Exportacione

Valoracin en Aduana de
Exportaciones
Colaboracin
Dra. Mnica Murno
Introduccin
Determinacin de la obligacin
tributaria y clculo de estmulos a las
exportaciones
El valor en aduana. El Valor
Imponible. La Base Imponible.
Derechos de exportacin. Estmulos a
la exportacin. Costo y Precio de
exportacin.
Tributos Aduaneros
Impuestos
o Derechos de Importacin
o Derechos de Exportacin
o Derechos Antidumping

o Derechos Compensatorios
o Impuesto de Equiparacin de
Precios
Tasas
o Tasa de Estadstica
o Tasa de Comprobacin de Destino
o Tasa de Servicios Extraordinarios
o Tasa de Almacenaje
Derechos de Exportacin
Clasificacin:
Indirecto
Real
De Frontera o Externo
Fijo o Proporcional
Caractersticas
Constituyen un obstculo para las
exportaciones.
Existen en orden inverso al desarrollo

del pas de que se trata

Se encuentran en relacin inversa al
grado de desarrollo del producto a
exportar
Son aplicados por pases exportadores
de materias primas, no as por los
pases industriales
Es un impuesto de fcil recaudacin y
de difcil evasin
Es una fuente de recursos muy
importante para el Tesoro Nacional: no
son coparticipados y su recaudacin y
fiscalizacin es ms sencilla
Se utilizan para evitar o
contrabalancear los efectos
inflacionarios, la depreciacin del
cambio
Se utilizan a fin de que el exportador o
productor aada etapas de elaboracin
al producto
Hecho imponible
El hecho gravado:
o La exportacin definitiva a

consumo
o Cuando la mercadera se extrae de
territorio aduanero por tiempo
indeterminado
Operaciones no gravadas:
o Exportacin temporaria,
removido
Operaciones exentas:
o Regmenes especiales
Momento imponible: distintos
momentos
Situaciones regulares:
o Registro de la solicitud de
destinacin de exportacin para
consumo
Situaciones irregulares:
o Comisin del delito o la
infraccin aduanera o en caso de
no poder precisrsela en la fecha
de su constatacion
Rgimen Especial:

o Fecha de cierre de venta o

perfeccionamiento del contrato
Momento imponible: incidencia
Rgimen
Tributario
Base
Imponible

Alcuota
Tipo de Cambio

Tipos de derechos de exportacin

Ad valorem: porcentaje sobre el valor
imponible o sobre precios oficiales
FOB
Especficos: suma fija de dinero por
cada unidad de medida
Diferencias respecto de los
derechos de importacin
Ad
valorem
importaci sobre
n CIF
no
admite
precios

oficiale
s
sobre
FOB
o
exportaci
sobre
n
precios
oficiale
s
Especfic
os
importaci mnim
n os
exportaci
nicos
n
Valor imponible
Para la aplicacin del derecho de
exportacin ad valorem
Es el valor FOB en operaciones
efectuadas por va acutica o area y el
valor FOT o el valor FOR en
peraciones efectuadas por va terrestre
Entre un comprador y un vendedor
independiente uno de otro
En el momento imponible

 Como consecuencia de una venta al

contado
Objeto de la Definicin del Valor
Imponible
Es una nocin terica, ya que establece
las condiciones de una compraventa en
determinadas circunstancias, debiendo
procederse a asimilar a la misma todas
las operaciones comerciales realmente
convenidas entre un comprador y un
vendedor, efectuando los
correspondientes ajustes para llegar a
dicho valor terico
Tiene por objeto el clculo de los
derechos de exportacin sobre la base
del precio al que cualquier vendedor
podra entregar la mercadera que se
exporte, en los lugares a que se refiere
el artculo 736, como consecuencia de
una venta efectuada entre un vendedor
y un comprador independientes uno de
otro
Definicin de Valor: Elementos

Elemento Lugar
Inclusin de gastos hasta:

No integran el valor imponible

Por exceder el elemento lugar
Gastos de construccin, armado y
montaje
Gastos de calibracin y ensayos

 Asistencia tcnica
Entrenamiento de personal
Servicios de post venta
Gastos de mantenimiento
Gastos a incluir en el V.I.
Comisiones
Corretajes
Gastos por documentacin de
exportacin
Tributos exigibles dentro del territorio
aduanero
Envases y embalajes
Gastos de carga
Elemento cantidad
El valor imponible se determinar
suponiendo que la venta se limita a la
cantidad a valorar
En envos sucesivos, escalonados o
fraccionados, se admitirn descuentos
por cantidad si:

x Los envos corresponden a una

misma venta
x El precio unitario final resulta
normal en operaciones de comercio
usuales
x Existe compromiso en firme de
exportar la mercadera dentro de los
seis meses de cumplido el primer
embarque.
Elemento nivel comercial
El valor imponible se determinar
tomando en consideracin el nivel
comercial que correspondiere a la
transaccin que da lugar a la
exportacin, sobre la base de
operaciones de comercio usuales.
Condicion de independencia
Una venta efectuada entre un vendedor
y un comprador independientes uno de
otro es una venta en la que
especialmente se cumplen las
siguientes condiciones:
o El pago del precio constituye la
nica prestacin efectiva del
comprador
o El precio no est influido por

relaciones comerciales,
financieras o de otra clase, sean o
no contractuales, sean directas o
indirectas
o No existen reversiones de parte
del producto de la reventa
Si el precio declarado por el exportador
cumple, entre otros requisitos, con la
condicin de independencia se aceptar
como valor imponible
En caso contrario ser preciso un anlisis
adicional tendiente a definir:
Un ajuste a la base, que permita repercutir:
- otras prestaciones que el comprador
realice en
beneficio del vendedor adems del precio
convenido
- la incidencia de la vinculacin en el precio
- la incidencia de las reversiones
En este caso el precio se ajusta en ms.
Un cambio de base, mediante la aplicacin
de bases supletorias de valoracin. Aqu el
precio se descarta.
Condicin de contado
El valor imponible es el resultado de
una operacin en condiciones de
contado

 Por lo tanto no incluir intereses por

financiacin al exterior
Tampoco sern admisibles descuentos
por pago anticipado

La base imponible

Base imponible Ejemplo

Liquidacon
Precio FOB
+ Ajustes a Incluir
Ajustes a Deducir
CIF Insumos Importados Temporalmente
= Valor Imponible
* Coeficiente
= Base Imponible
* Alcuota
= Derecho de Exportacin
Ajustes a incluir
Conceptos no incluidos en el precio FOB
pero que integran el valor imponible.
Descuentos retroactivos
Descuentos por pago anticipado

 Cnones y derechos de licencia

Derechos de patente
Regalas
Ajustes por incidencia de la
vinculacin
Reversiones
Ajustes a deducir
Conceptos incluidos en el precio FOB pero
que no integran el valor imponible
Recargos retroactivos
Intereses por financiacin
Gastos de construccin, armado y
montaje
Gastos de calibracin y ensayos
Asistencia tcnica
Entrenamiento de personal
Servicios de post venta
Gastos de mantenimiento

Precio oficial
Definicin: Base nica de imposicin y
mnima de ingreso de divisas
Evolucin
I - Antes del decreto de
desregulacin de la economa
economa cerrada
control de cambios
control de ingreso de divisas
derechos de exportacin
precio oficial: aplicable a mercadera
alcanzada con derechos de exportacin
ad valorem, es base nica de
imposicin y mnima de ingreso de
divisas
FOB mnimo: aplicable a mercadera
sin derechos de exportacin, es base
mnima de ingreso de divisas
no es admisible declarar un precio de
venta al exterior inferior al precio
oficial
Evolucin:
II Despus del decreto de

desregulacin de la economa
economa abierta
no existe control de cambios,
convertibilidad
no existe obligatoriedad de ingresar
divisas
derechos de exportacin en semillas y
cueros solamente
estmulos a las exportaciones:
reintegros y reembolsos
precio oficial: es aplicable a
mercadera alcanzada con derechos de
exportacin ad valorem como base
nica de imposicin y es aplicable a
mercadera beneficiada con estmulos
como base nica de reintegros y
reembolsos
FOB mnimo: no aplicable
es admisible declarar un precio de
venta al exterior inferior al precio
oficial
III Situacin actual
economa cerrada

 control de cambios
control de ingreso de divisas
derechos de exportacin
estmulos a las exportaciones:
reintegros y reembolsos
precio oficial: es aplicable a
mercadera alcanzada con derechos de
exportacin ad valorem como base
nica de imposicin y es aplicable a
mercadera beneficiada con estmulos
como base nica de reintegros y
reembolsos
FOB mnimo: no aplicable
es admisible declarar un precio de
venta al exterior inferior al precio
oficial