Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
PRESENTACION
INDICE
UNIDAD TEMTICA N 1
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1.- Concepto
10
2.- Estructura
10
10
11
13
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
16
1.- Contabilidad
16
2.- Auditoria
16
16
17
BIBLIOGRAFA
19
AUTOEVALUACION FORMATIVA
19
UNIDAD TEMTICA N 2
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
21
21
21
25
25
26
27
28
7
BIBLIOGRAFA
34
AUTOEVALUACION FORMATIVA
34
UNIDAD TEMTICA N 3
PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE BASE PRESUNTA
41
42
42
43
44
45
BIBLIOGRAFA
55
AUTOEVALUACION FORMATIVA
56
UNIDAD TEMTICA N 4
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA
61
62
62
64
BIBLIOGRAFA
84
AUTOEVALUACION FORMATIVA
85
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.
2.- Estructura.Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
-
El Cdigo Tributario
3.- El Cdigo Tributario.3.1.- El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
3.2.- Concepto.El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y
10
3.3.- Clases.3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
3.2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
Cdigos rige para cada tributo es decir no este una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.
3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo
Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
4.- Tributos.4.1.- Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificacin.a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
11
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.5.3.1.- El Acreedor Tributario.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
-
El Gobierno Central
14
15
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1. Contabilidad.Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los
resultados econmicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se gua por principios, normas, procedimientos y tcnicas
2. Auditoria.Sistema de evaluacin de la Contabilidad con el objeto de obtener una opinin
acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros; Parte de los Estados
Financieros hasta llegar al documento fuente mediante un procedimiento.
La auditoria se rige por los mismos principios de Contabilidad pero cuenta con
sus propias normas, procedimientos y tcnicas.
3.- Clases de Auditoria.3.1.- Por la Forma de Trabajo.3.1.1. Auditoria Interna.El auditor depende de la Gerencia o el Directorio segn corresponda.
Sus informes
3.2.
Auditoria
17
18
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
Negocios.
CUESTIONARIO N 001
1.- Que es un principio, norma, procedimiento y tcnica.
2.- Comente las siguientes normas generales del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario: Norma II, Norma III, Norma IV, Norma VIII y Norma X.
3.- Comente respecto al indicador financiero denominado PRESION
TRIBUTARIA, su evolucin durante los ltimos 10 aos respecto al PBI.
19
20
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1.- La Administracin Tributaria
2.- Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
1.- Inicio de la Fiscalizacin
1.1.- La Carta de presentacin
1.2.- El requerimiento
2.- El Procedimiento preliminar
2.1.- Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
2.2.- La visita de Campo
2.3.- Evaluacin del Sistema de Control Interno
2.4.- Evaluacin de los Estados Financieros
2.5.- El Informe Preliminar
3.- El Procedimiento definitivo de Auditoria
3.1.- El alcance del Examen
3.2.- El estudio contable de la empresa
3.3.- Los papeles de Trabajo
3.4.- El Reparo
4.- Finalizacin de la Fiscalizacin
4.1.- El cierre de requerimiento
4.2.- El procedimiento de Acotacin
4.2.1.- Concepto
4.2.2.- Acotacin Provisional
4.2.3.- Acotacin de Oficio
4.3.- El informe de Auditoria o Resolucin de Determinacin
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
1.- La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
- Gobierno Central.- SUNAT
- Gobierno Local.- SAT
- SENATI.- La misma administracin.
2.- Facultades de la Administracin Tributaria.2.1.- Facultad de recaudacin.Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede
efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas
no sea exigible coactivamente.
2.2.- Facultad de determinacin.Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o
la existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1).
22
23
Registros
(Art.
1) La acreditacin
2) La autorizacin expresa
6) El pago
3) La frecuencia
8) La subsanacin
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
2.- Procedimiento Preliminar
2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
2.2. Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta
de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe
servir para tener una idea del volumen del negocio.
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a
la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los
controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno
mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la
correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General.
2.4. Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.
26
Planilla B
Balance General
27
28
en los casos
siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo
en las declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o mas periodos previo requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no
pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE
PAGO.
29
3.- Acotacin definitiva de Oficio.a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como
resultado
de
este
procedimiento
la
administracin
emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
CASOS PRACTICOS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N 734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados
en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por
lo que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo T
ributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
30
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNA T)
(13,200.00)
MULTA A PAGAR:
3,300.00
DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
2.
S/.
45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
9,000.00
31
DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
4. La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT
IGV Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el
15.01.07 consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00 Durante la
verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que
formule una Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007,
consignando el nuevo monto por pagar de S/. 15,000.00 A cuanto
asciende la deuda tributaria?
DESARROLLO:
a)
Infraccin
Sancin
: 15.01.2007.
Liquidacin de Multa :
S/. 2,500.00
Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR:
750.00
Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)
86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00
32
de
Requerimiento
de
fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007,
fiscalizacin,
S/.
112,500.00
Adiciones:
Exceso
de
gastos
pagados
con
Boleta
de
Venta
5,000.00
Deducciones
-.Renta Neta Imponible
117,500.00
Impuesto a la Renta
35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual
04.04.2007
33
DESARROLLO:
Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada
S/.
117,500.00
REPAROS:
1) VENTAS OMITIDAS.Base legal: Art. 20 del TUO del Impuesto a la Rent a
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo
23,000.00
2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00
3) GASTOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE.-.
Base legal: Art. 44 inciso a) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha
Constatado el registro de Comprobantes de pago por el consumo
Personal del accionista mayoritario.
15,000.00
RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA:
178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:
53,519.00
(35,250.00)
TRIBUTO OMITIDO:
18,269.00
34
1,361.00
19,630.00
S/. 1,725.00
=
7.45%
129.00
DEUDA TRIBUTARIA:
1,854.00
Infraccin
: 04.04.2007.
Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa
S/. 9,135.00
(6,394.00)
2,741.00
7.45%)
204.00
2,945.00
35
CONCORDADO,
2004.
2.- Miguel Arancibia CuevA
AUDITORIA
TRIBUTARIA,
Editores
Revista
Quincenal
de
Investigacin
Negocios.
informacin
proporcionado por
el
Arrendador
del
inmueble,
dicho
37
de
Requerimiento
de
Fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007
S/.
15,000.00
7,000.00
(1,000.00)
21,000.00
Impuesto a la Renta:
6,300.00
30.03.2007
39
40
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
1.- Auditoria Tributaria sobre base presunta.La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria teniendo
en cuenta los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin. (Art. 63 C. T.)
Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica
los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de
la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se ha introducido normas
tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido.
2.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.a) Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del
plazo
b) Cuando la declaracin presentada ofreciera dudas respecto a su
veracidad
c) Cuando el deudor tributario no presente los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad dentro del plazo sealado por la Administracin
Tributaria.
d) Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Cuando se verifique discrepancias omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros contables.
f) Cuando se detecte que no otorga comprobantes de pago por las ventas o
ingresos.
g) Cuado se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario en los registros
de la SUNAT.
42
43
44
El monto
47
ste se determinar
VENTAS
SEG. LIBROS
VENTAS
SEG. SUNAT
10,500
FEB
12,000
MAR
12,500
ABRIL
15,000
MAYO
14,000
JUNIO
15,000
JULIO
13,000
AGO
16,000
SET
17,000
OCT
18,000
NOV
16,000
DIC.
20,000
19,000
22,000
26,000
30,000
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance:
S/.
20,000.
3,000.
51
2,000.
25,000.
7,500.
VENTAS
DECLARADAS
175000
FEB
183000
MAR
190000
ABRIL
195000
MAYO
200000
JUNIO
COMPRAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
150,000
125,000
160,000
127,000
140,000
130,000
170,000
148,000
205000
JULIO
212500
AGO
216000
SET
214000
OCT
214500
NOV
247000
DIC.
248000
52
COMPRAS
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Prdida segn Balance:
S/.
(10,000).
13,000.
5,000.
8,000.
IMPUESTO A LA RENTA
2,400.
N 3.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA DE
INVENTARIOS.La empresa comercial del Centro S.A. con RUC N 201 29604175 dedicado a
la comercializacin al por mayor de cerveza Pilsen tamao 1/1, est
siendo verificado por la Administracin Tributaria por el ejercicio gravable
2006; el auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la
siguiente
informacin:
53
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.06
Feb.
26,500.00
19.03.06
Mar
27,200.00
26.04.06
Abr.
28,400.00
11.05.06
May
28,500.00
10.06.06
Jun
27,900.00
13.07.06
Jul
26,300.00
13.08.06
Ago
29,000.00
15.09.06
Set
27,400.00
19.10.06
Oct
26,300.00
18.11.06
Nov
27,600.00
21.12.06
Dic
29,000.00
21.01.07
TOTAL
329,100.00
14,000
cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente sin ningn beneficio de
gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
Utilidad segn Balance
Adiciones
Deducciones
54
S/. 12,000.00
2,500.00
-.-
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
30.03.07
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
APLICACIN PRACTICA DE
IMPUESTO A LA RENTA
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
55
VENTAS
SEG. LIBROS
ENE
SEG. SUNAT
710,500
FEB
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
VENTAS
890,000.
850,000.
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000
910,000.
950.000.
Supuestos.1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56
S/.
320,000.
23,000.
20,000.
363,000.
108,900.
VENTAS
DECLARADAS
160,500
FEB
120,000
MAR
175,500
ABRIL
230,000
MAYO
185,500
JUNIO
JULIO
COMPRAS
SEG. SUNAT
145,000
102,000
COMPRAS
SEG. LIBROS
130,000.
85,000.
94,500
105,000
57
AGO
316,500
SET
323,000
OCT
102,000
NOV
261,000
DIC.
394,000
110,000
90,000.
210,000
180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance:
S/.
95,000.
20,000.
5,000.
120,000.
IMPUESTO A LA RENTA
36,000.
N 6.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA DE
58
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
125,000.00
23.02.06
Feb.
126,500.00
09.03.06
Mar
127,200.00
14.04.06
Abr.
128,400.00
13.05.06
May
128,500.00
14.06.06
Jun
127,900.00
15.07.06
Jul
126,300.00
17.08.06
Ago
129,000.00
17.09.06
Set
127,400.00
21.10.06
Oct
126,300.00
22.11.06
Nov
127,600.00
23.12.06
Dic
129,000.00
11.01.07
TOTAL
1,529,100.00
. 133,000
BOLSAS
2) Unidades compradas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
124,000
BOLSAS
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente considerando que el
59
S/. 112,000.00
Adiciones
Deducciones
Renta Neta Imponible
22,500.00
-.134,500.00
Impuesto a la Renta
40,350.00
03.04.07
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
60
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.- Efecto del Informe Preliminar
2.- El examen de los Estados Financieros
3.- Principales procedimientos de Verificacin
3.1.- Procedimiento de Verificacin de las Cuentas de Ingresos.3.2.- Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas
3.3.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Gastos
3.3.1.- Gastos deducibles
3.3.2.- Gastos No Deducibles
3.4.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Balance
3.4.1.- Finalidad
3.4.2.- Procedimientos Generales
3.5.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Activo
3.5.1.- Caja y Bancos
3.5.2.- Cuentas por Cobrar
3.5.3.- Existencias
3.5.4.- Activos Fijos
3.5.5.- Otras Cuentas del Activo
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
61
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.- Efecto del Informe Preliminar.Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la
Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del
examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la
contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse
inconsistencias,
cuyos
resultados
servirn
para
formular
los
reparos
(Hallazgos).
2.- El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse
en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A
Planilla B
Balance General
62
VP
VT
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
....
Gastos Financieros
....
....
Dividendos percibidos
....
Otros conceptos
VS
RM
AV
Activo Disponible
Activo Exigible
....
Activo Realizable
....
...
....
Pasivo Corriente
....
Pasivo No Corriente
....
Patrimonio Neto
SIGLAS UTILIZADAS:
A = Anlisis
T
= Tabulacin
SF = Saldo Final
AV = Anlisis y
Verificac.
VP = Verificacin Parcial
VT = Verificacin Total
VS = Veriricac. Selectiva
RM = Resumen de
Movim.
63
65
66
terminado.
c) Evaluacin de compras con cuenta de proveedores.- Este estudio tiene
por finalidad evaluar:
-
proveedores.
-
registradas.
- Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos
de facturas de compras.
d) Evaluacin de compras.- Cuando se determina las ventas a partir de una
reconstitucin de las compras, el clculo del porcentaje de utilidad bruta
sirve para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta y para efectuar
la liquidacin del IGV se procede a adicionar a las compras el margen de
utilidad bruta.
Para reconstituir las compras se debe contemplar tres situaciones
distintas:
1) Cuando el valor del stock es incorrecto.- Las distorsiones en la
estimacin contable del stock
67
68
si guarda
70
71
3.4.1. Finalidad.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.
3.4.2.- Procedimientos Generales.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos
generales:
a) En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados en
los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.
b) Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los
incrementos y deducciones.
c)
Practicar
las
verificaciones
que
demuestren
la
procedencia
72
3.5.1. Caja y Bancos.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
VENTAS NETAS segn libros
S/. .
...
...
S/. .
...
...
...
INGRESOS NO CONTABILIZADOS:
...
============
a)
cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el anlisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentacin asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el anlisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentacin y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuacin de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificacin de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:
74
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL
- MAS: Compras
Devolucin de ventas
- MENOS: Ventas
.
.
- DIFERENCIA ESTABLECIDA
3.5.4. Activos Fijos.a) El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial,
segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de compras de
las revaluaciones y ajustes por inflacin.
b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo
con la factura la fecha de ingreso al activo.
c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en
las compras en moneda extranjera.
d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso, estudiando su
procedencia o improcedencia.
e) Verificar los activos transferidos o retirados; en los casos de reorganizacin
de empresas el valor depreciado y la vida til de los bienes sern los que les
hubiere correspondido en poder del transferente.
f) Determinar mediante un anlisis adecuado que las tasas de depreciacin
sean consistentes y uniformes en relacin con el ao anterior y, dentro de los
mrgenes permitidos.
3.5.5. Otras cuentas del Activo.
La importancia del anlisis y verificacin se encuentra determinada por su
incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las
verificaciones a efectuarse se concretarn a determinar la correcta aplicacin
75
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
En la verificacin de las cuentas del pasivo se tendr en cuenta lo siguiente:
a) En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos
saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de
identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentacin de
obligaciones ficticias, aplicando la verificacin si fuere necesario, hasta
despus del cierre del balance, a fin de determinar la aplicacin correcta
de los saldos en el ejercicio siguiente.
b) Investigar la posible inclusin de ingresos diferidos considerados como
cuenta del pasivo, as como la inclusin de provisiones involucradas en
cuentas de diversas denominaciones.
c) Tratndose de cuentas con compaas afiliadas, cuyo movimiento
involucra tratamiento de moneda extranjera, se verificar el mtodo de
conversin empleado y la determinacin correcta de las diferencias de
cambio.
d) En caso de las cuentas del pasivo a largo plazo, verificar los
incrementos significativos en el ejercicio gravable, el origen de las
obligaciones y que los recursos obtenidos hayan sido invertidos en
operaciones del negocio. De ser necesario deber profundizarse la
investigacin
76
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
120,147.
Sobregiro Bancario
496,730.
975,450.
351,125.
255,000.
Existencias
707,600.
204,550.
Otros activos
338,000.
2013,602.
40,500.
1475,500.
944,087.
PATRIMONIO NETO:
Capital
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,150.
561,100.
78
5737,252.
2414,565.
3317,665.
5737,252.
S/.
15350,750.
Costo De Ventas
11477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
1244,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1573,451.
Gastos Financieros
614,030.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
200,500.
914,421.
Participacin de Trabajadores
95,492.
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:
257,829.
561,100.
914,421.
ADICIONES:
1) Sanciones Administrativas
15,500.
2) Donaciones no autorizadas
25,000.
.
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
- .-
RENTA NETA:
954,921.
Participacin de trabajadores
95,492.
859,429.
257,829.
30.03.2007
79
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se obtiene los siguientes
reparos:
a.- Del anlisis de cargas de personal se advierte que en la empresa trabajan
las siguientes personas: a) El Gerente General que es accionista minoritario
(hijo) con el 10% del capital social y un sueldo mensual de S/. 15,000.00; b) El
Gerente Financiero accionista mayoritario (padre) con el 90% del capital social
y un sueldo mensual de S/. 10,000.00; c) Asistente de gerente de logstica,
esposa del accionista mayoritario que gana un sueldo mensual de S/. 8,000.00.
Adicionalmente trabajan d) Un Gerente de Logstica que es una persona no
vinculada que gana un sueldo de S/. 4,000.00; e) Un Gerente de
Comercializacin tambin no vinculado que gana un sueldo mensual de S/.
4,500.00; f) Dos asistentes de cada una de las gerencias restantes con un
sueldo mensual de S/. 3,000.00; g) varios empleados y h) varios obreros,
dichas remuneraciones fueron contabilizadas como gasto administrativo.
b.- La empresa durante el ejercicio 2006 se acogi al Fraccionamiento
particular establecido por el Artculo 36 del Cdi go Tributario, el inters
moratorio del tributo por devengar durante el ejercicio 2006 y el inters por
fraccionamiento que corresponden a los ejercicios del 2006 al 2008 se
contabiliz como gasto durante el ejercicio 2006:
- Inters moratorio del tributo ejercicio 2006 25,000.00
- Inters por fraccionamiento del ejercicio 2006
35,000.00
27,500.00
22,500.00
110,000.00
c.- La empresa durante el ejercicio 2006 percibi dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:
80
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
683,088.
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
Otros activos
TOTAL ACT. CTE.
1987,600.
Prstamo de Terceros
200,000.
558,000.
4499,835.
1490,950.
2 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4500,000.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
345,400.
81
798,535.
9745,735.
9745,735.
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
Ingresos Financieros
129,000.
Otros Ingresos
26,500.
Gastos extraordinarios
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.
500,500.
1114,000.
Participacin de Trabajadores
112,450.
Impuesto a la renta
303,015.
798,535.
1114,000.
ADICIONES:
1) Gastos sin documento sustentatorio
2) Multa intereses pagados
.
DEDUCCIONES:
82
5,500.
5,000.
1.- Ninguno
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
- .1124,500.
112,450.
1012,050.
303,615.
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
3.1.- Gastos de Administracin.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa,
percibiendo una remuneracin mensual de S/. 20,000.00: el funcionario mejor
remunerado de segundo nivel percibi S/. 8,500.00. La empresa tiene una
estructura organizacional.
b) Ha efectuado una donacin de S/ 25,000.00 a la Universidad Peruana Los
Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/. 135,000.00
c)
83
DATOS ADICIONALES.Al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una prdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al
31.08.2007.
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
APLICACIN PRACTICA DE
IMPUESTO A LA RENTA
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
84
empresa
Industrial
TECNOMECANICA FINA
S.A.
con
RUC
ACTIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
PASIVO CORRIENTE:
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
987,600.
200,000.
Otros activos
558,000.
4499,835.
1490,950.
2 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4500,000.
Reservas
110 ,850.
Resultados acumulados
231,000.
912,935.
85
9745,735.
9745,735.
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
100,500.
1514,000.
Participacin de Trabajadores
162,450.
Impuesto a la renta
438,615.
912,935.
1514,000.
ADICIONES:
1) Gastos sin documento sustentatorio
45,500.
65,000.
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
RENTA NETA:
86
- .1624,500.
Participacin de trabajadores
162,450.
1462,050.
Impuesto a la Renta
438,615.
Fecha de Vencimiento:
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
3.1. Costo de Ventas.a) Uno de los socios en el mes de Diciembre retir mercaderas para su uso, el
costo de dichas mercaderas es de S/. 16,500.00; el valor de venta a terceros
es de S/. 19,500.00, el costo se ha contabilizado en la cuenta 69 Costo de
Ventas. La operacin representa retiro de bienes gravado con el IGV, el monto
del impuesto fue contabilizado en la cuenta 64 tributos por S/. 3,705.00.
b) Por decisin de Gerencia se ha entregado a los clientes productos nuevos
en calidad de promocin cuyo costo es de S/. 8,500.00; el valor de venta al
pblico es de S/.12,500.00, de los cuales se ha pagado el IGV por S/. 2,375.00,
lo cual est contabilizado en la cuenta 64 Tributos. La entrega de dichos
productos a los clientes est debidamente acreditado.
3.2.- Gastos de Administracin.a.- La esposa y un hijo de uno de los socios trabajan en la empresa,
percibiendo la siguiente remuneracin mensual: la esposa percibi S/.
15,000.00, el hijo S/. 13,000.00; el trabajador mejor remunerado percibi S/.
6,500.00. La empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio
es gerente de ventas; el hijo es gerente administrativo y el trabajador mejor
remunerado es gerente de produccin.
b) Ha pagado a los Directores la suma de S/. 175,000.00 por concepto de
dietas; fue contabilizado en la cuenta 62 Gastos de Personal.
c) La empresa asumi los gastos propios del gerente (socio) y de su esposa
que en total representan S/. 6,500.00 se contabiliz en la cuenta 62 Gastos de
Personal.
87
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una prdida tributaria por
S/.
214,600.00 tal como consta en la declaracin jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999
S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000
23,000.00
Ejercicio 2001
25,500.00
Ejercicio 2002
(54,300.00)
Ejercicio 2003
(42,000.00)
Ejercicio 2004
(75,000.00)
Ejercicio 2005
(35,800.00)
(214,600.00)
88
31.08.07
850,000.00
ADICIONES:
- Ninguna adicin
-.-
DEDUCCIONES:
- Ninguna deduccin
RENTA NETA DEL EJERCICIO:
Menos: Perdida Tributaria
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
- .850,000.00
(305,000.00)
545,000.00
(43,600.00)
501,400.00
150,420.00
30.03.2007
S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002
(35,000.00)
Ejercicio 2003
(55,000.00)
Ejercicio 2004
(45,000.00)
Ejercicio 2005
(95,000.00)
90
31.08.2007.