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GROHOMAN
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
AUDITORIA
TRIBUTARIA
DETERMINACION SOBRE
BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA,
PRESUNCIONES,
SUPUESTOS PARA APLICAR
LA DETERMINACION
SOBRE LA BASE PRESUNTA
DOCENTE:
DR. AUGUSTO CAHUAPAZA MORALES
ALUMNOS:
JANETH GARCIA JOAQUIN 2011102022
LILIANA SANDOVAL ARIAS
2011102059
ASTRID NUEZ GUTIERREZ
2011102107
TACNA PER
2016
NDICE
INTRODUCCIN................................................................................1
CAPITULO I2
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS................2
1.1.
Aplicacin prctica.................................................................................... 7
CAPITULO II10
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA
DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS................................................10
2.1.
Aspectos generales................................................................................. 10
2.3.
CAPITULO III17
2
3.2.
3.3.
3.4.
Aplicacin prctica.................................................................................. 23
CAPITULO IV28
PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACION DE JUEGOS DE MAQUINAS
TRAGAMONEDAS............................................................................28
4.1.
Aspectos bsicos..................................................................................... 28
4.3.
CAPITULO V35
PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES.......................................35
5.1.
Aspectos generales................................................................................. 35
5.4.
5.5.
INTRODUCCIN
A pesar de que las presunciones tributarias no son una materia muy
desarrollada en la doctrina, cabe indicar que en diversas fiscalizaciones
la Administracin Tributaria ha aplicado las presunciones establecidas en
el Cdigo Tributario y en otras normas tributarias (por ejemplo, la Ley del
Impuesto a la Renta o la Ley del IGV), ya sea porque el contribuyente es
desordenado en el registro de sus operaciones, muestra poco inters en
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias o porque la SUNAT se
cree premunida de aplicar dicha herramienta cuando considere que se
presentan las causales abiertas del del Cdigo Tributario, dejando de
lado cualquier posibilidad de aplicar la determinacin sobre base cierta a
efectos de no afectar la capacidad contributiva del sujeto fiscalizado
En variadas ocasiones la Administracin Tributaria ha cometido excesos
en la aplicacin de las presunciones, como cuando no se han presentado
en el mundo fenomnico los supuestos habilitantes para ello o cuando
ha ocurrido una desviacin del procedimiento legal establecido.
Inclusive, se han dado casos en que la SUNAT invent presunciones para
acotar tributos y multas al contribuyente. Ante ello, el Tribunal Fiscal ha
tenido unas de cal y otras de arena en la resolucin de los conflictos
suscitados en la aplicacin de presunciones.
En el escenario mencionado, consideramos que la presente obra
constituye el primer esfuerzo serio por abarcar el universo de las
presunciones tributarias en sus distintas aristas. En primer lugar, se
detalla cada una de las causales presuntivas y se desarrolla cada
presuncin en particular del Cdigo Tributario. Luego se recoge las
principales presunciones de la Ley del Impuesto a la Renta y algunos
problemas de valoracin de la base imponible de dicho impuesto al
contrastarla con su valor de mercado. Finalmente, se toca la temtica de
las operaciones no reales y no fehacientes en lo pertinente al IGV.
CAPITULO I
PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
EN CASO DE OMISOS
1 Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos
Esta presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria
compruebe con informacin obtenida de terceros o del propio
contribuyente, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
contribuyente est omiso a la presentacin de las declaraciones
juradas por los perodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta las declaraciones pero consigna como
base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto
cero o no consigna cifra, en dicho caso se presumir la
existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente
se constate que:
a. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de
la Administracin Tributaria.
b. El deudor tributario est inscrito en los registros de la
Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
registro de ventas y/o compras.
Omisin de ventas
En el caso de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como
ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en
que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente
al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin
hallada entre cuatro sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser
inferiores al importe del promedio obtenido anteriormente.
Omisin de compras
Cuando se trate de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las
omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras
halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se
obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la
ltima Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin
del
contribuyente
la
obtenida
de
las
ventas
omitidas
podrn
ser
inferiores
al
importe
del
el
contribuyente
realizara
exclusivamente
el
contribuyente
realizara
operaciones
de
el
contribuyente
realizara
operaciones
de
de
tercera
categora,
las
ventas
ingresos
10
los
ingresos
determinados
sobre
base
11
Contribuyentes
con
exonerados e inafectos
ingresos
gravados,
inafectos,
se
deber
discriminar
los
ingresos
4 Aplicacin prctica
En el mes de abril de 2014 la empresa Delicias del Mar EIRL,
dedicada a la actividad de restaurante, ha sido fiscalizada por la
SUNAT por medio de la aplicacin del control directo, dicho control
se realiz los das siguientes:
DAS
VENTAS
Martes 6
2,500
Domingo 11
2,200
Viernes 16
2,350
Mircoles 21
2,100
Sbado 24
2,300
13
Jueves 29
2,500
VENTAS
Martes 6
2,500
Domingo 11
2,200
Viernes 16
2,350
Mircoles 21
2,100
Sbado 24
2,300
Jueves 29
2,500
TOTAL S/.
13,950
15
CAPITULO II
2 PRESUNCION DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS
EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
CUENTAS BANCARIAS
1 Aspectos generales
En virtud del decreto legislativo N 941, a partir del 1 de enero de
2004, se introdujo el artculo 72-A del Cdigo Tributario, el mismo
que contempla la Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
En atencin a esta presuncin, cuando la Administracin Tributaria
constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios o
mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
16
Referencia Normativa
En el referido escenario, se ha configurado la causal
habilitante del artculo 64 numeral 2) del Cdigo Tributario, la
cual seala que: La Administracin Tributaria podr utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre
base presunta cuando la declaracin presentada o la
documentacin
sustentatoria
complementaria
ofrezca
que
los
egresos
constatados
determinados
deber
aplicarse
en
no
menos
de
meses
egresos
no
contabilizados
ascendentes
S/.
19
Tributaria
para
la
determinacin
sobre
base
21
numeral
4)
del
Cdigo
Tributario
para
practicar
la
efecto,
el
Decreto
Supremo
150-2007-EF
(Ley
de
sustente
incremento
patrimonial
ni
una
mayor
lo
concerniente
al
IGV,
se
girarn
resoluciones
de
23
CAUSAL
Existencia de saldos
negativos en el flujo
de
ingresos
y
egresos de efectivo
y/o
cuentas
bancarias.
24
ORIGEN
Egresos
no
contabilizados
detectados
o
determinados por la
SUNAT.
Desconocimiento de
ingresos registrados
como prestamos no
bancarizados.
CAPITULO III
3 PRESUNCION DE RENTA NETA Y/O
VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES
ECONOMICOS TRIBUTARIOS
1 Determinacin de los coeficientes econmicostributarios
A
efectos
del
Impuesto
la
Renta,
debemos
conocer
solo
se
aplicarn
cuando
no
sea
posible
25
similares.
Los salarios.
Alquileres del negocio y otros gastos generales.
podrn
aplicar
cuando
corresponda,
los
siguientes
procedimientos presuntivos:
a) Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas
declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de
26
Nmero de trabajadores.
Puntos de venta.
Monto de los pasivos.
Monto de compras, costos o gastos.
Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico.
Capital invertido en la explotacin.
Volumen de las transacciones.
Existencia de mercaderas o bienes.
Monto de los depsitos bancarios.
Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la
Administracin Tributaria.
Nmero de trabajadores.
Monto de los depsitos bancarios.
Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el
personas
que
se
encuentren
en
condiciones
informacin fehaciente
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no
tuviera informacin fehaciente de, al menos, tres condiciones
de aquel, la Administracin Tributaria podr utilizar solo las
condiciones de las que tenga informacin a fi n de seleccionar
en
el
ejercicio
29
personas
que
se
encuentren
en
la
misma
se
determine
en
el
procedimiento
de
verificacin
las
empresas
personas
del
mismo
distrito,
30
la
SUNAT
deber
tomar
en
consideracin
la
personas,
se
promediar
las
rentas
netas
de
estas
31
que
pudiera
resultar
de
la
diferencia
de
ambos
conceptos.
A efecto de las ventas o ingresos omitidos, el valor agregado
obtenido producto de la aplicacin del coeficiente econmico
tributario a la sumatoria de todas las adquisiciones con derecho a
crdito fiscal que hubiere consignado el contribuyente en sus
declaraciones juradas mensuales, se le deducir el valor agregado
que
se
calcule
de
las
declaraciones
juradas
mensuales
4 Aplicacin prctica
La empresa El Buen Servicio S.A. es contribuyente del Rgimen
General, su actividad principal la fumigacin de edificios y
desarrolla sus actividades econmicas en la ciudad de Huancayo.
La Administracin Tributaria le viene auditando informacin
tributaria del ejercicio 2015 detectando que dentro de su Libro
Caja no se encontraban especificados pagos de varias facturas a
proveedores, las cuales fueron canceladas en el transcurso del ao
2014, asimismo, en la cuenta Proveedores del Libro Caja del mes
de julio del ao 2015 no fueron desagregados los nmeros de
comprobantes ni datos de los proveedores.
Verificando informacin de los proveedores, estos no mantenan
cuentas por cobrar con El Buen Servicio S.A. Ante esta situacin, la
Administracin Tributaria concluy que el Libro Caja ofreca dudas
sobre su veracidad por tanto se encontraba facultada a utilizar
directamente un procedimiento de determinacin sobre base
33
En aplicacin del
artculo 93 de la
Ley del Impuesto a
la Renta, la SUNAT
estableci
procedimiento
el
de
la presuncin de
34
GOOD CLEANING
PERDIDAS
AO 2015 (nuevos
S.A.
Importe
Importe
soles)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
530,720.00
170,450.00
360,270.00
519,480.00
169,550.00
349,930.00
PORCENTUALES
100.00%
32.19%
67.88%
100.00%
32.63%
67.36%
36
37
CAPITULO IV
4 PRESUNCION DE INGRESOS
OMITIDOS Y/O OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA
EXPLOTACION DE JUEGOS DE
MAQUINAS TRAGAMONEDAS
1 Aspectos bsicos
1
del
Tragamonedas.
38
Impuesto
de
las
Mquinas
de la Ley N 27153.
El Decreto Supremo N 186-2001-EF, Norma relativa a la
014-2003/SUNAT
SUNAT.
Resolucin
de
Superintendencia
145-2003/SUNAT
que
se
haga
en
cada
establecimiento,
de
las
mquinas
tragamonedas
debern
40
incluso
desde
antes
que
sean
declarados
42
a.1.
el
control
se
efectuar
sobre
dicha
sala
establecimiento.
Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cules
sern las salas o establecimientos materia de dicho control, se
seguir las siguientes reglas:
b.1.
siguiente manera:
La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir,
correspondern a aquellas que tengan el mayor nmero de
mquinas tragamonedas segn lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
43
b.2.
jurada
que
explotacin
de
hacen
referencia
juegos
de
las
casinos
normas
y
sobre
mquinas
salas
establecimientos
intervendr,
44
45
46
CAPITULO V
5 PRESUNCIN DE REMUNERACIONES
POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS
TRABAJADORES
1 Aspectos generales
La presuncin prevista en el artculo 72-D del Cdigo Tributario es
una de las ms recientes incorporaciones introducidas a su texto.
Es a travs del Decreto Legislativo N 981, vigente desde el 1 de
abril del 2007, que se agrega el numeral 14) al artculo 64 del
Cdigo Tributario, donde se faculta a la SUNAT aplicar la base
presunta cuando comprueba que el contribuyente omiti declarar
y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a
la renta de quinta categora, aportaciones y contribuciones. Cabe
recalcar que constituye un supuesto que faculta a atribuir
responsabilidad solidaria a los representantes legales de una
empresa (principalmente el Gerente General y/o los directores) la
omisin de uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que gravan sus remuneraciones, acorde al
47
de
la
modificacin
al
Cdigo
Tributario,
la
Referencia normativa
A estos efectos, resulta ilustrativa las RTF N 1654-3-2002,
N 5210-2-2002 y N 413-1- 2009, las cuales han establecido
que: Respecto a la determinacin sobre base presunta, este
Tribunal ha dejado establecido que en el caso de las
aportaciones de Seguridad Social, si bien los artculos 63 y
64 del Cdigo Tributario autorizan a la Administracin
Tributaria a utilizar la determinacin sobre base presunta
cuando se verifiquen las causales correspondientes, de la
revisin de la normatividad con rango legal sobre la materia,
se aprecia que no existe una presuncin de pago de
remuneraciones, sobre la base de hechos vinculados a las
mismas. La SUNAT en muchas situaciones puede llegar a
concluir
que
un
contribuyente
califica
como
entidad
subordinacin
49
que
concede
las
facultades
50
Que
Que
Que
Que
Que
empleador.
Que el sujeto beneficiado con la prestacin del servicio emita
obligaciones.
Que exista la obligacin de rendir cuentas por parte del
trabajador.
No
obstante,
consideramos
que
tales
51
RTF
4330-4-2005:
Se
confirma
la
apelada
al
viticos asignados.
RTF N 7163-4-2005: Se confirma la apelada en cuanto a
los reparos por aportaciones de salud y pensiones de
octubre de 2002 y resoluciones de multa por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al determinarse la existencia de contratos
laborales que no haban sido considerados como tales a
efectos del pago de tales tributos. Se seala que del
52
de
locacin
de
servicios
suscrito
por
la
cooperativas
de
trabajadores,
instituciones
pblicas,
comprendidos en el requerimiento.
De no obtenerse informacin de los trabajadores de funcin o
cargo similar, se utilizar informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con el
funcionamiento.
Los trabajadores de entidades empleadoras contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para quienes, por su tipo de
contrato, el tiempo de vigencia del periodo laboral no podr ser
55
56
ingresos netos.
Infraccin por no efectuar las retenciones por Impuesto a la
Renta de quinta categora y por el Sistema Nacional de
Pensiones, establecido en el artculo 177 numeral 13) del
Cdigo Tributario, a la cual le corresponde una sancin del 50%
en
las
declaraciones,
las
conclusin,
podemos
recomendar
las
entidades
voluntariamente
las
el
sanciones
registro,
cuando
declaracin
se
pago
subsane
de
las
57