GASTOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Estos cuestionarios son una gua de las pruebas de cumplimiento, cuya extensin o alcance
depende de la confianza en el sistema de control interno de la empresa. Las preguntas que
figuran en el cuestionario para la Revisin y Evaluacin del Control Interno, se detallan en el
mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditora aplicables
y que deben llevarse a cabo segn las circunstancias
A. OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Determinar s:
1. Existen registros auxiliares para todas las cuentas y son conciliadas mensualmente
con la cuenta de control del Mayor.
2. Las cuentas son revisadas peridicamente para verificar la propiedad de los cargos e
importes aplicables perodos futuros.
3. Los cargos importantes y todos aquellos crditos que no se trasladan a gastos, tales
como adiciones de activos fijos, son revisados y aprobados por un funcionario
responsable.
b. PROGRAMA
Revise y evale la solidez y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluacin.
1. Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias.
2. Prepare un memorando con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y
los comentarios acerca de la solidez y, o debilidades del control interno que
requieren tomar una accin inmediata o puedan ser puntos apropiados para nuestra
carta de observaciones y recomendaciones.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS CTA. 33

En lo que respecta a una auditora de inmuebles, maquinarias y equipos, los procedimientos se basan
en los siguientes:
Procedimientos:
Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de inmuebles, maquinarias y
equipos.
Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos
realizados, as como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por
conceptos de inmuebles, maquinarias y equipos.
Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin, compra o
adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipos con los desembolsos reales y verificar si
coinciden.
Comprobar fsicamente la existencia de inmuebles, maquinarias y equipos, en su defecto hacer
una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.

Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar el precio de las

mismas cotizaciones obtenidas.
Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las
respectivas tarjetas de control.
Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas
registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por asientos de
ajuste.
Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes:
rdenes de compra y documentos de recepcin.
Ejemplo:
El 12 de febrero de 2013, el CPCC Wilfredo Rubios, con Matrcula N 9943, audit a la empresa
EDELNOR Empresa de DistribucinElctrica de Lima Norte S.A.A., en relacin al estado de
situacin financiera al 31 de diciembre de 2012 y de 2011, as como los estados de resultados, de
resultados integrales, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo.
Siendo su dictamen que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin financiera de EDELNOR al 31 de diciembre de 2012 y de 2011, as como su
desempeo financiero y flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Conclusin
Se observa, en el Estado de Situacin Financiera en el rubro Propiedad, planta y equipo, neto, para
el ao 2012 el importe de S/.2,401,246, y para el ao 2013 el importe de S/.2,222,955, y podemos
apreciar que en la Nota 10 el detalle de los importes mencionados
Los activos fueron adquiridos a travs de arrendamiento financiero.
Las obras en curso corresponden a proyectos de ampliacin de capacidad de redes de media y
baja tensin, los trabajos realizados por afectacin de redes por el tramo del recorrido del Tren
elctrico y trabajos de equipamiento y construccin de las Subestaciones de Transformacin
Elctrica.
Los retiros que se realizaron en los aos 2012 y 2011 corresponden principalmente a la bajo de
activos que no se encontraban en uso.
Las propiedades planta y equipo incluyen costo de financiamiento relacionados con la
construccin de obras en curso, se capitalizaron los intereses.
Se ha incluido gastos directos vinculados a la construccin de las obras en curso.
La Compaa mantiene seguros vigentes sobre sus principales activos, de acuerdo a las
polticas establecidas por la gerencia. Al 31 de diciembre de 2012, la Compaa ha tomado
seguros para maquinaria y equipos, segn sus polticas de seguros son consistentes con la
prctica internacional en la industria.
La Gerencia de la Compaa efectu una evaluacin sobre el estado de uso de sus
propiedades, planta y equipo, no encontrando indicios de deterioro en dichos activos.
Se adjunta:
Estado de Situacin Financiera
Nota 10
ANLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CUENTA 41
1-DEFINICIN
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las
obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y
beneficios sociales.
1.- Revisar contratos y otras polticas de compensacin.
Revisamos los contratos porque son el medio que garantiza la existencia de una relacin as como
aspectos, de pago, el servicio a realizar los compromisos, etc.
2.- Revisar la respectiva cuenta, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Obtener un anlisis de las divisionarias que estn conformando la cuenta, para as
probar su exactitud aritmtica y comparar las cantidades con los saldos del libro
mayor.
Revisamos en este caso el pasivo (cuenta 41 y sus su divisionarias, que pertenece al pasivo
corriente), esto para conocer la exactitud aritmtica de los pagos es decir que estn calculados
correctamente as como su correcta contabilizacin (podemos hacer referencia al asiento
contable, puede ser para verificar si esta en la correcta divisionaria,: por ejemplo debo realizar
un asiento contable en la cuenta 41 y su divisionaria haciendo referencia a las gratificaciones,

ms por error lo considere en cts, esto podra ser materia de revisin, o si estuviese en
moneda extranjera verificar que sea el adecuado tipo de cambio).Hacemos referencia al libro
mayor porque representa los saldos y sintetiza los movimientos que despus se vern
reflejados en el balance de comprobacin.
b) Verificar los sueldos y salarios por pagar, identificando la fecha del ltimo pago segn
registro de nminas (o en el sistema contable), y as estimar el monto real a cancelar.
Esto es porque necesitamos saber si el monto que tenemos en nuestra nmina o planilla es
igual al monto que se va a cancelar segn cheque.
c) Revisar analticamente si estos pagos son razonables
Cuando hacemos referencia a la razonabilidad, quiere decir que si los pagos estn acorde o si
existe una relacin razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo
que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta, es decir no
puedo pagar a una persona que es empleado como lo que gana un gerente, no es razonable por
que la actividad, experiencia y responsabilidad no es la misma.
3.-Obtener o preparar un anlisis de los beneficios a los trabajadores (cts,
gratificaciones,otros) y revisar en forma general si los pagos correspondientes son
razonables , correctos aritmticamente, y si se han cancelado a tiempo. Se realiza este
procedimiento porque como ya conocemos la CTS, gratificaciones, vacaciones por pagar tienen su
respectivo periodo de devengue y calculo as como diferente naturaleza, por lo que se podra incurrir
en error de clculo. Como por ejemplo calcular la CTS en base a 6 remuneraciones cuando en si el
trabajador solo laboro 4, o considerar un concepto como base de la remuneracin computable cuando
no corresponde, por ejemplo considerar asignacin por educacin (que no se considera en la
remuneracin computable) en vez de alimentacin principal ( que si se considera en la remuneracin
computable).
4. Revisar si existe una conciliacin adecuada entre las cuentas bancarias y los pagos de
personal.
Es importante porque todo cheque girado para pago de remuneraciones, debe estar conforme segn
saldo en bancos, es decir no puede haber mayores egresos de caja por concepto de remuneraciones,
sino que debe obedecer a la cantidad de cheques emitidos, como tambin los montos a cancelar, aqu
el auditor busca la uniformidad y el equilibrio.
5.-Revisar si las deducciones efectuadas a las remuneraciones (sean de quinta), son las
correctas, y adems si se han efectuado los pagos a tiempo, ya que de ah se determinara el
respectivo saldo a cancelar.
Se realiza este procedimiento para as conocer y saber si el saldo a cancelar es correcto, ya que puede
haber un error de clculo en cuanto a retencin de quinta que (puede haber un error en la proyeccin
para el clculo de la retencin), adems si los pagos se han hecho a tiempo, ya que despus la entidad
podra tener problemas legales por no pagar los impuestos, teniendo en cuenta que los descuentos no
salen del dinero de la empresa sino del sueldo del propio trabajador. Puede ocurrir incluso que una
empresa con una mediana cantidad de trabajadores, el encargado de hacer la planilla se equivoque en
la asignacin de los sueldos.
6.- Revisar los contratos y verificar, si los montos (mensuales o anuales) son acorde a los
libros contables. (Ejemplo: si en el libro diario se ha registrado correctamente el sueldo
segn contrato).
Porque es necesario observar que los montos consignados segn contrato sean los mismos al
realizarse la contabilizacin(donde sabemos que primero van al gasto cuenta 62 y de all se realizan
las diferentes deducciones, como son: las rentas 4 o 5 ,onp,essalud y otros, y recin de all se
determina el neto de la cuenta 41), a menos que exista un documento como un memorndum que diga
que se le otorga una bonificacin por buen trabajo, pero incluso en ese caso se debe evaluar la
razonabilidad, es decir si ese desembolso es justificado y necesario de manera que no afecte a la
entidad, y su generalidad evaluando en este caso el mrito frente a otros trabajadores.
7.- Preparar un archivo permanente que indicara el pago por tipo de empleado y analizar las
tendencias de aos posteriores.
Porque ese archivo servir de gua al auditor o a los auditores que lo precedan para evaluar el criterio
de asignacin de sueldos es decir si es razonable o es arbitrario, ejemplo este ao al tesorero del
municipio se le pago 3800 soles, ese tesorero renuncia y al siguiente mes viene otro tesorero al cual
se le paga el monto de 7200 soles, entonces aqu el auditor analizara la tendencia y tendra que
buscar porque la diferencia, porque un tesorero tiene ms valor que otro?.
8.-Cotejar las remuneraciones de los ejecutivos y directores (tendencias) y revisar si han
sido debidamente autorizadas por el consejo de administracin.
Este procedimiento se realiza similar al caso anterior, pero en este caso el auditor evaluara si los
respectivos pagos estn debidamente autorizados bajo documentos, mayormente podra utilizar el
esquema que las remuneraciones podran evaluarse a valor de mercado, es decir compararse con
otras empresas del mismo sector y rubro y revisar los criterios de asignacin de sueldos y as poder

tener una referenciacion de estndares, aunque an as la referenciacion no es exacta debido a que

cada empresa tiene su propia naturaleza, pero para efectos el auditor podra optar por este criterio.
9.- Cotejar si las nminas han sido adecuadamente realizadas segn la legislacin laboral,
teniendo en cuenta lo establecido en los convenios colectivos aplicable la empresa y las
condiciones contractuales del trabajador. El auditor debe verificar esto porque segn la
legislacin laboral esta vara segn el tipo de empresa, por ejemplo una empresa de construccin civil
segn legislacin laboral se paga semanal a los obreros, operarios, oficiales, maquinistas a los cuales
semanalmente tambin se le deposita su CTS, el seguro complementario de riesgo, entre otros
beneficios. Asimismo conocemos que si est inscrito e l sector de la micro empresa o pequea
empresa tendrn beneficios distintos como el de la pequea empresa (2 gratificaciones al ao,
descanso 15 das cobertura de essalud), mientras que el de la micro empresa (no tiene q realizar pago
de las gratificaciones pero si tiene 15 das de vacaciones as como solo est afiliado al SIS)
10.- Verificar que los gastos de personal sean reales (no ficticios, es decir si realmente existe
una relacin laboral entre trabajador y empresa).
Porque no basta con que exista un contrato, el auditor tambin podr realizar una inspeccin fsica del
personal, ya que al no existir personal, la pregunta sera a quien se le estara pagando?
11.- Revisar si existen criterios claros y escritos acerca de la contratacin de personal y la,
fijacin de salarios.
Esto hace referencia a la generalidad y razonabilidad, ya que toda empresa debe tener fijado los
criterios respectivos a la asignacin de sueldos, segn cargo, labor, experiencia, tiempo de trabajo,
entre otros.
12.-Verificar la existencia de organigramas actualizados.
Porque al auditor los organigramas le servirn de gua, para la fijacin de criterios de asignacin de
sueldos, es decir si el gerente de produccin est en la misma alineacin horizontal que el gerente de
comercializacin, debern tener mismos beneficios como misma remuneracin.
13.- En el caso que la empresa utilice tarjetas de control de tiempo, se deber conciliar las
horas pagadas con las que aparecen en ellas.
Con este medio el auditor podr verificar si efectivamente el pago que se realiza corresponde al total
de das laborados, en caso contrario perjudicara incluso en el clculo de beneficios sociales, ya que se
calculan en base meses laborados.
14.-Seleccionar un determinado nmero de meses y verificar la adecuada contabilizacin de
los salarios, as como los documentos de sustento.
15.-Cerciorarse que cualquier pago adicional est debidamente documentado (ejemplo:
mediante un memorndum).
Suele ocurrir en las organizaciones, que en ocasiones otorgan incentivos a su personal, mayormente
por un buen trabajo, de ser el caso el auditor deber verificar que lo respectivo este autorizado por el
gerente mediante documentos (puede ser un memorndum).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Obtener del cliente o preparar una cdula resumen que muestre detalladamente 1.-.Tipo de
impuesto.
2.-Saldos al comienzo del ao.
3.-Pagos durante el ao.
6.-Saldo al final del ao.
Analizando Supuestos:
Empresa dedicada a las ventas de bienes:
Si observamos que a fin de ao ha llegado con deuda por pagar de un monto superior de
impuesto a la renta realizando la comparacin con las notas de aos anteriores
Al cierre del ejercicio y que no han cancelado algo est pasando.
Tendremos que evaluar varios factores y situaciones porque est ocurriendo.
Ms aun cuando al realizar un detalle los pagos realizados vemos que no se cancelan en su
oportunidad.
Es importante saber el giro del negocio y si sus compras son 100% nacionales y importan, con
qu frecuencia y cantidad.
Conclusin:
Despus de evaluar el auditor solicitara documentacin que le sustente para llegar al saldo y
confrontar las cantidades.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA DE LA CUENTA 39. DEPRECIACIONES, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
ACTIVO
Conjunto de bienes y derechos que posee una entidad que puede valorarse en dinero

ACTIVO FIJO
Conjunto de bienes duraderos que posee la empresa para ser utilizados en las operaciones regulares
del negocio
Procedimientos de Auditoria
Se seleccionan de acuerdo a los objetos especficos y deben sustentarse a los conocimientos del
negocio de la empresa examinada y del sector econmico al que pertenece
Determinar si el saldo del libro mayor esta de acuerdo con los registros auxiliares
Verificar la propiedad legal de los bienes que conforman el activo fijo
Verificar los aumentos en el activo fijo durante el ao
Identificar fsicamente las compras del ao
Comprobar los gastos por reparacin y mantenimiento
Verificar los retiros durante el ao
Analizar cambios en el activo fijo durante el ao
Verificar los ingresos por alquileres de activo fijo
Presentacin en el Balance General
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en
proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente
econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til
excede de un ao
Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo,
contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario considerar, entre otros
factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya
produccin o suministro contribuyen
La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del
ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este
monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los
inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditora que usualmente aplican pan el examen d esta cuenta son
los siguientes:
a) Prepare una cdula que contenga el resumen de la propiedad, planta y equipo y su depreciacin
acumulada mostrando los saldos de inicio, adicional, retiros y saldos finales;
b) Sume los registros auxiliares por tipo de cuenta y balancee cada una de ellas contra el libro mayor
c) Examine la documentacin (escritura o ttulo de propiedad) y la autorizacin que ampare la
adquisiciones de esta clase de activo y determinar que se hayan registrado al costo de adquisicin;
d) Al examinar la adquisiciones determinar si representan reposiciones y comprobar que los bienes
sustituidos fueron dados de baja
e) Mediante inspeccin fsica comprobar que los bienes adquiridos existen y estn en uso;
f) Examine la cuenta de gastos de reparacin y mantenimiento y observe si existen partidas que
pueden ser capitalizables
g) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiro de activos haya sido
correctamente registrada al igual que se haya cancelado la depreciacin acumulada correspondiente
h) Comprobar si se efectan recuentos peridicos de la propiedad. planta y equipo, y si las bajas
detectadas han sido ajustadas
i) Cercirese de la existencia de una poltica definida que establezca cuales son los gastos de capital y
cuales los incurridos por concepto de gastos de reparaciones y mantenimiento;
j)Verifique que las adquisiciones de propiedad planta y equipo se hayan realizado al amparo de
presupuestos debidamente aprobados y que estos hayan sido ejecutados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias;
k) Prepare con relacin a los terrenos y edificios una cdula analtica y verifique detalladamente las
adquisiciones y bajas realizadas durante el perodo;
l) Cercirese de que se ejerza control sobre los bienes muebles e inmuebles arrendados a terceros
ll) Efectuar prueba global de la depreciacin del perodo y comparar los valores registrados contra
los. clculos de la auditora, aclarando las diferencias resultantes y ajustarla segn el caso;
m) Revisar que los mtodos de valuacin y depreciacin hayan sido aplicados consistentemente;
n) Realice una inspeccin fsica con la colaboracin de un ingeniero especialista, para verificar y
evaluar la existencia real, calidad de la obra, estado de avance y uso eficiente y econmico de los
recursos; asimismo, si est de acuerdo con lo convenido y a los plazos previstos en el contrato

o) Compruebe si los activos donados, recibidos por transferencia, o proporcionados por terceros para
uso de la Entidad u Organismo, se reciben mediante acta, estn en poder de la institucin,
adecuadamente valuados, contabilizados y controlados;
ACTIVOS INTANGIBLE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditora son los siguientes:
a) Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;
b) Examine la validez propiedad y derecho de los mismos. Para ello solicite, convenios de compra,
patentes, contratos sobre concesiones, registro de propiedad intelectual, etc.;
c) Verifique la valuacin (costo menos amortizacin); para ello remitirse a los documentos originales
del registro;
d) Compruebe que los intangibles sean tiles, que produzcan los ingresos previstos;
e) Verificar que las aplicaciones a los resultados correspondan a la parte proporcional de acuerdo con
el mtodo y perodo de amortizacin establecida;
f) Concluya en la sumaria conforme lo resultados de los objetivos propuesto en el programa
DEPRECIACIN
La depreciacin, como trmino contable, es la asignacin del costo de un activo tangible a los
resultados en los perodos en los cuales se reciben los servicios del activo.
El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida til limitada debe distribuirse como
una forma de medir la expiracin de ste mediante el registro sistemtico de su depreciacin, durante
su vida til o el perodo estimado en que dichos e activos generan ingresos. Con tal fin, deber
observarse lo siguiente
MTODOS DE DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la
reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros
Mtodo de la lnea recta
El mtodo de la lnea recta es el mtodo ms sencillo y ms utilizado por las empresas, y consiste en
dividir el valor del activo entre la vida til del mismo: valor del activo/vida til.
Los inmuebles tienen una vida til de 20 aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes
aviones y barcos, tienen una vida til de 10 aos y los vehculos y computadores tienen una vida til
de 5 aos
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma mensual, para lo
cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos. Ese procedimiento se hace cada periodo hasta
depreciar totalmente el activo
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor alcuota de
depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. La frmula que se aplica es: (vida til/suma
dgitos)*valor activo
Donde se tiene que
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo
Ahora determinemos el factor
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos
(5(5+1)/2 ; (5*6)/2 = 15 luego, 5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao: 4/15 = 0,2666, luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al
26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao: 3/15 = 0,2
quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20 del valor del activo.
(30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre el factor
inicialmente calculado
18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
I.

OBJETIVOS
Evaluar la consistencia de los pagos y anticipos registrados, verificando la documentacin
sustentatoria y el registro de sus operaciones, asegurndose de que los importes

contabilizados son razonables y los cambios habidos durante el ejercicio en relacin con las
actividades de la entidad son adecuados.
Evaluar si los gastos devengados relacionados directamente con los pagos y anticipos
registrados, representan transacciones vlidas, estn determinadas adecuadamente, son
aplicables a los perodos correspondientes, incluyen todas las transacciones que deben ser
reconocidas y estn descritos y clasificados apropiadamente.
II.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
1. Verifique si los procedimientos adoptados por la entidad para la aplicacin de los pagos y
anticipos registrados a ejercicios futuros son adecuadas y razonables.
2. Verifique que las plizas de seguros estn debidamente registradas a nombre de la
entidad.
3.
Verifique su correcta contabilizacin y que las pruebas de clculo de la pliza tomen
como base la fecha de cobertura, determinando la razonabilidad de la porcin diferida y
de la afectada a gastos del ejercicio.
4. Verifique si los alquileres pagados por adelantado han sido cargados a gastos del ejercicio a
su vencimiento.
5. Determine la adecuada presentacin de este rubro en el Estado de situacin Financiera,
bajo examen.
6. Obtenga confirmacin directa, con respecto a la pliza de seguros, coberturas y riesgos.
7. Verifique que los anticipos o gastos pagados por adelantado sean debidamente autorizados,
correctamente valorados, registrados e imputados en el perodo y sus cuentas
correspondientes.
8. Verifique que los servicios y otros contratados por anticipado representan activos de
propiedad de la entidad y que puedan esperarse se devenguen en ejercicios futuros.
9. Verificar que los montos se encuentran correctamente calculados de acuerdo con su
naturaleza y los trminos de las transacciones.
10. Prepare papeles de trabajo para cada sub cuenta significativa que incluya la descripcin de
los componentes significativos detallando: saldo inicial, incrementos, disminuciones por
rendiciones realizadas, saldos finales y contingencias.
11. Verifique la existencia de montos significativos en las cantidades de los servicios y otros
contratados por anticipado y contraste con la antigedad de su saldo.
12. Verifique los procedimientos de su contabilizacin y devengamiento de los servicios y otros
contratados por anticipado.
13. Obtenga los registros auxiliares, que respalden las transacciones realizadas y compruebe
las transacciones realizadas y los saldos del mayor general
CONCLUSIONES

1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el
personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusin de las observaciones.
2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los
descargos correspondientes.
3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se
presentarn en el informe largo.
4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las
recomendaciones del caso.
TOMA DE INVENTARIO FISICO DE MERCADERIA
Una de las labores ms importantes de la gerencia de una empresa como accin de control interno es
efectuar un conteo de sus mercaderas cada cierta periodicidad durante el ao; y para fines de
auditora o cierre de Estados Financieros realizarlo al 31 de diciembre o das cercanos a dicha fecha.
Para realizar una Toma de Inventario Fsico de manera eficiente ser necesario que la organizacin
consider una metodologa clara y precisa, especificando cada una de las actividades a desarrollar.
Una Toma de Inventario Fsico deber comprender las siguientes etapas y acciones:
ETAPA DE PLANIFICACIN

Definir los equipos de trabajo que participarn en la toma del inventario y la supervisin.

Elaborar instructivos claros y precisos sobre el desarrollo del inventario, para ser comunicados
a los equipos de trabajo.

Efectuar el ordenamiento previo del Stock. Verificar su ubicacin fsica.

Codificar los artculos por ubicacin y caractersticas.

Emitir tarjetas de control y reportes de conteo.

ETAPA DE EJECUCIN

Efectuar un primer conteo y descargar la informacin en las tarjetas de control y reportes.

Efectuar un segundo conteo (por equipos de trabajo distintos al primero), descargar la

informacin en las tarjetas de control y reportes.
ETAPA DE VERIFICACIN

Emitir los reportes de levantamiento de informacin, comparar los resultados del primer
conteo con los del segundo.

Efectuar un tercer conteo en el caso de las diferencias.

Comparar los resultados del inventario con los saldos del KARDEX.

Determinar la justificacin de las diferencias.

Efectuar los ajustes a nivel de registros fsicos y contables.

Cuando las empresas requieren de Estados Financieros auditados, es importante que los auditores
estn presentes durante la toma del inventario fsico para poder efectuar procedimientos de auditora
y as poder satisfacerse sobre la existencia y condicin de los inventarios al cierre del ejercicio.

PROGRAMA DE AUDITORIA : CTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

OBJETIVOS
* Verificar la desvalorizacin de existencias, que se ha producido por causa de mermas o
desmedros (cantidad o calidad) de los productos, evaluando su documentacin sustentatoria, as
como el adecuado registro de sus operaciones y presentacin en los EE.FF.
* Verificar si los importes sealados en los EE.FF. corresponden a la desvalorizacin de existencia,
y propiedad de la entidad.
PROCEDIMIENTOS
- Informarse sobre el giro del negocio de la empresa a auditar
- hacer un anlisis de la empresa que se va a Auditar, teniendo en cuenta la magnitud de ella.
- Calcular el tiempo que tomara realizar dicha auditoria, para as poder hacer el clculo de cuanto
seria su costo.
Una vez realizado estos procedimientos bsicos se realizaran los siguientes:
- Comprobar si se cuenta con polticas de desvalorizacin de existencias.
-Verifique si cuentan con un plan anual de desvalorizacin y la frecuencia con que es modificado.
- Verifique que la desvalorizacin de bienes estn registradas adecuadamente y compruebe que los
procedimientos y documentos utilizados para la desvalorizacin sean adecuados.
- Verifique que la desvalorizacin de los bienes en almacn y contraste con lo sealado en los
EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, krdex fsico, control visible, informacin emitida a la
fecha, etc.).
- Revisar las bases y el mtodo para la valuacin de los inventarios.
- Revisar los registros de inventarios perpetuos (krdex fsico, control visible de almacn) y
compare con los resultados del inventario fsico.. . .
- Verifique si existen registros auxiliares de desvalorizacin de inventarios perpetuos para cada
grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en almacn como en contabilidad.
- Verifique si existe un almacn para los artculos desvalorizados, si mantienen un orden y estn
acomodadas en forma ordenada para facilitar su manipulacin, recuento y localizacin.
- Comprobar la existencia de reportes o informacin sobre desvalorizacin de existencias.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
- Prepare y actualice los flujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su
comprensin
y
su
inclusin
en
el
archivo
permanente.
- Revise la informacin obtenida durante la etapa de planificacin y revisin estratgica y obtenga
extractos sobre aspectos que tengan relacin con las existencias, especialmente las que se
realizan
a
travs
de
procesos
de
seleccin.
- Obtenga informacin de los acuerdos de consejo o directorio, principalmente aquellos
relacionados con las existencias o fluctuaciones ms significativas.
SEGUIMIENTO DE OPERACIONES
1. Revisar los aspectos ms importantes del cuestionario de control interno y seleccione los
puntos crticos.

2. Haga seguimiento a los puntos crticos, seleccione una transaccin de cada tipo y verifique su
movimiento a travs del sistema desde que se produce la desvalorizacin.
- Necesidad o requerimiento de bienes.
- Despacho de bienes de consumo.
- Consumo o utilizacin.
- Discuta con el funcionario responsable del proceso de operacin sobre los puntos en
conflicto o no concordantes con lo registrado o informado.
- Observar despachos, recepcin y almacenaje y comentarios.
PRUEBA DEL SISTEMA
1. Con relacin a los saldos de existencias del almacn registradas como consumo,
verificar
de
manera
selectiva
lo
siguiente:
a. el kardex
b. El adecuado costeo de las salidas de almacn.
2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales.
PROCEDIMIENTOS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADA
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos
que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e
investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas
Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a
repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral,
etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma,
timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, , domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.
10. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido
pagadas .
11. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los
valores y plazos y ver si coinciden.
12. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por
cobrar.
13. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las
entradas de aquellos en los registros contables.
14. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar,
Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
15. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de
la empresa.
16. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si
el monto coincide con el canon de arriendo.
17. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
18. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,
19. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas.
20. Verificar si existen anticipos a proveedores.
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida con el objeto de
obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o
b) Para su venta en el curso normal de las operaciones.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA
311 Terrenos
312 Edificaciones

Terrenos: Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancia de capital o para su
arrendamiento a terceros.
Edificaciones: Incluye activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o
mediante su incremento de valor.
BIENES QUE CALIFICAN COMO INVERSIONES INMOBILIARIAS
1. Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en corto
plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (se considera que este terreno se
mantiene para obtener plusvalas).
3. Un edificio que sea propiedad de la entidad y este alquilado a travs de uno o ms
arrendamientos operativos.
4. Un edificio que este desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms
arrendamientos operativos.
5. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de
inversin.
EN QUE MOMENTO SE RECONOCE
Se reconoce cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades
de inversin fluyan hacia la entidad; y
b) El costo de las Inversiones Inmobiliarias pueda ser medido de forma fiable.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Las Inversiones Inmobiliarias se reconocern inicialmente al costo de Adquisicin que comprender
su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, por ejemplo:
Honorarios profesionales por servicios legales, impuestos no recuperables y otros asociados a la
transaccin.
MEDICION POSTERIOR
Una entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, o el modelo del costo, y
aplicara esa poltica a todas sus propiedades de inversin.
DEPRECIACION
Comenzar cuando este disponible para su uso (en la ubicacin y condicin para operar).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
PROCEDIMIENTOS GENERALES:
1. Verificar la existencia de los activos: Solicitar el Registro de Activos Fijos y comparar con los
montos considerados en el libro mayor y verificar que los activos se encuentren fsicamente
dentro de la entidad.
2. Verificar el sustento de adquisicin: Que cuentan con la documentacin sustentatoria (facturas,
contratos, escrituras, etc).
VERIFICAR EL ADECUADO TRATAMIENTO CON
EROGACIONES RELACIONADAS CON EL ACTIVO FIJO

EFECTO

TRIBUTARIO

DE

LAS

3. Verificar si se han efectuado cargos a resultados de importes por compras de activos fijos y/o
mejoras de los mismos, cuyos costos por unidad sobrepasan de la UIT.
4. Verificar si se ha efectuado cargos a resultados, de tributos, mejoras con carcter permanente,
y gastos incurridos con motivos de su compra.
5. Verificar si se han activado las diferencias de cambio y costos de financiamiento.
6. Desembolsos que deben incluirse en el valor computable del activo fijo
7. Desembolsos que no deben de incluirse en el valor computable del activo fijo
8. Verificar si existen indicios de sobrevaluacin de activos: comparar con valores de mercado.
9. Verificar el tratamiento tributario de la depreciacin: no se permite de ejercicios anteriores.
10. Verificar si se ha efectuado cargos indebidos a resultados por depreciaciones de unidas por
recibir y construcciones en curso
11. Verificar el tratamiento tributario de la depreciacin de activos fijos de duracin ilimitada o
bienes no utilizados en actividades no productoras de rentas gravadas
12. Verificar el tratamiento tributario de las bajas de activo fijo por obsolescencia o fuera de uso
(excepcin en inmuebles).

13. Verificar el tratamiento tributario de la depreciacin cuando se adquiere el terreno y

edificacin conjuntamente.