Chapitre II :

laudit interne dans la gestion de lentreprise

Lefficacit de la gestion est attendue en termes de performance de lentreprise. Cette

performance peut tre value en termes de rsultat spcifique, qui peut tre le profit, ou en
termes de rsultat global, comme le chiffre daffaire.

Section 1. Positionnement de la fonction audit par rapport lorganisation de

lentreprise
Notre intrt dans cette section est de voir jusqu quel point laudit interne est
diffrent de laudit externe ainsi que les niveaux daudit interne.
1.1.

Code de dontologie 1

Ce code a pour but de promouvoir une culture de lthique au sein de la profession de

laudit interne.
Compte tenu de la confiance place en audit interne pour donner une assurance objective sur
les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement de lentreprise, il
tait ncessaire que la profession de dote dun tel code. Le code dontologie va au-del de la
dfinition de laudit interne et inclut deux composantes :

Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de laudit

interne ;

Des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
interne.

Ces rgles sont une aide la mise en pratique des principes fondamentaux et ont pour but de
guider la conduite thique des auditeurs internes.
1.2.

Caractre obligatoire
Le mtier de laudit interne comprend trois facettes essentielles, savoir :

-la premire est technique : tous les auditeurs internes appliquent une mthodologie qui leur
permet darriver leurs conclusions ;
-la deuxime est relationnelle : le mtier de lauditeur interne suppose des contrats, en face
face avec les collaborateurs des entits audites, mais aussi avec dautres personnes, dans le
cadre de leur recherche dinformation. La diversit des personnes rencontres est, en fonction
des thmes abords et les problmatiques traites, de plus ces personnes auront des mtiers et
des domaines dexpertise trs divers. Souvent loigns de la formation des auditeurs internes.
- la troisime est celle de reporting (le terme anglo-saxon induit une notion dcrit et doral
que le mot franais : rapport ne comporte pas). Il sagit de reporter pour faire agir et,
lcrit est le support essentiel.
1 Traduction littrale du code of Ethics, approuv par le conseil dadministration
de lIIA, le 17Juin 2000.
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Le code dontologie est appliqu aux personnes et aux entits qui fournissent des services
daudit interne.
Les auditeurs internes doivent utiliser linformation avec prudence et non pas leurs
avantages personnels. Ils appliquent la connaissance, les comptences et lexprience
ncessaire leur rle, ils ralisent leur mission conformment aux normes et principes et
sengagent poursuivre leur formation continue.
Les auditeurs internes sont appels respecter certains principes fondamentaux savoir :2

1.2.1. Intgrit
Lintgrit des auditeurs est la base de la confiance et de la crdibilit accordes leur
jugement, les auditeurs internes :
Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit ;
Doivent respecter la loi et faire les rvlations requises par la loi et les rgles de la

profession ;
Ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou sengager dans des actes

dshonorants pour la profession daudit interne ou leur organisation ;

Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur profession.

1.2.2. Objectivit
Les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit professionnelle en
collectant, valuant et communiquant les informations relatives lactivit ou au processus
examin. Les auditeurs valuent de manire pertinente et ne se laissent pas influencer dans
leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui (la norme 1120), les auditeurs internes :

Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations qui pourraient
compromettre le caractre impartial de leur jugement. Ce principe vaut galement pour les
activits ou relations daffaires qui pourraient entrer en conflit avec les intrts de leur
organisation ;
Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre leur jugement professionnel ;
Doivent rvler tous les fais matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient pas
rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits examines.

1.2.3. Confidentialit

2 Jacques RENARD, laudit interne : ce qui que fait dbat , dition : maxima,
paris, 2002 , p p238.
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Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des informations quils

reoivent, Ils ne divulguent ces informations quavec les autorisations acquises, moins
quune obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire, les auditeurs internes :

Doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de leurs
activits ;

Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ou dune
manire qui conviendraient aux dispositions lgales, ou porterait prjudice aux objectifs
thiques et lgitimes de leur organisation.

1.2.4. Comptence
Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir- faire et
expriences requis pour la ralisation de leurs travaux (la norme 1210), les auditeurs internes :

Ne doivent sengager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoirfaire et lexprience ncessaire ;

Doivent raliser leurs travaux daudit interne dans le respect des normes pour la pratique
professionnelle de laudit interne ;

Doivent toujours sefforcer damliorer leur comptence, lefficacit et la qualit de leurs

travaux.

1.3. Niveaux de laudit interne

On peut distinguer quatre niveaux de laudit interne, savoir :

1.3.1. Niveau 1 : Audit de stratgie

Conu comme une confrontation de lensemble des politiques et des stratgies de

lentreprise avec le milieu dans laquelle elles se situent pour en vrifier la cohrence globale.
Cette conception confirme la rclamation de principe en vertu de laquelle lauditeur interne ne
saurait en aucun cas prtendre apprcier les politiques et stratgies, son rle se limite
souligner ventuellement les incohrences.
Cependant ces simples rvlations peuvent conduire la direction gnrale modifier au fond
tel ou tel point pour retrouver une cohrence globale. Mais quel que soit loption applique, il
sagit l daudit de haut niveau, exigeant des comptences srieuses et qui en dpit de la
dclaration ne sont encore pratiqus que par quelques-uns. Le respect des bons principes
exige que lauditeur ne porte pas de jugement sur la performance atteinte ou atteindre, en
dautres termes, il doit veiller lexistence :
Dobjectifs de performance ;
De moyens suffisants pour les atteindre ;

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Dun systme dinformation pour les mesurer.

1.3.2. Niveau 2 : Audit de management

Il ne sagit pas, comme certains pensent, dauditer la direction gnrale en portant un

quelque jugement sur ces options stratgiques et politiques. En aucun cas, lauditeur ne
sintresser un fond des choses : ce ne sont pas ses objectifs et il na pas la comptence pour
le faire. Il faut donc dire et rpter que lexistence dun systme daudit interne naltre en
rien la libert de choix et de dcision de direction gnrale.
Laudit de management est en fait exerc par des responsables daudit interne, des chefs
de mission ou tout le moins par des auditeurs trs confirms. Il sinscrit dans la ligne droite
de lapprciation du gouvernement dentreprise, il peut se manifester sous la forme dune
mission daudit spcifique, et mme peut trouver sexercer au sein dune mission daudit
traditionnelle.
1.3.3. Niveau 3 : Audit de conformit

ce niveau, les dispositifs mis en place pour lapplication des rgles internes de
lentreprise et de rglementation externe. En matire de scurit, sont appliqus et
fonctionnent parfaitement. Dans cette priode, correspond la dmarche simple et
traditionnelle de lauditeur et qui va consister vrifier la bonne application des rgles,
procdures, descriptions de postes, organigrammesen bref, il va comparer la rgle et la
ralit, ce qui devrait tre et ce qui est.
Cet audit de rgularit peut aussi sappel audit de conformit : les juristes
distinguent que dans le premier cas on observe la rgularit par rapport aux rgles internes de
lentreprise et dans le second cas la conformit avec les dispositions lgales et rglementaires.
Mais dans les deux cas, la dmarche est la mme c'est--dire comparer la ralit avec le
rfrentiel propos.
1.3.4. Niveau 4 : Audit defficacit

Lefficacit est critre quon ne peut ngliger pour atteindre les objectifs fixs.
Lauditeur interne tant devenu un spcialiste du diagnostic, de lapprciation des mthodes,
procdures, analyse de postes, organisation du travail. Pour cela lauditeur doit sassurer
que les dispositifs mis en place pour matrise la fonction scurit, sont adquats et efficace et
quil nya pas lieur de les modifier, den supprimer certains ou den ajouter dautres.
Lorsqu on parle daudit defficacit, on va au plus simple englobant la fois les
notions defficacit et defficience. Cest pourquoi il serait plus cohrent de parler daudit de
performance, mais le terme audit defficacit est maintenant entr dans la pratique et
langage.
Il est toutefois utile de le dcomposer en rappelant le sens de deux termes :
Lefficacit, dont le critre est latteinte des objectifs fixs. Cest le doing the right things .
Lefficience, ce qui exige la meilleure des qualits quant aux comportements (le savoir-tre) et

la communication(le faire-savoir).
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Cest pourquoi laudit defficacit entendu au sens large, et cest un point sur lequel nous
reviendrons souvent, singulirement propos des mthodes et procdures est trs color par la
culture de lentreprise.

Section 2. Laudit interne dans la gestion de lentreprise

La gestion concerne tous les aspects : depuis lorganisation dune journe de travail
jusqu la planification stratgique long terme dont le but est daider les organisations et les
programmes atteindre leurs objectifs viss.la gestion signifie que lon doit laborer des plans
et des programmes, les orienter, les contrler, les valuer et faire des rapports sur eux.
La gestion doit tre dcentralise, compte tenu de la dcomposition des objectifs
globaux de lentreprise en objectifs lmentaires assigns chaque responsable de centre
pralablement dfinis par la direction gnrale.

2.1. Maitrise des risques en entreprise

Laudit interne a volu dans le temps. Ainsi, en matire de management des risques,
alors quautre fois, il intervenait peu ou pas du tout, il simplique aujourdhui dans la
vrification du processus et apporte souvent un soutien actif et continu dans son laboration.
Lentreprise dans sa gestion globale faire face des situations imprvisibles, a des alas
frquents. Il nest pas toujours facile de matriser les activits dune entreprise, dans ces
conditions dincertitude. Cest pour quoi le rle de laudit interne est particulirement
important dans ce secteur. Lauditeur interne doit possder des comptences sociales (facilit
de contacts et de communication) qui leur permettent de mettre en valeur leurs comptences
techniques.
Le responsable de laudit interne doit sinformer auprs du management et du conseil,
du rle attendu de laudit interne dans le processus de management des risques de lentreprise.
Ce rle doit tre dans la charte. La scurit informatique est un thme rcurrent, complexe car
en perptuelle volution, la scurit nest pas la premire exigence, laudit interne a, dans ce
champ, une responsabilit importante.
Pour aider la matrise des risques, laudit interne doit videmment connatre ces
risques mais galement leurs volutions, laquelle sont constante. Il lui faut mettre ses
comptences jour en permanence.

2.2. Outil daide la prise de dcision3

Linformation pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et
dans des dlais qui permettent chacun dassumer ses responsabilits. Les systmes
dinformation produisent, entre autres, des donnes oprationnelles et financires, ces
systmes traitent non seulement les donnes produites par la direction mais galement celles
qui, lies son environnement externe, sont ncessaires la prise des dcisions pertinentes.il
3 ULLRICH YAPI, contribution de laudit interne la ralisation des objectifs de
lentreprise, mmoire online 2007
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existe galement un besoin plus large de communication efficaces, impliquant une circulation
multidirectionnelle des informations, c'est--dire ascendantes, descendante et transversale.
La direction doit transmettre un message trs clair lensemble du personnel sur les
responsabilits de chacun en matire de contrle. Un concept de gestion de linformation
ainsi que des outils comme les propositions damlioration peuvent permettre damliorer
lefficacit dun systme de contrle interne. En ce sens laudit interne aide la prise de
dcision par lquipe dirigeante en mettant sa disposition des informations fiables et
crdibles.

2.3. Facteur defficacit de lentreprise

La notion daudit defficacit englobe la fois les notions defficacit et defficience. Il
est toutes fois utile de dcomposer en rappelant le sens des deux termes :
-lefficacit, dont le critre est latteinte des objectifs fixes, et plus rgulirement la rponse
adquate lattente ;
-lefficience, dont le critre est de faire le mieux possible, ce qui exige la meilleure des
qualits quant aux connaissances( le savoir), aux techniques(le savoir faire), aux
comportements(le savoir tre)et la communication(le faire savoir) .
Lapprciation de lefficacit se fait le plus souvent en termes dallgement et de
simplification en conservant les risques considrs comme acceptables. Au contraire lorsque
lentreprise est en position de moindre croissance, la culture est la plus quune conservation
des acquis quune culture de dveloppement, et lorsqu fortiori la situation est celle de tous
les dangers, lapprciation defficacit se fait en terme daffinement des rgles et procdures,
de meilleurs dfinitions des responsabilits, voire de substitution de rgles plus strictement
aux dispositions antrieures.

2.4. Outil de gouvernance de lentreprise

La notion de gouvernance comporte plusieurs dfinitions, dans toutes ces dernires la
gouvernance apparait comme un tat de fait qui exige au sein de lentreprise et doit favoriser
une relation harmonieuse entre les animateurs de lentreprise.
-Selon Monks et menow, l gouvernement dentreprise est : la manire dont sont agences
les relations entres les diffrentes parties impliques dans la dtermination de la performance
de lentreprise .
-selon O.Pasr, cest : lensemble des rgles de fonctionnement et de contrle qui rgissent
dans un cadre historique et gographique donn, la vie des entreprises .4
Laudit interne est un outil de rtroaction au service de la gouvernance qui permet dapprcier
les rsultats sous toutes ses formes : stratgiques, financiers, oprationnels, administratifs,
lgaux, etc.
4 Ulrich Yapi, contribution de laudit interne la realisation des objectifs de
lentreprise, mmoire online, 2007.
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Laudit interne permet de porter un regard neuf et objectif sur une situation soit en certifiant
que la reddition de comptes est fiable ou en dressant un tat de situation qui vient complter
les renseignements disponibles. Le rsultat des travaux daudit confirme dune part, le recours
de saines pratiques de gestion et identifie d autre part, les amliorations souhaitables. Pour
ceux qui uvrent en audit interne, il est sage de garder lesprit que lutilit de laudit interne
dpend en tout premier lieu, du niveau de confort et dassurance que les acteurs de la
gouvernance veulent obtenir de leurs mcanismes dintrospection organisationnelle. Le dfi
de toute quipe daudit interne est dtre loutil de rfrence de la gouvernance qui lui offre
une rtroaction de qualit sur la bonne marche des affaires de lentreprise.

2.5. Attirer la confiance des tiers et lamlioration de la scurit des dirigeants

2.5.1. Attirer la confiance des tiers
Laudit est une garantie lgard des tiers de la prsentation fidle des faits dans les comptes
annuels, ces comptes intressent un nombre de plus en plus grand de partenaires de
lentreprise banque, fournisseurs, clients, salaris, actionnaires .
La confiance des tiers est fonde sur lindpendance et la comptence, et le respect de ces
lments est important pour le bon usage de laudit interne.

2.5.2. Amliorer la scurit des dirigeants

Laudit interne donne une scurit aux dirigeants de lentit qui sont personnellement
responsables de la prsentation fidle des faits dans les comptes annuels, lauditeur contribue
clairer les dirigeants sur les points suivants :
-multiplicit et complexit des rgles comptables dont le respect est obligatoire ;
-difficult de choix entre certains principes comptables pour lesquels un choix est possible.
-options dlicates et souvent lourdes de consquences en ce qui concerne les mthodes
dvaluation.
Laudit interne apporte une plus grande fiabilit des informations financire qui peuvent tre
utiliss pour les besoins de gestion de lentit, et constituer une sorte dincitation du
personnel-comptable tout particulirement mieux excuter ses taches et les remplir dans
les dlais prvus.5

2.6. La valeur ajoute des auditeurs internes

Les audits internes contribuent maintenir la conformit la norme ISO 9001,
augmenter la maturit du systme de management de la qualit, assurer la qualit du produit
et amliorer la satisfaction des clients. En fait cest le seul outil qui assure que les processus
du systme de management de la qualit sont efficaces, capables et connects. Laudit interne
contribue une meilleure efficience des processus, une meilleure marge des profits
oprationnels et une meilleure participation et limplication des employs, laudit interne
5 Jacques Renand, thorie et pratique de laudit interne, Edition dorganisation
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est un gnrateur des actions prventives, des actions damlioration et des dcisions pour
atteindre les objectifs cibls et les rsultats dsirs (conformit, maturit, efficience.).
Conclusion du chapitre 2
La fonction daudit est plus importante dans la gestion dune entreprise, cest une fonction qui
permet de vrifier et dvaluer les ressources requises pour que les membres de la haute
direction soient confortables par rapport lassurance quils souhaitent obtenir sur la bonne
marche de lentreprise, ce qui nous permet de dire que laudit interne contribue la
performance de lentreprise.

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