Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
CASO PRCTICO
1. ENUNCIADO
La empresa comercial EL TRIUNFADOR S.A.C, identificada con RUC N 20104316372 con domicilio
en la calle Los Alamos N 524 La Victoria; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas
de productos de abarrotes en general y desarrolla actividades desde el ao 2002.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio
gravable 2015 presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2015 (Ver Anexo N1), refleja una utilidad
antes de participacin de utilidades e impuesto a la renta de S/ 13,055,557. Partiendo de este monto,
que deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Resultados del PDT N 702, se efectuarn los
ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 conforme a lo
indicado en el Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 2,827,592.
Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe total
de S/ 211,464 (Ver Anexos N 3 y 7).
4) La empresa tiene 42 trabajadores desde el ao 2007 dentro de los cuales 6 trabajadores son
discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de S/ 3,450. Adicionalmente, en el mes de
mayo de 2015, ingresan a laborar a la empresa 8 trabajadores discapacitados con una remuneracin
mensual de S/ 2,500. En el mes de Julio 2015 la empresa ha realizado en su local trabajos de
mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas.),
por un importe de S/ 70,000.
Renta 2015
5) La empresa no tiene:
I. Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculacin econmica con otras empresas.
6) La empresa es representada por su Gerente General el Seor Otto Merino Chvez identificado con
DNI N 07847603.
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:
CONCEPTO
DIFERENCIA
S/
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses
310,709
(102,483)
208,226
102,483
Permanente
102,483
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Permanente
613,333
(560,000)
53,333 53,333
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
19.01.2015
Nombres y apellidos
del trabajador
Jos Cerna
04.02.2015
Humberto Ortiz
55
30
30
25
17.03.2015
Aldo Vilchez
42
30
30
12
20.04.2015
Luis Moralez
20
30
20
13.05.2015
Enrique Seclen
62
30
30
32
Fechas
Importe
Lmite
S/
Mximo S/
70
30
Gasto
Deducible S/
30
Exceso
S/
40
25.06.2015
Ral Chvez
49
30
30
19
17.07.2015
Miguel Correa
50
30
30
20
12.08.2015
Antonio Loayza
85
30
30
55
04.09.2015
Hugo Moncada
60
30
30
30
23.10.2015
Marcio Zevallos
77
30
30
47
23.11.2015
Brayan Gallo
35
30
30
18.12.2015
Cesar Torres
18
30
18
Totales
623
338
285
Permanente
S/
623
(338)
285
Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
Renta 2015
285
Operaciones
con empresas
vinculadas
30,590
Operaciones con no
vinculadas afianzadas
por entidad bancaria
Permanente
66,780
(38,000)
28,780
30,590
TOTAL A ADICIONAR
38,000
68,590
68,590
Base legal: (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
S/
22,750
(11,913)
10,837
Base legal: (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 21 del
Reglamento).
Permanente
10,837
88,159,762
227,597
Permanente
(154,000)
73,597
73,597
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 (0.5% de
S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor al lmite de S/ 154,000 (40 UIT: 40 x
S/ 3,850).
Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.
13,055,557
892,045
Permanente
13,947,602
Total Utilidad
C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de
S/. 13,947,602
Monto no deducible (B - C)
836,856
55,189
55,189
Base legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.
88,159,762
189,263
Permanente
(1)
Monto no deducible (B - C)
(154,000)
35,263
Renta 2015
35,263
3,840
Permanente
2,560
(A) Total
(6,400)
13,960
Monto no deducible (B - A)
7,560
7,560
Base legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento,
Decreto Supremo N 028-2009-EF y Decreto Supremo N 007-2013-EF.
2,822.16
2,833.60
2,836.24
2,830.96
(A)
(B) Gastos contabilizados segn comprobantes
de pago (S/ 10,270 + S/ 6,935)
11,322.96
Monto no deducible (B - A)
Permanente
S/
17,205.00
5,882.04
5,882
Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la Ley, inciso n) del artculo 21 del Reglamento, y
Decreto Supremo N 056-2013-PCM.
7,400
1,332
Permanente
8,732
Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de la Ley.
M2U-531
Categora
A3
V3M-422
B1.3
B4N-755
A4
T5A-896
A2
C9R-497
B1.4
L4S-294
A3
Direccin
Direccin
Actividad
Operativa
F. Adquisicin
23.08.2013
24.08.2012
14.05.2013
Costo
70,000
129,500
110,000
85,000
95,000
105,000
Combustible
6,000
9,000
4,000
6,500
7,000
7,000
Lubricante
1,500
2,500
900
1,600
1,800
1,400
Mantenimiento
3,500
4,000
1,800
3,600
2,500
2,600
1,700
Gastos de func.
Seguros
650
3,500
2,800
2,000
1,500
Reparaciones
2,500
2,000
300
2,200
1,900
1,800
Depreciacin
14,000
25,900
14,667
17,000
19,000
21,000
Totales
28,150
46,900
24,467
32,900
33,700
35,500
Renta 2015
Permanente
(B) Nmero mximo de vehculos que otorga derecho a deducir gastos segn tabla.
S/
101,098,430
6
4**
50%
- Total gastos aceptados por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehiculos de
las categoras A3, A4, B1.3 y B1.4 asigandos a actividades de direccin , representacin
y administracin.
93,667
46,834
46,900
Permanente
93,734
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y
de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
para el clculo del porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo
del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
numerador se consideran 3 vehculos. El contribuyente debe detallar los vehiculos de placa
B4N-755, C9R-467 y L4S-294.
Base legal: Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento.
93,734
4,980
10,358
7,510
Permanente
22,848
937
1,925
5,775
399
Permanente
8,099
256,790
Base legal: Inciso f) del Articulo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del Articulo
21 del Reglamento - Informe N 290-2003-Sunat/2B0000.
Temporal
45,000
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del Artculo
21 del Reglamento - RTF N 7045-4-2007.
Permanente
15,000
Base legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del
Reglamento.
7,200
6,250
3,800
Base legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del artculo 25 del Reglamento.
10
Renta 2015
Permanente
17,250
18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es
gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado mercaderias para su uso particular,
cuyo costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el 30.04.2015
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)
4,870
877
Permanente
5,747
Temporal
12,000
18,333
Temporal
(14,667)
Monto no deducible
3,666
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del
Reglamento.
990
Permanente
990
11
22) Donaciones
La empresa ha efectuado una donacin con cheque por el importe
de S/ 17,000 a una entidad que NO est registrada como perceptora
de donaciones
17,000
Permanente
Permanente
39,575
24) Gastos con Boletas de Venta o Tickets emitidos por contribuyentes del NRUS
Concepto
Gasto y/o costo sustentado con boleta de
venta y/o ticket
3,450
Total S/
777,300
Permanente
770,000
3,850
770,000
3,450
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorga derecho a
deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras.
7,300
S/. 39,560,800
7,300
12
Renta 2015
S/. 967,687
Remuneraciones Pagadas:
Traba. discapacitados con ms de un ao de labor:
6 x S/ 3,450 x 14 remuneraciones = S/ 289,800
Bonificacin extraordinaria:
(6 x 3,450 x 2) (9%) = S/ 3,726
Trab. discapacitados con menos de un ao de labor:
8 meses x S/ 2,500 x 8 trabajadores = S/ 160,000
Gratificacin de julio de los trab. discapacitados con
menos de un ao de labor:
(2 meses x S/ 2,500 x 8)/6 = S/ 6,667
Gratificacin de diciembre de los trab. discapacitados con
menos de un ao de labor:
(S/ 2,500 x 8) = 20,000
Bonificacin extraordinaria:
(6,667 + 20,000) (9%) = 2,400
293,526
189,067
146,763
50% de S/ 293,526
50% de S/ 189,067
Limite mximo:
- Trabajadores con ms de un ao de labor:
6 trabajadores x 24 RMV (S/ 750)
- Trabajadores con menos de un ao de labor:
8 trabajadores x 2 RMV x 8 meses de labor
108,000
108,000
94,534
96,000
94,534
S/ 202,534
13
S/
13,055,557
967,687
(202,534)
Consignar en la
casilla 103.
13,820,710
Consignar en la
casilla 105.
(1,105,657)
12,715,053
3,560,215
Consignar en la
casilla 125.
(49,478)
SUBTOTAL
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 7)
3,510,737
(3,039,056)
Consignar en la
casilla 128.
471,681
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)
CUENTAS
31 diciembre 2015
(Histrico)
Activo
S/
Pasivo y
Patrim. S/
Asientos posteriores
al Balance1
Debe
S/
Haber
S/
Balance Final
al 31.12.2015
Activo
S/
9,492,675
9,492,675
11 Inversiones Financieras
1,456,250
1,456,250
6,892,483
1,700,800
1,700,800
1,325,780
1,325,780
1,435,555
1,435,555
(69,710)
(69,710)
22,410,965
22,410,965
1,208,796
1,208,796
14
2,463,124
2,463,124
3,921,708
3,921,708
29 Desvalorizacin de existencias
(256,790)
(256,790)
Pasivo y
Patrim. S/
Renta 2015
15,234,500
15,234,500
(7,489,260)
37 Activo Diferido
1,485,729
88,887
1,574,616
49,478 3,560,215
3,510,737
1,105,657
4,051,554
2,945,897
3,493,861
3,493,861
2,647,023
2,647,023
548,926
548,926
1,142,671
1,142,671
3,269,904
3,269,904
313,790
313,790
45 Obligaciones Financieras
48 Provisiones
18,978,180
18,978,180
52 Capital Adicional
50 Capital
6,733,722
6,733,722
57 Excedente de revaluacin
4,771,374
4,771,374
58 Reservas
1,365,821
1,365,821
59 Resultados acumulados
1,945,879
1,945,879
13,055,557 4,527,5072
61,212,605 61,212,605
8,528,050
ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 (en soles)
S/
Ventas Brutas
90,178,549
(3,890,746)
86,287,803
Costo de Ventas
(65,709,843)
UTILIDAD BRUTA
20,577,960
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
(4,879,016)
Gastos de Administracin
(3,945,876)
UTILIDAD DE OPERACIN
(8,824,892)
11,753,068
15
(569,470)
Gastos Financieros
Ingresos Financieros
928,233
943,726
13,055,557
(1)
(1,105,657)
(2)
(3,421,850)
8,528,050
ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2015
IMPUESTO
RESULTANTE
IMPUESTO PAGADO
S/.
23,496
ABRIL
23,496
MAYO
23,496
23,496
JUNIO
23,496
23,496
JULIO
23,496
23,496
AGOSTO
23,496
23,496
SETIEMBRE
23,496
23,496
OCTUBRE
23,496
23,496
NOVIEMBRE
23,496
23,496
DICIEMBRE
Noviembre y diciembre
23,496
23,496
211,464
211,464
TOTALES
S/
59,850,678
(5,984,735)
53,865,943
16
Renta 2015
53,865,943
TASA
BASE
ITAN
Hasta 1'000,000
0.0%
1,000,000
Exceso de 1'000,000
0.4%
52,865,943
211,464
S/ 53,865,943
S/ 211,464
TOTAL
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/ 211,464 = S/ 23,496
9
ANEXO N 4
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
S/
S/ 293,526 + S/ 189,067
3% de S/. 482,593
=
482,593
14,478 (1)
- Lmite mximo
1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 14 =
15,120 (2)
Lmite mximo: el menor entre 1) y 2)
B) Crdito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal discapacitado
- 50% del Total Invertido
50% de S/ 70,000 = 35,000 (3)
- Lmite mximo
0.73 x S/ 3,850 x 14 = 39,347 (4)
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados
Lmite mximo: el menor entre 3) y 4)
TOTAL CRDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCIN POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
14,478
35,000
49,478
Base legal: Numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973 y su reglamento D.S. N 287-2013-EF,
informe N 191- 2015 - SUNAT/ 5D0000.
ANEXO N 5
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencia de Bases
Concepto
Contable S/
Depreciacin Acumulada
Diferencia Temporal
Tributaria S/
Activa S/
Pasiva S/
Importe
Neto S/
Impuesto a la
Renta Diferido
(28%) S/
(7,489,260)
(7,485,594)
3,666
3,666
1,026
(256,790)
256,790
256,790
71,901
(45,000)
45,000
45,000
12,600
Perdidas Extraordinarias
(12,000)
12,000
12,000
3,360
317,456
88,887
TOTALES
317,456
0.00
17
ANEXO N 6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO
IMPUESTO A LA RENTA S/
3,560,215
(88,887)
3,471,328
(49,478)
3,421,850
ANEXO N 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2015
PERIODO TRIBUTARIO
MES DE PAGO
IMPUESTO
RESULTANTE
ENERO
FEBRERO
180,000
180,000
FEBRERO
MARZO
215,600
215,600
MARZO
ABRIL
294,570
23,496
271,074
ABRIL
MAYO
198,345
23,496
174,849
MAYO
JUNIO
330,789
23,496
307,293
JUNIO
JULIO
352,378
23,496
328,882
JULIO
AGOSTO
371,256
23,496
347,760
AGOSTO
SETIEMBRE
375,640
23,496
352,144
SETIEMBRE
OCTUBRE
210,980
23,496
187,484
OCTUBRE
NOVIEMBRE
192,467
23,496
168,971
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
160,247
23,496
136,751
DICIEMBRE
ENERO 2016
156,784
211,464
2,827,592
TOTALES
3,039,056
PAGOS DEL
ITAN
IMPUESTO PAGADO
S/
156,784
ANEXO N 8
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
--------------------------1--------------------------
DEBE
HABER
1,105,657
1,105,657
18
Renta 2015
--------------------------2--------------------------
552,829
552,828
1,105,657
3,421,850
88,887
49,478
3,560,215
3,421,850
891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta
3,421,850
8,528,050
891.- Utilidad
59.- Resultados acumulados
8,528,050
19
/guatributaria