NIA 530.

Muestreo de auditora

La norma es aplicable cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de

auditoria apoyndose en la realizacin de procedimientos de auditoria. Esta
NIA tambin trata en la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no
estadstico para poder disear y seleccionar la muestra de auditoria, realizando
las pruebas de control necesarias y poder evaluar la muestra.
La NIA que complementa al MUESTREO DE AUDITORIA es la NIA 500 (Evidencia
de auditoria) ya que trata de disear y aplicar los procedimientos de auditoria
para determinar los medios apropiados para obtener la evidencia de auditoria
suficiente y adecuada para alcanzar las conclusiones adecuadas y obtener una
respuesta razonable.
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos iniciaos a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoria, su objetivo es
proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la poblacin
de la que se selecciona la muestra.
Existen varios mtodos que el auditor puede utilizar para la seleccin
de la muestra, como son:

Seleccin aleatoria: Seleccin mediante generadores de nmeros

aleatorios.

Seleccin sistemtica: El nmero de unidades de muestreo en la

poblacin se divide entre el tamao de la muestra para dar un intervalo de
muestreo.

Muestreo por unidad monetaria: Seleccin por valor ponderado, en

la cual el tamao de la muestra, seleccin y evaluacin den como resultado
una conclusin en montos monetarios.

Seleccin fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin

seguir una tcnica estructurada.

Seleccin en bloque: Seleccin de uno o ms bloques de partidas

contiguas de la poblacin.

Definiciones:
Muestreo en la auditora: (muestreo) implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas que integran el
saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al
auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica
de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una
conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El
muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.

Poblacin: significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una

muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo,
todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones
constituyen una poblacin. La poblacin puede dividirse en estratos, o subpoblaciones, siendo examinado cada estrato por separado.

Riesgo de muestreo: surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor,

basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si toda
la poblacin se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos
de riesgo en el muestreo:

a. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es,
o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de
importancia relativa cuando en verdad s exista. Este tipo de riesgo
altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una
opinin de auditora inapropiada; y
b. el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de
control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o
en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de
importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a
realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones
iniciales fueron incorrectas.
Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles
de confianza.

Riesgo ajeno al muestreo: surge de factores que causan que el auditor

llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao
de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es
persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos
inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de
reconocer un error.

Anomala: Una incorrecin o una desviacin que se puede demostrar que no

es representativa de incorreciones o de desviaciones en una poblacin.
Unidad de muestreo: significa las partidas individuales que constituyen una
poblacin. Por ejemplo, cheques, listados en talones de depsito, partidas de
crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una
unidad monetaria.
Muestreo estadstico: significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las
siguientes caractersticas:
a. seleccin al azar de una muestra; y
b. uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se
considera un muestreo no estadstico.

Estratificacin: es el proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones,

cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
caractersticas similares (a menudo, valor monetario).

Incorrecin tolerable: significa el error mximo en una poblacin que el

auditor est dispuesto a aceptar con el fin de responder al riesgo de que los
estados financieros contengan incorreccin material, as como proporcionar un
margen para las posibles incorreciones no detectadas.
Porcentaje de desviacin tolerable: Se refiere al porcentaje de desviacin
de los procedimientos de control interno prescritos, determinados por el auditor
con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el

porcentaje real de desviacin existente en la poblacin no supera dicho

porcentaje tolerable de desviacin.

Requerimientos.
Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar
Para ser considerada vlida, una muestra deber estar diseada de
manera que:
1. Est extrada de una poblacin que sea completa a los efectos de la
auditora y de los objetivos perseguidos.
2. Sea representativa del conjunto de la poblacin.
3. Sea confiable, en trminos de bondad de los elementos seleccionados e
idoneidad de los mismos, a efectos de poder concluir sobre la totalidad
de la poblacin a partir de los resultados obtenidos.
Para determinar el tamao de la muestra requerida en las pruebas de
controles, el auditor debe considerar las siguientes variables:

Nivel de confianza: Es una medida de la fiabilidad de los resultados de

una aplicacin de muestreo.
Porcentaje de desviacin tolerable: Es el importe o tasa mximo de
erro que el auditor puede aceptar en una poblacin y concluir con
suficiente certeza de que la poblacin no contiene errores materiales.
Porcentaje de desviacin esperado: El auditor deber hacer una
estimacin preliminar del porcentaje de desviaciones existentes en la
poblacin.
-Determinar el tamao de la muestra: Una vez definidos el nivel de
confianza, la tasa aceptable de errores y la tasa esperada de errores de
la poblacin, estamos en condiciones de determinar el tamao de la
muestra.

Ejemplo: Nivel de confianza del 90% , tasa esperada de desvaiacion del 3% y

una tolerancia de error 8% ,accedemos a la tabla y obtenemos un tamao de
muestra de 82.

Extraer la muestra: Despus de calcular el tamao de la muestra es

necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se debern auditar,
estas se eligen al azar, es decir mediante mtodos que garanticen que
cualquier elemento de la poblacin tenga la misma probabilidad de ser elegida
en la muestra.
Existen varios mtodos, entre ellos los siguientes:

Seleccin aleatoria: Se aplica a travs de generadores de nmeros

aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de nmeros aleatorios,
programas informticos para asignacin de nmeros aleatorios, etc.
Seleccin sistemtica: Este mtodo consiste en dividir el nmero de
unidades de muestreo de la poblacin por el tamao de la muestra para
obtener un intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo
determinado un punto de partida dentro de las primeras 50, se
selecciona a continuacin cada quincuagsima unidad de muestreo.

Muestra * tolerancia de error= cantidad mxima aceptable de errores de la

muestra.
SI la cantidad de errores encontrados en la muestra >cantidad mximo de
errores de la muestra se considera que la muestra NO ES SUFICIENTE.
Aplicacin de procedimientos de auditoria.

El auditor aplicara procedimientos de auditoria, adecuados para el

objetivo, a cada elemento seleccionado.

Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del

procedimiento, el procedimiento se aplicar normalmente a otra partida.

Ejemplo: puede seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea probar

la evidencia de autorizacin de pago. Si el auditor est satisfecho de que el
cheque seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que no
constituye un error, se examinar otro escogido en forma apropiada.

A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de

auditora planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la
documentacin relativa a dicha partida se ha perdido.

Si no pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dicha

partida, el auditor deber considerar que existe un error. Un ejemplo de un
procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen de cobros
subsecuentes cuando no ha recibido respuesta a una peticin de confirmacin
positiva.

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

Al analizar las desviaciones y las incorrecciones identificadas, el auditor

puede observar que muchas de ellas tienen una caracterstica comn,
como por ejemplo, el tipo de transaccin, la ubicacin, la lnea de
productos o el periodo de tiempo. En dichas circunstancias, el auditor
puede decidir identificar todos los elementos de la poblacin que tiene
la caracterstica comn y extender los procedimientos de auditoria a
dichos elementos, asimismo dichas desviaciones o incorrecciones
pueden ser intencionadas y pueden indicar la posibilidad de
fraude.
En circunstancias extremadamente poco frecuente en las que el auditor
considere que una incorrecin o desviacin descubierta en una muestra
es una anomala, el auditor obtendr un alto grado de certidumbre
de
que dicha incorreccin o desviacin no es
representativa de la
poblacin.
El auditor adquirir dicho grado de certidumbre mediante la aplicacin
de procedimientos de auditoria adicionales para obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada de que la incorrecin o la desviacin no
afecta al resto de las poblacin.

Extrapolacin de las incorrecciones

Las desviaciones/incorrecciones obtenidas a partir de la muestra

seleccionada y analizada se proyectan a travs de un proceso de
inferencia al conjunto de la poblacin.
La extrapolacin de los resultados de la muestra analizada al total de la
poblacin no se puede realizar en aquellas partidas consideradas como
no representativas o en anomalas; en definicin de la NIA 530 una
anomala es una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar
que no es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una
poblacin, y tiene un carcter excepcional reconocido en la propia
NIA- 530 cuando indica que en circunstancias extremadamente poco
frecuentes en las que el auditor considere que una incorreccin o
desviacin descubierta en una muestra es una anomala, el auditor
obtendr un alto grado de certidumbre de que dicha incorreccin o
desviacin no es representativa de la poblacin.
En las partidas no representativas o en las anomalas el auditor debe
aplicar procedimientos de auditora adicionales y debe evaluar su
impacto sobre el total del trabajo.
El auditor debe evaluar si la causa de las desviaciones o incorrecciones
detectadas puede ser intencionada y, como tal, sea indicativa de indicios
de fraude, a los que el auditor debe dar respuesta apropiada.

Evaluacin de los resultados del muestreo

de auditoria

Una parte relevante del trabajo del auditor es analizar los motivos de las
desviaciones e incorrecciones detectadas y evaluar su impacto sobre la
auditora.
A partir de la evaluacin de los resultados obtenidos al aplicar el
muestreo el auditor debe concluir si ha obtenido o no una base
razonable para extraer conclusiones sobre el total de la poblacin a
partir de los resultados obtenidos de la muestra analizada.
En los casos en que se determine que el muestreo no proporciona una
base razonable para poder obtener conclusiones sobre el total de la
poblacin, el auditor debe, citando la NIA-ES 530, solicitar a la direccin
que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que
existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier ajuste que
resulte necesario; o adaptar la naturaleza, momento de realizacin y
extensin de los procedimientos de auditora posteriores para lograr de
la mejor manera el grado de seguridad requerido.

Gua de aplicacin y otras notas explicativas

Definiciones
Riesgo ajeno al muestreo (Ref: Apartado 5(d))

El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el

auditor llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al
tamao de la muestra. Por ejemplo, ordinariamente, el auditor encuentra
necesario apoyarse en evidencia de auditora que es persuasiva ms que
conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor
podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
Unidad de muestreo (Ref: Apartado 5(f))
Significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo,
cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados
bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.
Incorreccin tolerable (Ref: Apartado 5(i))
Error tolerable significa el error mximo en un universo que el auditor est
dispuesto a aceptar. Para pruebas de detalles, el auditor deber proyectar los
errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar
el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras
reas de la auditora. El auditor proyecta el error total al universo para obtener
una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error
tolerable. Para pruebas de detalles, error tolerable es la representacin errnea
tolerable, y ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del
auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales
que estn siendo auditados.
Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar
Diseo de la muestra (Ref: Apartado 6)
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los
objetivos del procedimiento de auditora y los atributos del universo del cual se
extraer la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan
mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de
auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye
un error y qu universo usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia
a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error
es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que
son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la de proyeccin de
errores.
Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de
cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes
de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el
cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del

cliente no afecta el saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no

apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra
este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante
otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad
fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.

es
de
en
de

Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una

evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo
que se somete a prueba. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del
auditor del diseo de los controles relevantes y si se han implementado o en el
examen de un pequeo nmero de partidas del universo.
De modo similar, para pruebas de detalles, el auditor generalmente hace una
evaluacin preliminar del monto del error esperado en el universo. Estas
evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y
determinar el tamao de la muestra.
Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta,
normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a
cabo pruebas de detalles, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser
apropiado el examen de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir
consideracin de la direccin de la prueba.
Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin de
cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por
pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por
pagar. El universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los
pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores,
reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen
evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y
(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar
talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por
el periodo, a menos que el auditor est satisfecho de que todos los talones han
sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intencin de
usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera,
el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo
completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar
muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los
primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una
muestra separada respecto de los dos meses restantes.

Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud y

completud de la informacin producida por el sistema de informacin de la
entidad cuando la informacin se usa para aplicar procedimientos de auditora.
Cuando se lleva acabo el muestreo de la auditora, el auditor aplica
procedimientos de auditora para asegurar que la informacin sobre la que se
lleva a cabo el muestreo de la auditoria es suficientemente completa y exacta.
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un
universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de
identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de
partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo.
Los sub- universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que
cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican pruebas de detalles, el saldo de una cuenta o clase de
transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor
monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas
de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario, en
trminos de declaracin en exceso. De modo similar, un universo puede ser
estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo
ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas
por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigedad.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro
de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese
estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor
necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier
otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas
en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor
puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los
resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor
independiente del restante 10 (sobre el cual se usar una muestra adicional
u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca
importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor
A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas. Particularmente cuando se
desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el
saldo de cuenta de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias
especficas de dentro del universo,
Por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar. El auditor entonces examina las
partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas
unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura
que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque

tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado

tamaos ms pequeos de muestra.
Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico
de seleccin de muestras y es el ms eficiente cuando se selecciona de una
base de datos computarizada.
Tamao de la Muestra (Ref: Apartado 7)
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo
de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la
muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est
dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar
el auditor. Mayor necesitar, ser el tamao de la muestra.
El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula
basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado
objetivamente a las circunstancias.

Seleccin de elementos a comprobar (Ref: Apartado 8)

El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de
que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de
seleccin. El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean
seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga
oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser
partidas fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo
no estadstico. Un auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas
para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones
sobre el universo ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad.
Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de
nmeros al azar o programas de computacin, seleccin sistemtica y
seleccin al tanteo.

EMPLO PRACTICO DE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA, NATURALEZA Y CAUSA DE LAS DESVIACIONES E
INCORRECCIONES Y EXTRAPOLACION DE INCORRECIONES

Esta es la muestra seleccionada para efectuar la revisin, por lo cual se revisan

las compras efectuadas mensualmente, especialmente sobre estos tipos de
gastos.
Se revisan la forma de pago ya sea cheque o transacciones tengan su
documento de soporte (factura contable), se revisa cotejando el saldo segn el
gasto efectuado, tal y como detallamos a continuacin:

Cuando el auditor revisa la documentacin cotejndolo con la documentacin

fsica y se presenta con variaciones o incorrecciones en la muestra que tomo,
indaga con el departamento encargado de contabilizar dicho registro o en el
caso que no cumplan con el control interno establecido.
Como por ejemplo se encontr esta debilidad:
Verificamos que algunas facturas no adjuntan constancia de retencin o no le
corresponde a la factura de los cuales detallamos a continuacin:

Contrase
a No.
42775
42778
43113
43120

Fecha
05/10/20
15
05/10/20
15
04/11/20
15
05/11/20
15

Monto
Q
4,3
29
5,3
92
2,7
62
5,3
58

Factur
a No.
Fecha
02/10/20
205
15
03/10/20
3595
15
02/11/20
1069
15
02/11/20
3818
15

Proveedor
Geosystem
Ingenieria, S.A.
Mi bodega, S.A.
Gruvert, S.A.
Mi bodega, S.A.

Mont
oQ
4,
400
5,
741
2,
940
5,
704

Consta
ncia
Faltant
e
IVA
IVA
ISR
ISR
ISR

Indagamos con el Departamento y nos informaron que desconocen el motivo

por el cual estas facturas no adjuntan la constancia de retencin respectiva.
Esto es para dar a conocer la debilidad que presenta segn la muestra
seleccionada, en el caso que no se est cumpliendo los aspectos de control
interno. Para que se le d seguimiento a la correccin y recomendar que no se
vuelva a repetir, as mismo mencionar la causa y consecuencia que esto pueda
ocasionar en el futuro.

EVALUACION DE RESULTADOS DEL MUESTREO DE AUDITORIA

El auditor debe evaluar los resultados de la muestra, y si estos proporcionan

una base razonable para establecer conclusiones sobre la poblacin. Adems
esta informacin ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que errores reales
excedan al error tolerable. En el caso en que el auditor determine que los
resultados obtenidos no proporcionan una base razonable para conclusiones
sobre la poblacin, el auditor puede solicitar a la administracin que investigue
los errores identificados y que se realicen los ajustes necesarios.

Tambin:
El auditor puede ajustar los procedimientos para lograr la seguridad requerida.

La estratificacin y seleccin ponderada por valor.

Son caractersticas de la poblacin que se puede efectuar una muestra para la

revisin, el auditor puede determinar que es adecuado realizar una
estratificacin o una seleccin ponderada por el valor.

Estratificacin:
La eficiencia de la auditoria puede aumentar si el auditor estratifica una
poblacin, dividindola en subconjuntos discretos que tengan una
caracterstica que lo identifique.
Como por ejemplo: en cartera de cliente (el tiempo de morosidad), cuentas
por pagar (el plazo de crdito que el cliente les concede), cuentas por cobrar
(la antigedad de saldo) entre otros.
Al realizar la prueba con detalle, la poblacin se estratifica a menudo, por su
valor monetario. Esto permite dirigir un mayor de esfuerzo en la auditoria a los
elementos de mayor valor, ya que estos puede contener una incorreccin
mayor. Como por ejemplo:
Integracin proporcionada por el Departamento de Contabilidad al 31 de
diciembre de 2015.

GASTOS POR PAGAR

Se efectu un detalle de antigedad de saldos, por el cual detallamos a

continuacin:
Ao
2012
2013
2015
Total

Monto Q
1,500
-5.06%
-4,705
15.88%
-26,426
89.18%
100.0
-29,631
0%

Sobre este detalle se puede efectuar la estratificacin por antigedad de

saldos, si la entidad aun conservan la documentacin que corresponde al ao
2012 y 2013 la prueba se puede efectuar al 100% de lo contrario es necesario
que la prueba se efectu solamente seleccionando el 89.18% ya que es el
saldo que representa la mayor cantidad que integra este rubro y es el periodo
que se est auditando.
Para alcanzar una conclusin sobre toda la poblacin el auditor necesitara
considerar el riesgo de incorrecin material en relacin con los elementos de
una poblacin pueden representar el 90% del valor de un saldo contable. Ya
que si se efecta sobre esta base de una muestra los saldos segn auditoria se
encuentran razonable y su resultado tendr materialidad. Sobre esto los
resultados se aplicara sobre toda la poblacin segn la muestra seleccionada.
Seleccin ponderada por el valor
En las pruebas de detalle, puede ser eficiente determinar cmo unidad de
muestreo las unidades monetarias individuales, que conforman la poblacin.
Como por ejemplo lo descrito anteriormente sobre cuentas por cobrar, el
auditor puede examinar los elementos especficos como los saldos individuales
segn la integracin proporcionada, lo cual se puede centrar en los elemento
de mayor valor como en este caso sera ao 2015.

EJEMPLOS

Pruebas de detalle
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener
mayor evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los
procedimientos analticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle
ms comunes ejecutadas por los auditores:
Confirmacin con terceras partes:
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compaa ha realizado algn
tipo de transaccin le confirme al auditor dicha transaccin y las caractersticas
solicitadas. Ejemplo: Confirmacin de saldos por cobrar con clientes.
Pruebas de corte:
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la
informacin auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisin de
las ltimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo
siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo
adecuado.
Inspeccin fsica de activos:
Se refiere a la verificacin que realiza el auditor, con el fin de comprobar la
existencia fsica de determinado rubro. Ejemplos:
1

Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observacin

directa del activo. (Lotes, edificios, vehculos, maquinaria, etc.)

Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas

fsicas de inventarios.
Revisin de clculos realizados por el cliente:
Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la
exactitud de un clculo que realiza el cliente. Ejemplo: Calcular las
prestaciones sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el
cliente.
Revisin de conciliaciones realizadas por el cliente:
Se refiere a la revisin que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por
la compaa en donde se verifica: las operaciones aritmticas, que cruzan con

lo registrado en libros y con la otra parte (extracto, mdulos, informacin de

clientes, informacin de proveedores, etc.), la existencia y validez de las
partidas conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las
partidas conciliatorias, etc.
Revisin de documentacin soporte:
Se refiere a la observacin de documentacin soporte con el fin de verificar la
existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:
1

Mediante la revisin de la documentacin soporte verificar la existencia de los

gastos de publicidad.

Mediante la revisin de las facturas de venta, verificar la existencia de las

ventas.
Pruebas asistidas por computador:
Para compaas en donde existe un gran volumen de informacin el auditor
puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con
el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del
sistema de la compaa y/o realizar procedimientos de auditora a esos datos
(analticos y de detalle) .
Pasivos no registrados:
Mediante la revisin de los pagos realizados o facturas causadas en periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por
la compaa en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y febrero de 2013, con el fin de identificar
gastos y costos del periodo 2012.
Pagos posteriores:
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un
pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos:

Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2012,

el auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto
bancario, en donde se registr el pago efectuado por el cliente durante el
periodo 2013.

Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2012, el auditor

puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el
extracto bancario el pago efectuado por la compaa auditada durante el
periodo 2013.

Ejemplos de Factores de Campo que influyen en el tamao de las

muestras para prueba de detalle
Factor #6
Estratificacin de la poblacin cuando resulte adecuado
Cuando exista una amplia variedad en el valor monetario de los elementos de
la poblacin, pueda ser til estatificar la probacin. Cuando la poblacin se
puede estratificar adecuadamente la suma de las muestras de los diversos
estatus, por lo general ser menor que el tamao de la muestra que habra
sido necesaria para alcanzar un nivel dado de riesgo de muestreo si se hubiese
extrado una muestra del conjunto de la poblacin
Ejemplo
Auditoria al inventario de Mobiliario y Equipo
Mobiliario y Equipo

Valor

Grupo X Valor

Escritorios

Q. 10,000.00

Sillas de Oficina

Q.3,000.00

Computadoras

Q.40,000

Impresora

Q.10,000.00

Cajas registradoras

Q.10,000.00

Sumadoras

Q. 2,000.00

Telfonos

Q. 1,500.00

Grupo A

Con mayor valor

Grupo B

con Valor medio

Grupo C

con valor menor

El efecto que se logra con este procedimiento es disminuir la muestra y de esta

manera realizar ms rpido y eficaz nuestra auditoria.
Factor #7

El nmero de unidades de muestreo de la poblacin

En el caso de poblaciones grandes, el tamao real de la poblacin tiene poco o
ningn efecto sobre el tamao de la muestras. As para el caso de poblaciones
pequeas el muestreo de auditoria a menudo no es tan eficiente cono otros
medio alternativos para obtener evidencia

Al efectuar una auditoria nos proporcionan un detalle o integracin

dependiendo el rubro a examinar. En este caso el rubro a que se refiere es
Bancos, lo cual nos proporcionan una cartera de bancos con saldos
mensuales al periodo revisado.
Para considerar la muestra a examinar es necesario aplicar los siguientes
mtodos:
Seleccin Aleatoria: (aplicada por medio de generadores de nmeros
aleatorios; por ejemplo, tablas de nmeros aleatorios).
A continuacin detallamos el siguiente ejemplo:
otra

En este caso se puede elegir cualquier nmero de los meses a lazar.

Como tambin otra manera sencilla de elegir la muestra es haciendo

comparaciones de los meses a examinar, y seleccionar el 50% de la poblacin
tomando como base los aumentos y disminuciones que ha tenido
mensualmente.

Tal y como detallamos a continuacin:

}}}

Mtodo Sistemtico:
El Auditor decide seleccionar el numero 40 al cociente que se obtenga despus
de dividir el universo real entre la Muestra aproximadamente.

Universo Real
= Cociente
Muestra aproximada

Con valores asignados a la frmula:

6000
100

= 60

Tal y como quedo definido, se decidi seleccionar el nmero 40 que se

encuentra en el rango del 1 al 59.
El procedimiento contina sumando el nmero seleccionado a la segunda
factura emitida:
Segunda Factura Emitida
Ms (+) nmero seleccionado
Resultado

2002
40
2042

Al resultado obtenido se suma el coeficiente para obtener la primera factura a

solicitar para la prueba de Auditoria y los dems nmeros de facturas a
solicitar sern aquellos que resulten al sumar 60 el (coeficiente) a la primera
factura en este caso y as sucesivamente suman 60 al resultado anterior.
Aplicando el enunciado anterior:
Resultado Anterior
Ms (+) Cociente
1ra factura a solicitar

2042
60
2102

Y as sucesivamente sumando el cociente a la primera factura se obtiene la

segunda, luego la tercera, hasta completar las 100 facturas que sern objeto
de examen.
Segunda Factura a solicitar:
Primera Factura a Solicitar No.
(+) Cociente obtenido
Segunda factura a Solicitar

2102
60
2162

Conclusiones

Establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de los
procedimientos de muestreo en la auditoria y otros medios de seleccin de
partidas para reunir evidencias de auditoria en las auditorias consideraciones
de riesgo al obtener evidencias de Auditoria.

Considerar los riesgos al obtener evidencias, el auditor debe usar su Juicio

profesional
para evaluar el riesgo riesgos de auditoria
diseos y
procedimientos de auditoria para asegura que este riesgo se reduzca a nivel
aceptablemente bajo diseos de muestra tamao y seleccin de partidas

Considerar el propsito del procedimiento y las caractersticas de la poblacin,

determinando un tamao de muestra suficiente y adecuada.

El muestreo de auditoria aplica cuando el auditor decide usar el muestreo de

Auditoria en el desarrollo de los procedimientos de auditoria trata del uso del
muestreo estadstico y no estadstico cuando disea y selecciona, la muestra
de auditoria , desarrolla muestras de control y pruebas de detalle y evaluando
los resultados de la muestra

Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado, el

auditor aplicar el procedimiento a un elemento de sustitucin..

El auditor determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo

de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor aplicar procedimientos de auditora, adecuados para el objetivo, a
cada elemento seleccionado.

El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier desviacin o

incorreccin identificadas, y evaluar su posible efecto sobre el objetivo del
procedimiento de auditora y sobre otras reas de la auditora.
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolar las incorrecciones
encontradas en la muestra a la poblacin

El muestreo de auditora permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de

auditora sobre una determinada caracterstica de los elementos seleccionados
con el fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusin con respecto a la
poblacin de la que se ha extrado la muestra. El muestreo de auditora puede
aplicarse utilizando enfoques de muestreo estadstico o no estadstico.

RECOMENDACIONES
Los profesionales deben de tener suficiente disponibilidad y entrega para
afrontar los nuevos cambios.

Las empresas se ven obligadas a que con la adopcin de las Normas

Internacionales de Contabilidad y Auditora a que la informacin
financiera que reporten deba de estar bajo las polticas, reglas,
regulaciones y normas en el lenguaje internacional establecido el cual
sirva de ayuda para tener resultados uniformes de comprensin
Esta convergencia o adopcin constituye un gran reto, principalmente
para la profesin contable quien en su mayora es la que debe de
aportar todo su esfuerzo para contribuir al logro y ejecucin de los
cambios que requiere la conversin, el proceso de adopcin aplicacin y
de estas normas es una tarea importante para las empresas, por lo tanto
la gerencia y dems reas tendrn que participar sin dejar de contar con
la ayuda del gobierno de la entidad.

Esta norma de Auditoria dispone del uso del muestreo de auditoria

estadstico y no estadstico cuando el auditor ha decidido usar muestreo
de auditoria. Esto implica el diseo y seleccin de la muestra de

auditoria, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle,

evaluando los resultados de la muestra.

Es norma tiene una tcnica para la seleccin de una muestra a partir de

una poblacin, aun porcentaje inferior al 100%de esta. Este proceso
permite ahorrar recursos, y a la vez obtener resultados parecidos a los
que se alcanzaran si se realizase un estudio de toda la poblacin.

Teddy Roaldo Jurez Tarrag

Carn: 6532-14-08028

Joseline Gabriela Vasquez Alvarado

Carne: 6533 14 17026

Heidy Gabriela Caldern Garca

Carne: 6532 14 22344

Carlos Alejandro Garca Ordoez

Carne: 6532 14 22097

Marlon Gabriel Bautista Paz

Carne: 6532 14 22042

Lesbia Mariela Par Cojon

Carne: 6532 14 10311

Rudy Esa Chojolan Valdez

Carne: 6532 14 14832

Ligia Nineth Rivera Scheelbeek

Cane: 6532 14 14821

Otto Guillermo Espinoza Martinez

Carne: 6532 14 7609

Yesica Mayveli Rodriguez Menendez Carne: 6232 14 22037

Maynor Antonio Garcia Rivera

Rosa Elizabeth Us Cuyuch
Evelin Carina Velasquez Pernillo
Diana Sabrina Escobar Colindres
Perla Michelle Marroquin Cifuentes
Gladys Elizabet de la Cruz Olayo
Glenda Karina Isales Marn

Carne: 6532 14 16197

Carne: 6532 14 7624
Carne: 6532 14 13634
Carne: 6532 14 16105
Carne: 6532 14 12528
Carne: 6532 14 22040
Carne: 6532 14 6738