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Contenido
QU ES LA TRIBUTACIN?.............................................................................................. 6
HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN EL PERU........................................................................8
CLASIFICACION TRIBUTOS............................................................................................ 9
CONTRIBUCIONES PERMANENTES............................................................................. 9
CONTRIBUCIONES PERIODICAS.................................................................................9
CONTRIBUCIONES ESPORADICAS..............................................................................9
LA TRIBUTACIN DURANTE LA COLONIA..........................................................................9
PRINCIPALES TRIBUTOS.............................................................................................. 10
QUINTO REAL.......................................................................................................... 10
ALMORJARIFAZGO.................................................................................................... 10
ALCABALA............................................................................................................... 10
TRIBUTO INDIGENA.................................................................................................. 10
DIEZMO................................................................................................................... 10
BULA DE LA SANTA CRUZADA.................................................................................10
COBOS..................................................................................................................... 10
Otros impuestos...................................................................................................... 10
HISTORIA DE LA TRIBUTACIN DURANTE LA REPBLICA...............................................10
TRIBUTACION EN EL SIGLO XIX................................................................................... 11
FINALIDAD DE LA TRIBUTACION..................................................................................11
PRINCIPALES TRIBUTOS.............................................................................................. 11
TRIBUTOS DIRECTOS............................................................................................... 11
Tributos indirectas...................................................................................................... 12
TRIBUTACION EN EL SIGLO XX....................................................................................... 12
SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990............................................................13
DEFINICION DEL SISTEMA TRIBUTARIO..........................................................................14
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACION.............................................................14
NEUTRALIDAD.......................................................................................................... 14
EQUIDAD................................................................................................................. 15
SIMPLISIDAD............................................................................................................ 15
LEGALIDAD.............................................................................................................. 15
TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT...........................................................................15
IMPUESTO A LA RENTA............................................................................................ 15
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)................................................................15
IGV- OTRAS RETENCIONES....................................................................................... 15
IGV- RENTA MENSUAL.............................................................................................. 15
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)..............................................................15
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS).........................................................16
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)...............................................16
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)............................................16
IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LA PROMOCIN Y DESARROLLO TURSTICO
NACIONAL................................................................................................................ 16
DERECHOS ARANCELARIOS..................................................................................... 16
DERECHO A LA IMPORTACIN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS................................16
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL....................................................................16
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO......................................................16
CONTRIBUCIN AL ESSALUD...................................................................................17
APORTE A LA ONP.................................................................................................... 17
CONTRIBUCIN AL SENCICO................................................................................... 17
CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL (COSAP)................17
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES....................................................17
IMPUESTO PREDIAL................................................................................................. 17
PREDIOS URBANOS................................................................................................. 17
PREDIOS RSTICOS................................................................................................. 17
IMPUESTO DE ALCABALA......................................................................................... 18
IMPUESTO A LOS JUEGOS........................................................................................ 18
IMPUESTO A LAS APUESTAS.................................................................................... 18
IMPUESTOS AL PATRIMONIO VEHICULAR.................................................................18
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS................................19
TASAS MUNICIPALES................................................................................................ 19
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR OBRAS PBLICAS....................................................19
COMPONENTES DEL TRIBUTO..................................................................................... 20
QU ES LA TRIBUTACIN?
La tributacin es la accin con que el ciudadano entrega al Estado cierta cantidad de
dinero para el financiamiento de las funciones y servicios pblicos.
La tributacin es un aporte del contribuyente en aras del bien comn. Quien no percibe
el bien comn est incapacitado para aceptar la tributacin: se es el caso de la
mentalidad pseudo liberal. Por eso, entre los pseudo liberales y la autoridad tributaria
existe un permanente y abierto conflicto.
La tributacin no es un fin en s mismo: es una herramienta de la poltica econmica;
es decir, de las directrices con que el gobierno orienta la produccin y distribucin de
la riqueza en un pas.
La poltica econmica es, a su vez, un instrumento del quehacer gubernamental en su
propsito determinante: establecer en un grado adecuado la calidad de vida de la
mayora de la poblacin. Por
ello, la poltica econmica tiene como meta
impostergable instaurar las condiciones que permitan generar empleo de calidad y,
as, propiciar un nivel de ingreso que posibilite, a los diferentes estratos sociales,
atender sus necesidades bsicas. Ms claramente: permitir que todo ser humano
pueda realizarse como persona.
La poltica econmica adopta sus decisiones en el marco que le proporciona la teora
econmica; es decir, de la ciencia que estudia la produccin y el comercio. Ella
establece que la oferta y la demanda determinan la forma ms eficaz de organizar la
actividad productiva y comercial, siempre y cuando todos los agentes econmicos
sean parte del mercado y exista en todos ellos una racionalidad que es funcin de dos
valores: la utilidad individual y el bien comn.
Segn la teora econmica, cuando en el mundo real no se cumplen las condiciones
bsicas que supone el buen funcionamiento de la economa de mercado, existen
imperfecciones estructurales. Y compete al Estado garante del bien comncorregirlas a travs de la poltica fiscal: la tributacin y el gasto pblico.
El plan que traza la poltica econmica para regir la tributacin constituye la poltica
tributaria, la cual es una moneda de dos caras intrnsecamente unidas: el sistema y la
administracin. De ah que una reforma autntica implica actuar consistente y
simultneamente en ambos frentes. Eso fue lo que hizo la SUNAT fundacional en
1991-1992.
El sistema tributario es el conjunto de reglas sobre tributacin, racionalmente
enlazadas entre s.
Esas reglas se articulan alrededor del rgimen tributario y del cdigo tributario.
El rgimen tributario est constituido por los tributos aprobados en una nacin. Un
sistema eficiente establece el rgimen tributario considerando los siguientes principios:
a.
b.
c.
d.
Equidad real: todos los agentes econmicos en capacidad de tributar pagan la
misma proporcin sobre sus recursos.
Respecto a la estructura del rgimen tributario, no existe una receta de validez
universal. La recomendacin general vlida es: los impuestos deben ser pocos,
bien escogidos y con
tasas razonables. La opcin ptima para cada pas depende
de su realidad socioeconmica, ya que el hecho tributario es fundamentalmente de
naturaleza econmico-financiera. Los aspectos jurdicos y contables son subsidiarios.
En trminos referenciales se puede plantear, para una economa en desarrollo, un
esquema que incluya un impuesto al valor agregado, un tributo selectivo al consumo,
un gravamen a los ingresos y el arancel. Asimismo, las bases imponibles
tradicionalmente vinculadas a las jurisdicciones locales la tierra e inmuebles, en
razn de su singularidad de bienes inmviles- para financiar la ejecucin de las
funciones que revisten particular inters para sus respectivos habitantes.
En el marco de una poltica fiscal descentralizada, la asignacin de los impuestos por
nivel de gobierno es un tema medular y complejo. No vamos a emprender aqu la tarea
de resolverlo; tal labor sobrepasa el fin que persigue este trabajo. Baste con dejar
establecida su importancia y sealar que ella deber tomar en cuenta varias
consideraciones.
De otra parte, un sistema eficiente instituye un marco coherente de mecanismos
legales Cdigo Tributario-, apto tanto para crear riesgo en caso de incumplimiento
como para forzar al cumplimiento obligatorio al infractor que no atiende
voluntariamente el deber tributario.
La administracin tributaria tiene a su cargo en sentido estricto- la aplicacin del
sistema8. Es decir, velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias para
obtener la recaudacin de los ingresos presupuestados que garantizan el equilibrio
fiscal condicin sine qua non para la estabilidad monetaria- y el adecuado
financiamiento a las funciones que competen al Estado.
La administracin tributaria recibe las solicitudes de inscripcin en el registro de
contribuyentes, as como las actualizaciones de datos que se requieran
eventualmente; las declaraciones y pagos voluntarios de impuestos; las reclamaciones
en contra de la determinacin de impuestos; y resuelve los pedidos de devolucin de
pagos en exceso.
Dado que el sistema tributario se basa en impuestos masivos de autodeterminacin
por el agente econmico, la supervisin adquiere un relevante rol: implica procesar,
analizar oportunamente informacin, fiscalizar con honestidad a partir de ella, forzar el
cumplimiento de la obligacin y aplicar sanciones como factor disuasivo del
incumplimiento. Dichas tareas suponen autonoma tcnica.
El tributo era una obligacin de los hatun runas (campesinos), sbditos del Inca que tenan que
entregar en forma de trabajo una parte de su tiempo para el Estado. Era una especie de renta
en trabajo, al que estaba obligado el pueblo por sus relaciones econmicas con el Estado;
exista
el
tributo
en
especies,
pero
era
poco
frecuente
Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa en tres subconjuntos
los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes del historiador Franklin
Pease
De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial
giraba alrededor del control de la energa humana, como afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca se sustent en una constante renovacin de los ritos de la
reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en
cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del
sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero
de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la
mano de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos
y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
CLASIFICACION TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES PERMANENTES Tres hombres y mujeres, por cada cien adultos,
para extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el ao. Sesenta hombres y sesenta
mujeres para extraer plata que era llevada al Cusco durante todo el ao. Ciento cincuenta
hombres para trabajar permanentemente como yanaconas de Huayna Cpac. Diez yanaconas
para trabajar en el depsito de armas. Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
Quinientos como cargadores del anda del Inca.
PRINCIPALES TRIBUTOS
QUINTO REAL. El 20% de la produccin minera le perteneca al rey.
Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para fomentar la legalizacin
de la produccin de plata.
ALMORJARIFAZGO Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro.
Era un derecho de aduana que se aplic a las exportaciones e importaciones
de bienes.
ALCABALA Grava todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del
almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las ventas. El
vendedor est obligado a pagarlo y solo se exceptuaba instrumentos de
culto, medicinas, el pan, entre otros bienes.
TRIBUTO INDIGENA Fue pagado por los indios de manera comunal. Los
nativos tenan esa obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de
Toledo fue quien reglament el cobro de este tributo.
DIEZMO Fue establecido para los Reyes Catlicos. Consista en que el 10%
de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Catlica. La
cobranza de los diezmo se arrendaba al mejor postor.
BULA DE LA SANTA CRUZADA Fue impuesta en Amrica por pedido de
Gregorio VIII. Era pagada por las principales ciudades del virreinato.
COBOS Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de
quintos. Oscilo entre el 1 y 15 %.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de
oficio, mesada, vias, servicios y millones.
PRINCIPALES TRIBUTOS.
TRIBUTOS DIRECTOS
TRIBUTO INDIGENA El tributo indgena fue abolido en 1821cuando se
proclam la independencia. Sin embargo, en 1826 se restableci. Los
indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se
les cobrara ningn otro impuesto. El tributo indgena recin fue abolido
durante el gobierno de Castilla en 1855.
TRIBUTO DE CASTAS. Abarcaba el tributo personal de los trabajadores y
de los que tenan una renta anual. En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aqullos que no eran indgenas.
PREDIOS El valor de los predios era asignado
valor en s mismos. 1825: todo tipo de predios
contribuir anualmente con el 5% de la utilidad
luego se redujo a 3%. Diversos decretos
ligeramente estas cifras.
Tributos indirectas.
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era
el que ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie
de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la
poca,
afectando
notoriamente
al
erario.
Historia de los tributos en el Per Pgina 9
TRIBUTACION EN EL SIGLO XX
En el periodo 1900- 1962, los productos de exportacin tuvieron mayor
auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana,
caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en
manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia
el mercado internacional y sus efectos en la economa nacional. En este
contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria.
Normaron los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las
exportaciones. Tambin cre el Banco Central de Reserva. Durante mucho
tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios
rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital movible, la de
industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de
exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se
estableci un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo,
desde el guano, el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos
sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar. De
1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino
por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron
los pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a
dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al
colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay
totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del
pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el
impuesto a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados,
ms bien bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se
establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder. En el
periodo de 1962- 1990, es importante destacar que, mediante el Decreto
Supremo N 287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el
sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta.
Con l se estableci el Impuesto a la Renta con las caractersticas que
conocemos actualmente. Tambin en el gobierno militar se grav por
primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC.
El Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin, se cre en 1972 con el
Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973. Sustituy a la Ley de
Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total de ingresos
recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y
direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios personales
grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente.
Historia de los tributos en el Per Pgina 10
gobiernos se ven sin recursos para cumplir las funciones que se supone
deben desempear; cuando la tributacin es muy alta se crean autnticos
des estmulos a la Actividad Productiva, pues las personas y las empresas
pierden el aliciente de incrementar sus Rentas, con lo que se perjudica el
producto nacional total. Por ello a veces los gobiernos obtienen mayores
Ingresos cuando bajan los tipos de impuestos, ya que el menor porcentaje
que se cobra es compensado con creces por el aumento de la produccin y,
en consecuencia, de la cantidad base sobre la que stos se calculan.
Lo anterior se cumple especialmente en el caso de los llamados Impuestos
progresivos -cuya tasa impositiva va aumentando a medida que aumentan
los Ingresos- que afectan de un modo muy agudo las Expectativas y
actitudes de quienes tienen que pagarlos. Es considerada un problema tanto
econmico como poltico, pues en ella confluyen aspectos referidos a ambos
campos de actividad: por una parte estn los efectos de la tributacin sobre
las actividades productivas, sobre el nivel de Gasto del Estado y el Equilibrio
de sus presupuestos, y sobre la Distribucin de la Riqueza; por otra parte
estn las formas de consenso o de decisin poltica que se utilizan para
determinar la magnitud, estructura y tipo de los impuestos que se cobran.
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por
concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y
parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales
debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura. La obligacin
tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para
presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras
que las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios,
en calidad de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del
local donde se realiza el espectculo afecto es responsable solidario. Segn
Vera, (2007), grava el monto que se abona por concepto de ingresos a
Historia de los tributos en el Per Pgina 16
CONCLUSIONES
en
se
de
de
la