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SEMINARIO DE

ACTUALIZACION
TRIBUTARIA AO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
COMPLEMENTARIOS
AO GRAVABLE 2015

Residencia para Efectos Fiscales


Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios, las personas
naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento ochenta y tres


(183) das calendario, incluyendo das de entrada y salida del pas durante un periodo
cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) das calendario consecutivos, en el
entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre
ms de un ao o periodo gravable, se considerar que la persona es residente a partir del
segundo ao o periodo gravable.

Encontrarse por su relacin, con el servicio exterior del Estado colombiano o con
personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano y en virtud de
las convenciones de Viena sobre relaciones diplomticas y consulares, exentos de
tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto de toda o parte de sus
rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao o periodo gravable.

Residencia para Efectos Fiscales


Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo gravable:

a) Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes


menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas; o,
d) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas; o.
e) Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no acrediten su
condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno Nacional como
paraso fiscal.
Las Personas Naturales Nacionales, que de acuerdo con las
disposiciones del artculo 10 del E.T., acrediten su
condicin de residentes en el exterior para efectos
tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia
fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el
pas o jurisdiccin del cual se hayan convertido en
residentes.

(Artculo 10 del E.T).

Residencia para Efectos Fiscales


No sern residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno
de los literales del numeral 3, pero que renan una de las siguientes
condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos anuales tengan
su fuente en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se encuentren
localizados en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.

El Gobierno nacional determinar la


forma en la que las personas a las que
se refiere el presente pargrafo
podrn acreditar lo aqu dispuesto.
(Adicionado, Ley 1739/2014, Artculo 25)

Ingresos para efectos de establecer la


Residencia Tributaria de
las Personas Naturales
Para efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional,
consagrado en el literal b) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto
Tributario, se dividir la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente nacional que sean o no constitutivos de
renta o ganancia ocasional realizados durante el ao o periodo gravable
respecto del cual se est determinando la residencia, por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios de fuente nacional y extranjera
que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados
durante el ao periodo gravable respecto del cual se est determinando
la residencia.
(Art 1, Decreto 3028 de 2013)

Administracin de Bienes en el pas para


efectos de establecer la Residencia
Tributaria de las Personas Naturales
Se entiende por administracin de bienes, la gestin o conservacin, en cualquier forma, de
dichos bienes, ya sea que dicha gestin o conservacin se lleve a cabo directamente o por
intermedio de otra u otras personas naturales o jurdicas, entidades o esquemas de naturaleza
no societaria, y as stas acten en nombre propio y por cuenta de la persona cuya residencia
es objeto de anlisis, o en representacin de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto Tributario, se entender que
los bienes son administrados en Colombia, cuando las actividades diarias que implican su
gestin o conservacin, en cualquier forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal e), el porcentaje de bienes administrados en el pas se debe
calcular sobre la base de la totalidad de bienes posedos por la persona natural dentro y
fuera del territorio nacional, teniendo en cuenta el, valor patrimonial de dichos bienes a 31 de
diciembre del ao o periodo gravable objeto de determinacin de residencia.
(Art 2, Decreto 3028 de 2013)

Activos posedos en el pas para efectos de


establecer la Residencia Tributaria de las
Personas Naturales
Para efectos de calcular el porcentaje consagrado en eI
literal d) del numeral 3 del artculo 10 del Estatuto
Tributario, se dividir el valor patrimonial de los activos
posedos por la persona natural en el territorio nacional a
31 de diciembre del ao o periodo gravable Objeto de
determinacin de la residencia, por el valor patrimonial de
la totalidad de los activos posedos por la persona natural
dentro y fuera del territorio nacional a la misma fecha.
(Art 3, Decreto 3028 de 2013)

VALOR PATRIMONIAL DE LOS


BIENES Y ACTIVOS
El valor patrimonial de los bienes o activos de una persona
natural, al que hace referencia el Decreto 3028 de 2013, ser el
valor determinado de conformidad con lo establecido en el
Captulo I del Ttulo 11 del Libro Primero del Estatuto Tributario, o
las normas que lo modifiquen, adicionen o sustituyan. Si al aplicar
dichas normas no es posible determinar el valor patrimonial de un
bien o activo, se tendr como tal el valor de adquisicin del mismo. En
ambos casos, los valores debern ser ajustados anualmente en el
porcentaje sealado en el artculo 868 del Estatuto Tributario, o la
norma que lo modifique, adicione o sustituya.
(Decreto 3028 de 2013, Art. 4)

PRUEBA
IDONEA
Sin perjuicio de lo consagrado en el Ttulo VI del Estatuto
Tributario, o las normas que lo modifiquen, adicionen o
sustituyan, para efectos de determinar la residencia de
una persona natural en virtud de los literales b), c) y d) del
numeral 3 del artculo 10 del Estatuto Tributario,
constituir prueba idnea las certificaciones de los
contadores o revisores fiscales presentadas de
conformidad con las normas legales vigentes.
(Decreto 3028 de 2013, Artculo 5)

PRUEBA
IDONEA
Sin perjuicio de lo consagrado en el Ttulo VI del
Estatuto Tributario, o las normas que lo modifiquen,
adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la
residencia de una persona natural en virtud de los
literales b), c) y d) del numeral 3 del artculo 10 del
Estatuto Tributario, constituir prueba idnea las
certificaciones de los contadores o revisores
fiscales presentadas de conformidad con las
normas legales vigentes.
(Decreto. 3028 de 2013, Artculo 5)

Los cnyuges se gravan


en forma individual
Los cnyuges, individualmente considerados, son
sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes
bienes y rentas.
Durante el proceso de liquidacin de la sociedad
conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada
uno de los cnyuges, o la sucesin ilquida, segn el
caso.

Impuesto de las Personas Naturales


Residentes y No Residentes
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las
sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de
su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo
concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional
como de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas.

Las personas naturales, nacionales o


extranjeras, que no tengan residencia en el
pas y las sucesiones ilquidas de causantes
sin residencia en el pas en el momento de
su muerte, slo estn sujetas al impuesto
sobre la renta y complementarios respecto a
sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional y respecto de su patrimonio
posedo en el pas.

(Artculo 9 del Estatuto Tributario)

Bienes Destinados a fines


Especiales
Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones
o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre la
renta y complementarios de acuerdo con el rgimen impositivo de
las personas naturales, excepto cuando los donatarios o
asignatarios los usufructen personalmente.
En este ltimo caso, los bienes y las rentas o ganancias
ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los
hayan recibido como donacin o asignacin.
(Artculo 11 del Estatuto Tributario)

Patrimonio Bruto de las Personas Naturales


Extranjeras Residentes en Colombia y
las Sucesiones Ilquidas de Causantes Extranjeros
que eran Residentes en Colombia
El patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras
que sean residentes en Colombia y de las sucesiones
ilquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia
incluir los bienes posedos en el exterior.

Renta por comparacin patrimonial de


personas naturales y sociedades o
entidades que fueron no residentes o
extranjeros el ao o periodo gravable
Inmediatamente anterior.
(Decreto 3028 de 2013, Art. 6)

Renta por Comparacin Patrimonial de Personas


Naturales y Sociedades o Entidades que fueron
NO Residentes o Extranjeros el Ao o Periodo
Gravable inmediatamente anterior
Para efectos de lo establecido en los Artculos 236
y 237 del E.T., el aumento patrimonial que
experimentan
las
personas
naturales
residentes en el pas y las sociedades o
entidades nacionales, que para efectos del ao o
periodo gravable inmediatamente anterior hubieran
sido respectivamente no residentes o extranjeras,
y que obedezca exclusivamente a dicho cambio,
se entender como un aumento por causas
justificativas.
(Decreto 3028 de 2013, Art. 6)

Sociedades o Entidades consideradas


Nacionales por tener su Sede efectiva de
Administracin en el Territorio Colombiano
Sin perjuicio de la aplicacin de las normas legales y antecedentes
jurisprudenciales relativos a abuso en materia tributaria, las sociedades
o entidades quesean consideradas nacionales por tener su sede
efectiva de administracin en el territorio colombiano, no sern
consideradas extranjeras, para todos los efectos fiscales, desde el
momento en que, de conformidad con lo establecido en el artculo 12-1
del Estatuto Tributario, tengan su sede efectiva de administracin en el
territorio nacional.
A las sociedades y entidades a las que se refiere este artculo, se les
aplicar el rgimen tributario consagrado para las sociedades
limitadas o annimas, segn el tipo societario colombiano que ms se
asimile a la sociedad o entidad en cuestin, debiendo as cumplir con
todas las obligaciones fiscales establecidas para ellas, desde el
momento de la configuracin de su sede efectiva de administracin en el
territorio nacional.

Sociedades o Entidades consideradas


Nacionales por tener su Sede efectiva de
Administracin en el Territorio Colombiano
No se entender que existe sede efectiva de administracin en el territorio nacional
para las sociedades o entidades del exterior cuyos ingresos de fuente de la
jurisdiccin donde est constituida la sociedad o entidad del exterior, sean iguales
superiores al ochenta por ciento (80%) de sus ingresos totales.
Para la determinacin de porcentaje anterior dentro de los ingresos totales generados
en el exterior, no se tendrn en cuenta las rentas pasivas, tales como las
provenientes de intereses o de regalas provenientes de la explotacin de intangibles.
Igualmente, se considerarn rentas pasivas los ingresos por concepto de dividendos o
participaciones obtenidos directamente o por intermedio de filiales, cuando los mismos
provengan de sociedades sobre las cuales se tenga una participacin, bien sea
directamente o por intermedio de sus subordinadas, igual o inferior al veinticinco por
ciento (25%) del capital. Los ingresos a tener en cuenta sern los determinados
conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

(Adicionado, Ley 1739/2014, Artculo 31)

Sociedades y Entidades
sometidas al Impuesto
Las Sociedades y Entidades
Nacionales, son gravadas tanto
sobre sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional como
sobre las que se originen de fuentes
fuera de Colombia.
Las Sociedades y Entidades
Extranjeras, son gravadas
nicamente sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de
fuente nacional.

Sociedades y Entidades Nacionales


para Efectos Tributarios
Se consideran nacionales para efectos tributarios, las
sociedades y entidades que durante el respectivo ao o
periodo gravable tengan su sede efectiva de
administracin en el territorio colombiano.
Tambin se consideran nacionales para efectos tributarios las
sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:

1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o


2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las
leyes vigentes en el pas.

(Artculo 12-1 del Estatuto Tributario)

Las Sociedades y Entidades Extranjeras


son Contribuyentes
Salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios las sociedades y entidades extranjeras de
cualquier naturaleza, nicamente en relacin con sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional, independientemente de que perciban
dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a travs de
sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el pas.
Para tales efectos, se aplica el rgimen consagrado para las sociedades
annimas nacionales, salvo cuando tenga restricciones expresas.
Artculo 20 del Estatuto Tributario

Establecimiento Permanente
Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributacin
suscritas por Colombia, se entiende por establecimiento
permanente un lugar fijo de negocios ubicado en el pas, a travs
del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra
entidad extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia,
segn el caso, realiza toda o parte de su actividad.
Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades
extranjeras, las agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas, canteras,
pozos de petrleo y gas, o cualquier otro lugar de extraccin o
explotacin de recursos naturales.

Artculo 20-1 del Estatuto Tributario

Tributacin De Los Establecimientos


Permanentes y Sucursales
Las personas naturales no residentes y las personas jurdicas y
entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o
una sucursal en el pas, segn el caso, sern contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al
establecimiento permanente o a la sucursal, segn el caso, de acuerdo
con lo consagrado en este artculo y con las disposiciones que lo
reglamenten.

Artculo 20-2 del Estatuto Tributario

Contribuyentes Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios
Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta
y complementarios por el ao gravable 2015, todos los contribuyentes
sometidos a dicho impuesto, con excepcin de los no obligados a
declarar .
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las
Cajas de Compensacin Familiar y los fondos de empleados, con
respecto a los ingresos generados en actividades industriales,
comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacin,
recreacin y desarrollo social.

Artculo 6 del Decreto 2243 de 2015

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios
No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios por el ao gravable 2015 los siguientes contribuyentes:
a) Los empleados
Cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante
una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de


profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado,
siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al (80%)
del ejercicio de dichas actividades. Que no sean responsables del IVA del rgimen
comn

Artculo 7, del Decreto 2243 de 2015

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios
Para RGA
desde

IMAS

Actividades deportivas y otras


actividades de esparcimiento

4.057 UVT

1,77% * (RGA en UVT - 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca

7.143 UVT

1,23% * (RGA en UVT - 7.143)

Comercio al por mayor

4.057 UVT

0,82% * (RGA en UVT - 4.057)

Comercio al por menor

5.409 UVT

0,82% * (RGA en UVT - 5.409)

Comercio de vehculos automotores,


accesorios y productos conexos

4.549 UVT

0,95% * (RGA en UVT - 4.549)

Construccin

2.090 UVT

2,17% * (RGA en UVT - 2.090)

Electricidad, gas y vapor

3.934 UVT

2,97% * (RGA en UVT - 3.934)

Fabricacin de productos minerales y


otros

4.795 UVT

2,18% * (RGA en UVT - 4.795)

Fabricacin de sustancias qumicas

4.549 UVT

2,77% * (RGA en UVT - 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel

4.549 UVT

2,3% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura alimentos

4.549 UVT

1,13% * (RGA en UVT - 4.549)

Manufactura textiles, prendas de


vestir y cuero

4.303 UVT

2,93% * (RGA en UVT - 4.303)

Minera

4.057 UVT

4,96% * (RGA en UVT - 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento


y comunicaciones

4.795 UVT

2,79% * (RGA en UVT - 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y


similares

3.934 UVT

1,55% * (RGA en UVT - 3.934)

Servicios financieros

1.844 UVT

6,4% * (RGA en UVT 1.844)

Actividad

b. Trabajadores Por Cuenta


Propia
Residentes en el pas, que no
sean
responsables
del
impuesto a las ventas del
rgimen
comn,
cuyos
ingresos brutos se encuentren
debidamente facturados, sobre
los
cuales
se
hubiere
practicado retencin en la
fuente, y que provengan en
una proporcin igual o superior
a un ochenta por ciento (80%)
de la realizacin de una de las
actividades econmicas del
articulo 340 del E.T.
Art. 340 del E.T.
Decreto. 1473 DE 2014

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios
En consecuencia, no estarn obligadas a declarar las personas
naturales, sucesiones ilquidas pertenecientes a esta categora,
residentes en el pas, siempre y cuando, en relacin con el ao
2015 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
c. Las Dems Personas Naturales y Asimiladas a estas Residentes
Que no se encuentren clasificadas dentro de las categoras de
empleados o trabajador por cuenta propia sealadas anteriormente, que
no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn
respecto al ao gravable 2015.

Para Los Literales a, b y c se deben


cumplir los siguientes requisitos
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2015
no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000)
2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400)
UVT ($39.591.000)
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($79.181.000)
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($79.181.000)
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500)
UVT ($127.256.000)

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios
d.Personas Naturales o Jurdicas Extranjeras
Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia
o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos
hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de
que tratan los artculos 407 a 411 inclusive del Estatuto
Tributario y dicha retencin en la fuente les hubiere sido
practicada.

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios
e. Declaracin Voluntaria del Impuesto
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los
contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar
las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, segn el caso, realizados
al contribuyente durante el respectivo ao o perodo gravable.
Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan
practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las
disposiciones del Estatuto Tributario no estn obligadas a presentar
declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, podrn
presentarla.

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios
Dicha declaracin produce efectos legales y se regir por lo dispuesto en
el Libro I del E.T.
Para efectos de establecer la cuanta de los ingresos brutos a que hacen
referencia los numerales 2 de los literales a), b), y c), debern sumarse
todos los ingresos provenientes de cualquier actividad econmica,
con independencia de la categora de persona natural a la que se
pertenezca.
Para establecer la base del clculo del impuesto sobre la renta por
cualquiera de los sistemas de determinacin y declaracin, no se
incluirn los ingresos por concepto de ganancias ocasionales, en
cuanto este impuesto complementario se determina de manera
independiente

Contribuyentes No Obligados a Presentar


Declaracin del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 del Decreto 2243 de
2015, debern conservar en su poder los certificados de retencin
en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos
cuando la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN lo requiera.
En el caso del literal d) de este artculo, sern no declarantes, siempre
y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los
artculos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relacin con
establecimiento permanente. Si se configuran, deben cumplirse las
obligaciones tributarias en los lugares y en los plazos determinados en el
Decreto 2243 de 2015.

Realizacin del Ingreso


Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos
recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,
slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se exceptan de lo anterior:

a. Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad


por el sistema de causacin. Estos contribuyentes deben denunciar
los ingresos causados en el ao o perodo gravable, salvo lo
establecido en el Estatuto para el caso de negocios con sistemas
regulares de ventas a plazos o por instalamentos.

Realizacin

del Ingreso

b. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en


utilidades, se entienden realizados por los respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad
de exigibles. En el caso del numeral cuarto del Artculo 30 del E.T.,
se entender que dichos dividendos o participaciones en utilidades se
causan al momento de la transferencia de las utilidades al exterior, y

c. Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se


entienden realizados en la fecha de la escritura pblica
correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al
sistema de ventas a plazos.

Artculo 27 del E.T.

Ingresos No Constitutivos de Renta


Ni Ganacia Ocasional

4. El valor del numeral (3), debe contabilizarse en forma


independiente de las dems cuentas que hacen parte del
patrimonio de la sociedad hasta el monto de la utilidad
comercial.
5. Si el valor del numeral (3), excede el monto de las utilidades
comerciales del periodo, el exceso se podr imputar a las
utilidades comerciales futuras gravadas obtenidas dentro de los
cinco (5) aos siguientes a aquel en que se produjo el exceso, o
a los gravados de los dos (2) aos anteriores a aquel en que se
produjo el exceso.
6. El exceso a que se refiere el numeral cinco (5), deber
registrarse y controlar en cuentas de orden

7. La sociedad informar a sus socios, accionistas,


comuneros, asociados o suscritores en el momento de la
distribucin, el valor no gravable conforme a lo aqu
establecido.

Notas:
Lo dispuesto en los numerales 2 y 5 no es aplicable a los
excesos que provengan de rentas exentas u otros beneficios
tributarios cuyo tratamiento no se pueda trasladar a los socios.

Las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas


por la sociedad en el periodo gravable que exceda el resultado
previsto en el numeral (3) tendrn la calidad de renta gravable
en cabeza de los socios o accionistas en el ao gravable en
que se distribuyan.
Cuando el exceso no se pueda imputar en los trminos del
numeral (5), la sociedad efectuara la retencin en la fuente
sobre el monto del exceso gravado en el momento del pago o
abono en cuenta.

Costo Fiscal de Activos


La determinacin del costo fiscal de los activos que hayan sido
objeto de ajustes por inflacin, se realizar con base en el costo
ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006. Cuando se
trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la
deduccin o el costo por depreciacin, agotamiento o amortizacin,
se determinar sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que
se refieren los artculos 70, 72 y 90-2 del E.T., el Artculo 65 de la
Ley 75 de 1986, el Artculo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes
por inflacin sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflacin a los
mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo
fiscal de los inmuebles y el avalo catastral cuando este hubiere
sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991.

Artculo 68 del Estatuto Tributario

Limitacin de los costos a profesionales


independientes y comisionistas
Los costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales
independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podrn
exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razn de su
actividad propia perciban tales contribuyentes.
Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles
ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior ser del
noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad registrados en
la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos Nacionales.
Las anteriores limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la
totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en
la fuente, cuando esta fuere procedente. En este caso, se aceptarn los costos y
deducciones que procedan legalmente.

Lo aqu dispuesto ser aplicable a los concejales municipales y distritales. (Artculo


87 del ET)

Otros Gastos Originados en la Relacin


Laboral No Deducibles Ao 2015
Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o
deduccin, los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna
forma y que no hayan formado parte de la base de retencin
en la fuente por ingresos laborales. Exceptense de la anterior
disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o
exentos para el trabajador, de conformidad con las normas
tributarias incluido los provistos en el artculo 387 del Estatuto
Tributario.

Artculo 87-1 del E.T.)

Determinacin de la Renta Bruta en la


Enajenacin de Activos
La renta bruta o la prdida proveniente de la enajenacin de activos a cualquier
ttulo, est constituida por la diferencia entre el precio de la enajenacin y el costo del
activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de
la enajenacin deber imputarse, en primer trmino, a la renta lquida por
recuperacin de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia
ocasional, segn el caso.
El precio de la enajenacin es el valor comercial realizado en dinero o en especie.

Se tiene por valor comercial el sealado por las partes, siempre que no difiera
notoriamente del precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la
fecha de su enajenacin.
Cuando se trata de bienes races, no se aceptar un precio de venta inferior al costo,
al avalo catastral ni al auto avalo.

Artculo 90 del Estatuto Tributario

DETERMINACION DE LA UTILIDAD EN LA VENTA DE TRACTOMULA


Artculo 90 y 196 del E.T.

Precio de Venta en Nov 30 de 2015

$ 600.000.000

(-) Costo Fiscal


Precio de Adquisicin en Julio 01/13
(-) Depreciacin a Nov 30/15

(R-66)

$ 258.333.333

$ 500.000.000
$ 241.666.667

(=) Utilidad en la Venta de Tractomula


(-) Renta Liquida Especial por Recuperacin
(=) Utilidad que Constituye G.O. Gravable

(R-43)
(R-68)

$ 341.666.667
$ 241.666.667
$ 100.000.000

Nota: Estos Valores se Registran en el Formulario as:


Ingreso por Ganancia ocasional
Ingreso bruto no Operacional
Total Precio de Venta

(R-65)
(R-43)

$ 358.333.333
$ 241.666.667
$ 600.000.000

Las Expensas Necesarias son Deducibles


Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el
desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin
de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y
proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio


comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las
limitaciones establecidas en los artculos siguientes.
En ningn caso sern deducibles las expensas provenientes de conductas tpicas
consagradas en la ley como delito sancionable a ttulo de dolo. La administracin
tributaria podr, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier
deduccin que incumpla con esta prohibicin. La administracin tributaria compulsar
copias de dicha determinacin a las autoridades que deban conocer de la comisin de la
conducta tpica. En el evento que las autoridades competentes determinen que la
conducta que llev a la administracin tributaria a desconocer la deduccin no es
punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deduccin
podrn solicitar la correspondiente devolucin o solicitar una compensacin, de
conformidad con las reglas contenidas en el E.T. y segn los trminos establecidos, los
cuales corrern a partir de la ejecutoria de la providencia o acto mediante el cual se
determine que la conducta no es punible.

Artculo 107 del Estatuto Tributario

Deduccin de Impuestos Pagados


en el Ao Gravable 2015
Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan
pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin
de causalidad con la actividad econmica del contribuyente.
La presente deduccin en ningn caso podr tratarse simultneamente
como costo y gasto de la respectiva empresa.

Igualmente ser deducible el cincuenta por ciento (50%) del Gravamen


a los Movimientos Financieros efectivamente pagado por los
contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente
que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del
contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el
agente retenedor, conforme a lo dispuesto en el artculo 31 del Decreto
4836 de 2010.
Artculo 115 del E.T.

Subcapitalizacin
Sin perjuicio de los dems requisitos y condiciones consagrados en el
Estatuto Tributario para la procedencia de la deduccin de los gastos por
concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios slo podrn deducir los intereses generados con
ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el
correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por
tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de
diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la
proporcin de los gastos por concepto de intereses que exceda el
lmite a que se refiere este artculo.
Las deudas que se tendrn en cuenta para efectos del clculo de la
proporcin, a la que se refiere este artculo son las deudas que generen
intereses.

Subcapitalizacin
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se
constituyan como sociedades, entidades o vehculos de propsito especial para la
construccin de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 slo
podrn deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total
promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de multiplicar
por cuatro (4) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del
ao gravable inmediatamente anterior.
Lo dispuesto en este artculo, no se aplicar a los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios que estn sometidos a inspeccin y vigilancia
de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de
factoring, en los trminos del Decreto nmero 2669 de 2012.
(Ley 1739/2014, Artculo 62)

Lo dispuesto en este artculo, no se aplicar a los casos de financiacin de


proyectos de infraestructura de servicios pblicos, siempre que dichos proyectos
se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehculos de propsito especial.

Artculo 118-1del Estatuto Tributario

Subcapitalizacin
EJEMPLO DE SUBCAPITALIZACION
Monto total promedio de las deudas ao 2015 (Decreto 3027/13, Art. 2, Nm. 3)

(D)

$232.539.859

Intereses causados en el ao 2015

(I)

$72.300.000

Patrimonio Lquido a Diciembre 31 de 2014 (Artculo 282 del E.T.)

(P)

$70.000.000

El contribuyente es una sociedad, entidad o vehculo de propsito especial, para la


NO

construccin de proyectos de vivienda de la Ley 1537 de 2012?


(A)

Monto mximo de endeudamiento aceptado (Dec. 3027/13, Art. 3, Nm. 1, Par. 1)

( E )= (PxA)

$210.000.000

Exceso de endeudamiento (Decreto. 3027/13, Art. 3, Nm. 2)

( X ) = (D-E)

$22.539.859

9.69%

$7.007.968

90,31%

$65.292.032

Factor de ajuste para el patrimonio lquido (Art. 118-1, Inciso 1, Par. 1 del E.T.)

Intereses No Deducibles (Decreto 627/14, Artculo 1)


intereses Deducibles
D: Monto de la Deuda
I: Inters Causado
P: Patrimonio Lquido
A: Factor de Ajuste
E: Endeudamiento Aceptado
X: Exceso de Endeudamiento

(X D)

Monto a Deducir por Intereses sobre Prstamos


de Vivienda y Contratos de Leasing Habitacional
Ao Gravable 2015
Para efectos de la deduccin sobre prstamos para
adquisicin de vivienda del trabajador, a que se refiere el
artculo 119 del Estatuto Tributario o del costo financiero en
virtud de un contrato de leasing habitacional para vivienda del
trabajador, el valor mximo a deducir por estos conceptos para
el ao gravable 2015 es la suma de $33.935.000 (1200 UVT),
sin perjuicio del cumplimiento de los dems requisitos
establecidos.

Artculo 119 del E.T

Deduccin de Contribuciones a Fondos de Pensiones


de Jubilacin e Invalidez y Fondos de Cesantas
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son
deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras o
empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en
la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a
los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias,
sern deducibles hasta por 3.800 UVT, $107.460.000 por empleado.

El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el


empleador o el partcipe independiente, al fondo de pensiones de
jubilacin o invalidez, no har parte de la base para aplicar la retencin en
la fuente por salarios y ser considerado como una renta exenta en el ao
de su percepcin.

Deduccin de Contribuciones a Fondos de Pensiones


de Jubilacin e Invalidez y Fondos de Cesantas
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes
independientes, sern deducibles de la renta hasta la suma de dos mil
quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso
gravable del respectivo ao.

Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las condiciones


sealadas en el presente artculo y los retiros, parciales o totales, de
aportes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones, continan sin
gravamen y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN).
Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin de las
cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables, como
deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los fondos o
seguros de que trata el presente artculo, as como los rendimientos que
se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo
de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

Artculo 126-1 del E.T

Beneficios Tributarios a la Donacin o Inversin


en Produccin Cinematogrfica
Los contribuyentes del impuesto a la renta, que realicen
inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematogrficos
de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o
cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de
la Direccin de Cinematografa, tendrn derecho a deducir de
su renta por el periodo gravable en que se realice la inversin o
donacin e independientemente de su actividad productora de
renta, el ciento sesenta y cinco por ciento (165%) del valor
real invertido o donado.

Articulo 195 ley 1607 de 2012

Compensacin de Prdidas Fiscales


de Sociedades Ao 2015
Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales
que hayan reajustado fiscalmente, con el IPC, certificado
por el DANE (5.21% - Ao Base 2015), con las rentas
lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos
gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva
del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern
trasladables a los socios.

LMITE DE LOS COSTOS Y


DEDUCCIONES
Para efectos de la determinacin de la renta lquida
de los contribuyentes, no son aceptables los costos
y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a
las rentas exentas.

Artculo 177-1del Estatuto Tributario

No Aceptacin de Costos y Gastos


Ao Gravable 2015
No son aceptados como costo o gasto, los siguientes pagos por
concepto de operaciones gravadas con el IVA:
a. Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen
comn del impuesto sobre las ventas por contratos de valor
individual y superior a $93.321.000 (3300 UVT), en el respectivo
perodo gravable (Valor ao base 2015).
b. Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del
impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al
momento en que los contratos superen un valor acumulado de
$93.321.000 (3300 UVT), en el respectivo perodo gravable
(Valor ao base 2015).

No Aceptacin de Costos y Gastos


Ao Gravable 2015
c. Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen
comn, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la
inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el
rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones
gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores
pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de
los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a
que hace referencia el literal f) del artculo 437 del Estatuto Tributario.
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b), la obligacin de exigir
y conservar la constancia de inscripcin del responsable del
rgimen simplificado en el RUT, operar a partir de la fecha que
establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2 del E.T.

Artculo 177-2 del Estatuto Tributario

Renta Presuntiva
Ao Gravable 2015
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume
que la renta lquida del contribuyente no es
inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio
lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable
inmediatamente anterior

Artculo 188 del Estatuto Tributario

Renta Presuntiva Ao Gravable 2015


DEPURACIN DE LA BASE DE CALCULO Y DETERMINACIN DE LA RENTA
PRESUNTIVA AO GRAVABLE 2015

Patrimonio lquido ao anterior 2014

$ XX

Menos:
Bienes excluidos de renta presuntiva as:
El V.P.N. de los aportes y acciones posedos
en sociedades Nacionales.

$ X

El V.P.N. de los bienes afectados por


hechos constitutivos de Fuerza mayor o caso Fortuito

$ X

El V.P.N de los bienes vinculados a empresas


en perodo Improductivo.
(Decreto 4123/2005)

$ X

El V.P.N. de los bienes vinculados directamente


a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera
distinto de la explotacin de hidrocarburos lquidos
y gaseosos

$ X

Los primeros $219.880.000 (8.000 UVT x $27.485),


del valor de la vivienda de habitacin del Contribuyente.

$ X

Los primeros $522.215.000 (19.000 UVT x $27.485),


destinados al Sector Agropecuario

$ X

Patrimonio lquido de 2014 base para Renta Presuntiva


Tarifa ao 2015
Renta Presuntiva Inicial

$ XX
$ XX
3%
$ XX

Ms:
Rentas Gravables producidas en el Ao 2015
Por los bienes excluidos de renta presuntiva

Total Renta Presuntiva Ao 2015

$ XX

Valor Patrimonial Neto de un bien se obtiene

V.P.N (bien)

PL = %
PB

Valor Bruto del Bien

Rendimiento Presunto por Prstamos en Dinero de


las Sociedades a sus Socios o Accionistas o de
estos a las Sociedades, Ao 2015
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que
todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o
denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o
estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al
tiempo de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable.
Dicha presuncin, no limita la facultad de que dispone la Administracin
Tributaria para determinar los rendimientos reales cuando stos fueren
superiores. (Art. 35 del E.T.)
- Para el ao gravable 2012 el rendimiento presunto mnimo es 4.98%
- Para el ao gravable 2013 el rendimiento presunto mnimo es 5.27%
- Para el ao gravable 2014 el rendimiento presunto mnimo es 4.07%
- Para el ao gravable 2015 el rendimiento presunto mnimo es 4.34%

Decreto 0426 de Marzo 11 de 2015

Recuperacin de Deducciones
Constituyen renta lquida:
1. La recuperacin de las cantidades concedidas, en uno o varios
aos o perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por
depreciacin, prdida de activos fijos, amortizacin de inversiones,
deudas de dudoso o difcil cobro, deudas prdidas o sin valor,
pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta
concurrencia del monto de la recuperacin.
2. La distribucin de las cantidades concedidas, en aos anteriores
por concepto de reservas para proteccin o recuperacin de activos,
fomento econmico y capitalizacin econmica, o la destinacin de
tales reservas a finalidades diferentes.

Artculo 195 del Estatuto Tributario

Valor Patrimonial de Los Activos


Para los efectos del impuesto de patrimonio, el valor de los bienes o
derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes y vehculos
automotores de uso personal, posedos en el ltimo da del ao o
perodo gravable, est constituido por su precio de costo, de
conformidad con lo dispuesto en las normas del Ttulo I del ET.

La determinacin del valor patrimonial de los activos no monetarios,


incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por inflacin,
se realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de
diciembre de 2006.

Artculo 267 del ET

Valor de las Acciones, Aportes y


dems Derechos Fiduciarios
Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de
sociedades o entidades deben ser declarados por su costo
fiscal.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales
de valoracin de inversiones, de acuerdo con las disposiciones
expedidas al respecto por las entidades de control, el valor
patrimonial ser el que resulte de la aplicacin de tales
mecanismos de valoracin.

Artculo 272 del ET

Valor Patrimionial de los Inmuebles


Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II del Libro I del E.T. y
en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de
adquisicin, el costo fiscal, el auto avalo o el avalo catastral
actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 72 y 73 del E.T. Las construcciones o mejoras no
incorporadas para efectos del avalo o el costo fiscal del respectivo
inmueble deben ser declaradas por separado.
Lo previsto anteriormente se aplicar sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 90-2 del E.T.

Artculo 277 del ET

Reajuste Fiscal de los


Activos Patrimoniales
Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de
los bienes que tengan el carcter de activos fijos en el
mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor
Tributario (UVT), certificado por el DANE 5.21% - Ao
Base 2015, salvo para las personas naturales cuando
hubieren optado por el ajuste previsto en el artculo 73 del
E.T.
Artculo 280 del E.T

Efecto Fiscal del Reajuste


El reajuste fiscal sobre los activos patrimoniales, produce
efecto para la determinacin de:

La renta en la enajenacin de activos fijos.


La ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos

que hubieren hecho parte del activo fijo del contribuyente por
un trmino de dos (2) aos o ms.

La renta presuntiva.
El patrimonio lquido.

Artculo 281 del ET

Rentas de Trabajo Exentas para el Ao 2015


Adicionado, Ley 1739/2014, Numeral 10, Artculo 206. El veinticinco por ciento
(25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas
cuarenta (240) UVT ($6.787.000 ao base 2015) El clculo de esta renta exenta se
efectuar una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas
exentas diferentes a la establecida en el presente numeral
La exencin prevista en el numeral 10, procede tambin para las personas naturales
clasificadas en la categora de empleados, cuyos pagos o abonos en cuenta no
provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo
previsto en los artculos 329 y 383 del Estatuto Tributario.
Estos contribuyentes, no podrn solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos
distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestacin
de servicios personales o de la realizacin de actividades econmicas por cuenta y
riesgo del contratante. El texto subrayado, fue declarado inexequible por La Corte
Constitucional .
(Sentencia C-668 de Octubre 28 de 2015)

Rentas de Trabajo Exentas para el Ao 2015


Lo anterior no modificar el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a
las personas naturales, de que trata el presente pargrafo, ni afectar el derecho al
descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de bienes
corporales muebles y servicios, en los trminos del artculo 488 del Estatuto Tributario,
siempre y cuando se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las
ventas.
La Corte Constitucional determin Declarar exequible, por los cargos examinados,
el artculo 10 (integral) de la referida Ley 1607 de 2012, en concordancia con la
reforma introducida por el artculo 33 de la Ley 1739 de 2014, en el entendido de que
a partir del periodo gravable siguiente a aquel en que se expide este fallo, el clculo de
la renta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN
e IMAS, debe permitir la sustraccin de las rentas de trabajo exentas, en los trminos
previstos por el artculo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario, una vez se
detraigan del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
conceptos permitidos por el artculo 332 del Estatuto.

(Sentencia C-492/2015 Corte Constitucional)

Otras Rentas Exentas


Al Articulo 207-2 del Estatuto Tributario, le fue adicionado el
siguiente numeral:
12. El pago del principal, intereses, comisiones, y dems
rendimientos financieros tales como descuentos, beneficios,
ganancias, utilidades y en general, lo correspondiente a
rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y
valor futuro relacionados con operaciones de crdito,
aseguramiento,
reaseguramiento
y
dems
actividades
financieras efectuadas en el pas por parte de entidades
gubernamentales de carcter financiero y de cooperacin para el
desarrollo pertenecientes a pases con los cuales Colombia haya
suscrito un acuerdo especfico de cooperacin en dichas
materias.

Adicionado, Ley 1739/2014, Artculo 27

Indemnizaciones por Seguros de Vida


Las indemnizaciones por concepto de
seguros de vida, percibidos durante el ao o
perodo gravable, estarn exentas del
impuesto de renta y ganancias ocasionales

Artculo 223 del E.T

Rentas Exentas de Personas y


Entidades Extranjeras
Los extranjeros, tendrn derecho a las
exenciones contempladas en los Tratados o
Convenios Internacionales que se encuentran
vigentes.

Los agentes diplomticos y consulares,


acreditados en Colombia gozarn de las
exenciones contempladas en las normas
vigentes.

Artculo 233 del Estatuto Tributario)

Las Rentas Exentas de las Sociedades


No son Transferibles
En ningn caso sern trasladables a los socios,
copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros,
suscriptores y similares, las rentas exentas de que gocen los
entes de los cuales formen parte.
Artculo 234 del Estatuto Tributario

Las Exenciones Slo Benefician a su Titular


Las personas y entidades exentas del impuesto sobre la renta no
podrn estipular, en ningn caso, el pago de los impuestos que
recaigan sobre las personas que reciban de ellas algunas sumas por
concepto de sueldos, honorarios, compensaciones, bonificaciones, etc.,
ni contratar en forma que pueda extenderse la exencin de que ellas
gozan a las personas con quienes contratan. En estos casos, el
organismo oficial competente no conceder licencia alguna para
exportacin de sumas por los conceptos indicados, sin que con la
respectiva solicitud se le presente el comprobante de que se ha
pagado el impuesto correspondiente, causado en el pas.
Artculo 235 del Estatuto Tributario

Incentivos para la Formalizacin de


Empresas y Generacin de Empleo
(Ley 1429 de Diciembre 20 de 2010)

Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la


promulgacin de la Ley 1429, tendrn derecho a los incentivos contemplados en los
artculos 4, 5, 6 y 7 que tienen que ver con la progresividad de la ley, siempre y
cuando cumplan las siguientes condiciones:

Tener la calidad de pequea empresa, es decir, personal no superior a 50 trabajadores


y activos totales no superiores a 5.000 SMMLV.

El inicio de la actividad econmica principal, se entiende desde la fecha de inscripcin


en el registro mercantil de la correspondiente Cmara de Comercio, con independencia
de que la correspondiente empresa previamente haya operado como empresa
informal. (Artculo 2, ley 1429/10)

Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la


promulgacin de la presente ley, cumplirn las obligaciones tributarias sustantivas
correspondientes al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva,
salvo en el caso de los regmenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los
parmetros que se mencionan a continuacin:

Incentivos para la Formalizacin de


Empresas y Generacin de Empleo
(Ley 1429 de Diciembre 20 de 2010)

Incentivos para la Formalizacin de


Empresas y Generacin de Empleo
(Ley 1429 de Diciembre 20 de 2010)

Ganancias Ocasionales - Ao Gravable 2015


Las ganancias ocasionales corresponden a todos aquellos ingresos
que se generan en actividades espordicas o extraordinarias. Se
obtienen por el acaecimiento de determinados hechos que no hacen
parte de la actividad cotidiana o regular del contribuyente, por el azar
o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan sido
taxativamente sealados como no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional.

Para todas las personas naturales o jurdicas, contribuyentes del


impuesto de renta y complementarios, se consideran ingresos
percibidos por ganancia ocasional:

Ganancias Ocasionales - Ao Gravable 2015


1. Utilidad en la enajenacin de activos posedos dos aos ms.
2. Utilidades originadas en la liquidacin de sociedades con dos ms
aos de constituidas.
3. Los ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones y lo
percibido como porcin conyugal y cualquier otro acto jurdico
celebrado inter vivos a ttulo gratuito.
4. Los ingresos obtenidos por concepto de loteras, rifas, apuestas y
similares.
Las prdidas ocasionales no sern deducibles de la renta bruta, si no de las
ganancias ocasionales, para obtener as la ganancia prdida ocasional
neta conforme a lo establecido en el artculo 311 del E.T.

Como se determina el valor de las


Ganancias Ocasionales
El valor de los bienes y derechos, que se tendr en cuenta para efectos de
determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se
refiere el artculo 302 de este Estatuto, ser el valor que tengan dichos bienes y
derechos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de la liquidacin
de la sucesin o del perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico inter
vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el caso. En el caso de los bienes y derechos
que se relacionan a continuacin, el valor se determinar de conformidad con las
siguientes reglas: (Artculo 303 del E.T.)
1. El valor de las sumas dinerarias ser el de su valor nominal.
2. El valor del oro y dems metales preciosos ser al valor comercial de tales bienes.
3. El valor de los vehculos automotores ser el del avalo comercial que fije
anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolucin.

Como se determina el valor de las


Ganancias Ocasionales
4. El valor de las acciones, aportes y dems derechos en sociedades ser el
determinado de conformidad con lo establecido en el artculo 272 del Estatuto
Tributario.
5. El valor de los crditos ser el determinado de conformidad con lo establecido en el
artculo 270 del Estatuto Tributario.
6. El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras ser su valor comercial,
expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya
regido el ltimo da hbil del ao inmediatamente anterior al de liquidacin de la
sucesin o al de perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico inter
vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el caso.
7. El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que
generan intereses y rendimientos financieros ser el determinado de
conformidad con el artculo 271 del Estatuto Tributario.

Como se determina el valor de las


Ganancias Ocasionales
8. El valor de los derechos fiduciarios ser el 80% del valor determinado de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 271-1 del Estatuto Tributario.
9. El valor de los inmuebles ser el determinado de conformidad con el artculo
277 del Estatuto Tributario.
10.El valor de las rentas o pagos peridicos que provengan de fideicomisos,
trusts, fundaciones de inters privado y otros vehculos semejantes o
asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas
naturales residentes en el pas ser el valor total de las respectivas rentas o
pagos peridicos.
11.El valor del derecho de usufructo temporal se determinar en proporcin al
valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las
disposiciones consagradas en este artculo, a razn de un 5 % de dicho valor por
cada ao de duracin del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del
bien.

Ganancia Ocasional Exenta - Ao 2015


Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuacin, estn exentas del impuesto
a las ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana
de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del
causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a
vivienda o a explotacin econmica. Esta exencin no es aplicable a las casas, quintas
o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por
concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y
cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de
los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos
inter vivos celebrados a ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a
(2.290) UVT.
5. Igualmente estn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el
mobiliario de la casa del causante. (Art. 307 del E.T.)

Las Ganancia Ocasional se restan de las


Prdidas Ocasionales
De las ganancias ocasionales determinadas en la forma
prevista en este ttulo se restan las prdidas ocasionales,
con lo cual se obtiene la ganancia o prdida ocasional
neta.

G.O - P.O = G.O.N. P.O.N.


Artculo 311 del E.T.

Utilidad en la Venta de la Casa de


Habitacin Apartamento
Estarn exentas las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT
($212.096.000 -Ao Base 2015) de la utilidad generada en la venta de la
casa o apartamento de habitacin de las personas naturales
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,.
Siempre que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la
venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro
para el Fomento de la Construccin, AFC, y sean destinados a la
adquisicin de otra casa o apartamento de habitacin, o para el pago total
o parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con
la casa o apartamento de habitacin objeto de venta.
Lo aqu dispuesto se aplicar a casas o apartamentos de habitacin cuyo
valor catastral o autoavalo no supere quince mil (15.000) UVT
($424.185.000 - Ao Base 2015).

Artculo 311-1 del E.T

Casos en los cuales no se Aceptan


Prdidas Ocasionales
Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptarn
prdidas en los siguientes casos:
1. En la enajenacin de derechos sociales o acciones de sociedades
de familia.
2. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin
tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas
naturales o sucesiones ilquidas que sean econmicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
3. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin
tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que
sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los
parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad,
segundo de afinidad o nico civil.

Artculo 312 del E.T

Tarifa de Ganancias Ocasionales


Ao Gravable 2015
Fijase en (10%) la tarifa nica sobre las ganancias
ocasionales de las sociedades annimas, de las
sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a
unas y otras, las personas naturales residentes en el pas,
de las sucesiones de causantes personas naturales
residentes en el pas y de los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, personas naturales sin residencia en el pas y de
las sucesiones de causantes personas naturales sin
residencia en el pas.

Fijase en (20%), la tarifa del impuesto de ganancias


ocasionales provenientes de loteras, rifas, apuestas y
similares. (Art. 313, 314, 316 y 317 del E.T.)

TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Tarifa para Sociedades Nacionales y Extranjeras
Ao Gravable 2015
La tarifa sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las
sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y otras, de
conformidad con las normas pertinentes que tengan la calidad de
Nacionales, incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de
cualquier naturaleza que obtengan sus rentas a travs de sucursales o de
establecimientos permanentes, es del veinticinco por ciento (25%). Sin
perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de este
Estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y entidades extranjeras,
que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente de
dichas sociedades o entidades extrajeras, estarn sometidas a la tarifa del
treinta y tres (33%).
Las referencias a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%) contenidas en
este Estatuto para las sociedades annimas, sociedades limitadas y dems
entes asimilados a unas y a otras, deben entenderse modificadas de
acuerdo con la tarifa prevista en este artculo.
Artculo 240 del E.T

TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Tarifa para Usuarios de Zona Franca
Quince por ciento (15%) la tarifa nica del impuesto sobre la renta
gravable, de las personas jurdicas que sean usuarios de Zona Franca:

Usuario Operador
Usuario Industrial de Bienes
Usuario Industrial de Servicios
La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios
comerciales de Zona Franca ser la tarifa general vigente.
A partir del perodo gravable 2010, la tarifa del quince por ciento (15%) a
que se refiere este artculo no podr aplicarse concurrentemente con la
deduccin de que trata el artculo 158-3 del Estatuto Tributario.

Artculo 240-1 del E.T

Tarifa para Sociedades Nacionales y


Extranjeras - Ao Gravable 2015
Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de este
Estatuto, la tarifa sobre la renta gravable de las sociedades annimas,
de las sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y
otras, de conformidad con las normas pertinentes que tengan la calidad de
Nacionales, incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de
cualquier naturaleza que obtengan sus rentas a travs de sucursales o de
establecimientos permanentes, es del veinticinco por ciento (25%). Sin
perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de este
Estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y entidades
extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente de dichas sociedades o entidades extrajeras, estarn
sometidas a la tarifa del treinta y tres (33%).

AO
TARIFA

2015
39%

2016
40%

2017
42%

2018
43%

Artculo 240 del E.T. Adicionado, Ley 1739/2014, Artculo 28

TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Tarifa para Personas Naturales Residentes y
Asignaciones y Donaciones Modales
El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el pas, de las
sucesiones de causantes residentes en el pas, y de los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, se determinar de
acuerdo con la tabla que contiene el artculo 241 del E.T.
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AO GRAVABLE 2015
RANGO EN UVT
DESDE

HASTA

TARIFA
MARGINAL

>0

1.090

0%

$0

>1.090

1.700

19%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19%

28%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28% ms 116
UVT

33%

(Renta gravable o ganancia ocasional gravable


expresada en UVT menos 4.100 UVT)*33% ms 788
UVT

>1.700

>4.100

4.100

En adelante

IMPUESTO

TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Tarifa del Impuesto de renta para Personas
Naturales Sin Residencia - Ao Gravable 2015
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 245 del Estatuto, la tarifa
nica sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personas
naturales sin residencia en el pas, es del (33%).
La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia
en el pas.
En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas,
contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por
instituciones de educacin superior, aprobadas por el ICFES,
nicamente se causar impuesto sobre la renta a la tarifa del (7%).
Este impuesto ser retenido en la fuente en el momento del pago o
abono en cuenta.

Artculo 247 del E.T

DESCUENTOS TRIBUTARIOS AO 2015


Inversin en Sociedades Agropecuarias
Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en
empresas exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad
accionaria est altamente democratizada segn lo establezca el
reglamento, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin
realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta lquida
gravable del ao gravable en el cual se realice la inversin.
El descuento a que se refiere el presente artculo proceder siempre que
el contribuyente mantenga la inversin por un trmino no inferior a dos (2)
aos. (Artculo 249 del ET)
Se entiende que la propiedad accionaria est altamente democratizada,
cuando antes de realizar la emisin o emisiones de acciones, por lo
menos el veinte por ciento (20%) de las acciones en circulacin de la
sociedad pertenezca a inversionistas diferentes del grupo o personas que
la controlen. (Decreto 667/07)

Inversin en Reforestacin
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de
renta dentro del pas, que establezcan nuevos cultivos de rboles de las especies y
en las reas de reforestacin, tienen derecho a descontar del monto del impuesto
sobre la renta, hasta el 20% de la inversin certificada por las Corporaciones
Autnomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente, siempre que no
exceda del veinte (20) % del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo
ao o perodo gravable.
El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139 de 1994, tambin podr
ser utilizado para compensar los costos econmicos directos e indirectos en que incurra
un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o
nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales
derivados de estos.

El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estar a cargo de las
Corporaciones Autnomas Regionales y Finagro.
Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones
ecolgicas y paisajsticas. (Artculo 253 del ET)

Impuestos Pagados en el Exterior


Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las personas naturales residentes
en el pas y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera
sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto sobre la
renta pagado en el pas de origen, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre
esas mismas rentas el siguiente valor:
Descuento =
Dnde:
TRyC

( TRyC + TCREE + STCREE ) * ImpExt


TRyC

Es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por la


renta de fuente extranjera.
TCREE Es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE aplicable al contribuyente por
la renta de fuente extranjera.
STCREE Es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al
contribuyente por la renta de fuente extranjera.
ImpExt Es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin,
liquidado sobre esas mismas rentas.

Impuestos Pagados
en el Exterior
El impuesto pagado en el exterior, podr ser
tratado como descuento en el ao gravable en el cual se haya
realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos
gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo
259 del Estatuto Tributario. En todo caso, el exceso de impuesto
descontable que se trate como descuento en cualquiera de los
cuatro (4) periodos gravables siguientes tiene como lmite el
impuesto sobre la renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) cuando sea del caso, generado en Colombia
sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podr
acumularse con el exceso de impuestos descontables originados
en otras rentas gravadas en Colombia en distintos periodos.

Ao Gravable 2015
Ejemplo: aplicar Artculo 32 y 254 del E.T.

Ingreso del exterior en Octubre 30 de 2015 por arrendamientos


Impuesto Pagado en el exterior en dlares (20%)

US $ 50.000
US $ 10.000

Tasa Representativa en octubre 30/15


Total Ingreso en pesos
Total Impuesto pagado en el Exterior en pesos

$2.921,32
$146.066.000
$29.213.200

Descuento Tributario se limita al Impuesto de renta pagado en Colombia


Tasa de renta
Valor del impuesto que debe pagar en Colombia

25%
$36.517.000

Nota: El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del impuesto sobre la renta y
complementarios que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.

Ao Gravable 2015
Descuento =

Descuento =

( TRyC + TCREE + STCREE ) * ImpExt


TRyC

25%
25% + 9% + 5%

x $29.213.200

Descuento = 64,10% X $29.213.200


Total Descuento A Que Tiene Derecho = $18.725.661

Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin e


importacin de bienes de capital
Las personas jurdicas y sus asimiladas tendrn derecho a descontar del impuesto
sobre la renta a su cargo, dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas pagado en
la adquisicin o importacin de bienes de capital gravados a la tarifa general de
impuesto sobre las ventas, en la declaracin de renta y complementarios
correspondiente al ao en que se haya realizado su adquisicin o importacin.
Se entiende como bienes de capital para efectos del presente inciso, aquellos bienes
tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados
para la produccin de bienes o servicios y que a diferencia de las materias primas e
insumos no se incorporan a los bienes finales producidos ni se transforman en el
proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilizacin. En esta medida,
entre otros, se consideran bienes de capital la maquinaria y equipo, los equipos de
informtica, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue; adquiridos para la
produccin industrial y agropecuaria y para la prestacin de servicios.

Impuesto sobre las Ventas en la Importacin de


Maquinaria Pesada para la Industria Bsica
El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de
maquinaria pesada para industrias bsicas, deber liquidarse y
pagarse con la declaracin de importacin.
Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a
quinientos mil dlares (US$500.000.00), el pago del impuesto sobre las
ventas podr realizarse de la siguiente manera:
40% con la declaracin de importacin y el saldo en dos (2) cuotas
iguales dentro de los dos aos siguientes. Para el pago de dicho saldo,
el importador deber suscribir acuerdo de pago ante la Administracin
de Impuestos y Aduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos
que establezca el Gobierno Nacional.

Intransferibilidad de los
Descuentos Tributarios
En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes,
asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y
similares, los descuentos tributarios de que gocen los entes de los
cuales formen parte.
Artculo 260 del ET

LIMITE DE LOS DESCUENTOS


TRIBUTARIOS AO 2015
En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto bsico de renta.

La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn


caso podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre
patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario.
Este lmite, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo
5 de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.

LIMITE DE LOS DESCUENTOS


TRIBUTARIOS
En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto bsico de renta.
La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso
podr ser inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio
lquido, antes de cualquier descuento tributario.
Este lmite, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo 5 de
la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.

LIMITE DE LOS DESCUENTOS


TRIBUTARIOS AO 2014

LIMITE DE LOS DESCUENTOS


TRIBUTARIOS AO 2014

SEMINARIO ACTUALIZACION
TRIBUTARIA

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA


Quines Pertenecen a este Rgimen
Artculo 499 del ET
Al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas
pertenecen las personas naturales comerciantes y
los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y los ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, as como quienes presten
servicios gravados, siempre y cuando cumplan la
totalidad de las siguientes condiciones:

IVA%

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA


Quines Pertenecen a este Rgimen
Artculo 499 del ET
1. Que en el ao anterior (2015) hubieren obtenido ingresos brutos
totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4000
UVT) $113,116,000.

2. Que tengan mximo un (1) establecimiento de comercio, oficina,


sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no
se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala,
autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin
de intangibles.

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA


Quines Pertenecen a este Rgimen
4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior (2015) contratos de


venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y
superior a $93.321.000 (3300 UVT), ni en el ao en curso (2016) superior a
$98.185.000.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras durante el ao anterior (2015) no supere la suma de $127.256.000
(4500 UVT), ni en el ao en curso (2016) superior a $133.889.000.

Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios


gravados por cuanta individual y superior a $98.185.000 (3300 UVT) valor ao base
2016, el responsable del rgimen simplificado deber inscribirse previamente en el
rgimen comn.

IVA%

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA


Obligaciones para los Responsables del
Rgimen Simplificado
1. Inscribirse en el Registro nico Tributario (RUT)

2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin


en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin
de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al
rgimen simplificado, que as lo exijan.
3. Cumplir los sistemas de control que determine el Gobierno
Nacional (Libro fiscal de registro de operaciones diarias).
4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que
conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al
rgimen simplificado.

REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA


Paso del Rgimen Simplificado al Comn
El responsable del impuesto sobre las ventas perteneciente al
rgimen simplificado pasar a ser responsable del rgimen
comn a partir de la iniciacin del perodo inmediatamente
siguiente a aqul en el cual deje de cumplir los requisitos
establecidos en el artculo 499 del ET, salvo cuando se
trate de celebracin de contratos superiores a $ 98.185.000
ao base 2016 (3.300 UVT), en cuyo caso deber inscribirse
previamente a la celebracin del contrato.

Artculo 508-2 del E.T.

Periodo Gravable del Impuesto sobre las ventas - IVA


Artculo 61 Ley 1607 - Modifica el Artculo 600 al E.T.
El perodo gravable del impuesto sobre las ventas ser as:
1.Declaracin y pago bimestral, para aquellos responsables de
este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personas
jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre
del ao gravable anterior sean iguales o superiores a
$2.601.668.000 (92.000 UVT - Ao Base 2015) y para los
responsables de que tratan los artculos 477 y 481 del E.T.
Los perodos bimestrales son: Enero-Febrero; Marzo-Abril; Mayo-Junio;
Julio-Agosto; Septiembre-Octubre; y Noviembre-Diciembre.

Periodo Gravable del Impuesto sobre las ventas - IVA


Artculo 61 Ley 1607 - Modifica el Artculo 600 al E.T.
El perodo gravable del impuesto sobre las ventas ser as:
2.Declaracin y pago cuatrimestral, para aquellos responsables de
este impuesto, personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a
31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a
$424.185.000 (15.000 UVT - Ao Base 2015) pero inferiores a
$2.601.668.000 (92.000 UVT - Ao Base 2015).
Los periodos cuatrimestrales sern:
Enero - Abril
Mayo - Agosto
Septiembre - Diciembre

Periodo Gravable del Impuesto sobre las ventas - IVA


Artculo 61 Ley 1607 - Modifica el Artculo 600 al E.T.
El perodo gravable del impuesto sobre las ventas ser as:
3.Declaracin anual, para aquellos responsables personas jurdicas y
naturales ingresos brutos a 31 de diciembre del ao gravable
anterior sean inferiores a a $ 424.185.000 (15.000 UVT - Ao Base
2015) El periodo ser equivalente al ao gravable Enero - Diciembre.
Los responsables aqu mencionados debern hacer pagos cuatrimestrales
sin declaracin, a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas, los
montos de dichos pagos se calcularn y pagarn teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado a 31 de diciembre del ao gravable anterior y
dividiendo dicho monto as:

Periodo Gravable del Impuesto sobre las ventas - IVA


Artculo 61 Ley 1607 - Modifica el Artculo 600 al E.T.
a.Un primer pago equivalente al 30% del total de los IVA pagado
a 31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar en el mes
de Mayo.
b.Un segundo pago equivalente al 30% del total de los IVA
pagado a 31 de diciembre del ao anterior, que se cancelar
en el mes de Septiembre.

c.Un ltimo pago que corresponder al saldo por impuesto


sobre las ventas efectivamente generado en el periodo
gravable y que deber pagarse al tiempo con la declaracin de
IVA.

Periodo Gravable del Impuesto sobre las ventas - IVA


Artculo 61 Ley 1607 - Modifica el Artculo 600 al E.T.
Pargrafo. En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante
el ejercicio, el perodo gravable se contar desde su iniciacin hasta las
fechas sealadas en el artculo 595 del E.T.

Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo


gravable ser el comprendido entre la fecha de iniciacin de
actividades y la fecha de finalizacin del respectivo perodo de
acuerdo al numeral primero del presente artculo.
En caso de que el contribuyente de un ao a otro cambie de periodo
gravable de que trata este artculo, deber informarle a la DIAN, de
acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional.

Tarifa para Servicios de Aseo, Cafetera


y Vigilancia
Para los servicios integrales de aseo, cafetera y de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios
temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de
trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las
cuales se les haya expedido resolucin de registro por parte del
Ministerio del Trabajo, de los regmenes de trabajo asociado,
compensaciones y seguridad social, como tambin a los prestados por
los sindicatos con personera jurdica vigente en desarrollo de contratos
sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la
tarifa ser del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administracin,
Imprevistos y Utilidad), que no podr ser inferior al diez por ciento (10%)
del valor del contrato.

Tarifa para Servicios de Aseo, Cafetera


y Vigilancia
Para efectos de lo previsto en este artculo, el contribuyente deber
haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de
compensaciones si se trata de cooperativas, precooperativas de trabajo
asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes
a la seguridad social.
La base gravable descrita aplicar para efectos de la retencin en la
fuente del impuesto sobre la renta, al igual que para los impuestos
territoriales. (Art. 462-1, Ley 1607 Art. 46)

Tarifa para Servicios Integrales


de Aseo, Cafetera
Tratndose de los servicios de aseo e integrales de aseo y cafetera, los
mismos se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas a las
siguientes tarifas:
a) Tarifa del cinco por ciento (5%) sobre la parte correspondiente al
AIU.-Estn sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios de
aseo prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de
alteridad, bajo cualquier naturaleza jurdica de las previstas en el
numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
b) Tarifa del diecisis por ciento (16%) sobre la parte correspondiente al
AIU. Estn sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios
integrales de aseo y cafetera prestados por los sindicatos con
personera jurdica vigente
c) Tarifa general del diecisis por ciento (16%) sobre la base gravable
establecida en el artculo 447 del Estatuto Tributario

Servicios de Vigilancia, Supervisin, Conserjera, Aseo y


Temporales de Empleo, Gravados a la tarifa del 5% de IVA en
Servicios de Aseo e Integrales de Aseo y Cafetera
Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo,
se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa del cinco por ciento
(5%) sobre la parte correspondiente al AIU, cuando sean prestados por personas
jurdicas constituidas con nimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurdica de las
previstas en el numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:

Que el objeto social del prestador del servicio corresponda a la prestacin de los
servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo o temporales de empleo.

Que los servicios referidos en el presente artculo sean prestados


exclusivamente mediante personas con discapacidad fsica o mental, en grados
que permitan el adecuado desempeo de las labores asignadas.

Que la discapacidad fsica o mental se encuentre debidamente certificada por la


Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.

Que los trabajadores se encuentren vinculados mediante contrato de trabajo, y


la entidad cumpla con todas las obligaciones legales laborales y de seguridad social.
(Decreto 1794 de 2013, Artculo 13) *

Firma del Contador Pblico


Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, debern presentar las
declaraciones tributarias firmadas por contador pblico vinculado o no laboralmente
a la empresa en los siguientes casos:
Declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, cuando el
patrimonio bruto o los ingresos brutos del ao gravable (2015) sean superiores a
$2.827900.000 (100.000 UVT)
Declaracin de retencin en la fuente e impuesto a las ventas cuando el
patrimonio bruto o los ingresos brutos del ao anterior (2015) sean superiores a
$2.827900.000 (100.000 UVT)
Las declaraciones tributarias que deban presentar la Nacin, los Departamentos,
Municipios y el Distrito Capital Santa Fe de Bogot, no requerirn la firma del
Contador Pblico o Revisor Fiscal.
Las declaraciones de responsables del Rgimen Comn de Impuesto sobre las Ventas
que presenten saldos a favor, deben estar siempre firmadas por Contador Pblico.
(Artculo 596 del Estatuto Tributario)

Firma del Revisor Fiscal


El pargrafo 2 del artculo 13 de la Ley 43 de 1990, obliga a todas las
sociedades comerciales de cualquier naturaleza a tener revisor fiscal,
siempre y cuando en el ao inmediatamente anterior (2015) sus
activos brutos sean o excedan de 5.000 salarios mnimos mensuales
y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior
sean o excedan de 3.000 salarios mnimos mensuales.
El salario mnimo mensual para el ao 2015 fue de ($644.350)
Para el ao 2015:

Activo Bruto
Ingresos Brutos

$3.221750.000=
$1.933050.000=

Revisor Fiscal en las Sociedades Annimas


Simplificadas - SAS De acuerdo con lo establecido por el Artculo 28 de la Ley 1258 de 2008, la
Sociedad por Acciones Simplificada nicamente estar obligada a tener Revisor
Fiscal cuando (1) rena los presupuestos de activos o de ingresos sealados para
el efecto en el pargrafo 2 del Artculo 13 de la Ley 43 de 1990, o cuando otra ley
especial as lo exija.
(Decreto 2020 de 2009, Artculo 1)
Tambin podrn ser elegidos como Revisor Fiscal de Sociedades por Acciones
Simplificadas, los contadores pblicos autorizados debidamente inscritos ante la
Junta Central de Contadores (Decreto 2020 de 2009, Artculo 2) *
Cuando una Sociedad por Acciones Simplificada no estuviere obligada a tener
Revisor Fiscal, las certificaciones y los dictmenes que deban ser emitidos por
esta, podrn hacerlo por un contador pblico independiente.
(Decreto 2020 de 2009, Artculo 3)

Bases y Porcentajes para el Ao Gravable 2016


La Retencin en la Fuente aplicable durante el Ao Gravable 2016, se
deber efectuar en el momento del pago o abono en cuenta por los
siguientes agentes retenedores:

A.
B.
C.
D.
E.
F.

Personas Naturales.
Personas Jurdicas y Sociedades de Hecho.
Notarios Pblicos.
Oficinas de Transito.
Entidad Emisora o Pagadora de la Tarjeta de Crdito y/o Dbito.
Empresas operadoras o distribuidoras de juegos de suerte y azar

NOTA:

A partir del 1 de Enero de 2016 las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el Ao 2015 tuvieren un Patrimonio Bruto o unos Ingresos Brutos
superiores a $848.370.000, (30.000 UVT) debern efectuar retencin en la fuente igual
que las personas jurdicas por todos los conceptos que se relacionan a continuacin:
(Artculo 368-2 del Estatuto Tributario)

CONCEPTOS

BASE

Ingresos gravables Para personas naturales que


pertenezcan a la categora de empleados
Art. 383 del E.T. (95 UVT) Dec. 0099 /2013
2.827.000 o sup. Tabla
Art. 384 del E.T. (128.96 UVT) Dec. 0099 /2013
3.837.000 o sup Tabla
Pagos que constituyan ingresos tributarios para el
beneficiario declarante.
$803.000 o sup. 2.5
(27 UVT) Dect 260/2001 y Dect 2418/2013
Pagos que constituyan ingresos tributarios para el
beneficiario no declarante. Dect 1020 de 2014
$803.000 o sup.
Compras Generales para declarantes.
$803.000 o sup.
Art. 5, Dect 1512/85, Dect 2418/2013 (27 UVT)

A-B

3.5
2.5

AGENTE
RETENEDOR

B
Compras Generales para no Declarantes
$803.000 o sup.
Decreto 1020 de 2014
Compras de bienes o productos agropecuarios
sin procesamiento industrial superior a......
$2.737.000
Decreto 2595/93 (92 UVT)
Compras de caf pergamino o cereza superior a
$4.760.000
Decreto 1479/96 (160 UVT)

3.5
1.5

0.5

Compra de combustibles derivados del petrleo.


6
Artculo 2, Decreto 3715/86
Compra de vehculos.
7 Artculo 2 Decreto 2418/13 (27 UVT)
Compra de bienes races destinado a uso de
vivienda hasta un valor de (20.000 UVT).
8 Artculo 2, Decreto 2418/13

Para el Exceso la retencin ser del


Pagos o abonos en compra de Bienes que cuyo
uso sea distinto de vivienda de habitacin
Artculo 2, Decreto 2418/13

100 %

0.1

$803.000 o sup.

$ 595.060.000

> $ 595.060.000

2.5

100%

2.5

CONCEPTOS

BASE

AGENTE
RETENEDOR

$119.000 o sup.

$119.000 o sup.

Servicios en general para no Declarantes.


Artculo 392 del E.T. Inciso 4 (4 UVT)
10
Si no cumple con la condicin para ser empleado
de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

Servicios en general para Declarantes.


Decreto 3110/04, Artculo 1 (4 UVT)
11
Si no cumple con la condicin para ser empleado
de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

Empresas de Servicios Temporales de Empleo.


AIU sin ser
12 Artculo 2, Decreto 1626/01 y Decreto 1300/05, inferior al 10%
Artculo 46, Ley 1607/12
del v/r contrato
Servicios integrales de aseo y cafetera.
Empresas de servicio de vigilancia.
AIU sin ser
13
inferior al 10%
Artculo 2, Decreto 1626/01y Decreto 3770/05, del v/r contrato
Artculo 46, Ley 1607/12
Emolumentos eclesisticos para obligados a
declarar renta (Decreto 886/06) o cuando la suma
14 de pagos o abonos en el ao 2016 sean mayores $803.000 o sup.
o iguales a $41.654.000. (1400 UVT)

Emolumentos eclesisticos para no obligados a


$803.000 o sup.
declarar renta. (Decreto 886/06)

3.5

15

16

B
Emolumentos eclesisticos para no residentes en
el pas. Articulo 247 y 408 del ET

100%

33

Personas naturales y sucesiones ilquidas sin


residencia. Art. 247 del E.T., Art. 9 Ley 1607/12

100%

33

8%

3.5

Pagos a profesores extranjeros sin residencia,


contratados por instituciones de educacin
17
100%
superior aprobadas por el ICFES, por periodos no
superiores a 4 meses. Art. 46, Ley 1607/12
Servicios Artsticos prestados por extranjeros no
residentes en espectculos pblicos de las artes
escnicas pagarn un impuesto nico de renta
18
100%
del 8% quesera retenido en la fuente por el
productor o responsable de la actividad.
Artculo 4, Ley 1493 de 2011
Servicios de transporte de carga (Fletes) (4 UVT)
19
$119.000 o sup.
Artculo 12, Decreto 2026/83
Servicios de transporte de pasajeros. (27 UVT)
20
$803.000 o sup.
Decreto 2418/2013 Art. 1, Decreto 1020 de 2014
Servicio de transporte internacional areo o
21 martimo prestado por empresas internacionales
100%
sin domicilio en el pas. Artculo 414-1 del ET
Arrendamiento de bienes muebles.
22
100 %
Decreto1626/2001 y 3770/05

CONCEPTOS

BASE

AGENTE
RETENEDOR

$803.000 o sup.

3.5

Arrendamiento de bienes inmuebles. (27 UVT)


23

Decreto 2418/2013, Artculo 1, Dec 1512/1985,


Decreto 1020 de 2014

24

Enajenacin de bienes races por personas


naturales. (Activos Fijos) Artculo 398 del E.T.

100 %

25

Enajenacin de vehculos por personas naturales.


(Activos Fijos) Artculo 398 del E.T.

100 %

Enajenacin de otros activos fijos por Personas


26 naturales (Debe pagar previamente en los
bancos). Artculo 398 del E.T.

100 %

27 Honorarios a Personas Jurdicas. Decreto 260/01

100 %

11

100 %

11

11

11

28

Comisiones a Personas Jurdicas.


Artculo 1, Decreto 260/01

Contratos de Consultora, Interventora y


29 Administracin Delegada a Personas Jurdicas.
Decreto 260/01
Honorarios,
Comisiones,
Contratos
de
Consultora y
Administracin Delegada a
personas naturales que sean declarantes Decreto
30 260/2001
Si no cumple con la condicin para ser empleado
de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

100 %

100 %

31

Honorarios
a
personas
naturales
declarantes. Artculo 392 del E.T. Inciso 3

no

Si no cumple con la condicin para ser empleado


de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

Servicios integrales de salud, calificados y no


calificados prestados a
usuario por IPS,
(hospitalizacin, radiologa, medicamentos y
32
exmenes de laboratorio)

100 %

10

100%

100%

100 %

10

Artculo 392 E.T. y 75 Ley 1111/06


Servicios integrales de salud prestados por
Instituciones Prestadoras de Salud, IPS,
constituidas
como
personas
jurdicas,
33
especializadas en servicios integrales laboratorio
clnico, radiologa o imgenes diagnsticas.
Artculo 392 E.T. y Artculo 6, Decreto 2271/09
Comisiones a personas naturales no declarantes.
Artculo 392 del E.T. Inciso 3
34
Si no cumple con la condicin para ser empleado
de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

BASE

AGENTE
RETENEDOR

Contratos de construccin y confeccin de obra


material de bien inmueble y "contratos de llave en
35 mano".

100 %

Artculo 2, Decreto 2418/2013


Contratos
de
consultora,
Interventora
y
Administracin delegada personas naturales no
36 declarantes. Decreto 260/2001.

100 %

10

100 %

100%

10

100%

CONCEPTOS

Si no cumple con la condicin para ser empleado


de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

Contratos de consultora de Obras Pblicas con


personas jurdicas. Decreto 260/2001
37
Bajo mtodo de factor multiplicador.
Artculo 5, Decreto 1354/87
Contratos de consultora de Obras Pblicas con
personas naturales y consorcios o uniones
temporales, cuyos miembros sean personas
38 naturales no obligadas a declarar renta,
Dect.1115/06 y Dect.379/07
Si no cumple con la condicin para ser empleado
de acuerdo al pargrafo 3 del Art. 1 decreto 0099

Contratos de consultora de Obras Pblicas con


personas Jurdicas, personas naturales y
39 consorcios
o
uniones
temporales,
cuyos
miembros sean personas naturales obligadas a
declarar renta, Dect.1115/06 y Dect.379/07

40

Premios obtenidos por el propietario del caballo o


can en concursos hpicos o similares a ttulo de
renta. Artculo 10, Decreto 2076/92
Intereses y dems rendimientos financieros.
Artculo 3, Decreto 3715/86
Rendimientos financieros provenientes de ttulos
de renta fija de que trata el Decreto 700/97
Artculo 3, Decreto 2418/13
Operaciones de Reporto o repo, simultaneas y
transferencia temporal de valor
Artculo 4, Decreto 2418/13
Ingresos por intereses originados en operaciones
activas de crdito u operaciones de mutuo
comercial. Artculo 5, Decreto 2418/13

100 %

10

A-B

100 %

100 %

100%

2.5

100%

2.5

Ingreso por concepto de comisiones en el sector


45
Financiero (Autorretencin)

100%

11

Ingreso por concepto de comisiones en el sector


46
Financiero en operaciones realizadas en bolsa

100%

41
42

43

44

BASE

AGENTE
RETENEDOR

Rendimientos financieros en cuentas de ahorro


en (UVR), si incluye correccin monetaria solo se
47
retiene sobre los intereses que excedan de...
(0,015 UVT) Sin exceder del 7% del total.

$ 400 diarios

Intereses por cesin de ttulos de capitalizacin


de beneficios o de participacin de utilidades en
48
seguros de Vida a partir de......(0,035 UVT)
Decreto 2775/83

$ 1.000 diarios

Rendimientos financieros que efecten los


fondos mutuos de inversin a sus suscriptores
49 cuando el valor acumulado, de pagos o abonos
en cuenta excedan de.(8 UVT)
Decreto 198/88

$ 238.000
mensuales

Intereses de ahorro diferentes a (U.V.R.) vigiladas


50 por la Superfinanciera a partir de.......(0,055 UVT)
Artculo 1, Decreto 2715/83

$ 1.600 diarios

Intereses pagados por entidades vigiladas por la


51 superintendencia de Economa solidaria a partir
de(0,055 UVT)

$ 1.600 diarios

CONCEPTOS

Ingresos por venta de bienes y servicios a travs


del sistema de tarjetas de crdito
y/o Dbito,
antes de descontar la comisin y una vez
52
descontados
el
IVA,
otros
impuestos,
contribuciones y propinas.
Artculo 17, Decreto 406/01
53

1.5

3.5

$ 149.000
diarios

$ 1.428.000

20

A-B

100 %

Servicios de restaurante, hotel y hospedaje.


$ 119.000 o sup.
Decreto 260/2001 (4 UVT) Decreto 1020 de 2014

Colocacin independiente en juegos de suerte y


azar, cuando los ingresos diarios de cada
54 colocador independiente excedan de (5 UVT).

55

100 %

Artculo 401-1 ET
Loteras, rifas, apuestas y similares si los pagos o
abonos en cuenta son superiores a (48 UVT).

Artculo 404-1 y Artculo 317 del ET


Rendimientos financieros de ttulos de ahorro a
largo plazo emitidos por entidades vigiladas por la
Superfinanciera en operaciones de deuda
56 pblica, cuyo periodo de redencin no sea inferior
a 5 aos sobre
Art. 397-1 del ET

CONCEPTOS

Pagos o abonos en cuenta por concepto de


intereses, comisiones, honorarios, regalas,
arrendamientos, compensaciones por servicios
personales, o explotacin de toda especie de
57 propiedad industrial o del "know-how", prestacin
de servicios tcnicos o de asistencia tcnica,
beneficios o regalas provenientes de la
propiedad literaria, artstica y cientfica.
Artculo 408 del E.T. Inciso 1
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
consultoras, servicios tcnicos y de asistencia
tcnica, prestados por personas no residentes o
no domiciliadas en Colombia, estn sujetos a
58
retencin en la fuente a la tarifa nica del 10%, a
ttulo de impuestos de renta y de remesas, bien
sea que se presten en el pas o desde el exterior.
Artculo 408 del E.T. Inciso 2
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
rendimientos financieros, realizados a personas
no residentes o no domiciliadas en el pas,
originados en crditos obtenidos en el exterior por
trmino igual o superior a un (1) ao o por
59 concepto de intereses o costos financieros del
canon de arrendamiento originados en contratos
de leasing que se celebre directamente o a travs
de compaas de leasing con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia. Art. 408 del
E.T. Inciso 3, Art. 47 Ley 1430/2010

BASE

AGENTE
RETENEDOR

100%

33

A-B

100%

10

A-B

100 %

14

A-B

Los pagos o abonos en cuenta, originados en


contratos de leasing sobre naves, helicpteros y/o
aerodinos, as como sus partes que se celebren
60 directamente o a travs de compaas de leasing,
con empresas extranjeras sin domicilio en
Colombia. Artculo 408 del E.T. Inciso 4, Artculo
47, Ley 1430/2010
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
rendimientos financieros o intereses, realizados a
personas no residentes o no domiciliadas en el
pas, originados en crditos o valores de
contenido crediticio, por trmino igual o superior a
61
ocho (8) aos, destinados a la financiacin de
proyectos de infraestructura bajo el esquema de
Asociaciones Pblico Privadas en el marco de la
Ley 1508 de 2012. Art. 408 del E.T. Art. 63 ley
1739 de 2014
Indemnizaciones diferentes a las salriales, las
percibidas por nacionales por demandas contra el
62 Estado y a las de los Artculo 45 y 223 del E.T.
Si los beneficiarios son extranjeros sin residencia
en el pas. Artculo 401-2 del E.T.

100%

A-B

100%

100%

33

A-B

BASE

AGENTE
RETENEDOR

Indemnizaciones diferentes a las salriales, las


percibidas por nacionales por demandas contra el
63 Estado y a los de los Artculo 45 y 223 del E.T.
Si los beneficiarios son residentes. Artculo 401-2
del ET

100%

20

A-B

Indemnizaciones derivadas de una relacin


laboral o legal y reglamentaria, para trabajadores
64 que devenguen ingresos superiores a diez (10)
salarios mnimos legales mensuales (204 UVT)
($6.070.000) Artculo 401-3 del E.T.

100%

20

A-B

6.070.000

20

A-B

100%

20

CONCEPTOS

Indemnizaciones derivadas de una relacin


laboral o legal y reglamentaria diferentes a las del
Art. 27 Ley 488/98 para trabajadores con ingresos
65
mensuales superior a (204 UVT).
Artculo 401-3 del ET y Decreto 379/07
Parte gravada del dividendo o de la participacin,
en el momento del pago o abono en cuenta, en
cabeza de los socios, accionistas, asociados,
suscriptores, comuneros o similares, en el
66 momento del abono en cuenta en calidad de
exigibles, para los Declarantes.
(1400 UVT) $41.654.000. Artculo 49 del ET,
Decreto 567/07 y Circular 034/07

Parte gravada
del dividendo o de la
participacin, en el momento del pago o abono en
cuenta, en cabeza de los socios, accionistas,
asociados, suscriptores, comuneros o similares,
67
en el ao en el cual se distribuyan, para los No
Declarantes.
Artculo 49 ET y Decreto 567/07
Dividendos o participaciones, pagados o
abonados en cuenta a partir del ao gravable
2007, a sociedades u otras entidades extranjeras
sin domicilio en el pas, a personas naturales
68 extranjeras sin residencia en Colombia y a
sucesiones ilquidas de causantes extranjeros
que no eran residentes en Colombia.
Artculo 3, Decreto 567/07
Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a
contribuyentes con residencia o domicilio en
Colombia obligados a presentar declaracin del
Impuesto sobre la renta y complementarios en el
69
pas, por servicios de licenciamiento o derecho de
uso de software.
Artculo 1, Decreto 2521 de 201

100%

33

100%

33

100%

3.5

CONCEPTOS

AGENTE
RETENEDOR

BASE

100%
100%

6
10

100%

100%

1.5

Contratos de consultara en ingeniera de


proyectos de infraestructura y edificaciones que
sea celebrado por personas naturales o jurdicas
de derecho pblico o privado referidos a los
estudios necesarios para la ejecucin de
proyectos de inversin, estudios de diagnstico,
prefactibilidad o factibilidad para programas o
70 proyectos especficos, as como las asesoras
tcnicas de coordinacin, control y supervisin de
proyectos de infraestructura y edificaciones.
Artculo 2, Decreto 1141 de 2010
Obligados a declarar....
No obligados a declarar..
Retencin en la fuente por servicios artsticos y
espectculos pblicos de las artes escnicas
71 prestados por extranjeros.
Artculo 5, Ley 1493/2011
Retencin por Ingresos
provenientes de
exportacin de hidrocarburos (el beneficiario del
72 ingreso se auto retiene)
Artculo 7, Decreto 2418/2013

Retencin por Ingresos


provenientes de
exportacin de los dems productos mineros
incluidos el oro (el beneficiario del ingreso se
73
auto retiene)
Artculo 7, Decreto 2418/2013
Pagos o abonos en cuenta que se efecten a
entidades sometidas a vigilancia de la
74 superfinanciera, por comisiones estarn
sometidas a una autorretencin del Artculo 6,
Decreto 2418/2013
Comisiones por transacciones realizadas en
bolsa la retencin ser
75
Artculo 6, Decreto 2418/2013

100%

100%

11

100%

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