de terceros, siempre que ambas
deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus
accesorios.
22

El ltimo prrafo del artculo 23 del CFF seala que las autoridades fiscales podrn
compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las
autoridades fiscales por cualquier concepto, en los trminos de lo dispuesto en el artculo
22 de este Cdigo, aun en el caso de que la devolucin hubiera sido o no solicitada,
contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios
o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier causa.
c) Prescripcin y Caducidad.
La caducidad es la perdida de las facultades de las autoridades para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e imponer
sanciones. Esta extincin de facultades conforme al artculo 67 del CFFF opera en un
plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la
infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el contribuyente no haya presentado su
solicitud en el Registro federal de Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como
respecto de ejercicios en que omita la presentacin de su declaracin ; o de 3 aos en los
casos de responsabilidad solidaria asumida por tercero , a partir de que la garanta del
inters fiscal resulte insuficiente. Para que la caducidad opere es necesario que la
autoridad fiscal haga la declaracin respectiva a solicitud del particular, ya que de oficio la
autoridad no la manifiesta.
d) La Confusin
Significa que en una misma persona concurre la calidad de deudor y acreedor
e) Condonacin
Significa que le perdonaran la deuda al contribuyente, la ley le prohbe perdonar las
contribuciones fiscales, perdonar sus impuestos
f) Prescripcin
La prescripcin opera en dos sentidos para adquirir un derecho o para librarse de
obligaciones con los requisitos que marca la ley
g) Cancelacin
Ah en la cancelacin se castiga un crdito si se gasta ms de lo que vamos a recibir
h) Caducidad
Dentro del contexto del derecho fiscal, la caducidad se presenta cuando las autoridades
hacendarias no ejercitan derechos, para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales
H) Remisin De La Deuda
Que no se lo vamos a cobrar lo vamos a perdonar de sus deudas
2.10 Las contribuciones.
Induccin: Se muestra el concepto de contribuciones
Concepto:

23

Es un tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de una utilidad econmica, cuya
justificacin es la obtencin por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

2.10.1 Concepto de tributo o contribucin.

Induccin: Definicin de contribucin o de tributo.
Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local, pero es en
este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado, porque es ms fcil sealar
una cuota global para poder repartir entre la poblacin de un determinado sector
municipal que en reas superiores, ya que es en las obras y servicios municipales donde
se afecta ms de cerca a los ciudadanos y donde se revela el beneficio o inters ms
especial, con el objeto de convertirlo en punto de referencia para la tributacin y el pago
de las cuotas de las cargas del Estado.
La contribucin es una obligacin legal de Derecho Pblico para el sostenimiento de los
gastos pblicos de forma proporcional y equitativa. De acuerdo con el art. 31
Constitucional, los mexicanos estn obligados a contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos de la manera proporcional y equitativa que sealen las leyes; esta
proporcionalidad y equidad ha sido interpretada en mltiples ocasiones por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin como sinnimo de capacidad contributiva.

2.10.2 Principios generales de las contribuciones.

Induccin: Existen principios sobre las cuales se basan las contribuciones.
De Proporcionalidad.
Este principio deriva de la recaudacin de la obligacin que a todos los mexicanos nos
impone la constitucin; pues esa obligacin que tenemos los mexicanos est en
proporcin a los haberes de que gozan los mexicanos, en la observancia o en la omisin
de esta mxima se da lo que llamamos igualdad o desigualdad de la imposicin.
Principio De Certidumbre O Certeza.
Consiste en que la contribucin que cada mexicano est obligado a pagar debe ser cierta
indeterminada, y en modo alguno arbitraria, en el tiempo de su cobro, la forma de pago, la
cantidad que deba satisfacerse todo ha de ser claro ya , inteligible para el contribuyente y
para cualquier otra persona.
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Principio De Comodidad.
Este principio parte del sentido de que todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo
y en modo que sea ms cmodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente ; un
impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero al mismo tiempo en el dueo
las devenga , es exigido con oportunidad ya que regularmente debe creerse que tiene de
donde pagar , pero tambin cabe dejar en claro que el contribuyente no siempre cuenta
con el recurso para pagar contribuciones , si el pago del impuesto representa un sacrificio
al contribuyente , entonces el legislador debe hacer como su pago.

2.10.3 Elementos de las contribuciones.

Induccin: A continuacin se muestran los elementos que integran las contribuciones
hechas por el sujeto pasivo (persona fsica o persona moral)
Objeto: Aquello que est previsto en la norma y que al realizarse genera una obligacin,
es decir, aquello que grava.
Sujeto:
Activo: La Federacin, entidades federativas y municipios.
Pasivo: Personas fsicas o morales legalmente obligadas al pago de las contribuciones
por llevar a cabo operaciones gravadas por las leyes.
Si bien, de los tres sujetos activos, podemos decir que slo la Federacin y los estados
pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, en cambio los
municipios no pueden establecer sus propias contribuciones.
Base: Es la cantidad sobre la cual se determina la contribucin a cargo del sujeto pasivo
a la cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa.
Cuota, tasa o Tarifa:
Tasa: Est representada por un tanto por ciento (%), establecido en cada ley especifica
que se aplica a la base de la contribucin para determinar el pago por cada unidad
tributaria
Tarifa: Estn integradas por lmites, cuota fija y porcentaje
Cuota: Representan que por cierta cantidad se pagar una suma especifica.

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Conclusin de la unidad 2
Esta unidad tuvo por objeto el que conozcas las leyes fiscales, as como la relacin
jurdica fiscal que se establece entre el Estado y los particulares, los sujetos que en ella
intervienen y las distintas formas en que puede extinguirse esta obligacin.
Por cuanto a las leyes fiscales, no obstante que participan de la misma naturaleza de
toda ley, puesto que son creadas por el rgano legislativo del Estado e integradas por
normas jurdicas de carcter abstracto, general, heternomo y coercible, tienen
connotaciones propias que las distinguen de otras leyes, tanto por la forma en que deben
interpretarse como por su estructura y jerarqua.
Entre el Estado y los particulares existe una relacin jurdica, un vnculo entre quien
acta siempre como acreedor de la obligacin fiscal, y el gobernado u otro deudor, los que
estn obligados a satisfacer el contenido de tal obligacin, luego de haber actualizado la
correspondiente hiptesis normativa. Tambin estudiars en esta unidad qu es la
obligacin fiscal, su contenido, sus caractersticas y en qu consiste el supuesto que le da
origen o nacimiento, es decir, el hecho generador.
En la obligacin tributaria intervienen ciertas personas que actan, una como acreedor
quien exige el cumplimiento de la obligacin fiscal y otra como deudor el obligado
a satisfacer la obligacin, por lo que se estudiar quines pueden ser tales personas
obligadas, porque en materia fiscal el acreedor nicamente puede ser el Estado, en tanto
que el deudor puede revestir diversas modalidades.
Finalmente, en esta unidad examinamos la extincin de la obligacin fiscal. Para ello
estudiamos diversas formas que constituyen figuras jurdicas con caractersticas y
contenido propios, desde las que denotan un total y definitivo poder liberatorio o extintivo,
como lo es el pago, hasta las que operan como formas de facto o de hecho, mas no como
autnticas formas extintivas con poder liberatorio propio, como lo es la baja o cancelacin.

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UNIDAD 3: CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Induccin: Se analizar la estructura y los aspectos ms relevantes que le competen al
cdigo fiscal de la federacin como ley.
3.1 Aplicacin del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El cdigo fiscal de la federacin contiene las normas jurdicas generales respecto a las
contribuciones, el cdigo fiscal, derechos aportaciones al seguro social contribucin y
mejora de los impuestos
Cdigo Fiscal, el cual rige las obligaciones de los contribuyentes con alguna actividad
econmica.
El Cdigo Fiscal de la Federacin es un compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo
objetivo es determinar las contribuciones y las diversas obligaciones que se deben cumplir
en relacin con los impuestos federales
3.2 Clasificacin de las contribuciones.
Induccin: Se analizar la clasificacin de las contribuciones y se analizara sus
respectivos conceptos.
Artculo 2. .- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

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Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

3.3 Constancia oficial de pago.

Induccin: Se analizar la clasificacin de las contribuciones y se analizara sus
respectivos conceptos.
Concepto:
El documento que expide hacienda o la autoridad fiscal respecto del pago que se est
haciendo:
Enajena
Por regala
Por cambio
Por donacin
La fecha o plazo de pago: las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo de
las leyes respectivas mediante declaracin en las oficinas dentro del plazo que se indica.
3.4 Domicilio fiscal.
Induccin: Se definir el concepto de Domicilio Fiscal.
Concepto:
El domicilio fiscal de una persona fsica es su residencia habitual. De todas maneras, si
dicha persona desarrolla actividades econmicas, es posible que se considere como su
domicilio fiscal aquel donde se centraliza la direccin y la gestin de dichas actividades.
Para la persona jurdica, el domicilio fiscal ser equivalente al domicilio social o al lugar
donde se lleva a cabo la direccin y gestin de la actividad.
Personas morales:
Cuando sean residentes del pas donde se encuentre el domicilio fiscal la empresa.
3.5 Ejercicio Fiscal.
Induccin: En este apartado se explicara el concepto de domicilio fiscal as como su
fundamento legal.
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El artculo 11 del CDF de la federacin se entiende por ejercicio fiscal el lapso del tiempo
en que se generan las contribuciones y que regularmente es el ao del calendario.
Esta ser dependiendo de cuando empezaron operaciones pero habitual mente es del 1
de enero al 31 de diciembre.

3.6 Computo de plazos y trminos.

Induccin: Se mostrara el fundamento legal sobre el cmputo de plazos as como los
trminos legales de este.
En los plazos fijados en das no se contaran los sbados, los domingos ni el 1 de enero: el
1 lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero.
El tercer lunes de marzo en conmemoracin al 21 de marzo, el primero de mayo
El 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 noviembre el
1 de diciembre de cada 6 aos y el 25 de diciembre.
3.7 Da y hora para efectuar diligencias.
Induccin: Se mostrara el fundamento legal sobre el da y la hora para efectuar
diligencias.
El artculo 13 del CFF, de la prctica de la diligencias por las autoridades fiscales deber
efectuarse en das y horas hbiles, que son las correspondientes o comprendidas entre
las 7:30 y las 18 horas.
3.8 Enajenacin de bienes.
Induccin: Se mostrara el fundamento legal sobre la enajenacin de bienes.
El artculo 14 del CFF: se entiende por enajenacin de bienes fraccin 1 toda trasmisin
de propiedades aunque el enajenante se reserve el domicilio de bien enajenado.
Fraccin 2 del CFF: las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor
Adjudicar: es otra forma de adquirir la propiedad pero ya se al intervenir en un remate de
bienes.
Fraccin 3 del CFF: aportacin a una sociedad o asociacin: en la cual dependiendo de
las contribuciones de cada socio a la sociedad para con la sociedad
Fraccin 4 del CFF: la que se realiza mediante el arrendamiento financiero
En el artculo 15 del CFF: en el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a
otro el uso y goce temporal de bienes tangibles a plazo forzados, obligndose, esta ltima
29

al liquidar en pagos parciales como contra prestacin, una cantidad de dinero de

determinada o determinable que cobra el valor de adquisicin de los bienes, los cargos
financieros y los dems accesorios y adoptar al vencimiento del contrato alguna de las
operaciones terminales que establezca la ley de la materia.
Fraccin 5: la que se realice por el fideicomiso; es un contrato mercantil atreves del cual
el fideicomitente entrega el fiduciario un bien para la realizacin de un fin que beneficie a
un tercero.

3.9 Escisin de Sociedades.

Induccin: A continuacin se define Qu es escisin de sociedades?
Concepto:
Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad o parte de los
activos pasivos y capital de una sociedad residente en el pas que se crean expresamente
para ello de nominadas escindidas.
3.10 Arrendamiento Financiero.
Induccin: A continuacin se define Qu es arrendamiento financiero?
Concepto:
El "arrendamiento financiero" (de alquiler con derecho de compra) es un contrato
mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho a usar un bien a un arrendatario, a
cambio del pago de rentas de arrendamiento durante un plazo determinado, al trmino del
cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien arrendado pagando un precio
determinado, devolverlo o renovar el contrato.
En efecto, vencido el trmino del contrato, el arrendatario tiene la facultad de adquirir el
bien a un precio determinado, que se denomina residual, pues su clculo viene dado
por la diferencia entre el precio originario pagado por el arrendador (ms los intereses y
gastos) y las cantidades abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no
ejerce la opcin de adquirir el bien, deber devolverlo al arrendador, salvo que el contrato
se prorrogue.
3.11 Regalas.
Induccin: A continuacin se define Qu son las regalas?
Concepto:
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Se consideran regalas entre otras los pagos de cualquier base por el uso o goce temporal
de patentes ,certificado de patentes ,certificado de invencin o mejora marco de
fbrica ,nombre comerciales , derechos de autor sobre las obras literarias artsticas o
cientficas incluidas las pelculas cinematogrficas y grabaciones para radio o televisin
,as como de dibujos o modelos , planos, formulas o procedimientos y equipos industriales
,comerciales o certificados as como las cantidades pagadas por transferencia de
tecnologa.
3.12 Asistencia Tcnica.
Induccin: A continuacin se define Qu es la asistencia tcnica?
Concepto:
Es la prestacin de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga
a proporcionar conocimientos no patentables, que impliquen la transmisin de
informacin confidencial relativa a experiencia industrial, comercial o cientficas
obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dicho conocimiento.
Cuando el tcnico presente un servicio de forma personal quiere decir que no debe
mandar a una persona ajena.
3.13 Actividades empresariales.
Induccin: A continuacin se define Qu son actividades empresariales?
Concepto:
El artculo 16 del cdigo fiscal de la federacin: S e entender por actividades
empresariales
1. Comerciales.
2. Actividades empresariales industriales: extraccin, conservacin,
transformacin de materias primas acabo de productos y elaboracin de sus
factores.
3. Actividad empresarial agrcolas: las de siembra, cultivo cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos.
4. Actividad empresariales ganaderas:
5. Actividad empresariales pesqueras.
31

6. Actividad empresariales silvcolas: cultivo de bosques y montes.

3.14 Empresa y establecimiento
Induccin: En este apartado se mostrara la definicin de empresa y de establecimiento.
Concepto:
Se considera empresa a la persona fisca o moral que realice las actividades a que se
refiere este artculo ya sea directamente o travs de fideicomisos o por conducto de
terceros, por establecimiento se entender cualquier nmero de actividades en que se
desarrolla parcial o totalmente las citadas actividades empresariales.

3.15 Operaciones Financieras Derivadas.

Induccin: En este apartado se mostrara la definicin de operaciones financieras
derivadas de acuerdo a su fundamento legal.
Concepto:
El artculo 16 del CFF las operaciones financieras derivadas:
Se entiende por operaciones financieras derivadas las siguientes:
1. Aquella en las que una de las partes adquiere el derecho u obligacin de adquirir o
enajenar a futuro mercancas acciones, ttulos, valores divisas u otros bienes fungibles
que cotizan en mercados reconocidos a un precio estable al celebrarlas o al recibir o al
pagarlas diferencias entre dicho precio y el que tenga esos bienes al momento de
vencimiento de las operaciones.
2. Aquellas referencias a un indicador o alguna canasta de indicadores ,de ndices ,de
precios, tasas de inters, tipo de cambio, u otro indicador que sea determinado en
mercado reconocido , en las que se liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio
de la operacin y el valor que tenga en fechas determinadas.
3. Aquellas en las que se enajenen derechos y obligaciones asociados a las operaciones
mencionadas en las fracciones anteriores siempre que cumplan con los dems requisitos
legales.
3.16 Asociacin en Participacin.
Induccin: Se definir el concepto de Asociacin en participacin.
Concepto:

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La asociacin en participacin es un contrato por el cual una persona concede a otras,

que le aporten bienes o servicios, una participacin en las utilidades y en las prdidas de
una negociacin mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
3.17 Mercados Reconocidos
Induccin: Se definir el concepto de mercados reconocidos de acuerdo a lo establecido
en el CFF.
Concepto:
16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, se consideran como mercados reconocidos:
La Bolsa Mexicana de Valores y el Mercado Mexicano de Derivados.
La importancia de esta fraccin radica en el hecho de que considera que los mercados
reconocidos no sern solamente mercados nacionales, incluye tambin a los mercados
organizados de otros pases y a otros sistemas equivalentes de cotizacin que cumplan
con determinados requisitos.
Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotizacin de ttulos, contratos o
bienes, que cuenten al menos con cinco aos de operacin y de haber sido autorizados
para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se
encuentren, donde los precios que se determinen sean del conocimiento pblico y no
puedan ser manipulados por las partes contratantes de la operacin financiera derivada.
En el caso de ndices de precios, stos debern ser publicados por el banco central o por
la autoridad monetaria equivalente, para que se considere al subyacente como
determinado en un mercado reconocido. Tratndose de operaciones financieras derivadas
referidas a tasas de inters, al tipo de cambio de una moneda o a otro indicador se
entender que los instrumentos subyacentes se negocian o determinan en un mercado
reconocido cuando la informacin respecto de dichos indicadores sea del conocimiento
pblico y publicada en un medio impreso, cuya fuente sea una institucin reconocida en el
mercado de que se trate.

33

Conclusin de la unidad 3.
E l objeto de esta unidad fue que conocieras el concepto de "contribucin", identifiques su
fundamento legal y expliques sus principales caractersticas, aspectos que son
fundamentales para proseguir su estudio.
Se consider importante establecer con precisin la forma en que se clasifican las
contribuciones y, ms an, definir cada especie, haciendo inequvoco distinguir a
cualquiera de ellas respecto a las dems.
Por tanto, es tambin objeto de estudio de esta unidad que identifiques la clasificacin de
las contribuciones conforme a la ley fiscal; para ello estudiars cada una de las especies
previstas segn el Cdigo Fiscal de la Federacin y conocers sus principales
caractersticas. Conforme a Derecho las contribuciones no existen solas, pues la ley fiscal
prev casos en los que, a partir de stas, se generan otros conceptos accesorios, los
cuales distingue con claridad y seala su naturaleza jurdica, por lo que resulta difcil
confundirlos con la contribucin que les dio origen.
Tambin sern motivo de estudio de esta unidad los accesorios de las contribuciones y la
naturaleza jurdica que el legislador les atribuye. Finalmente, estudiars la actualizacin
de las contribuciones y sus accesorios, as como algunos conceptos como asociacin en
participacin y los mercados reconocidos.

34

UNIDAD 4: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
Induccin: En esta unidad se abordarn los derechos y las obligaciones que tienen los
contribuyentes, de la misma manera, las facultades de las autoridades fiscales de
conformidad al CFF.
4.1 Derechos de los Contribuyentes.
Induccin: En este apartado se describirn con fundamento legal los derechos de los
contribuyentes.
De los derechos y obligaciones de los contribuyentes ttulo nico
Artculo 18.-Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales, deber presentarse
mediante documento digital que contenga firma electrnica avanzada. Los contribuyentes
que exclusivamente se dediquen a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas que no queden comprendidos en el tercer prrafo del artculo 31 de este Cdigo,
podrn no utilizar firma electrnica avanzada. El Servicio de Administracin Tributaria,
mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se
presentarn mediante documento impreso.
Las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a las direcciones
electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener
por lo menos los siguientes requisitos:
1. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal manifestado al
registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la
autoridad, y la clave que le correspondi en dicho registro.
35

2. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.

3. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
4.2 Obligaciones de los Contribuyentes.
Induccin: En este apartado se describirn con fundamento legal las obligaciones de los
contribuyentes.
Artculo 19 del CFF. En ningn trmite administrativo se admitir la gestin de negocios.
La representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales se har
mediante escritura pblica o mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas
las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico,
acompaando copia de la identificacin del contribuyente o representante legal, previo
cotejo con su original.
Este puede ser por escritura pblica o carta poder que este ratificada.
Tienen obligacin hacer declaraciones fiscales.
Tienen obligacin de ofrecer en donacin antes de proceder su destruccin las
mercancas que hayan perdido su valor.
Compensaciones de cantidades a favor:
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar
las cantidades que tengan a su favor contra la que estn obligados a pagar por adeudo
propio o por retencin a terceros.
Si el contribuyente tiene saldo a favor pero tiene adeudos con el fisco este saldo ser
usado para pagar las deudas que tiene.
Responsabilidad solidaria:
Artculo 26 del CFF: son responsabilidad solidaria por los contribuyentes los retenedores y
las personas a quienes las leyes impongan las obligaciones de recaudar contribuciones.
Las personas que realizan pagos provisionales por terceros.
Los liquidadores o sndicos.
4.3 Facultades de las Autoridades Fiscales.
Induccin: En este apartado se describirn las facultades con las cuales la autoridad
fiscal cuenta.
Titulo 3 captulo 1-art.33 del CFF
Esto quiere decir como lo que las leyes quieren hacer, lo que las leyes autorizan hacer o
permiten hacer.
Facultades.
36

1.- Dar asistencia gratuita a los contribuyentes

2.- Elaborar los formularios de manera que puedan ser llenados por los contribuyentes.
3.-Difundir entre los contribuyentes los derechos y los medios de defensa que se puedan
hacer valer
4.-Efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin con los contribuyentes
5.-Dar plazo a los particulares para hacer declaraciones ante las autoridades
6. Contestar las consultas concretas que le hagan los interesados individualmente.
7.-Emitir circulares donde den a conocer los criterios que debern seguir en cuanto a la
aplicacin de las disposiciones fiscales.
8.-Resolver las peticiones con un plazo de tres meses
9.- Requerir de pago y en su caso embargar a los contribuyentes
10.-Solicitar a los contribuyentes datos, informes o documentos que se consideren
necesarios para aclarar la informacin.
11.- Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones.
12.- Hacer visitas domiciliarias
13.-Determinar en cantidad liquida las contribuciones.
4.4 Delitos e Infracciones Fiscales.
Induccin: Al no cumplir con sus obligaciones fiscales, los contribuyentes son acreedores
a una multa o infraccin o en su caso un delito, a continuacin se describir:
Delito: Es realizar una conducta que la ley tipifica como delito.
Ejemplo: cuando una persona introduce mercancas al pas de manera ilegal.
Infraccin: es una violacin menor a la norma y que la ley sanciona como multas o con
otro tipo de situaciones, pero no llega hacer delitos.
Ejemplo: cuando una persona fsica no hubiere pagado o hecho su declaracin en el
tiempo debido
Las multas pueden y deben ser actualizadas
Las multas pueden ser fundadas y perdonar

37

Condonadas: pueden aumentarse o disminuirse de un 20 al 30%cadavez que el

inspector haya residido
Tambin se puede aumentar de un 60 a un 90% cuando haya agravantes que hacen
grande el hecho.
Artculo 75. .- Dentro de los lmites fijados por este Cdigo, las autoridades fiscales al
imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales,
incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y
motivar su resolucin y tener en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente.
2. Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin en el pago
de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o
posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin
que tenga esa consecuencia.
3. Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la
comisin de una infraccin establecida en el mismo artculo y fraccin de este
Cdigo.

Artculo 95. Son responsables de los delitos fiscales, quienes:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Concierten la realizacin del delito.

Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
Tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de un contrato o
de los estatutos sociales, en los delitos de omisin con resultado material por tener
la obligacin de evitar el resultado tpico. (Adicionada mediante decreto publicado
en el diario oficial de la federacin el 9 de diciembre de 2013)
9. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o por interpsita
persona, actos, operaciones o prcticas, de cuya ejecucin directamente derive la
comisin de un delito fiscal. (Adicionada mediante decreto publicado en el diario
oficial de la federacin el 9 de diciembre de 2013)
Delito de encubrimiento:
Que sin previo acuerdo o haber participado en el despus de la ejecucin.
Tentativa del delito fiscal cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce
en un principio de su ejecucin o en la realizacin total los actos que debieran producirlo
de la intervencin.

38

Ejemplo: cuando la persona ya decidi cometer el delito pero los planes de ejecucin del
delito no salen como l quera.
Contrabando:
Cometer el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de le mercancas.
1.- omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones cuotas compensatorias que
deban cubrirse
2.- sin permiso de autoridad competente cuando sea necesario este requisito
3.- de importacin o exportacin prohibida.
Cmo se castiga el contrabando?
1.- de tres meses a 5 aos si el monto de las contribuciones de hasta 982,330.00
2.- de tres a 9 aos si el monto de las contribuciones emitidas excede de 982,330.00
3.-de tres meses a 9 aos cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido
4.- de tres a 6 aos cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones.

Defraudacin fiscal:
Quien con uso de engao aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el
grado de alguna contribucin u obtenga algn beneficio debido con prejuicio de fisco
federal.
Cmo se sanciona?
1.-con prisin de tres meses a dos aos cuando el monto del fraude no exceda de
1,369.930
2.- con prisin de 2 a 5 aos cuando el monto de lo defraudado exceda de 1,369.930
pero no de 2,054.890
3.-con prisin de 3 aos a 9 cuando el monto de lo defraudado
2,054.890.

fuere mayor

de

Cuando no se pueda determinar la cuenta de lo que se defraudo la pena ser de 3 meses

a 6 aos de prisin
Infracciones sobre el RFC.
Se consideran de tres meses a 3 aos de prisin a quien:
1.- omita solicitar su inscripcin ola de un tercero en el registro federal del contribuyente
por ms de un ao contando a partir de la fecha en que debi hacerlo.
2.-use intencionalmente ms de una clave del registro del contribuyente.
39

3.- modifique, destruya o provoque la perdida de la informacin n que contenga el buzn

tributario con el objeto de obtener inadecuadamente un beneficio.
4.-desocupe o desaparezca del lugar donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el
objetivo de cambio de domicilio al RFC.

Conclusin de la unidad 4.
En esta unidad se abord la relacin jurdica tributaria que se establece entre el Estado
representado por la autoridad administrativa y el particular o contribuyente, la ley
impone a cargo de este ltimo obligaciones de diversa naturaleza, hacindose notar que
todas ellas tienen un carcter esencialmente formal porque su contenido es de hacer, no
hacer o tolerar, a diferencia de las obligaciones fiscales sustantivas, cuyo contenido
fundamentalmente es de dar.
Se observa tambin que las obligaciones formales corresponden a diferentes conceptos,
como las referidas en el Registro Federal de Contribuyentes, relativas a la inscripcin y
avisos de cambio, cierre, cancelacin, suspensin o liquidacin de actividades, o bien a la
contabilidad del contribuyente, por cuanto a la forma y reglas para su manejo, registro de
operaciones y conservacin; otras obligaciones se refieren al uso de formas fiscales, las
cuales aprueba con antelacin la autoridad administrativa y, por ltimo, diversas
disposiciones en materia de comprobantes fiscales, por cuanto a los requisitos intrnsecos
que deben tener, y lo relativo a su expedicin , entre otros aspectos.
La relacin jurdica tributaria no slo establece obligaciones a cargo del contribuyente sino
tambin algunos derechos, mismos que puede ste invocar a su favor en todo momento y
en cualquier procedimiento administrativo o contencioso, debiendo respetarlos la
autoridad competente ante la cual los haga valer. Como ejemplos estn la posibilidad de
realizar consultas y aclaraciones, siempre y cuando se refieran a casos concretos y
40

reales, as como a recibir contestacin de la autoridad a las solicitudes que se le

presenten por escrito, no obstante la existencia de la llamada negativa ficta, figura jurdica
creada por el legislador, y tambin el derecho a ser representado para llevar a cabo
gestiones de toda ndole ante la autoridad fiscal y el tribunal administrativo, y a obtener
cuando proceda la devolucin de contribuciones pagadas en exceso o indebidamente al
fisco federal.

UNIDAD 5: MEDIOS DE DEFENSA

Induccin: A continuacin se muestra el concepto de medios de defensa.
5.1 Concepto de medio de defensa.
Concepto:
Son los medios de salvaguardar los derechos de los contribuyentes. Los medios de
defensa se transcurren o traducen en recursos.
5.2 Recurso administrativo de revocacin.
Induccin: En este apartado se muestra lo relacionado con el recurso administrativo de
revocacin.
Lo que completa el ttulo 5 de los procesos de administracin captulo 1 del recurso
administrativo seccin 1 del recurso de revocacin.
Que debe hacer el contribuyente que considera que hacienda le est cobrando algo
injusto.

41

Los recursos de revocacin: procede contra los actos administrativos dictados en materia
fiscal federal.
1.- las resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales federales que:

Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.

Nieguen la devolucin de cantidades que proceden conforme a la ley.

Lo que dicte las autoridades aduaneras.

Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en

materia fiscal.
Fraccin 2: los actos de autoridades fiscales federales que:
a)
Exige el pago de crdito fiscal cuando se alegu que estas sean extinguido o que
su monto real es inferior al exigido.
b)
Se dicte en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que
estas no sean ajustado a la ley, o determine el bien de los bienes embargados
c)

Afecten el inters jurdico de terceros.

5.3 Recurso de inconformidad ante el IMSS E INFONAVIT.

Induccin: En este subtema se describen los plazos, ante quien y los actos relacionados
al recurso de inconformidad del IMSS E INFONAVIT.

Se dice que en ocasiones el instituto mexicano del seguro social notifica a los patrones
catos administrativos que lastiman su situacin jurdica por carecer estos de fundamento
legal claro.
Ante esta situacin los patrones o los trabajadores tienen posibilidad de interponer el
medio de defensa jurdicamente por un acto definitivo emitido por el IMSS el cual
consideren imprudente.
Plazo para interponerlo:
Los patrones contaran con 15 das hbiles siguiente aquel en que surta afectados, la
resolucin que se imponga para interponer el recurso de inconformidad y con 30 das
avils cuando se trate de trabajadores.
Podr presentarse por correo certificado con acuse de recibo en las causas en que el
demandante tenga su domicilio fuera de la poblacin donde se encuentre la sede
delegacional.
Si el recurso se interpone en forma extempornea ser rechazado por la autoridad si la
extemporaneidad se comprobara durante el procedimiento se sobreseer el recurso.
Ante que autoridad se presenta el recurso:

42

El escrito respectivo de presenta ante los recursos consultivos delegacionales los cuales
tendrn las facultades para tramitar y resolver el recurso de inconformidad.
El secretario del consejo consultivo delegacional correspondiente, tramitara el recurso con
el apoyo de los recursos y servicios jurdicos delegacionales y estar facultado para dejar
sin efectos el acto impugnado, las causas en que se advierta notoriamente que el
encuadra en alguna de las causales que sealan los artculos 380 y 238 del cdigo fiscal
de la federacin.
En caso de que el recurso presentado surja controversia del orden familiar, el secretario
declara incompetente al consejo consultivo delegacional dejando a salvo los derechos del
inconforme.
Actos:
Multas por infracciones a las disposiciones de la ley del seguro social o sus reglamentos:
Determinacin de diferentes cuotas obrero-patronales
Diferencias en la determinacin de la prima de riesgo de trabajo
Procedimiento administrativo de ejecucin cuando este sea improcedente
Actos de molestia que carezcan de fundamento y motivacin.
Nota: el recurso de revocacin es optativo para el contribuyente (no seba directo al juicio
de nulidad)
El recurso de administrativo de inconformidad este es obligatorio.
Es decir el agraviado forzosamente tiene que realizar este recurso tiene que interponerlo.
Recurso de inconformidad ante el INFONAVIT.
La Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores contempla
en sus artculos 52 y 53 el recurso de inconformidad, que fue instituido como un medio de
defensa que puede interponerse en contra de los actos del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores, que lesionen los derechos de los empresarios o de los
trabajadores y sus beneficiarios.
Este recurso es potestativo, porque tanto los trabajadores como los patrones tienen la
posibilidad de agotarlo o de acudir directamente ante la Junta Federal de Conciliacin y
Arbitraje, o ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, segn sea el caso.
Los asuntos que pueden plantear los trabajadores o sus beneficiarios en el recurso de
inconformidad son aquellos relacionados con los derechos que la ley otorga sobre los
fondos que tienen depositados, a obtener una vivienda digna, a liberar su crdito
hipotecario, descuentos, etc. En caso de patrones, sera por ejemplo, lo relativo a la
determinacin de crditos fiscales, por concepto aportaciones y/o amortizaciones de
crdito.
El Recurso de Inconformidad procede contra las resoluciones individualizadas del
INFONAVIT, de carcter definitivo, que lesionen los derechos de los patrones y/o las que
perjudiquen a los trabajadores o sus beneficiarios.
43

Es importante tomar en cuenta que el recurso de inconformidad slo procede cuando

alguna autoridad del Instituto haya emitido previamente una resolucin sobre algn asunto
y sta sea injusta o contraria a Derecho y perjudique al patrn, al trabajador o a sus
beneficiarios, porque en las resoluciones de la Comisin respectiva, se ha detectado que
cuando no se combate una resolucin previamente determinada por el Instituto, el asunto
se sobresee.
En relacin con los diferentes cobros de liquidaciones por diferencias u omisiones en
aportaciones y amortizaciones, stos si son considerados como actos que constituyen
resoluciones individualizadas y que pueden impugnarse a travs del recurso de
inconformidad.
Sin embargo, conviene resaltar sobre este aspecto que, cuando se impugna el
procedimiento administrativo de ejecucin, hasta el embargo, este debe interponerse ante
la Delegacin Regional que la orden, por tratarse de un recurso de revocacin que le
corresponde conocer, tramitar y resolver a las Delegaciones Regionales, a los
Representantes de la Direccin General y a la Coordinacin del Distrito Federal, por ser
de su competencia, segn lo dispone el artculo 30 fraccin IV de la Ley del Instituto y los
artculos 3 fraccin XXI, 4 fraccin IV, 5 y 9 del Reglamento Interior en Materia de
Facultades como Organismo Fiscal Autnomo, relacionado con el artculo 121 Cdigo
Fiscal de la Federacin
Es por ello que cuando el patrn se inconforma contra actos dentro cualquiera de las
fases del procedimiento administrativo de ejecucin, la Comisin determina su
sobreseimiento y remite el expediente a la autoridad competente, para que ella lo resuelva
y no quede el inconforme en estado de indefensin.

Los requisitos que debe contener el escrito con el que se interponga el recurso de
inconformidad son:

1. Nombre del promoverte y de su representante, si se trata de una sociedad o empresa;

2. Domicilio para or notificaciones;
3. Registr Federal de Contribuyentes y CURP, si lo supiere;
4. Nombre y domicilio del o los Terceros interesados, si los hubiere, y
5. Las razones o motivos de inconformidad por las que se considera que la resolucin del
Instituto lesiona sus derechos.
En el recurso de inconformidad se admiten todo tipo de pruebas siempre y cuando estn
relacionadas con la controversia, a excepcin de la prueba confesional y deben ofrecerse
y/o acompaarse al escrito, con el nmero de copias necesarias para dar vista a los
terceros interesados.
El nmero mximo de copias que se deben presentar es de 20, ya que en caso de que los
terceros interesados sean ms de este nmero, no se les corre traslado con el escrito de
inconformidad, y slo se les informa que en un plazo de 20 das pueden acudir a la
44

Secretara de la Comisin o Delegacin Regional que les corresponda a conocer el escrito

de Inconformidad.
El trmino para interponer un recurso de inconformidad es de 30 das para los
trabajadores o sus beneficiarios y de 15 para los patrones, contados a partir del da
siguiente al de la notificacin; La Comisin debe resolver dentro de los 15 das para
resolver, una vez que el proyecto sea turnado por el Secretario de la Comisin. Todos los
trminos se cuentan por das hbiles.
5.4 Juicio de nulidad ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.
Induccin: en este se presenta el concepto y los plazos sobre el juicio de nulidad ante el
tribunal federal fiscal y administrativa.
El juicio de nulidad est en la ley de justicia fiscal y administrativa en el artculo 1 de la
ley federal del procedimiento contencioso administrativo.
Contra que procede el juicio de nulidad: contra las resoluciones administrativas definitivas
que establece la ley orgnica del tribunal federal fiscal administrativo: tambin contra los
actos administrativos decretos y acuerdos de carcter general
Quienes son las partes del juicio: contracciones administrativos del demandante los
demandados
y el tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante.
Como se determina el juicio de nulidad
1.- se inicia con la demanda por escrito ante la sala regional competente o en lnea
2.- dentro del plazo de 45 das siguientes a aquel en que se dict la resolucin
impugnada.
3.-la demanda deber indicar el nombre del demandante, domicilio fiscal para recibir
notificaciones as como su correo electrnico.
a) la resolucin que impugna.
b) la autoridad o autoridades demandadas
c) los hechos que den motivo a la demanda
d) las pruebas que ofrezca
e) los conceptos de impugnacin
f) el nombre y domicilio del tercero interesado
Qu documentos deber adjunta a la demanda?
1.-una copia de la misma y de los documentos anexos
2.- documento que acredite su personalidad.
3.- el documento en que conste la resolucin impugnada.

45

4.- la constancia de la notificacin de la resolucin impugnada.

5.-el cuestionario que debe desahogar al perito, el cual deber ir firmado por el
demandante.
6.- el interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial.
7.-las pruebas documentales que ofrezca.
Nota: la demanda ser contestada dentro de los 45 das siguientes a aquel en que surta
efecto el emplazamiento.

Conclusin de la unidad 5.
En esta unidad se pudo concluir que la autoridad fiscal puede comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales de los contribuyentes, siempre y cuando la ley
le otorgue facultades suficientes para ello.
En esta unidad se estudi la comprobacin de las disposiciones fiscales, las cuales no
slo se reducen a verificar el pago de las contribuciones, sino tambin se refieren a la
forma en que las determin el contribuyente, a su cuantificacin o determinacin cuando
ste no la haya hecho, as como a la comprobacin de la posible comisin de delitos en
materia fiscal, entre otros.
De la misma manera se abordaron temas de inters como los recursos con los que cuenta
el contribuyente para imponer un recurso de revocacin ante diferentes organismos,
cuando estos hayan cometido abusos siempre y cuando este mismo este en lo correcto,
se abordaron los plazos en los que debe presentarse as como los requisitos que debe
expedirse para que este tenga respaldo legal.
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BIBLIOGRAFIA
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1996.
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