REFORMA FISCAL 2014, CAMBIOS RELEVANTES DE PERSONAS

MORALES

INDICE.INTRODUCCION.
1.- Planteamiento del problema.
1.1.- antecedentes generales de la empresa.
1.2 Organigrama de la empresa y/o del rea o depto.
1.3 Planteamiento del problema.
1.4 Justificacin.
1.5 Objetivos de la Investigacin.
1.6 cronograma de actividades.
2. marco terico.2.1.- de las personas morales.
2.1.1. Generalidades.
2.1.2 ingresos.
2.1.3. Deducciones.
2.1.3.1. Generalidades.
2.1.3.2. Inversiones.
2.1.3.3 costos de lo vendido.
2.1.4. Ajuste anual por inflacin.
2.1.5perdidas fiscales.
2.1.6 obligaciones de las personas morales.

2.1.7 practicas fiscales.

3. aplicacin y resultado.
3.1 Solucin del problema.
3.2 Instrumentos empleados
3.3 Resultados.

3.4 Conclusiones
3.5 Recomendaciones

MARCO TEORICO
DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO Y DEFINICION.La persona moral es la agrupacin de personas y/o el conjunto de
bienes, a los que el derecho otorga personalidad jurdica, para cumplir
una finalidad.
El trmino persona moral ha sido doctrinalmente criticado por impreciso,
ya que con el calificativo de moral se pretende distinguir este tipo de
persona, de la persona fsica y al hallarse sta ltima constituida por el
ser humano, resulta que dicho calificativo puede predicarse respecto de
ambos sujetos, ya que el humano es el ser moral por excelencia.
En virtud de lo anterior, se ha elaborado terminologas alternativas y se
ha pretendido sustituir el trmino persona moral por el de persona
jurdica, contraponindose de este modo dicho trmino al de persona
natural, que se usa para el ser humano. A esta nueva terminologa
puede hacerse exactamente las mismas crticas que a la anterior, ya que
la persona natural tambin es persona jurdica.
Las anteriores imprecisiones han sido superadas mediante la
elaboracin del trmino persona colectiva, que se contrapone al ser
humano persona individual.
Para efectos fiscales se deber entender como persona moral lo citado
en el artculo 7 de la LISR:
Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona
moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las
instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y
la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.
De acuerdo con lo establecido en el artculo anterior, las personas
morales son:

Sociedades mercantiles (establecidos en la ley general de

sociedades mercantiles).
Organismos descentralizados (Son entidades estatales creadas por
ley o decreto del Congreso del Estado, con personalidad jurdica y
patrimonio propio).
Instituciones de crdito( bancos)
Sociedades y asociaciones civiles.
Asociaciones en participacin.

Todo aspecto fiscal en materia del impuesto sobre la renta debe estar
fundamentado en la LISR apoyndose en su caso del RLISR, CFF,
Resolucin miscelnea, decretos y/o circulares.
Todo sujeto ya sea persona fsica o moral est obligado a contribuir al
gasto pblico de la nacin como esta expresado en el artculo 31 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que dice as:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
En el artculo 1 de la LISR expresa ms detalladamente dicha
obligacin:
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al
pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos,
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de
donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos
atribuibles ha dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en
el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles
a ste.

Para enfatizar lo expuesto en el prrafo anterior se puede decir que las

personas morales se encuentren en Mxico, tengan su domicilio en el
extranjero pero que tengan ingresos desde Mxico y sean personas
morales de otro pas pero que tengan ingresos desde Mxico se
encuentran obligadas a pagar el impuesto sobre la renta.

DISPOSICIONES GENERALES
Las personas morales tributan en el ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta y una de sus obligaciones fiscales es de presentar declaracin
anual de dicho impuesto a travs del programa Documentos Electrnicos
Mltiples (DEM 2013 versin 1.5.6), a ms tardar el 31 de marzo del
2015, establecido as en el artculo 76 de la LISR:
Artculo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los
sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones
establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las
siguientes:
V. Presentar declaracin en la que se determine el resultado
fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto
del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio.
En dicha declaracin tambin se determinarn la utilidad fiscal
y el monto que corresponda a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de la empresa

DETERMINACIN DEL ISR DEL EJERCICIO

Las personas morales tienen la obligacin de calcular el ISR del ejercicio

con forme el artculo 9 de la LISR:
Artculo 9. Las personas morales debern calcular el impuesto
sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el
ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de
los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las
deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso,
las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.

En otras palabras el impuesto se calculara a la tasa de 30% del resultado

fiscal, el cual se obtiene de disminuir a la utilidad fiscal (ingresos
acumulables menos deducciones acumulables) la PTU efectivamente
pagada en el ejercicio y las prdidas fiscales de ejercicios anteriores
actualizadas, pendientes de acreditar.
Una vez ya determinado el ISR de ejercicio se podrn disminuir los
pagos provisionales que se hicieron a cuenta de la anual que se hicieron
en el ejercicio, las retenciones de ISR, adems del ISR por pagos de
dividendos y estmulos fiscales.
Ejemplo:

La PTU ha sufrido un cambio en su clculo con respeto a la reforma fiscal

2014 ya que en ella establece que para determinar la renta gravable, a
los ingresos acumulables se le podrn disminuir las deducciones
autorizadas y adicionalmente las deducciones fiscales 47 o 53% de las
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores, pero no se permite
disminuir la PTU pagada por la persona moral en el ejercicio.
En contrarios en las disposiciones de la ley de ISR del ejercicio 2013 y la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y anteriores
expresaba que la PTU se calculara tomando en cuenta la base gravable,
en otras palabras ingresos menos deducciones, menos PTU pagada en el
ejercicio era la base gravable, a continuacin se presenta un cuadro
comparativo de la diferencia del clculo de la PTU del ao 2013 al 2014.

A continuacin se presenta una comparacin entre dichos clculos:

A partir del 2014 de acuerdo con la fraccin XXX del artculo 28, no son
deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53
al monto de dichos pagos.
El factor ser de 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
Como se muestra en los ejemplos anteriores el patrn en este caso
persona moral tena ms facilidades para disminuir la renta gravable
para repartir la PTU, y como medida recaudatoria en la reforma del 2014
eliminaron esa facilidad anexando otra en su lugar que a simple vista no
tendr gran impacto en la disminucin de la renta gravable.

PAGOS PROVISIONALES
Las personas morales se encuentran obligadas a efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto sobre la renta (ISR) del
ejercicio; derivado de la nueva Ley del impuesto sobre la Renta (LISR)
misma que entro en vigor a partir del 1 de enero de 2014.
Respecto a los pagos provisionales, en esta nueva ley se encuentran
algunos cambios al procedimiento para la determinacin de los mismos.
Se tratara de manera integral la determinacin de dichos pagos
provisionales para el ejercicio fiscal de 2014.
Cabe mencionar que durante el primer ejercicio fiscal las personas
morales no se encuentran obligadas a presentar pagos provisionales de
ISR, debido a que no cuentan con un coeficiente de utilidad para
realizarlos, ni tampoco debern presentar declaracin en ceros.
A partir del segundo ejercicio fiscal, como lo establece el artculo 14 de
la LISR, las personas morales deben efectuar los pagos provisionales a
ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, teniendo algunas personas morales un plazo
adicional de acuerdo con el artculo 7.2 del decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 30 de marzo de
2012, mismo que consideramos que con la nueva LISR seguir siendo
aplicable. Esta facilidad tiene como objetivo dar un plazo extra del
sealado en ley para el pago provisional considerando el sexto dgito
numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), conforme a lo
siguiente:

Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional

comprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se
considerar el coeficiente de utilidad del primer ejercicio, aun cuando no
hubiera sido de 12 meses, y se deber presentar en marzo a ms tardar
el da 17 de dicho mes, o bien, aplicando los das adicionales del decreto
antes mencionado.

COEFICIENTE DE UTILDIAD?
Para efectos del ISR los pagos provisionales se efectan con base en la
aplicacin de un coeficiente de utilidad, mismo que se determina con
base en la utilidad del ejercicio inmediato anterior, conforme la fraccin I
del artculo 14:

Si la empresa obtuvo una perdida fiscal en el ejercicio inmediato

anterior, la formula queda:

Comparando con la LISR 2013, de la frmula anterior se elimin la

adicin a la utilidad fiscal de la deduccin inmediata, misma que se
encontraba en la LISR, de los Estmulos Fiscales, en los artculos 220 y
221, y era aplicable nicamente a ciertos bienes y bajo ciertas
condiciones. Dicha deduccin podan aplicarla opcionalmente las
personas morales de la LISR, por los bienes nuevos de activo fijo y
consista en deducir anticipadamente algunas inversiones de activo fijo
con base en el valor presente de la depreciacin, en lugar de aplicar las
tasas convencionales para la deduccin de inversiones previstas en los
artculos 39 al 41 de la ley.
A continuacin se muestra un ejemplo de la comparacin de la
determinacin del coeficiente de utilidad del ao 2014 y el ao 2013:

Con esta nueva forma de determinar el coeficiente de utilidad le quita

opciones a las personas morales de disminuir su coeficiente de utilidad,
y como consecuencia representa una mayor carga tributaria.
Cuando no resulte coeficiente de utilidad, debido a que en el
ejercicio anterior se tuvo prdida fiscal, se aplicar el correspondiente al
del ltimo ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente,
sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el
que se deban efectuar los pagos provisionales.
DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL
De acuerdo con el artculo 14 de la LISR, los pagos provisionales se
determinaran de la siguiente manera:

Hasta aqu se determina la manera correcta de calcular los pagos

provisionales, dejando como nota se puede decir que el coeficiente de
utilidad tiene una gran importancia en la determinacin, as que en la
prctica lo que se busca es la manera de disminuir el coeficiente de
utilidad para poder reducir en gran medida la carga fiscal de la persona
moral. Por la amplitud de cada concepto que integra la determinacin
del pago provisional, en sub temas consecuentes se dan a conocer.

INGRESOS
En el artculo 14 de la LISR define a los ingresos nominales como los
ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable.
Entonces tenemos que los ingresos nominales se determinarn
conforme al siguiente procedimiento:

Cabe mencionar que los ingresos nominales son los que se utilizan para
los pagos provisionales y los ingresos acumulables se utilizan para la
determinacin de ISR anual. Como lo establece el artculo 16 de la LISR
considera los ingresos acumulables los obtenidos en el ejercicio:
a)
b)
c)
d)
e)

En efectivo.
En bienes.
En servicios.
En crdito.
O cualquier otro tipo.

El mismo artculo dice que no se consideran ingresos los obtenidos

por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por
primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia
sociedad o por utilizar para evaluar sus acciones el mtodo de
participacin ni aquellos obtenidos por la revaluacin de sus activos y de
su capital, esto hay que tenerlo muy en cuenta para la determinacin de
los pagos provisionales y no incluir dichos conceptos.
Ahora bien, ya definidos los ingresos acumulables es importante definir
las fechas en que se obtienen dichos ingresos como lo establece el
artculo 17 de la LISR como sigue:

1. Para los ingresos por enajenacin de bienes y prestacin de

servicios, cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos, lo
que ocurra primero:
Se expida el comprobante fiscal.
Se envi o entregue el bien o el servicio.
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada aun cuando provenga de anticipos.
Como nota se debe destacar que tratndose de prestacin de servicios
independientes obtenidos por sociedades y asociaciones civiles, los
ingresos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la
contraprestacin pactada.
2. Para los ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes:
Cuando se cobre total o parcialmente las contraprestaciones.
Cuando sea exigible a favor de quien efectu dicho
otorgamiento, o bien, se expida el comprobante fiscal.
Por otro lado, adems de los ingresos anteriormente establecidos, dentro
del artculo 18 de la LISR tambin se consideran ingresos acumulables,
entre otros, los siguientes:
I.

II.
III.

IV.

V.

VI.

Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las

autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las
leyes fiscales.
La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por
pago en especie.
La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos,
ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin
patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de aqul por cuenta de quien se
efecta el gasto.
Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o
extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital mayores a
$600,000.00, cuando no los informen a las autoridades fiscales,
dentro de los 15 das posteriores a aquel en el que se reciban las
cantidades correspondientes.
Ajuste anual por inflacin acumulable.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Las personas morales podrn optar por aplicar la totalidad de las
deducciones autorizadas en el ejercicio, la cual traer como
consecuencia que se disminuya la utilidad fiscal del ejercicio.
El artculo 29, de la LISR dice que las personas morales podrn efectuar
las deducciones siguientes:

Devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones

que se hagan en el ejercicio.
El costo de lo vendido.
Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Las inversiones.
Crditos incobrables.
Otras deducciones, por ejemplo: las prdidas por caso fortuito,
fuerza mayor, las aportaciones de fondos de pensiones y
jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los intereses devengados
a cargo, el ajuste anual por inflacin deducible, los anticipos y
rendimientos.

Independiente mente que los conceptos expuestos en el prrafo

anterior, las deducciones autorizadas debern de cumplir con los
requisitos del artculo 27 de la LISR y, adems, evitar la deduccin de las
partidas que seala la ley como no deducibles en el artculo 28 de la
LISR.
Dentro de los requisitos se encuentran:
Gastos estrictamente indispensables para la actividad.

Donativos no onerosos a personas morales con fines no lucrativos

hasta el 7% de la utilidad fiscal del ejercicio fiscal inmediato
anterior.
Las deducciones de inversiones siempre y cuando se determinen
con forme a la seccin II del ttulo II de la LISR mejor especificado
en el subtema siguiente.
La deduccin deber estar amparada con un comprobante fiscal y
que los pagos mayores a 2 mil pesos se efectu, ya sea por
transferencia bancaria, cheques, tarjetas de dbito, tarjetas de
crdito y/o monederos electrnicos autorizados por el SAT.
Tratndose de combustible, este deber ser con cualquier mtodo
de pago expuesto en el prrafo anterior exceptuando el pago
mediante efectivo.
Estar registrada en la contabilidad.
Si se presenta un cao de retencin, esta deber ser cumplida para
que la erogacin sea deducible.
Trasladar de manera expresa y por separo el IVA en el
comprobante fiscal.

La persona moral tiene hasta el ltimo da del ejercicio para reunir los
requisitos de las deducciones autorizadas, tratndose de comprobante
fiscal, este deber ser obtenido a ms tardar el da en que la persona
moral deba presentar su declaracin.
Un aspecto importante es tener siempre en cuenta las partidas no
deducibles como las expuestas en el artculo 28 de la LISR:

Pagos de ISR.
Pagos de subsidio al empleo.
Los gastos de representacin.
Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando
no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, de la
persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de
una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del
contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la
erogacin, deben tener relacin de trabajo con la persona moral o
deben estar prestando servicios profesionales. Los gastos a que se
refiere esta fraccin debern estar amparados con un
comprobante fiscal.
Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.
Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
Los arrendamientos de aviones y embarcaciones que no tengan
concesin con el gobierno federal.

Arrendamientos de automviles solo sern deducibles hasta un

monto de 200 pesos diarios siempre que sean indispensables para
la actividad.
Pagos de IVA y IEPS siempre y cuando sean contribuyentes de esos
impuestos, en caso contrario si sern deducibles.
El 91.5% de los consumos en los restaurantes.
Cantidades con carcter de PTU.
Pagos que sean a su vez ingresos exentos para los trabajadores
hasta al por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 a
dichos pagos, el factor podr ser de 0.47 cuando el pago no
disminuya con respecto a las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.

Cabe resaltar que el inciso anterior es el que se toma en cuenta para el

clculo de la PTU a partir del 2014. Otra cosa a considerar es que este
inciso forma parte de la reforma fiscal, al igual que la forma de pago
mayor de 2 mil pesos a empleados deber ser mediante el sistema
financiero, Las cuotas de seguro social pagadas por el patrn a cargo de
los empleados ya no son deducibles, al igual que la reduccin de
consumo en restaurantes al 8.75% siempre que se pague por medios
electrnicos.
INVERSIONES

Las inversiones para la LISR estipulado en el artculo 32 son:

Activos fijos.
Gastos diferidos.
Cargos diferidos.
Erogaciones realizadas en periodos pre operativas.

Por ser una deduccin que causa gran impacto en la carga tributaria de
la persona moral, esta tiene un mtodo especifico de cmo se deducir
establecidas en el artculo 31 de la LISR. Las inversiones se deducen
para efectos del ISR aplicando los porcentajes mximos que prev la
LISR en el artculo 33, 34 y 35 al MOI en meses completos. El resultado
obtenido se podr actualizar por el periodo comprendido desde el mes
en que se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad en que el
bien fue utilizado.

Para deducir las inversiones se deber cumplir con requisitos fiscales,

entre los que se encuentra, por citar un ejemplo: Que para 2014
disminuye el monto lmite para deducir la adquisicin de automviles,
que ser de $130,000.00 (sin incluir el IVA) recordando que en el ao
2013 dicho monto era de $175,000.00 (sin incluir IVA).
Dentro de las depreciaciones ms comunes se encuentran:
Mobiliario y equipo 10%
Automviles 25 % (mximo deducible es de 130 mil pesos)
Computadoras 30%
Se elimina la opcin que tienen los contribuyentes que se dedican a la
explotacin de yacimientos de mineral conforme a la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013 de deducir las erogaciones realizadas en periodos
pre operativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen.

COSTO DE LO VENDIDO
De acuerdo con la NiF-C4 inventarios, para efectos contables, el costo
de produccin representa el importe de las distintas erogaciones que se
originan para dejar un artculo disponible para su venta, incluye los
costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales
como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa, as
como los gastos indirectos de produccin, fijos y variables que se
incurren para producir los artculos terminados.
Para la LISR el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en que se
acumulan los ingresos que se derivan de la enajenacin de los bienes de
que se trate (artculo 39, de la LISR). En el caso de produccin de bienes
se considera las adquisiciones netas de materias primas, productos
semiterminados o productos terminados, los salarios, gastos netos e
inversiones, relacionados directamente con la produccin de mercancas.

Para una mayor representacin de como determinar el costo de lo

vendido se presenta un ejemplo de ello:

Congruente con lo anterior, para el ejercicio fiscal de 2014 se eliminan el

sistema de costeo directo con base en costos histricos y el
mtodo de valuacin de inventarios de UEPS para la determinacin del
costo de ventas para efectos de la determinacin del impuesto sobre la
renta (ISR).
De acuerdo con la NIF C-4 las frmulas de asignacin del costo son
aquellas frmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los
inventarios. Conforme al artculo 41 de la LISR, los contribuyentes
(personas morales), a partir del ejercicio fiscal de 2014, pueden optar
por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se
sealan a continuacin:

PEPS.
Costo identificado.
Costo promedio.
Detallista.
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

El ajuste anual por inflacin consiste en valuar la prdida del poder

adquisitivo de la moneda en los crditos y las deudas que tiene el
contribuyente.
Para ello se debern calcular el promedio anual de las deudas y de los
crditos, sumando los saldos finales de cada uno de ellos que se tengan
registrados en la contabilidad al ltimo da de cada uno de los meses del
ejercicio, dividido entre el nmero de meses del ejercicio. La diferencia
que existe entre el saldo promedio anual de las deudas y de los crditos
se multiplicar por el factor de ajuste anual. Si las deudas son mayores
que los crditos, el resultado ser el ajuste anual por inflacin

acumulable, en caso contrario, el resultado ser ajuste anual por

inflacin deducible (artculo 44 de la LISR).
En el artculo 45 y 46 de la LISR prev los conceptos que se consideran
como crditos y deudas:
CREDITOS.1. Bancos.
2. Clientes.
3. Deudores diversos.
4. IVA a favor.
5. ISR solicitado en devolucin.
DEUDAS.1. Proveedores.
2. Impuestos por pagar.
3. Acreedores diversos.

A continuacin se muestra un ejemplo de cmo determinar el saldo

promedio anual de crditos y deudas.

Se procede a hacer el clculo del ajuste anual por inflacin.-

PERDIDAS FISCALES

Las perdas resultan cuando las deducciones autorizadas son mayores a

los ingresos acumulables en un ejercicio. Entonces de acuerdo al artculo
57 de la LISR dichas prdidas se podrn disminuir de la utilidad fiscal de
los 10 ejercicios siguientes a aquel en que resulte dicha prdida.
La prdida fiscal se podr actualizar en el ejercicio en que se gener, por
el periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad de
dicho ejercicio y hasta el ltimo mes de ese mismo ejercicio.
Posteriormente se actualizar en el ejercicio en que se disminuya de la
utilidad fiscal, por el periodo comprendido desde el ltimo mes en que
se actualiz hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que
se disminuya.
Es importante recordar que en caso de que la persona moral no
disminuya la prdida fiscal en un ejercicio pudindolo efectuar, perder
el derecho de hacerlo en los ejercicios siguientes hasta por dicho monto.
Para dar un mayor entendimiento a la determinacin de la perdida fiscal,
se muestra a continuacin un ejemplo de ello, suponiendo un arrastre de
una perdida fiscal en 2012:

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

El artculo 76 de la LISR establece que las personas morales tendrn,
entre otras, las siguientes obligaciones:
1. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su reglamento y el
Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLISR), y
efectuar los registros en la misma.
2. Expedir los comprobantes fiscales por las actividades que realicen.
3. Expedir los comprobantes fiscales en las que asienten el monto de
los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente riqueza
ubicadas en Mxico, de acuerdo con lo previsto por el ttulo V de la
LISR.
4. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos
que se asimilan a salarios debern expedir comprobante fiscal en
el que conste el monto de los anticipos y rendimientos
distribuidos, as como el impuesto retenido.
5. Cuando se paguen dividendos o utilidades a personas fsicas o
morales, se deber proporcionar a las personas a quienes les
efecten pagos por los conceptos sealados, comprobante fiscal

en el que se seale su monto, el ISR retenido, as como si stos

provienen de la Cufin.
6. Formular estados financieros y levantar inventarios de existencias
a la fecha en que termine el ejercicio.
7. Presentar declaracin anual.
8. Informar por aportaciones para futuros aumentos de capital
cuando sean mayores a $600, 000.
En el artculo 77 de la LISR establece que las personas morales debern
llevar una Cufin, que al cierre de cada ejercicio se deber actualizar,
salvo la utilidad fiscal neta determinada en el mismo ejercicio.
Cuando la persona moral distribuya o reciba dividendos o utilidades, se
deber actualizar el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que
suceda dicha situacin, por el periodo comprendido desde el mes en que
se efectu la ltima actualizacin y hasta aquel en que se reciban o
distribuyan los dividendos o las utilidades.

Para un mejor entendimiento se presenta un formulario de como

determinar la Cufin:

En el artculo 78 de la LISR se establece la obligacin de llevar una Cuca,

la cual servir para determinar si hay utilidad distribuida cuando se
disminuya o reduzca el capital.

Tambin se seala que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre del

ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el
que se efectu por ltima vez la actualizacin y hasta el mes de cierre
del ejercicio de que se trate.
Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con
posterioridad a la actualizacin antes mencionada, del saldo de la Cuca
que se tenga a dicha fecha, se actualizar por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes
en el que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda.
Para un mejor entendimiento se presenta el formulario de como
determinar la Cuca:

PRACTICAS FISCALES

La empresa GRAN ESTRELLA SA DE CV quiere hacer un clculo correcto

del Impuesto Sobre la Renta (ISR) del ejercicio 2014, el cual presenta los
siguientes datos del ejercicio 2013:

En primer lugar se debe determinar la utilidad fiscal obtenida en 2013, la

cual se presenta en la declaracin anual, no se determinara el ISR del
ejercicio 2013 porque ya que dichos datos solo nos coadyuvaran a
calcular la utilidad fiscal, ingresos nominales y el coeficiente de utilidad
que utilizaremos para el ejercicio 2014. Para determinar lo antes
expuesto se debern seguir lo siguientes pasos:

Ahora ya determinados los ingresos acumulables y las deducciones

autorizadas, se procede a calcular la utilidad fiscal del ejercicio 2013:

Se procede a determinar los ingresos nominales del ejercicio 2013:

Por ltimo, se determina el coeficiente de utilidad que se ocupara para el

ejercicio deseado que es 2014:

Un factor que no se puede olvidar es la determinacin dela PTU que se deber pagar en el 2014, y para
efectos de mejor expresin de presentan los datos siguientes:

Para 2014 el patrn no podr deducir $50,536.25, y este importe es el

que debemos disminuir para determinar la renta gravable para efectos
de la PTU del ejercicio 2014, ya que esta modificacin estar vigente a
partir del 1 de enero de 2014. A continuacin determinamos la renta
gravable y la PTU a repartir del ejercicio fiscal 2014.

Cabe mencionar que la PTU que se pagara en 2014 se podr disminuir

de la utilidad fiscal determinada para el clculo de los pagos
provisionales en partes proporcionales de manera acumulativa.

Ya con los datos requeridos del ejercicio 2013 de la GRAN ESTRELLA SA DE CV se procede a efectuar los
pagos provisionales del ejercicio 2014 como se muestra a continuacin:

Cabe mencionar que en enero y febrero, se ocupa el mismo coeficiente de utilidad que el del ao pasado
ya que en esa fecha no se cuenta con el coeficiente de utilidad del 2014 porque se da a conocer en la
declaracin anual que se presenta en marzo. Los pagos provisionales son a cuenta de la declaracin anual,
por ende no pueden dar un resultado negativo en su lugar se pone cero.

Por ltimo, ya teniendo los datos necesarios para hacer la declaracin

anual del ejercicio 2014, se determina el clculo anual del mismo a
continuacin:

De esta manera se efecta el clculo anual de ISR, en este caso da a

cantidad a enterar como es este la cual es consecuencia que no tuvo
una gran cantidad de deducciones autorizadas y su coeficiente de
utilidad que se us en el ejercicio 2014 fue bajo igual dando como
resultado una cantidad alta.