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Informes Tributarios
1. Introduccin
La hiptesis de incidencia consiste en que
la ley describe al hecho generador de la
obligacin tributaria. Esta descripcin
legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del hecho
generador de la obligacin tributaria.
Nosotros nos vamos a concentrar en el
estudio de la Ley del Impuesto a la Renta
del PerLIR1, especialmente en la parte
que se refiere a los aspectos objetivos
de la hiptesis de incidencia. En otras
palabras, vamos a realizar un estudio
del artculo 1 de la LIR para conocer las
diversas rentas que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta.
2. Poltica Fiscal
Partimos del anlisis econmico de los
impuestos. De este modo estaremos
en mejores condiciones para conocer e
interpretar los alcances del artculo 1
de la LIR.
2.1. Principio de Retribucin
El punto inicial es el Principio de Retribucin. Si el Estado produce bienes y
servicios, entonces los usuarios de los
mismos deben cubrir el financiamiento.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF del
08-12-04.
N 175
Informes Tributarios
4. Teora Renta-Producto
En la Poltica Fiscal nos encontramos con la
teora llamada renta-producto, segn la
cual se considera renta afectable con el Impuesto a la Renta a los ingresos corrientes
que se obtienen como resultado de la explotacin de ciertas fuentes permanentes,
tales como el capital, trabajo o ambos.
Este concepto de renta se encuentra
consagrado en el artculo 1-A de la LIR
cuando establece que en el mbito de
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
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Instituto Pacfico
6. Empresas
Vamos a comenzar el anlisis de nuestra
legislacin a la luz de la teora flujo de
riqueza, tomando como punto de partida
los casos de empresas, en el entendido
que son unidades de explotacin conjunta de capital y trabajo.
6.1. Ley del Impuesto a la Renta
El ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR seala que en materia de empresas el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta
alcanza a cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros.
Para la Poltica Fiscal, la teora flujo de
riqueza abarca los beneficios que obtienen
las empresas, exista o no una operacin
con terceros. Por ejemplo, si una empresa
XX vende su activo fijo por un precio de
100; obtiene una renta que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta; pues en este caso
la venta constituye una operacin con
terceros que genera un beneficio gravable.
Por otra parte, la empresa XX participa en
el juego de la lotera y se gana un premio
de 200,000 dlares, obteniendo una renN 175
rea Tributaria
ta que tambin se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta. Desde el punto de vista econmico
la compaa XX no ha realizado una operacin con terceros, en la medida que dicha
empresa no ha llevado a cabo una venta,
as como tampoco ha prestado servicios. Es
verdad que desde la perspectiva jurdica la
compaa XX ha celebrado un contrato de
juego de azar con la entidad organizadora
del juego de lotera, pero insistimos en que
la empresa XX no ha realizado actividad
econmica alguna a favor de terceros y, sin
embargo, obtiene un beneficio gravable
con el Impuesto a la Renta.
en sus operaciones con terceros, como resultado del desarrollo de su objeto social.
Es el caso de una fbrica de zapatos que
vende su mercadera y obtiene ingresos.
Estos beneficios son gravables.
N 175
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Informes Tributarios
I-4
Instituto Pacfico
7. Ganancia de Capital
Continuando con el estudio de los
alcances de la teora flujo de riqueza
observamos que el Art. 1.b se refiere a
las ganancias de capital. En el Art. 2 de
la LIR se precisa el concepto de ganancia
de capital. Debe entenderse por capital
a los bienes que son adquiridos por el
contribuyente para su uso propio.
Esta norma tambin precisa que la ganancia de capital se configura cuando
ocurre una enajenacin del capital. En
esta clase de beneficios, el contribuyente
se desprende de la propiedad del bien.
Al respecto conviene recordar el Art. 5
de la LIR cuando seala que se entiende
por enajenacin a la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aportes
a sociedades, y, en general, todo acto
de disposicin por el que se transmite el
dominio a ttulo oneroso.
Es interesante repasar que para la teora
renta-producto, el beneficio (ingreso)
debe ser peridico y tiene que provenir
de una fuente (capital y/o trabajo) permanente. En cambio para la teora flujo
de riqueza, especialmente en el caso de
la ganancia de capital, el beneficio puede
ser extraordinario (o sea no se trata de un
beneficio peridico) y el contribuyente
ms bien se desprende de la fuente generadora de riqueza: capital.
Es oportuno distinguir entre renta de capital y ganancia de capital. Una renta de
capital son los ingresos o beneficios que
obtiene el titular de un bien (capital) por
su explotacin. Por ejemplo, nos estamos
refiriendo a la merced conductiva derivada del arrendamiento de un predio.
En cambio, la ganancia de capital tiene
que ver con el beneficio que se obtiene
por enajenar o transferir la propiedad del
capital (predio).
Por otra parte, el trmino ganancia
debe ser entendido como sinnimo de
beneficio, el mismo que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Tema diferente es
el resultado de una venta (de un bien de
capital). Dicho resultado puede generar
una ganancia (porque los ingresos superan a los costos y gastos de la operacin)
o prdida (si los costos y gastos de la
operacin superan a los ingresos).
7.1. Personas naturales
Lneas atrs vimos el caso de un contador
independiente que en el 2009 vende
rea Tributaria
N 175
De otro lado, en Nuestro Cdigo Tributario, el artculo 164 establece que toda
accin u omisin que importe violacin
de normas tributarias constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido
en este ttulo. Asimismo, el Cdigo ha establecido cules son las infracciones y las
sanciones correspondientes. Por su parte,
en nuestra legislacin, tenemos algunas
normas, que regulan todo lo concerniente
al Delito Tributario, entre ellas tenemos
al Decreto Legislativo N 813, donde se
establecen las sanciones a la comisin
de un tipo de delito tributario.
Actualidad Empresarial
I-5
Informes Tributarios
I-6
Instituto Pacfico
N 175
rea Tributaria
Sancionador Administrativo y Derecho
Tributario el anlisis es objetivo y debe
perseguir la erradicacin de la conducta
antijurdica, reforzando la prohibicin con
una sancin para la observancia, en este
caso, de la obligacin de tributar.
10.3. Decreto Legislativo N 1029
Como sabemos el artculo 230 de la
LPAG se encuentra en el Captulo II Procedimiento Sancionador, del Ttulo IV
De los procedimientos Especiales.
Con el Decreto Legislativo N 1029 que
modifica la LPAG, se seala en el artculo
229, donde se regula el mbito de aplicacin de ese captulo, que las reglas del
Art. 230 de la LPAG son de observancia
obligatoria en los procedimientos administrativos sancionadores especiales.
En este sentido, se entiende (por un sector de la doctrina peruana) que la regla
del artculo 230.5 de la LPAG es de observancia obligatoria en el procedimiento
administrativo sancionador tributario.
Nosotros tenemos la siguiente posicin:
las normas en general, entre ellas, las
leyes y la propia Constitucin constituyen
finalmente una posicin-opcin-decisin
del legislador y del constituyente respectivamente.
En este sentido, hay que tener presente
que la Constitucin de 1979 estableca
como una excepcin la retroactividad benigna en materia penal, laboral y tributaria cuando favoreca el reo, al trabajador
y al contribuyente. De otro lado, en la
Constitucin de 1993 slo qued recogida la retroactividad benigna en materia
penal cuando favorece al reo. Y es cierto
que con el proyecto de Constitucin en
el ao se propuso la retroactividad en
materia de sanciones, pero como hemos
indicado no prosper.
Es por ello, que consideramos necesario
que la Constitucin se modifique, no
es suficiente la LPAG ni la aprobacin
del Decreto Legislativo N 1029, que
en buena cuenta estn recogiendo una
regulacin no prevista constitucionalmente y es por ello que las sanciones
administrativas no pueden aplicarse con
efectos retroactivos.
La discusin entonces no se debe centrar
en si resulta o no razonable sostener que
la retroactividad benigna s se aplica para
delitos y las penas y no para ilcitos menores, como las infracciones y sanciones
tributarias, sino es si la Constitucin ha
previsto la aplicacin retroactiva en materia de sanciones, independientemente
de si es o no razonable.
12.1. Constitucin
El artculo 204 de la Constitucin esta-
N 175
Actualidad Empresarial
I-7
I
lar los alcances de su fallo en el tiempo,
y, ii) El Tribunal Constitucional tiene la
posibilidad de modular los efectos en el
tiempo de la sentencia de inconstitucionalidad en materia tributaria, debiendo
pronunciarse respecto de las situaciones
jurdicas producidas mientras la norma
inconstitucional estuvo vigente y pudiendo descartar la posibilidad dictar un fallo
con efecto retroactivo, en consideracin a
las consecuencias inconstitucionales que
de ello puedan derivar.14
14. Conclusiones
1. En relacin a la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo, le son
aplicables las reglas establecidas en la
Constitucin vigente, lo cual significa
que se rigen por el Principio de la
Irretroactividad y de manera excepcional se pueden regir por el principio
de Retroactividad o de Ultractividad,
de ser el caso.
2. Esto significa que una Ley tributaria
entre en vigencia de manera inmediata, a partir del da siguiente al de
su publicacin, salvo que la propia
ley posponga su vigencia en todo
o en parte, dando lugar a lo que
denominados aplicacin diferida de
la norma.
3. Por seguridad jurdica el legislador ha
establecido que las leyes que regulen
tributos de periodicidad anual entran
en vigencia a partir del primero de
enero del ao siguiente, en todo
aquello que signifique la modificacin de los elementos esencial del
tributo que estn modificando, no
as para aquellas modificaciones a los
elementos no esenciales del tributo.
4. Cuando el artculo 109 de la Constitucin establece la retroactividad
benigna en materia penal, esta no
alcanza a las sanciones establecidas
como consecuencia de las infracciones o contravenciones de naturaleza
tributaria, sino slo al delito tributario.
5. Las normas que otorguen beneficios,
incentivos tributarios o exoneraciones
surten efecto a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha de la
publicacin de la norma que otorga
el beneficio, salvo que el propio
legislador disponga otra cosa.
6. Cuando se trata de normas interpretativas, estas rigen a partir de
la vigencia de la norma que estn
interpretando, y no existe en estos
supuestos retroactividad.
N 175
2. Operaciones a revisar
A continuacin, vamos a hacer mencin
de algunas operaciones que se encuentran
dentro de la contabilidad de la presente
empresa que requiere llegar a determinar
el resultado tributario respectivo.
Antes de continuar es de aclarar que el
presente caso es sobre la base de un escenario supuesto, del cual las operaciones
que se mencionan son las nicas que
requieren un anlisis especial respecto a
su situacin tributaria.
DEBE HABER
Aspectos Tributarios
Respecto a las existencias, el concepto
deducible por prdida en el valor de las
mercaderas e inventario en general es
el referido a MERMAS y DESMEDROS,
del cual el presente caso cabra la figura
de un desmedro que es la prdida del
orden cualitativo.
En cuanto al caso de los DESMEDROS de
existencias, de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se
encuentra condicionada a la existencia de
la prueba de destruccin realizada ante
Notario Pblico o Juez de Paz; asimismo, a
la comunicacin previa a la SUNAT con seis
(6) das hbiles de anticipacin a la destruccin de las existencias con desmedro.
De lo expuesto, el procedimiento seguido
en la contabilidad es en aplicacin de normas contables respecto a la valuacin de
existencias con la finalidad de su presentacin en los Estados Financieros, por lo que
se puede afirmar que el resultado contable
antes de participaciones e impuestos de
S/. 2,345,560 fue obtenido considerando
el gasto contable de S/. 24,600.
De lo expuesto, es correcto afirmar que entre las posiciones contables y tributarias hay
diferencias, por cuanto contablemente es
un procedimiento vlido, mientras que en
lo tributario dicho gasto no es aceptado, al
menos en el presente ejercicio 2008; digo
esto por cuanto las referidas mercaderas
van a ser vendidas en un fecha prxima,
y cuando esto ocurra se harn al precio
de lista que la empresa fije, el mismo que
debe ser considerando las condiciones del
mercado (precio de mercado).
Cuando se lleguen a realizar (vender), las
referidas existencias, es cuando tambin,
desde un punto de vista tributario, en que
se van a confirmar la desvalorizacin de
las existencias; pero eso es un escenario
que se va a dar ms adelante, pero no en
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Instituto Pacfico
Contabilizacin
La contabilizacin en el ejercicio 2007
fue de la siguiente manera:
x
DEBE HABER
35 VALORIZAC. ADICIONAL
DE INM. MQ. EQUIPOS 30,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,100
497 Pasivo Tributario Difer.
4971 IR Diferido
3,000
4972 Participac. Traba
jadores Diferido 8,100
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,900
573 Valorizacin Adicional
31/12/07 Por la reevaluacin de AF.
N 175
rea Tributaria
El cuadro de proyeccin de la depreciacin del referido activo fijo revaluado es
como sigue:
Ejercicio
2007
Valor
del AF
Depreciacin 20%
30,000
Valor
Neto
30,000
2008
6,000
24,000
2009
6,000
18,000
2010
6,000
12,000
2011
6,000
6,000
2012
6,000
La contabilizacin de la depreciacin
en el presente ejercicio 2008 fue de la
siguiente manera:
x
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
Aspectos Tributarios
De acuerdo a lo establecido en el inciso e)
y f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables,
ya sea que se encuentren en existencia o
en trnsito a la fecha del balance general,
as como activos fijos existentes o en trnsito a la fecha del Balance General, debern
afectar al valor neto de los inventarios y/o
al costo del activo fijo.
El tratamiento contable establecido a las
diferencias de cambio fue que stos se
reconocieron como resultados (ingresos
y gastos), los cuales estn influyendo en
la determinacin del resultado, mientras
que para fines tributarios stos deben de
afectar al costo. Esto hace que entre lo
contable y tributario se genere una diferencia, en donde el gasto contabilizado
para la determinacin de la renta neta no
es deducible como tal, pero esto es slo
por el presente ejercicio; por cuanto en
posteriores ejercicios, dichos montos van
a ser deducibles bajo la figura de costo
de ventas (en el caso de las existencias)
y depreciacin (en el caso de los activos
fijos), pudiendo tambin considerarse
como costo de enajenacin en caso se
venda el referido activo fijo. A esto se le
denomina DIFERENCIA TEMPORAL.
En el caso de la DC contabilizado como GASTO
Monto a reparar temporalmente
60,000
Participac. del trabajador 10%
-6,000
54,000
Impuesto a la Renta 30%
-16,200
Activo Tributario Diferido
-22,200
DEBE HABER
65 CARGAS DIVERSAS DE
GESTIN 11,294
659 Otras cargas diversas
de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,294
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la compra de repuestos y reparacin del auto de un accionista.
x
94 GASTOS DE ADMINIS-
TRACIN 11,294
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 11,294
x/x Por el destino de los gastos.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 11,294
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 11,294
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la deuda.
Aspectos Tributarios
De acuerdo al inciso a) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no son deducibles las operaciones
que correspondan a gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
Este monto contabilizado como gasto de
S/. 11,294, del cual est incidiendo en
Actualidad Empresarial
I-11
DEBE HABER
64 TRIBUTOS 40,320
649 Otros tributos
6491 I.R terceros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 40,320
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por el impuesto a la renta del
propietario asumido por la empresa.
x
94
79
x/x
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
40,320
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 40,320
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del impuesto
asumido por la empresa.
Aspectos Tributarios
En el presente caso, el asumir gastos por
pagos de obligaciones de terceros, son
actos de liberalidad que desde el punto
de vista tributario no es deducible como
tal (Diferencia Permanente).
Marco legal Revisado:
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
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Instituto Pacfico
DEBE HABER
x
94
79
x/x
DEBE HABER
64 TRIBUTOS 5,130
641 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,130
401 Gobierno central
x
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
x/x Por el IGV de la donacin.
DIVERSAS 15,800
x
469 Otras cuentas por
pagar diversas
94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,130
10 CAJA Y BANCOS 15,800
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
5,130
104 Cuentas corrientes
x/x Por el destino del gasto.
x/x Por el pago de las multas.
Aspectos Tributarios
De acuerdo al inciso c) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el cdigo tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional no son deducibles
para la determinacin de la Renta Neta
Imponible de tercera categora.
Marco legal Revisado:
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
2.4.4. Donaciones
En el presente ao, la empresa ha realizado donaciones de activos fijos que fueron
reemplazados por unos nuevos.
Datos de los Activos Fijos Donados
Costo de Adquisicin
56,000
Depreciacin Acumulada
-22,400
Importe Neto
33,600
Valor de mercado del AF donado
27,000
Aspectos Tributarios
De acuerdo a lo establecido en el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en especie
no es deducible para fines de determinar
la Renta Neta imponible.
Marco legal Revisado:
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 7,000
685 Desvalorizacin
de Existencias
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
7,000
31/12/07 Provisin desvalorizacin.
DEBE HABER
rea Tributaria
el activo tributario diferido que consisti
en lo siguiente:
El asiento del Costo de Ventas en el presente ejercicio 2008 fue como sigue:
x
DEBE HABER
DEBE HABER
Aspectos Tributarios
Tributariamente, el importe de la desvalorizacin resultante de las mediciones
contables que no guarden relacin con lo
establecido en el inciso f) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, as como del
numeral 2 del inciso c) del Reglamento
de la Ley del IR no son deducibles como
gasto del ejercicio.
DEBE HABER
46 CUENTAS POR
63 SERVICIOS PRESTADOS
PAGAR DIVERSAS 15,200
POR TERCEROS
13,000
469 Otras cuentas por
630 Transporte y alma
pagar diversas
cenamiento
10
CAJA
Y
BANCOS 15,200
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN 2,200
104 Cuentas corrientes
659 Otras cargas
x/x Por el pago de los gastos.
diversas de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR
Aspectos Tributarios
DIVERSAS 15,200
De acuerdo al inciso r) del artculo 44 del
469 Otras cuentas por
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
pagar diversas
gastos cuya documentacin sustentatoria
x/x Por la provisin de los gastos.
Cuenta
Contable
Monto Contabilizado
Dbito
Crdito
Tipo Diferencia
Impuesto a la
Renta 30%
Activo
Pasivo
Activo
Pasivo
Nota
Diferido
Diferido Diferido Diferido
68
24,600
Temporal
2,460
Deprecicin AF Revaluado
68
6,000
Temporal
600
6,642
(1)
1,620
Diferencia de Cambio
67
60,000
Temporal
6,000
Diferencia de Cambio
77
74,000
Temporal
16,200
7,400
19,980
65
11,294
Permanente
Impuesto a la Renta
64
40,320
Permanente
66
15,800
Permanente
Donacin de AF (Costo)
65
33,600
Permanente
64
5,130
Permanente
29
(2)
700
1,890
63
13,000
Permanente
65
2,200
Permanente
9,060
8,100
24,462
21,870
7,000
Temporal
(1) Regularizacin de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49).
(2) Regularizacin de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).
211,944 81,000
Detalle
Utilidad contable
Base Contable
Base Tributario
2,345,560
2,345,560
121,344
121,344
90,600
-81,000
2,466,904
2,476,504
Diferencias
Adiciones
(+) Diferencias permanentes
(+) Diferencia temporal
Deducciones
(-) Diferencias permanentes
(-) Diferencia temporal
Renta Neta
Partic.Trab. 10%
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
-246,690
-247,650
2,220,214
2,228,854
666,064
668,656
Actualidad Empresarial
960
2,592
I-13
Importes
668,656
-537,040
131,616
Mes del
Pago
Monto
Pagado
Ene-08
Feb-08
43,400
Feb-08
Mar-08
44,800
Mar-08
Abr-08
44,240
Abr-08
May-08
44,520
May-08
Jun-08
45,080
Jun-08
Jul-08
41,720
Jul-08
Ago-08
43,680
Ago-08
Set-08
45,360
Set-08
Oct-08
45,640
Oct-08
Nov-08
44,240
Nov-08
Dic-08
47,040
Dic-08
Ene-09
47,320
Total
537,040
I-14
DEBE HABER
Instituto Pacfico
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064
38 CARGAS DIFERIDAS
22,842
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida
49 GANANCIA DIFERIDA 1,620
499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador
38 CARGAS DIFERIDAS 1,890
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida
49 GANANCIA DIFERIDA 19,980
499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador
40 TRIBUTOS POR PAGAR 668,656
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y
regularizacin de activos y pasivos
tributarios de ejercicios anteriores.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 912,754
891 Utilidad del ejercicio
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 246,690
861 Participacin
de los trabajadores
88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064
x/x Afectacin del I.R. y la participacin contable en el resultado del
ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432,806
891 Utilidad del ejercicio
59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432,806
591 Utilidades no distribuidas
x/x Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance.
PATRIMONIO
Capital
280,000
Reservas
22,400
Excedente de Revaluacin
18,900
Resultados acumulados
189,700
Resultado del ejercicio
1,432,806
Total Patrimonio
1,943,806
Total Pasivo y Patrimonio
5,118,272
=======
8. Parte final
Para finalizar, deseo comentarle que para
la determinacin del Resultado Tributario (Renta Neta y/o Prdida Tributaria)
debemos partir del Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos, lo que la
norma del Impuesto a la Renta la menciona como el Resultado Comercial; es aqu
del cual partimos para llegar al resultado
tributario, en donde aquellos gastos contabilizados que no sean deducibles como
gasto tributario se adicionan y, por otro
lado, los ingresos contabilizados pero no
gravados con el impuesto se deducen.
Pueden presentarse otras operaciones
que no necesariamente se encuentran
contabilizadas, pero que el contribuyente
tiene derecho a deducir montos con la
finalidad de determinar la Renta Neta.
Tal es el caso de la aplicacin de la Ley
N 27050 Ley General de la Persona con
Discapacidad; del cual lo resaltante es
que el clculo y su aplicacin es extracontable como lo es tambin para las
adiciones y deducciones mencionadas
en el prrafo anterior.
En si la labor de determinacin de la Renta Neta es de manera extracontable, del
cual, al identificar operaciones a adicionar y/o deducir, es que tambin debemos
de identificar si tales diferencias (contable
vs. tributario) van a tener implicancias en
los prximos ejercicios cuando tambin
se determine la renta neta (diferencias
temporales y diferencias permanentes);
la medicin es para determinar los importes que han de contabilizarse, esto es,
en aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A
LA RENTA.
N 175
I
Nuevas consideraciones a tener presente para los
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
R.S. N 017-2009/SUNAT
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Nuevas consideraciones a tener presente
para los Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios, a propsito de las
R.S. N 239-2008/SUNAT y R.S. N 0172009/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2008
1. Introduccin
Con la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, la Administracin
Tributaria estableci en un nico cuerpo
legal todas las disposiciones vinculadas
con los requisitos, formas y condiciones
que deben cumplir los Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios, la cual
entr en vigencia desde el 01-01-09.
Ahora bien, haciendo un breve recuento
en la norma reseada en el prrafo anterior, esta debi de entrar en vigencia
desde el 01-01-08; pero, debido a que
la mayora de contribuyentes an no
estaban preparados para cumplir con
estas nuevas disposiciones, se aplaza su
aplicacin hasta el 01-01-09, ocurriendo adems en ese lapso de tiempo un
cambio en la obligacin de llevar libros
y registros para los sujetos del Impuesto a
la Renta del Rgimen Especial y Rgimen
Especial, as como la aplicacin de manera optativa para el 2009 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Por lo antes expuesto, la Administracin
se ve en necesidad de adecuar a ello su
norma, para lo cual emite la R.S N 2392008/SUNAT (31-12-08) vigente desde
el 01-01-09.
I-15
R.S. N 2392008/SUNAT.
(VIGENTES DESDE EL
01-01-09)
FORMATOS
QUE FUERON
MODIFICADOS
POR LA R.S.
N 239-2008/
SUNAT
(NO)
B) FORMATO 3.2: LI- B) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10
DE LA CUENTA 10
- CAJA Y BANCOS
- CAJA Y BANCOS
(S)
(S)
(S)
e) FORMATO 3.5: LI- e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
BRAR DIVERSAS
(NO)
f) F O R M AT O 3 . 6 : f) F O R M AT O 3 . 6 :
LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL
CES - DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENSALDO DE LA CUENTA 19-PROVISIN
TA 19-PROVISIN
PARA CUENTAS DE
PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOCOBRANZA DUDOSA
SA
(S
(NO)
I-16
Instituto Pacfico
R.S. N 2342006/SUNAT
R.S. N 2392008/SUNAT.
(VIGENTES DESDE EL
01-01-09)
FORMATOS
QUE FUERON
MODIFICADOS
POR LA R.S.
N 239-2008/
SUNAT
(NO)
(NO)
-----------------------
(DERROGADO)3
k) FORMATO 3.11: LI- k) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCESRIOS Y BALANCESDETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 41DE LA CUENTA 41REMUNERACIONES
REMUNERACIONES
POR PAGAR
POR PAGAR
(S)
l) FORMATO 3.12: LI- l) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42
DE LA CUENTA 42
- PROVEEDORES
- PROVEEDORES
(S)
(S)
(NO)
(NO)
(NO)
(S)
(NO)
(NO)
t) FORMATO 3.20: LI- t) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
CIAS Y PRDIDAS
POR FUNCIN DEL
POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12
01.01 AL 31.12
(NO)
rea Tributaria
la SBS, podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar, cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT. En ese caso
debern mantener el detalle de dicha
informacin detallada en un reporte
auxiliar, el cual podr ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero podrn sustituir el
Formato 3.3 por el Anexo 5 Informe de
Clasificacin de Deudores y Provisiones,
establecido en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Financiero
aprobado por SBS.
2.3.3. Formato 3.4: Libro de Inventarios
y Balances - Detalle del Saldo de la
Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a
Accionistas (o Socios) y Personal
La informacin mnima que se deber consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
accionista, socio o personal (segn
Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del accionista, socio o personal.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del accionista, socio o
personal.
Monto de cada Cuenta por Cobrar del
accionista, socio o personal, salvo que
presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
Cobrar.
Fecha de inicio de la operacin.
Ahora bien, cuando la informacin sea
resumida en funcin al accionista, socio
o personal, el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero y las empresas de
seguro supervisadas por la SBS podrn
resumir la informacin de las cuentas
por cobrar a los accionistas y/o personal
cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
2.3.4. Formato 3.6: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 19 - Provisin para
Cuentas de Cobranza Dudosa
La informacin mnima que deber de
consignar este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
deudor (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del deudor.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del deudor.
Nmero del documento que origin
la Cuenta por Cobrar provisionada.
N 175
I-17
FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"
EJERCICIO:
RUC:
Cuenta
Cdigo
Referencia de la Cuenta
Entidad Financiera
(tabla 3)
Denominacin
Nmero de la Cuenta
Deudor
Acreedor
TOTALES
Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:
RUC:
Cuenta
Cdigo
Denominacin
Trabajador
Cdigo
Apellidos y Nombres
Documento de Identidad
Tipo (tabla 2)
Saldo Final
Nmero
Total
I-18
Instituto Pacfico
N 175
rea Tributaria
Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
Cuenta
Cdigo
Denominacin
RUC:
Saldos iniciales
Deudor
Acreedor
Debe
Saldos Finales
Haber
Deudor
Acreedor
Pasivo y
Patrimonio
Prdidas
Ganancias
En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS, podrn sustituir este formato
por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el
Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador.
Totales
Resultado del ejercicio o perodo
Totales
RUC:
Nmero correFecha o
Glosa o
lativo o Cdigo
perodo de la descripcin de
nico de la
Operacin
la Operacin
Operacin
Activos
Pasivos
Patrimonio
Gastos
Ingresos
Saldos Intermediarios
de Gestin
Cuentas de Funcin
del Gasto
Cuentas de
Orden
Totales
N 175
Actualidad Empresarial
I-19
1. Introduccin
Como todos los aos, los sujetos generadores de renta de tercera categora
(acogidos al Rgimen General), deben
determinar su Impuesto a la Renta de
acuerdo con el Balance cerrado al 31 de
diciembre. As, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable 2009, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo
al Sistema de Coeficiente o Sistema del
Porcentaje (dependiendo de la utilidad o
prdida tributaria del ejercicio 2008).
La determinacin del sistema de pago
a cuenta se efecta en funcin de los
resultados del ejercicio anterior y con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente
al pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio.1
Resolucin del Tribunal Fiscal N 41685-20022
Al inicio de cada ejercicio, el contribuyente
debe establecer cul es el sistema que le corresponde aplicar por todo el ejercicio para
efectos del clculo de los pagos a cuenta del
IR en funcin de los resultados del ejercicio
anterior y no en base a los resultados del
ejercicio precedente al anterior para efectos
de los pagos a cuenta de enero y febrero;
por lo que al no haberse obtenido renta
neta en el ejercicio anterior corresponde
reliquidar el pago a cuenta del mes de enero conforme al sistema de coeficiente.
I-20
Instituto Pacfico
2. Sistema de Coeficiente
Se aplica a los sujetos del Impuesto que
hayan obtenido renta imponible (utilidad tributaria) en el ejercicio anterior
(2008).
2.1. Los pagos a cuenta por los perodos
de enero y febrero (ejercicio 2009)
Se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior (es decir,
de 2007). El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. En este
caso, de no existir impuesto calculado
en el ejercicio precedente al anterior se
aplicar el coeficiente 0.02.6
Coeficiente =
Coeficiente =
rea Tributaria
Impuesto Calculado
(segn balance acumulado
al 30 de junio)
Ingresos Netos
(segn balance acumulado
al 30 de junio)
= Nuevo
Coeficiente7
N 175
x 100 =
Nuevo
Porcentaje
x 100 =
Nuevo
Porcentaje
4. A travs de qu medios se
efecta la modificacin del
coeficiente o porcentaje?
Los sujetos del Impuesto a la Renta de
tercera categora que determinen pagos
a cuenta y ejerzan la opcin de modificar
el coeficiente podrn hacerlo a travs del
Formulario Virtual PDT N 625 Modificacin del Coeficiente o Porcentaje
para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, aprobado por la
R.S N 141-2003/SUNAT (publicada el
20-07-03).
10 No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-21
5. Aplicacin Prctica
Caso N 1
La empresa ABC SAC desea determinar
el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar para los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta en el
ejercicio 2009. Ante ello, nos proporciona la siguiente informacin:
Impuesto Resultante
S/ 30,000.20
Ingresos Netos del
Ejercicio
S/ 3,432,563.02
Solucin:
Como se puede apreciar, la empresa ABC
SAC ha estimado que obtendr renta en
el ejercicio 2008; por ello, corresponde
aplicar el sistema de coeficiente de conformidad con el inciso a) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-22
Ejercicio 2008
Coeficiente =
Coeficiente =
Ejercicio 2007
Caso N 2
La empresa La Poderosa SAC nos informa que el sistema de pago a cuenta que
le corresponde aplicar para los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
en el ejercicio 2009 es el Sistema de Coeficiente. Para ello, la empresa nos comunica
que inici sus operaciones en el ejercicio
2008 y estima que obtendr Renta Neta
Imponible. La empresa nos consulta cul
es el procedimiento para calcular el coeficiente en sus pagos a cuenta?
Datos adicionales:
Impuesto a la Renta 2008
: 300 000
Ingresos Netos Gravables 2008 : 10 000
Coeficiente =
S/. 30,000.20
S/. 3,432,563.02
= 0,0087
Solucin:
Procedimiento para determinar el
coeficiente 2009
Tal y como sealamos en el caso 1, se
encuentran comprendidos en el Sistema
de Coeficientes los contribuyentes que
tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior. En el presente caso, tambin se
aplica este Sistema de Coeficiente ya
que la empresa La Poderosa SAC ha
estimado que obtendr en el ejercicio
2008 una Renta Neta Imponible ascendente a S/. 12,200.00.
Coeficiente para enero y febrero 2009
A diferencia del caso 1, donde por los
meses de enero y febrero, se consideraban los ingresos del ejercicio precedente
al anterior, es decir, del 2007.
En este caso, para los meses de enero y
febrero 2009, la empresa La Poderosa
SAC deber tener en cuenta lo dispuesto
por el numeral 2.2 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, mediante el cual
se seala que de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al
anterior (2007), se utilizar el coeficiente
0.02.
Coeficiente para marzo a diciembre
2009
La empresa La Poderosa SAC deber
tener en cuenta el siguiente procedimiento:
300,000
100,000
= 0.03
11 Publicada el 25-02-04.
N 175
Consulta
Una empresa nos consulta qu tratamiento
corresponde aplicar en el Impuesto a la
Renta cuando se recibe como bonificacin
una impresora mltiple por la compra de
varias computadoras? Esta transferencia
se ha realizado en el mes de noviembre de
2008, perodo que ya fue declarado por la
empresa.
Respuesta
En respuesta a la consulta informamos que
la transferencia de la impresora que la empresa recibe como una bonificacin por el
volumen de compra de las computadoras
califica como un ingreso extraordinario y
conforme lo determina el segundo prrafo
rea Tributaria
Consulta
Una persona natural que en el ejercicio gravable 2008 percibi ingresos por rentas de
cuarta categora por el desempeo profesional realizado en el rea de asesora contable
equivalentes a S/. 38,500 Nuevos Soles y al
estar en planilla le abonaron en los meses
de mayo y noviembre la Compensacin por
Tiempo de Servicios ascendente a S/. 8,600
Nuevos Soles.
Con esta informacin nos consulta si se
encuentra en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
y si debe incorporar a dicha declaracin los
montos percibidos por concepto de la CTS.
Respuesta
El artculo 88 del Cdigo Tributario precisa que la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar,
3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Existe afectacin a impuestos por los servicios
prestados en un centro de llamadas (Call Center)?
Consulta
La empresa Idaho Conection S.A., domiciliada en el Per, ofrece sus servicios de llamadas
telefnicas a travs de un Centro de llamadas
(Call Center), el cual realiza dicho servicio
a favor de clientes domiciliados en Estados
N 175
Actualidad Empresarial
I-23
Respuesta
Los servicios prestados en el Per, independientemente de si se prestan a una persona
domiciliada o no domiciliada, se encuentran
gravados con el IGV, toda vez que los nicos
servicios que se encuentran exonerados del
pago del referido impuesto son los que se
encuentra expresamente sealados en los
Apndices II y V de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
El resto de servicios no incorporados en
los mencionados Apndices se encuentran
gravados con el IGV. As, los servicios de comunicaciones con personas no domiciliadas
a travs de un centro de llamadas, efectua-
Consulta
Una empresa durante el ejercicio gravable
2008 ha tenido una baja considerable de las
operaciones comerciales en relacin con aos
anteriores, razn por la cual el registro contable de las mencionadas operaciones ha sido
mnimo. Por ello, nos consultan si se puede
empastar los libros y registros contables con
menos de veinte (20) folios.
Respuesta
En respuesta a su consulta, debemos mani-
Consulta
La empresa ORBIT PLACE S.A. efecta ventas
de artefactos elctricos en el pas y a la vez
realiza operaciones de importacin y exportacin respecto de los mismos bienes, teniendo
por ello proveedores internos y externos.
Por lo expuesto, nos consulta si debe incluir o
no dentro de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, como proveedores
a los sujetos ubicados en el extranjero.
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N 0242002/SUNAT (modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 007-2009/SUNAT),
regula la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros DAOT y establece en su artculo 6 las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las operaciones con
terceros, dentro de las cuales se encuentran
la exportacin de bienes y/o servicios, as
como la importacin de bienes.
6. An se puede efectuar la comunicacin por el cambio del Sistema de contabilidad Manual a Mecanizado?
Consulta
La empresa Distribuidora de repuestos
SAC nos consulta si es posible efectuar la
comunicacin del cambio de sistema de
contabilidad en la ltima semana de enero
del presente ao o slo se presenta durante
los cinco primeros das del mes de enero
de cada ao tomando en cuenta que dicho
plazo ya venci.
Respuesta
En respuesta a la consulta planteada, debemos partir del hecho que conforme lo
determina la Resolucin Directoral N 10-DGC
(13-02-70) el plazo para comunicar el cambio
del sistema de contabilidad es en los primeros
cinco (5) das hbiles del mes de enero de
cada ejercicio gravable.
I-24
Instituto Pacfico
N 175
Sumilla
Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
tercera categora en el ejercicio, por lo que al
no tener la condicin de sujeto del impuesto
en mencin no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
1. Introduccin
La presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta refleja
informacin que el contribuyente entrega
a la Administracin Tributaria cada ao
de manera obligatoria, siempre que se
cumplan las condiciones establecidas en
la norma que el fisco aprueba tambin
anualmente.
Se entiende que en la declaracin jurada en mencin se comunica al fisco el
resultado de los ingresos que la empresa
obtuvo durante el ejercicio gravable,
al igual que la deduccin de los gastos
que incurri para generar los ingresos,
siempre que cumplan con el principio
de causalidad. De ser el caso, el contribuyente informa las prdidas que arrastra al
igual que los saldos a favor del ejercicio
anterior, entre otros datos.
Esta declaracin posteriormente es analizada por el fisco durante el perodo de prescripcin en funcin a las reglas de cmputo
de plazos del Cdigo Tributario.
Sin embargo, lo antes mencionado
deber cumplirse siempre que como
condicin previa el contribuyente haya
generado ingresos tributarios conforme
a las reglas establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
El presente anlisis jurisprudencial permite revisar el criterio que tuvo la Administracin Tributaria de imponer una multa
por la no presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
N 175
2. Materia controvertida
En el presente caso, el asunto objeto de la
controversia se enmarc en establecer si
un contribuyente inscrito en el RUC como
generador de rentas de tercera categora
y que no ha generado rentas gravadas
en el ejercicio 2004, se encuentra en la
obligacin de presentar la respectiva la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2004.
Sobre el particular, el recurrente interpuso
un recurso de apelacin contra la Resolucin de Multa N 053-002-0019777,
girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, respecto a la no
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2004.
En este sentido, a continuacin desarrollaremos el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre este tema.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
menciona que el recurrente present la
declaracin jurada del impuesto a la
renta del ejercicio 2004 vencido el plazo
mximo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 019-2005/SUNAT
y que en atencin a lo dispuesto en el
numeral 5.2 de la Resolucin de Intendencia N 159-2004/SUNAT, al haber impugnado la resolucin de multa y haberse
acreditado la comisin de la infraccin,
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
I-25
Anlisis Jurisprudencial
I-26
Instituto Pacfico
6. Anlisis y comentarios
Respecto a la posicin adoptada por
el Tribunal Fiscal en torno al asunto en
cuestin, sobre el particular, concordamos
con la opinin esbozada por el colegiado,
toda vez que de considerarse lo contrario,
la Administracin Tributaria podra por el
simple hecho de obtener el RUC obligar a
todos los contribuyentes a que presenten
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
Hiptesis de Incidencia
Aspecto Subjetivo
(quin)
Aspecto Material
(qu)
Aspecto Temporal
(cundo)
Aspecto Espacial
(dnde)
Hecho
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Sujeto Activo
Prestacin
Tributaria
Sujeto Pasivo
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, 2003, p. 152.
N 175
rea Tributaria
En esa misma lnea de pensamiento observamos el criterio de CALVO ORTEGA, quien
manifiesta que La obligacin tributaria,
debido a su carcter legal, nace de la
realizacin de un hecho establecido en
la Ley. Se trata de un hecho jurdico no
slo por su origen, sino tambin por
sus efectos: una vez realizado el sujeto
queda vinculado y debe efectuar una
prestacin obligatoria a favor de una Administracin Pblica como acreedor.2
Siendo as las cosas, si no se cumple con alguno de los presupuestos antes mencionados, simplemente no existir el nacimiento
Teora de la
Renta Producto
N 175
Actualidad Empresarial
I-27
Anlisis Jurisprudencial
No procede la emisin de una
multa por no presentar la Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta, debido a que no se
ha acreditado que la recurrente
se halle obligada a presentar
la referida declaracin, pues el
RTF N 839-2-1999
29-10-99
RTF N 424-4-2000
17-05-00
sustentando lo afirmado en el
Comprobante de Informacin
Registrada elaborado por la
Administracin, en cuyo rubro de
histrico de formularios presentados no se encuentra registrada
ninguna autorizacin para la
impresin de comprobantes de
pago, procede declarar la nulidad
e insubsistencia de la apelada a
efectos de que la Administracin
emita pronunciamiento sobre
dicho hecho.
impuesto, aprecindose en el
caso de autos de los Registros de
Compras y de Ventas y del Libro
de Caja, que no realiz operaciones desde abril de 2001; por lo
que en marzo de 2002, perodo
acotado, no tena la condicin
de contribuyente del impuesto,
no pudindosele sancionar por
no presentar una declaracin a
la que no estaba obligado.
RTF N 065-2-1998
21-01-98
RTF N 8475-3-2001
16-10-01
RTF N 1590-5-2002
22-03-02
RTF N 2520-2-2002
10-05-02
RTF N 1678-2-2003
27-03-03
I-28
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. Qu es la Declaracin Tributaria?
La Declaracin Tributaria es la transmisin de informacin a la
Administracin Tributaria efectuada por el sujeto pasivo. Esta transmisin de informacin puede utilizar diversos tipos de vas: fsica,
virtual, entre otras. El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que
la Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede
tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
2. Cul es la diferencia entre una Declaracin Tributaria Informativa y una Declaracin Tributaria Determinativa?
Mediante la Declaracin Tributaria Informativa, un sujeto transmite
una informacin a la Administracin Tributaria, que no tiene que
ver con la determinacin de la Obligacin Tributaria. Por ejemplo,
cuando se comunica a la Administracin el cambio de domicilio fiscal;
o cuando se efecta y pone en conocimiento de la Administracin
Tributaria la Declaracin de Predios.
De otro lado, la Declaracin Tributaria Determinativa es aquella que
N 175
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2008
2007
2006
2005
2004
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
20
S/. 1,500
S/. 2,589
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/. 2,071
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
S/.
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2009
3 550
2004
3 200
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
Instituto Pacfico
Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
I-30
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Parmetros
Categoras
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
AGENTE
RETENEDOR
N 175
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
Anexo 1
001 Azcar
PORCENT.
10%
10%
Anexo 3
Anexo 2
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
9% y 15% 1
7%
10%5 y 15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
N 175
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
Actualidad Empresarial
I-31
Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
Cd.
Libro bancos
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
16
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Libro diario
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
Tres (3)
meses
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
12
Un (1)
mes **
Tres (3)
meses
**
5-A
13
14
Diez (10)
das hbiles
15
Diez (10)
das hbiles
Instituto Pacfico
Mximo
atraso
permitido
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
19
Diez (10)
das hbiles
20
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
17
18
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realice el pago.
Diez (10)
das hbiles
I-32
N 175
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.
12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.
13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.
16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.
17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.
18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.
19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.
20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.
09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.
23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.
24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
1.50%
0.0500%
1.60%
0.0533%
1.80%
0.0600%
2.20%
0.0733%
2.50%
0.0833%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
0.75%
0.02500%
0.84%
0.02800%
0.90%
0.03000%
1.10%
0.03667%
1.50%
0.05000%
Cronograma de vencimiento
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
de Operaciones con Terceros
Ejercicio 2008
ltimo dgito
de RUC
Fecha de
Vencimiento
26-03-2009
27-03-2009
30-03-2009
31-03-2009
01-04-2009
02-04-2009
03-04-2009
06-04-2009
2
3
4
5
6
7
8
9
0
1
Buenos
Contribuyentes
07-04-2009
08-04-2009
N 175
Vencimiento
23-02-2009
24-02-2009
25-02-2009
26-02-2009
27-02-2009
02-03-2009
03-03-2009
04-03-2009
05-03-2009
06-03-2009
09-03-2009
Mes/ao
Enero
1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero
1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo
1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio
1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
Agosto
1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
Octubre
1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual
1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones.
3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75% 3
Bienes
S/. 1,500
P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s
S/. 2,589
S/. 2,071
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
Actualidad Empresarial
I-33
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
Venta Compra Venta Compra Venta
3.886
4.006
3.875
4.040
4.319
4.449
3.886
4.006
3.903
3.957
4.319
4.449
3.886
4.006
3.951
3.965
4.319
4.449
3.902
3.959
3.918
3.940
4.319
4.449
3.938
3.969
3.942
3.964
4.319
4.449
3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
3.904
3.958
3.931
3.970
4.130
4.311
3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
3.851
3.876
4.036
4.173
4.108
4.338
3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
3.895
3.914
4.092
4.261
3.914
4.409
3.862
3.945
4.113
4.361
3.914
4.409
3.855
3.981
4.329
4.503
3.914
4.409
3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
3.918 3.987 4.150 4.536 3.980 4.172
3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
3.918
3.987
4.190
4.437
3.802
4.281
3.876
4.023
4.248
4.490
3.802
4.281
3.844
4.065
4.248
4.490
3.802
4.281
3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
3.966
4.003
4.248
4.490
3.950
4.407
3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
4.349 4.522 3.842 4.342
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
Compra
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449
3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449
3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449
3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449
3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311
3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338
3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
3.862
3.945
4.113
4.361
3.914 4.409
3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409
3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
3.918 3.987 4.150 4.536 3.98 4.172
3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281
3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281
3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281
3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
3.966 4.003 4.248 4.490 3.95 4.407
3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
3.875 4.040 4.349 4.522 3.842 4.342
4.319 4.449 3.842 4.342
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-34
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
4.319
N 175
VENTA
4.449