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RETENCIN EN LA FUENTE
POR OTROS CONCEPTOS
SEMANA 5
3.3.
3.3.1.
Honorarios
Para
efectos
de
la
retencin
en
la
fuente,
se
entiende
por
honorarios
aquella
retribucin
por
toda
actividad,
labor
o
trabajo
prestado
por
una
persona
natural
o
jurdica
sin
vinculacin
laboral,
que
se
considera
calificado,
es
decir
en
el
que
predomina
el
factor
intelectual
sobre
el
manual
o
material,
pudindose
enmarcar
dentro
de
esta
definicin
la
generalidad
de
las
profesiones
liberales,
as
como
las
actividades
que
desarrollen
los
tcnicos,
especialistas,
artistas
o
expertos,
personas
que
aunque
no
tengan
una
preparacin
acadmica
similar
a
las
de
las
profesiones
liberales,
s
aplican
sus
conocimientos
y
experiencias
en
una
forma
tal,
que
su
actividad
adquiere
una
connotacin
especial.
La
retencin
en
la
fuente
se
efecta
sobre
los
pagos
o
abonos
en
cuneta,
la
tarifa
de
retencin
en
la
fuente
para
honorarios
y
comisiones,
percibidos
por
los
contribuyentes
no
obligados
a
presentar
declaracin
de
renta
y
complementarios
es
el
10%
(diez)
del
valor
correspondiente
del
pago
o
abono
en
cuenta.
La
misma
tarifa
se
aplicar
a
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
de
los
contratos
de
consultora
y
a
los
honorarios
en
los
contratos
de
administracin
delegada1.
Concepto
Agente Retenedor
Sujeto Pasivo
Base Sometida
10%
11%
11%
Honorarios
Concepto
Agente Retenedor
Sujeto Pasivo
Base Sometida
Contratos de
consultora
10%
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
11%
11%
4.3.1
Comisiones
Para
efectos
de
la
retencin
en
la
fuente,
la
comisin
es
una
especie
de
mandato
por
el
cual
se
encomienda
la
ejecucin
de
uno
o
varios
negocios
en
nombre
propio,
pero
en
cuenta
ajena,
a
una
persona
que
se
dedica
profesionalmente
a
ello.
En
general
es
toda
actividad
retribuida
por
la
ejecucin
de
una
tarea
de
intermediacin.
Se
consideran
como
comisiones
todas
las
actividades
que
impliquen
la
ejecucin
de
un
acto,
operaciones,
gestiones
etc.,
por
cuenta
de
otra
persona,
tengan
o
no
carcter
de
actos
comerciales,
sean
ejecutados
por
personas
comerciantes
o
no,
siempre
que
no
haya
vnculo
laboral.
Concepto
Comisiones
en
general
Agente
Retenedor
Personas
Naturales,
jurdicas,
sociedades
de
hecho
y
dems
agentes
de
retencin
que
efecten
el
pago
o
abono
en
cuenta
Sujeto Pasivo
Base Sometida
Persona
natural
La
totalidad
del
pago
beneficiaria
del
o
abono
en
cuenta
pago
o
abono
en
cuenta.
%
10%,
por
regla
general.
11%
en
los
siguientes
casos:
Cuando
el
contrato
se
desprenda
que
los
ingresos
que
obtendr
superan
en
el
ao
gravable
el
valor
de
3.300
UVT.
($
82.936.000
para
el
ao
2011)
Cuando
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
realizados
durante
el
ejercicio
gravable
por
un
miso
agente
retenedor
superen
en
el
ao
gravable
el
valor
de
3.300
UVT
Persona
natural
La
totalidad
del
pago
beneficiaria
del
o
abono
en
cuenta
pago
o
abono
en
cuenta,
cuando
del
contrato
se
desprenda
que
los
ingresos
que
obtendrn
superan
11%
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
en
el
ao
gravable
el
valor
de
los
3.300
UVT
($
82.936.000
en
el
ao
2011)
Persona
jurdica
La
totalidad
del
pago
beneficiaria
del
o
abono
en
cuenta
pago
o
abono
en
cuenta
11%
Agente
Retenedor
Personas
Naturales,
jurdicas,
sociedades
de
hecho
y
dems
agentes
de
retencin
que
efecten
el
pago
o
abono
en
cuenta
Sujeto Pasivo
Base Sometida
Porcentaje
Cuando
el
contrato
se
desprenda
que
los
ingresos
que
obtendr
superan
en
el
ao
gravable
el
valor
de
3.300
UVT.
Cuando
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
realizados
durante
el
ejercicio
gravable
por
un
miso
agente
retenedor
superen
en
el
ao
3.300
UVT,
tarifa
ser
del
11%
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
11%
3.3.3. Servicios
Con
el
fin
de
determinar
la
tarifa
de
retencin
aplicable,
se
entiende
por
servicio
toda
actividad,
labor
o
trabajo
prestado
por
una
persona
natural
o
jurdica
sin
vnculo
laboral,
que
contenga
una
obligacin
de
hacer,
en
la
predomina
el
factor
manual,
material
o
mecnico
y
en
los
que
el
factor
intelectual
no
tiene
relevancia.
Se
enmarca
dentro
de
esta
denominacin
los
trabajos
simples,
que
correspondan
al
desarrollo
de
profesiones
liberales
o
de
especializaciones
tcnicas
o
artsticas.
Concepto
Agente Retenedor
Sujeto Pasivo
Base Sometida
Personas
Naturales,
jurdicas,
sociedades
de hecho y dems
agentes de retencin
que efecten el pago o
abono en cuenta
Persona
natural
no
declarante
beneficiaria
del pago o abono en
cuenta
6%
Persona
natural
declarante
beneficiaria
del pago o abono en
cuenta
4%
Persona
natural
independiente con un
solo
contrato
de
prestacin de servicios
que no exceda los 3.300
UVT
4%
Servicio
general 2
en
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
Cules
son
las
cuantas
mnimas
no
sometidas
a
retencin
en
la
fuente
por
servicio?
no
se
aplica
retencin
en
la
fuente
a
ttulo
de
renta
a
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
cuyo
valor
individual
sea
inferior
al
equivalente
de
4
UVT,
.No
obstante,
el
agente
retenedor
tiene
la
opcin
de
practicar
la
retencin
en
la
fuente
por
renta
sobre
estas
cuantas
mnimas,
cuando
lo
estime
conveniente
para
facilidad
en
su
manejo
administrativo.
No
est
prevista
en
la
ley
la
exclusin
de
retenciones
por
concepto
de
honorarios
o
comisiones
en
razn
de
cuantas
mnimas,
por
lo
tanto
cuando
haya
lugar
a
practicar
retencin
en
la
fuente
por
estos
conceptos,
no
se
atender
a
la
cuanta
para
sustraerse
del
deber
retener.3
Qu
tarifa
se
aplica
cuando
hay
varios
conceptos
de
pago
o
abono
en
cuenta?
Con
relacin
a
los
servicios
que
involucren
ms
de
un
concepto,
si
es
posible
identificar
cada
uno
de
ellos,
se
aplicarn
las
tarifas
correspondientes,
de
lo
contrario
se
establecer
cul
de
los
conceptos
predomina
y
se
determinar
una
sola
base
gravable.4
Tarifa
servicios
de
transporte
Carga
Tarifa
Terrestre
1%
Areo
1%
Martimo
1%
Norma
D.R.
1189/88,
Art
14
D.R.
399/87,
Art
2
D.R.
399/87
Art
2
Nacional
Pasajeros
Servicio de Transporte
Carga
Terrestre
1%
Areo
0%
Martimo
0%
Internacional
Pasajeros
3
4
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
3.3.4 Arrendamientos
Concepto
Agente Retenedor
Sujeto Pasivo
Base Sometida
Bienes
diferentes
a
los
bienes
races5
Personas
Naturales,
jurdicas,
sociedades
de
hecho
y
dems
agentes
de
retencin
que
efecten
el
pago
o
abono
en
cuenta.
Persona
natural
no
declarante
beneficiaria
del
pago
o
abono
en
cuenta
4%
3.5%
De bienes races6
Personas
Naturales,
Persona
natural
declarante
jurdicas,
sociedades
de
beneficiaria
del
pago
o
hecho
y
dems
agentes
abono
en
cuenta
de
retencin
que
efecten
el
pago
o
abono
en
cuenta.
Maquinaria
para
Constructores
construccin,
Colombianos
mantenimiento
o
reparacin
de
obras
civiles
en
desarrollo
de
contratos
que
hayan
sido
objeto
de
licitaciones
pblicas
internacionales7
2%
La
Sociedad
"Aprendiendo
Impuesto
S.A.S",
contrata
con
la
sociedad
XYZ
S.A.,
la
construccin
del
edificio
W
en
el
Politcnico
Grancolombiano,
a
travs
del
sistema
de
administracin
delegada.
El
valor
total
de
la
obra
es
$
8.350.000.000,
para
lo
cual
pactan
que
el
15%
corresponde
a
honorarios
de
constructor.
Cul
es
el
monto
de
retencin?
Descripcin
Tarifa
Total
Valor
Total
Contrato
8.350.000.000
Honorarios
15%
1.252.500.000
Retencin
en
la
Fuente
11%
137.775.000
5
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
Comisiones
La
agencia
de
viajes
XYG
SA,
vende
75
pasajes
para
la
Ciudad
de
Santiago
de
Chile
(Chile),
de
la
aerolnea
"Vuelos
Seguros"
por
valor
de
$
830.000
c/u,
las
dos
empresas
acuerdan
una
comisin
del
7%
del
valor
de
cada
pasaje
que
se
venda:
Cul
es
el
monto
de
la
retencin?
Descripcin
Tarifa
Total
Valor
Pasajes
$
830.0000
x
75
62.250.000
Valor
Comisin
7%
4.357.500
Retencin
en
la
Fuente
11%
479.325
Servicios
La
sociedad
XYZ
SA,
contrata
los
servicios
SU
VIDRIO
SEGURO
SAS,
la
instalacin
de
los
vidrios
del
Edificio
W,
trabajo
por
el
cual
SE
cobra
la
suma
de
$
8.500.000
Descripcin
Tarifa
Total
Valor
Servicio
8.500.000
Retencin
en
la
Fuente
11%
935.000
Arrendamientos
La
sociedad
XYZ
SA,
para
la
construccin
del
edificio
W,
arrienda
una
retroexcavadora
al
Sr.
Felipe
Montas,
pactando
el
canon
de
arrendamiento
la
suma
de
$
7.500.000.
Cul
es
el
monto
a
retener?
Descripcin
Tarifa
Total
Valor
Arrendamiento
7.500.000
Retencin
en
la
Fuente
4%
300.000
3.3.6 Rendimientos
Financieros
Son
rendimientos
financieros
los
intereses,
descuentos,
beneficios,
ganancias,
utilidades
y
en
general
lo
correspondiente
a
rendimientos
de
capital
o
a
diferencias
entre
valor
presente
y
valor
fututo
de
este,
cualesquiera
sean
las
condiciones
o
nominaciones
que
se
determinen
para
el
efecto.
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
Los
pagos
o
abonos
en
cuenta
que
por
estos
conceptos
realicen
las
personas
jurdicas,
sociedades
de
hecho
y
personas
naturales
que
tengan
el
carcter
de
agentes
de
retencin,
estn
sujetos
a
retencin
en
la
fuente
a
la
tarifa
que
determine
el
gobierno
y
que
no
pueda
sobrepasar
el
15%
del
respectivo
pago
o
abono
en
cuenta.
La
tarifa
que
se
determine
puede
aplicarse
sobre
el
valor
bruto
del
pago
o
abono
en
cuenta
correspondiente
al
respectivo
rendimiento.9
Concepto
Agente
Retenedor
Sujeto
Pasivo
Base Sometida
Rendimiento
en
General y de cuentas
de ahorro diferentes de
UVR10
Personas
Naturales, jurdicas,
sociedades
de
hecho
Beneficiario del
pago o abono
en cuenta
10%
Beneficiario del
pago o abono
en cuenta
7%
10%
De
ttulos
con
descuento
y/o
intereses anticipados11
Intereses provenientes
de valores de cesin
de
ttulos
de
capitalizacin
o
participacin
de
utilidades en seguros
de vida12
Rendimientos
que
paguen o abonen en
cuenta
los
fondos
mutuos de inversin13
Fondos mutuos de
inversin
Suscriptor
beneficiado
10%
De intereses pagados
por
entidades
sometidas a control y
vigilancia
de
Dansolcial14
Personas naturales
o
entidades
sometidas al control
y
vigilancia
de
Dansocial
Beneficiario del
pago o abono
en cuenta
10%
del
70%
Beneficiario del
pago o abono
en cuenta
Rendimiento Obtenido
4%
Provenientes de ttulos
emitidos por entidades
vigiladas
por
la
superfinanciera,
o
ttulos de desarrollo de
operaciones de deuda
pblica, cuyo perodo
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
de redencin no sea
inferior a 5 aos15
De cuentas de ahorro
de UVR16
Personas naturales
que sean agentes
de
retencin,
personas jurdicas y
sociedades
de
hecho
Beneficiario del
pago o abono
en cuenta
60%
3.3.7 Enajenacin
Activos
Fijos
en
Personas
Naturales
Qu
se
entiende
por
enajenacin?
Para
efectos
de
retencin
en
la
fuente,
se
entiende
por
enajenacin
traspasar
o
trasmitir
a
otro
dominio
de
una
cosa
o
algn
derecho
sobre
ella.
En
este
sentido,
el
traspaso
del
dominio
puede
darse
a
ttulo
gratuito,
o
ttulo
oneroso.
En
el
primer
caso,
se
considera
una
donacin
puesto
que
la
persona
efecta
la
transmisin
del
dominio
en
forma
gratuita
e
irrevocable
a
otra
que
la
acepta.17
En
el
segundo
caso,
la
persona
que
transfiere
el
dominio
recibe
una
retribucin
en
dinero
o
en
especie,
como
la
dacin
de
pago.
Qu
se
entiende
por
activo
fijo?
Son
activos
fijos
o
inmovilizados
los
bienes
corporales
muebles
o
inmuebles
y
los
incorporables
que
no
se
enajenan
dentro
del
giro
ordinario
del
negocio
del
contribuyente.18
Concepto
Agente Retenedor
Base Sometida
Persona
natural
que enajena el
bien
1%
15
Estatuto Tributario vigsima edicin, Art 397-1; Editorial Legis, Pag 185
L.1111/06, Art 50 y ss, D.R. 2715/83, Art 1; D.R. 3715/86, Art 3
17
Cdigo Civil Colombial, Art 1443
18
Estatuto Tributario, Art 60, Editorial Legis, pag 78
19
Estatuto Tributario, Art 398 y 606 pargrafo 4; Editorial Legis, pag 157 - 216
16
10
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
Cuando
la
casa
o
apartamento
del
habitacin
se
haya
adquirido
en
sucesin
por
causa
de
muerte,
la
fecha
de
adquisicin
para
el
asignatario
ser
la
de
ejecutora
de
la
sentencia
aprobatoria
de
la
particin.
Cuando
se
trate
del
apartamento
o
casa
de
habitacin,
recibido
por
uno
de
los
contribuyentes
a
ttulo
de
gananciales,
se
tomar
como
fecha
de
adquisicin
la
del
ttulo
debidamente
registrado
mediante
el
cual
fue
adquirido
por
cualquiera
de
los
cnyuges,
antes
de
disolverse
la
sociedad
conyugal.
En
los
casos
de
adjudicacin
de
vivienda
por
parte
del
instituto
de
crdito
territorial
u
otros
organismos
similares
de
promocin
de
vivienda
popular,
se
tendr
como
fecha
de
adquisicin
del
apartamento
o
casa
de
habitacin
la
de
la
entrega
real
y
material
del
mismo
cuando
anteceda
al
otorgamiento
del
respectivo
ttulo,
segn
certificacin
expedida
por
la
entidad
que
adjudic
la
vivienda.
20
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
11
Cuando
una
edificacin
de
un
mismo
propietario
est
constituida
por
dos
o
ms
unidades
habitacionales,
se
tendr
como
apartamento
o
casa
de
habitacin
nicamente
el
habitado
por
el
contribuyente
que
enajena.
Para
tal
efecto,
bastar
con
que
el
enajenante
informe
al
notario
la
respetiva
fecha
de
de
terminacin
de
la
construccin.21
3.3.8 Pagos
al
exterior
Concepto
Dividendos
participaciones
Agente Retenedor
Sujeto Pasivo
Base Sometida
%
0%
33%
33%
Cualquier
concepto
que
Quin
efecte
el
pago
o
Beneficiario
del
pago
que
La
totalidad
del
pago
o
abono
33%
constituya
ingreso
sea
residente
o
se
21
12
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
gravado
abono en cuenta
encuentre
constituido,
en
cuenta
localizado
o
en
funcionamiento
en
parasos
fiscales
Beneficiarios
del
pago
que
La
totalidad
del
pago
o
abono
10%
sean
sociedades
o
en
cuenta
entidades
extranjeras
sin
domicilio
en
Colombia,
personas
naturales
o
extranjeras
sin
residencia
en
Colombia,
o
sucesiones
liquidas
de
extranjeros
que
no
eras
residentes
en
Colombia.
Dichos
contratos
deben
cumplir
con
todos
los
requisitos
exigidos
por
la
ley
y
estar
registrados
ante
el
Ministerio
de
Comercio
Exterior.
3.3.9 Otros ingresos tributarios
Tabla entregada por el tutor
Cul
es
la
tarifa
de
retencin
sobre
otros
ingresos
tributarios?
Todos
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
susceptibles
de
construir
ingreso
tributario
para
quien
los
recibe,
que
efecten
las
personas
jurdicas
y
sociedades
de
hecho
y
que
no
tengan
una
tarifa
especial
de
retencin
debern
someterse
a
una
retencin
del
3,5%
sobre
el
total
del
pago
o
abono
en
cuenta26.
Lo
anterior
sin
perjuicio
de
aquellos
conceptos
que
tienen
una
tarifa
de
retencin
especfica
o
que
se
encuentre
o
no
sometidos
a
retencin.
4.
Con
la
entrada
en
vigencia
de
la
ley
223
de
1995,
el
sistema
de
retencin
en
la
fuente
fue
implementado
para
facilitar,
acelerar
y
asegurar
el
impuesto
sobre
las
ventas
(IVA)27.
En
principio
el
sistema
de
retencin
en
la
fuente
de
IVA
se
rige
por
las
reglas
generales
de
este
mecanismo
de
recaudo,
sin
embargo
dadas
las
caractersticas
propias
y
la
naturaleza
del
impuesto,
existen
disposiciones
particulares
que
rigen
su
aplicacin
25
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
13
Grandes
Grandes
contribuyentes
contribuyentes
responsables
de
no
responsables
IVA
de
IVA
Entidades
emisoras
de
tarjetas
de
crdito
y
dbito
y
sus
asociaciones
Responsables
del
rgimen
comn
Responsables
del
rgimen
simplificado
No
responsables
residentes
o
domiciliados
en
el
pas
Entidades
Estatales
No
retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
No retiene
Responsables
del
Rgimen
Comn
Retiene
tarifa
del
50%
Retiene
tarifa
del
50%
Retiene
tarifa
del
50%
Retiene
tarifa
del
50%
Retiene
tarifa
del
10%
No retiene
No retiene
No retiene
Responsables
del
Rgimen
Simplificado
Asume
retencin
del
50%
No retiene
Asume
retencin
del
50%
No retiene
No retiene
Asume
retencin
del
50%
No retiene
No retiene
Otras
personas
no
residentes
ni
domiciliadas
en
el
pas
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Grandes
Contribuyentes
Asume
la
Asume
la
retencin
a
una
retencin
a
una
tarifa
del
100%
tarifa
del
100%
Asume
la
retencin
a
una
tarifa
del
100%
Cules
son
las
cuantas
mnimas
no
sometidas
a
retencin
en
la
fuente
por
IVA?
Para
efectos
de
aplicar
la
retencin
en
la
fuente
por
IVA,
se
consideran
las
cuantas
mnimas
no
sujetas
a
retencin
en
la
fuente
a
ttulo
sobre
impuesto
sobre
las
renta.
El
agente
retenedor
no
tiene
la
opcin
de
practicar
retencin
en
la
fuente
de
IVA
por
debajo
de
estas
cuantas
mnimas,
situacin
que
si
se
presenta
en
la
retencin
en
la
fuente
en
el
impuesto
sobre
la
renta.
Cuando
se
trate
de
la
prestacin
de
servicios,
no
se
aplica
retencin
por
concepto
de
IVA
a
los
pagos
o
abonos
en
cuenta
cuyo
valor
individual
sea
inferior
al
equivalente
a
41
UVT
28
14
L.633/2000, Art 76
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
15%
100%
del
valor
del
impuesto
para
pagos
por
prestacin
de
servicios
gravados
en
el
territorio
nacional,
cuyos
beneficiarios
sean
personas
o
entidades
sin
residencia
en
Colombia.
(E.T.
Art
437-1).
15%
del
valor
del
IVA
en
las
operaciones
canceladas
con
tarjetas
de
crdito
y/o
dbito,
que
debe
ser
efectuada
por
las
entidades
emisoras
de
tarjetas
de
crdito
o
dbito
sobre
IVA
causado
(D.R.
1626/2001;
art
1).
Tarifas
Especiales
Ejemplo
contabilizacin
de
la
retencin
en
la
fuente
de
IVA
La
compaa
XYZ
S.A.
Se
dedica
a
la
compra
y
venta
de
electrodomsticos,
es
responsable
del
rgimen
comn
compra
$
1.000.000
en
mercancas
gravadas
con
IVA
del
16%
al
Seor
Juan
Montas,
responsable
del
rgimen
simplificado.
29
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
15
Registro
Comprador
Cuenta
Descripcin
Tarifa
1435
Inventarios
2408
IVA
por
pagar
$1.000.000*
16%*
15%
236540
Retencin
por
Compras
$
1.000.000*
3,5%
2367
IVA
retenido
$
1.000.000*
16%
*
50%
1110
Bancos
Registro
Vendedor
(Rgimen
Simplificado)
Cuenta
Descripcin
Tarifa
1105
Caja
1355
Anticipo
de
Impuesto
4135
Comercio
al
por
mayor
y
menor
$
1.000.000*
3,5%
DB
1.000.000
24.000
35.000
24.000
965.000
1.080.000
1.080.000
CR
DB
965.000
35.000
1.000.000
CR
1.000.000
1.000.000
16
[ POLITCNICO GANCOLOMBIANO]
Tarifa
DB
965.000
35.000
$
1.000.000*
3,5%
1.000.000
CR
1.000.000
1.000.000
[ CONTABILIDADES ESPECIALES ]
17