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Impuesto a las ganancias de capital

Miercoles, 09 de Febrero del 2011 | Novedades Empresariales

Contribuyentes. Conozcan las reglas generales que deben tener en


cuenta respecto a este tributo
CCL proporciona detalles para calcularlo y pagarlo adecuadamente
Advierte la existencia de obligaciones formales y sustanciales
A partir de 2009, la estructura del Impuesto a la Renta (IR) ha variado de manera
sustancial, especialmente en lo referente a las rentas de segunda categora ganancias
de capital y otras consideradas como de segunda categora, que perciben las
personas naturales.
La Cmara de Comercio de Lima (CCL), a travs de un informe legal, advierte a los
contribuyentes que son diversas las obligaciones formales y sustanciales que deben
cumplir no solo las personas naturales que perciben rentas de capital, sino tambin las
personas e instituciones encargadas de retener el impuesto correspondiente, cuya tasa
simplificada es 5% de la ganancia bruta generada.
Basado en preguntas y respuestas, dicho gremio explica las obligaciones que deben
cumplir los contribuyentes que perciben rentas de capital, mediante algunos ejemplos
prcticos. Detalla, adems, ciertas pautas que deben tomarse en cuenta.
Qu ingresos se consideran rentas de segunda categora?
Los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas por: (i) intereses por prstamos; (ii) regalas; (iii) rentas vitalicias;
(iv) cesin de derechos de autor, marcas, patentes, llave; (v) dividendos; (vi)
transferencia de inmuebles y (vii) ganancias de capital: venta de acciones y otros
valores mobiliarios.
Sobre qu monto se paga el impuesto?
El impuesto se paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir de la renta
bruta el 20% por concepto de "gastos". Por ejemplo, si la renta bruta de segunda
categora es S/. 2,000, se le descuenta S/. 400 y el impuesto se pagar sobre la renta
neta de S/. 1,600.
Por qu se deduce el 20%?
El IR se paga siempre sobre la renta neta, luego de descontar los gastos en los que ha
incurrido el contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la
ley ha establecido que se debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta
obtenida, sin necesidad de presentar pruebas de tales gastos.
En los dividendos, tambin se deduce el 20%?
No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deber de retener
el impuesto sobre el monto bruto, sin deduccin alguna.
Cundo nace la obligacin de pagar el impuesto?
Las rentas de segunda categora se rigen por el mtodo de lo "percibido", sea en
forma parcial o total. En consecuencia, el impuesto se devenga al percibirse la renta o
cuando la misma est a disposicin del perceptor.
Cul es el impuesto a pagar?
Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categora es equivalente al 6.25%
sobre el 80% de la renta generada. Por ejemplo, si la renta bruta por intereses es

S/.1,000, a ello se descontar el 20% (S/. 200) y al saldo de S/. 800 se le aplicar la
tasa del 6.25% = S/.50. En la prctica, para facilitar el pago del impuesto a la renta
bruta generada se aplica el 5% (S/. 1000 x 5%= S/.50).
Cul es la periodicidad para la declaracin y pago?
Desde 2009, el IR de segunda categora es un impuesto de realizacin inmediata y no
de periodicidad anual, salvo el caso de la enajenacin de acciones y valores, que se
regulariza anualmente en marzo del ao siguiente. Desde febrero 2010 el impuesto por
rentas de segunda categora se declara y paga mensualmente. Por ende, el
contribuyente ya no regulariza el impuesto al presentar su declaracin jurada anual en
marzo del ao siguiente; salvo en la enajenacin de acciones y valores.
Dividendos y prstamos
Cmo se aplica el impuesto a los dividendos?
Las empresas que distribuyen dividendos a sus socios o accionistas, al adoptar el
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin de los
accionistas, lo que ocurra primero, debern retener el 4.1% sobre el monto bruto de los
dividendos. El impuesto del 4.1% es retenido por la empresa y tiene carcter
cancelatorio, ya no se regulariza en marzo del ao siguiente.
Cmo se calcula el IR a los intereses por prstamos?
La persona natural que presta dinero y percibe intereses, obtiene rentas de segunda
categora. Por ejemplo, si la persona natural ha efectuado un prstamo de S/. 2,000 y
ha cobrado S/. 400 de intereses, su renta bruta de segunda categora ser S/. 400,
cuyo impuesto a pagar ser S/. 400 x 5% = S/. 20 (el impuesto es retenido por quien
paga los intereses).
Qu otras formalidades debe tener en cuenta el prestamista?
El prstamo, la devolucin del dinero y los intereses se deben efectuar usando medio
de pago bancario, cualquiera sea el monto. De lo contrario, no se podr sustentar el
gasto tributario ni justificar incrementos patrimoniales.
A tomar en cuenta
Cules son los cambios a partir de 2011?
Con relacin a las rentas por ganancias de capital, la Ley 29645 contiene los siguientes
cambios que rigen desde enero 2011: a) La exoneracin de hasta 5 UIT en las
ganancias de capital, procede solo en el caso de rentas de segunda categora. b)
Precisa el costo computable de las acciones y valores en los casos de fusin,
reorganizacin, bienes de una sociedad conyugal o en copropiedad. c) Asigna a las
instituciones de compensacin y liquidacin de valores, la obligacin de retener el
impuesto que grava a las personas naturales domiciliadas, incluyendo las ganancias
obtenidas por no domiciliadas.
Venta de acciones y valores
Cul es el IR por la venta de acciones y valores?
Constituye renta de segunda categora la ganancia de capital obtenida por personas
naturales sin negocio, como consecuencia de la enajenacin de acciones, certificados,
ttulos, bonos y otros valores, se trate de personas naturales habituales o no. Estas
rentas estuvieron exoneradas hasta 2009 y estn gravadas con el 5% de la ganancia
bruta a partir del 1 de enero de 2010.
Venta de inmuebles
1 La CCL advierte que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que transfieren inmuebles, debern pagar el IR cuando: a) el inmueble ha sido

construido para su venta, b) el inmueble ha sido comprado para ser revendido, c) si se


trata de un segundo inmueble adquirido a partir del 1 de enero de 2004.
2 Dicho gremio seala asimismo que las personas que venden inmuebles afectos
pagan el 5% sobre la ganancia, por las dos primeras ventas en el ao, y a partir de la
tercera venta pagarn el 30%.
3 "El impuesto del 5% se aplica sobre la ganancia bruta, esto es, la diferencia entre el
valor de adquisicin del inmueble, ajustado con el ndice de correccin monetaria que
mensualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), y el precio de
venta", aade.
4 Por ejemplo -detalla- si el valor de adquisicin del inmueble fue S/. 40,000, el ndice
de correccin monetaria aprobado por el MEF es 4%, y el precio de venta es S/.80,000;
el impuesto se calcular as: S/. 80,000 - 41, 600 = S/. 38,400 x 5% = S/. 1,920.
5 La venta de la casa habitacin nica no est gravada, siempre y cuando haya sido
habitada por el propietario, cuando menos durante dos aos.

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