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Informe especial

VI-1

Analisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad

NIC 2-Existencias y sus Diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto
a la Renta (Cuarta Parte)
...............................................................................................................................................................

VI-3

Preparacin de notas a los Estados Financieros (Segunda Parte)

.................................................................

Informe contable

Preparacin de notas a los Estados Financieros

(Segunda Parte)

C.P.C. Carlos Valdivia Loayza

Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad

ontinuando el articulo presentado en
C
el nmero anterior en esta oportunidad vamos a tratar sobre:

Presentacin de Polticas Contables

Qu se debe revelar en las
notas a los estados financieros
sobre polticas contables?

Segn la NIC 1 Presentacin de

Estados Financieros, en su prrafo 97,
establece que se debe revelar:
(a) la base (bases) de medicin (valuacin) empleadas para la preparacin de los estados financieros;
y
(b) cada poltica contable especfica
que sea necesaria para el apropiado entendimiento de los estados
financieros.

Por qu se requiere revelar

sobre las polticas contables?

Es importante para los usuarios la

base (bases) de valuacin empleados
sobre todo en los casos donde existe
alternativas de tratamiento (valor histrico, costo corriente, valor realizable,
valor razonable o valor actual). Como
ejemplo de esta situacin podramos
citar a la valuacin de existencias,
inmuebles, maquinaria y equipo,
costos financieros, reconocimiento de
ingresos y otros

Para revelar una poltica contable, es necesario que sus importes sean significativos para ser
revelada?

No necesariamente, por lo que hace

obligatoria su revelacin.

Qu polticas contables debern revelarse?

Segn el prrafo 99 de la NIC 1, la

gerencia debe evaluar si la revelacin
va ayudar a los usuarios a entender la
forma en que la transaccin y hechos
se reflejan en el resultado y situacin
financiera sobre lo que se est informando. Como referencia la NIC 1
presenta una lista de revelaciones con
carcter enunciativo y no limitativo.
(a) reconocimiento de ingresos;
(b) principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas;
(c) fusiones de negocios;
(d) asociaciones en participacin;
(e) reconocimiento y depreciacin/amor-

tizacin de activos tangibles e intangibles;

(f) capitalizacin de los costos de los
prstamos obtenidos y otros desembolsos;
(g) contratos de construccin;
(h) propiedades como inversin;
(i) ttulos financieros e inversiones;
(j) arrendamientos;
(k) costos de investigacin y desarrollo;
(l) existencias;
(m)impuestos, incluyendo impuestos
diferidos;
(n) provisiones;
(o) costo de beneficios sociales;
(p) operaciones de cobertura y conversin
de moneda extranjera;
(q) definicin de segmentos de negocios
y segmentos geogrficos y base para
la asignacin de costos a estos segmentos;
(r) definicin de efectivo y equivalentes
de efectivo;
(s) contabilidad en inflacin; y
(t) subsidios gubernamentales.

Ejemplo de una Nota de Operaciones

En seguida presentamos un ejemplo de
una nota de operaciones que puede servir
de gua en la preparacin de las notas
sobre estados financieros.
Base de presentacin
Los estados financieros se preparan de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Per, los cuales
comprenden a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC). Al 31 de diciembre del 2001, el
CNC ha oficializado las NIC 1 a la 41, de
las cuales son vigentes las NIC 1 a la 38.
La NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin y la NIC 41,
Agricultura, sern vigentes a partir del 1
de enero del 2003, y la NIC 40, Inversin
Inmobiliaria, ser vigente a partir del 1
de enero del 2002. En la preparacin y
presentacin de los estados financieros, la
compaa ha observado el cumplimiento
de las NIC vigentes en Per en el 2001
y 2000 que les son aplicables. La compaa no desarrolla actividades agrcolas,
en consecuencia la NIC 41 no le sera de
aplicacin. A continuacin se presenta un
breve resumen de las NIC 39 y 40.
La NIC 39, Instrumentos Financieros:

vi

Reconocimiento y Medicin, establece

que, despus de su reconocimiento
inicial al costo, los activos financieros
(incluyendo los instrumentos derivados)
deben ser medidos a su valor razonable,
salvo en los casos especificados en
dicha NIC. Con respecto a los pasivos
financieros establece que, despus
de su reconocimiento inicial, slo los
instrumentos derivados y los pasivos
que se mantienen para negociar deben
ser medidos a su valor razonable. La
empresa podr optar por reconocer los
cambios en el valor razonable en el estado de ganancias y prdidas del ejercicio
en el cual surgen, o por reconocer en
dicho estado slo aquellos cambios en el
valor razonable de los instrumentos que
se mantienen para negociar y reconocer
en el patrimonio los cambios en el valor
razonable de los que no se mantienen
para negociar. Los efectos compensadores de las operaciones de cobertura
utilizando instrumentos de cobertura
deben ser reconocidos en los resultados
del ejercicio.
La NIC 40, Inversin Inmobiliaria,
establece el tratamiento contable de las
inversiones inmobiliarias que posee una
empresa con el fin de obtener ingresos
de su alquiler. Despus de su reconocimiento inicial al costo, permite a la
empresa elegir (a) el mtodo del valor
razonable, esto es, todas las inversiones inmobiliarias deben ser medidas a
su valor razonable y cualquier cambio
en dicho valor debe ser reconocido en
el estado de ganancias y prdidas del
ejercicio, o (b) el mtodo del costo, revelndose en nota a los estados financieros
el valor razonable. El mtodo elegido
debe ser aplicado por igual a todas las
inversiones inmobiliarias que posea la
empresa.
Los efectos de la adopcin de estas
NIC, cuando entren en vigencia, en la
situacin financiera y los resultados de
la compaa no pueden ser cuantificados
actualmente.
Ajuste de los estados financieros para
reconocer los efectos de la inflacin.
Los estados financieros han sido ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
peruana, de acuerdo con la metodologa
aprobada por el Consejo Normativo de
Contabilidad. Esta metodologa requiere
la actualizacin de las partidas no monetarias de los estados financieros en
funcin a su fecha de origen aplicando
los Indices de Precios al por Mayor. Las
partidas monetarias y las partidas en
moneda extranjera no son sujetas de
ajuste, al estar expresadas en moneda de
poder adquisitivo de la fecha de cierre.
En todos los casos aplicables, se mantuvo
el criterio que el costo ajustado de los
activos no superar su valor de mercado
y/o recuperacin econmica.
La deflacin con referencia a los Indices
de Precios al por Mayor, de acuerdo con
estadsticas oficiales para el ao 2001
fue de 2.19% (inflacin de 3.84% en el
ao 2000).

Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Mayo 2002

Area Contable

VI-1

Segunda Quincena - Mayo 2002

vi Informe Especial

VI-2

Uso de estimaciones contables

El proceso de preparacin de los estados
financieros requiere que la Gerencia de
la Compaa realice ciertas estimaciones
y supuestos para la determinacin de
los saldos de los activos y pasivos, la
exposicin de contingencias y el reconocimiento de los ingresos y gastos. Si
estas estimaciones y supuestos, que se
basan en el mejor criterio de la Gerencia
a la fecha de los estados financieros,
variaran como resultado de cambios en
las premisas en las que se sustentaron,
los saldos de los estados financieros
sern corregidos en las fechas en la
que el cambio en las estimaciones se
produzca. Las principales estimaciones
relacionadas con los estados financieros
se refieren a la provisin por desvalorizacin de inversiones, la depreciacin de
los bienes del activo fijo, la amortizacin
de intangibles y el impuesto a la renta
y la participacin de los trabajadores
(corrientes y diferidos).
Existencias
Las existencias se valan al costo o al
valor neto realizable, el que sea menor.
El costo se determina usando el mtodo de promedio ponderado. Por las
reducciones del valor en libros de las
existencias a su valor neto realizable, se
constituye provisin para desvalorizacin
de existencias con cargo a resultados del
ejercicio en que ocurren tales reducciones.
Instrumentos financieros
Los principales activos y pasivos financieros presentados en el balance general
son caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, otras cuentas por cobrar,
inversiones permanentes, prstamos
bancarios, cuentas por pagar comerciales,
otras cuentas por pagar y deudas a largo
plazo. Las polticas contables para su
reconocimiento y medicin se describen
en las correspondientes polticas contables
de esta nota.
La clasificacin de un instrumento financiero como pasivo financiero o como
instrumento de patrimonio se hace de
conformidad con la esencia del acuerdo
contractual que los origina. Los intereses, prdidas y ganancias relacionados
con un instrumento financiero clasificado
como pasivo financiero se reconocen
como gasto o ingreso. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento
financiero clasificado como instrumento
de patrimonio se cargan directamente a
utilidades acumuladas.
Inversiones permanentes
Se presentan al costo ajustado que no
excede el valor de participacin patrimonial de la fecha del balance general. Los
dividendos provenientes de inversiones
se registran como ingresos cuando se
reciben. Los productos de la venta de
una inversin se reconocen como utilidad
cuando se concreta la venta.
Inmuebles, maquinaria y equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo, estn
registrados al valor de adquisicin; y las
adiciones posteriores, al costo de adqui-

Escuela de Investigacin y Negocios

sicin; y estn presentados netos de la

depreciacin acumulada. La depreciacin anual se reconoce como gasto y se
determina siguiendo el mtodo de lnea
recta en base a las vidas tiles estimadas
de los activos, representadas por tasas
de depreciacin equivalentes.
Los desembolsos incurridos despus
que un activo fijo ha sido puesto en uso
se capitalizan como costo adicional del
activo, solamente cuando es probable
que tales desembolsos resultarn en beneficios econmicos futuros superiores
al rendimiento normal evaluado originalmente para el activo. Los desembolsos
para mantenimiento y reparaciones se
reconocen como gasto del ejercicio en
el que son incurridos. Cuando un activo
fijo se vende o es retirado del uso, su
costo y depreciacin acumulada se eliminan y la ganancia o prdida resultante
se reconoce como ingreso o gasto.
Activos intangibles
Los activos intangibles se registran al
costo de adquisicin y estn presentados
netos de la amortizacin acumulada.
La amortizacin anual se reconoce
como gasto y se determina siguiendo el
mtodo de lnea recta en base a la vida
til estimada de los activos.
Deterioro de activos
En el caso de ocurrencia de eventos
o cambios econmicos que indiquen
que el valor en libros de los activos
fijos e intangibles se ha deteriorado, la
compaa estima su valor recuperable
y si es necesario reconoce una prdida
por deterioro. Esta prdida es el monto
en el que el valor en libros del activo es
reducido a su valor recuperable. El valor
recuperable de los activos corresponde
al mayor valor entre el monto neto que
se obtendra de su venta y su valor de
uso. El valor de venta neto corresponde
al monto que se obtendra de la venta
del activo en una transaccin cerrada
entre partes no relacionadas, el precio
referencial en un mercado activo o el de
transacciones similares recientes. El valor en uso corresponde al valor presente
de los flujos futuros estimados que se
obtendran del uso continuo del activo
y de su disposicin final al trmino de
su vida til. El valor recuperable de los
activos se estima a nivel de cada activo
individualmente o, de no ser posible, a
nivel de la unidad generadora de efectivo
a los que pertenece.
Inversiones en Exploracin
Son efectuadas para incrementar las
reservas probadas y probables e incrementar el grado de explotacin futura
de las concesiones adquiridas. Estos
desembolsos son diferidos para ser
amortizado en un plazo de diez aos a
partir de 1998.
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos por las ventas de concentrados se registran en el ejercicio en que
stos son embarcados o entregados,
segn se trate de exportaciones o de
ventas locales, respectivamente, o cuando la propiedad de los concentrados es

transferida al comprador antes de ser

embarcados. Las ventas pendientes de
liquidaciones finales son registradas por
el valor estimado en las liquidaciones
provisionales. Cuando se conoce que
las cotizaciones de los metales que sern
usadas en las liquidaciones finales son
inferiores a las utilizadas en las provisionales, se registra el menor ingreso en
los resultados.
Ganancias y prdidas de cambio
Las ganancias y prdidas de cambio
provenientes de la cancelacin de
partidas monetarias denominadas en
moneda extranjera o del ajuste de tales
partidas por variaciones en el tipo de
cambio despus de su registro inicial,
se reconocen como ingreso o gasto del
ejercicio en el cual surgen y se incluyen
en la cuenta Resultado por exposicin
a la inflacin.
Provisiones
Provisiones se reconocen slo cuando
la compaa tiene una obligacin presente (legal o implcita) como resultado
de un evento pasado, es probable que
se requieran recursos para liquidar la
obligacin, y se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin.
Impuesto a la renta y Participacin de
los trabajadores
Para fines tributarios el impuesto a la
renta y la participacin de los trabajadores son determinados de acuerdo
con las disposiciones legales vigentes
y se establezcan considerando el efecto
futuro que tendrn las diferencias temporales entre la utilidad contable y la
renta imponible tributaria.
Costos de financiamiento
Los costos de financiamiento se reconocen como gasto en el ejercicio en que
son incurridos.
Impuesto a la renta y participacin de
los trabajadores diferido
Pasivo y activo por impuesto a la renta y
participacin de los trabajadores diferido
se reconoce por todas las diferencias
temporales entre el valor en libros de los
activos y pasivos y su base tributaria, sin
tener en cuenta el momento en que se
estime que las diferencias temporales
sern reversadas. Activo por impuesto a
la renta y participacin de los trabajadores diferido se reconoce por las prdidas
tributarias arrastrables, en la medida en
que sea probable que la compaa dispondr de renta imponible futura contra
la cual pueda aplicar dichas prdidas
tributarias. El pasivo y activo se mide
a la tasa de impuesto a la renta que se
espera aplicar a la renta imponible en
el ao en que este pasivo sea liquidado
o el activo sea realizado, usando la tasa
de impuesto a la renta promulgada o
sustancialmente promulgada a la fecha
del balance general.
El impuesto a la renta y participacin
de los trabajadores diferido se reconoce
como gasto o ingreso del ejercicio, o se
carga o abona directamente al patrimonio cuando se relaciona con partidas

74

Area Contable vi
Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 2 Existencias y sus Diferencias con las Normas
Tributarias del Impuesto a la Renta (Cuarta Parte)
C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
CO-PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

CASO PRACTICO 9

Cuando se lleva a cabo un proceso individual de produccin de

varios productos, se genera un costo conjunto para todos ellos
que da como resultado la produccin de dos o ms productos o
servicios en forma simultnea.
Esta situacin da lugar a clasificar la produccin en productos onjuntos o co-productos y en producto principal y subproducto.
Los subproductos tienen las siguientes
caractersticas:

a) Tienen valores de venta relativamente importantes.

b) No son identificables por separado como productos individuales hasta el momento de su
separacin.

a) Tienen valores de venta menores en

comparacin con el valor de venta de
los productos principales.
b) No son identificables por separado
como productos individuales hasta
el momento de su separacin del o
de los productos principales.
Ejemplos:
- Limallas de bronce.
- Sobrantes de telares, telas y alfom-

Ejemplos:
- Leche, mantequilla, queso.
- Correas, botones, peines.

Punto de separacin: Es aquel momento del proceso de produccin donde los

co-productos o subproductos son inidentificables en forma individual. Cualquier
costo que se genere a partir del punto de separacin, constituye el denominado
costo separable, porque no forma parte del proceso de produccin conjunta.

Valor de venta
en el punto de
separacin
Ponderacin
Asignacin de
costos

Procesamiento de la leche
Leche pasteurizada, mantequilla, que Procesamiento de la carnde de so.
cerdo

1. Cmo asignar costos a los co-productos y subproductos de naturaleza importante o significativa?

En el nmero anterior sealamos que cuando en un proceso de
produccin o fabricacin se generan co-productos o subproductos y los costos de produccin o de transformacin no
pueden ser identificados por separado del producto principal,
el prrafo 12 de la NIC 2 Existencias, seala que los costos
de los co-productos y subproductos deben ser asignados sobre
una base racional y uniforme.
La misma NIC 2 seala que una base racional y uniforme puede
ser tomar como referencia el valor de venta que pudiera
tener cada producto, durante el proceso de produccin o al
trmino de dicho proceso.
Dentro de la Contabilidad de Costos, encontramos tres
enfoques bsicos para medir o valuar los co-productos, en
situaciones de costos conjuntos, los cuales son:
a) Asignar el costo utilizando la informacin del precio de venta
del mercado.
b) Asignar el costo utilizando una medicin fsica.
c) No asignar el costo, sino que valuar los inventarios tomando
como pauta la informacin del precio de venta del mercado.

Producto B

Total

(S/. 190 X 500 u)

95.000

S/. 205.000

110.000 = 53.66%
205.000
53.66% de 19,000
S/. 10.195

95.000 = 46.34%
205.000
46.34% de 19.000
S/. 8.805

S/. 19.000

2. Cmo asignar costos a los subproductos?

CASO PRACTICO 8
Ejemplos de productos separables. Ninguno de ellos puede se puede producir
sin que en la misma oportunidad se produzcan todos ellos.
INDUSTRIA AGROPECUARIA

Producto A
(S/. 110 X 1.000 u)
110.000

C
O
N
T
A
B
L
E

La misma NIC 2 seala que para el caso de los sub-productos,

que no son muy importantes dada su naturaleza de sub-producto, sugiere que puede ser cuantificados o costeados a su
valor neto de realizacin, y este valor obtenido se debe deducir
(restar) del costo del producto principal, procedimiento que en
la prctica no alterar significativamente el costo del producto
principal.
Distinguir co-productos y subproductos depende en gran parte
de los valores de venta que pudieran tener. En muchos casos
se pueden confundir con desechos. Los subproductos tienen
un menor valor de venta en forma significativa en relacin
con el producto principal o productos conjuntos.
Dentro de la Contabilidad de Costos, existen dos mtodos
bsicos para valuar o medir los costos de los subproductos, y
estos son:
a) Al valor neto de realizacin estimado del subproducto, que
se determina deducindole al valor de venta estimado del
subproducto, los costos separables aplicables ya incurridos o por incurrir. Luego, este valor neto de realizacin se
deduce del costo de los bienes producidos.
b) Al ingreso neto proveniente del subproducto vendido se
le deducen los costos separables incurridos, tales como
los costos adicionales de produccin y de mercadeo. Este
ingreso neto se deduce del costo del producto principal
vendido.

COSTO DE EXISTENCIAS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS

Principalmente est constituido por el costo de la mano de obra

y aquellos otros costos de personal directamente atribuibles
a la prestacin del servicio, considerndose los costos de
supervisin y gastos indirectos atribuibles (prrafo 16 NIC
2)
Los gastos de venta y de administracin relacionados con los
servicios se reconocen como gastos de ventas y gastos de

Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Mayo 2002

Los productos conjuntos o coproductos tienen las siguientes

caractersticas

ASIGNACIN DE COSTO AL VALOR DE VENTA AL TRMINO DEL

PROCESO DE PRODUCCIN
Un laboratorio procesa un solo insumo hasta el punto de separacin, que
coincide con el trmino de la produccin, punto en que se obtienen dos (2)
productos. La inversin (costo) hasta el punto de separacin es de S/. 19.000 y
ambos productos se venden por separado sin sufrir ningn proceso adicional,
habindose producido 1.000 unidades del producto A y 500 unidades del
producto B.
Al trmino del proceso de produccin, El valor de venta del producto A es de
S/. 110 la unidad y del producto B es de S/. 180

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VI-3

vi Informe Contable

administracin en el ejercicio econmico o periodo corriente

en que se incurren.
Como ejemplo de empresas que venden servicios, tenemos:
- Empresas de Servicios de Limpieza.
- Empresas de Seguridad y Vigilancia.
- Empresas de Servicio de Telefona y Correo.
Todas ellas venden sus servicios asignado personal a sus
clientes o prestndoles el servicio desde su oficina. El costo
lo constituyen los sueldos, salarios, cargas sociales, tanto
del personal que presta directamente los servicios, como de
quienes desarrollan las labores de supervisin.

MEDICIN O VALUACIN DE COSTOS

El prrafo 17 precisa que para determinar el costo de la las

existencias, si los resultados se aproximan al costo, por conveniencia pueden valuarse utilizando:
a) El mtodo del costo estndar, o
b) El mtodo de las ventas al detalle.

Mtodo del costo estndar

La NIC 2 seala que mediante este mtodo, se toma en cuenta

los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de produccin utilizada. Seala, adems,
que el costo debe ser peridicamente revisado y modificado de
acuerdo a las nuevas condiciones que se presenten.
Los costos estndar son medidas predeterminadas de lo que
debieron ser los costos bajo circunstancias especficas. Es una
ayuda para la gerencia para juzgar y mejorar el desempeo,
el anlisis de las variaciones que se producen entre el costo
real y el costo estndar
Al evaluar el desempeo, se debe distinguir entre efectividad
y eficiencia.
Efectividad. Es el grado hasta donde se cumple un objetivo o
una meta predeterminada.
Eficiencia. Es el grado hasta el cual se utilizan los insumos
con relacin a un determinado nivel de produccin.
El desempeo puede ser eficiente y efectivo al mismo tiempo,
an no se presentara cualquiera de estas condiciones sin que
ocurra la otra.

CASO PRACTICO 10
La Compaa Norte S.A. se fij una meta de producir y vender 36.000 unidades. Al final del proceso de produccin slo se fabricaron y vendieron 30.000
unidades.
Medicin del grado de EFECTIVIDAD.

Segunda Quincena - Mayo 2002

Se pronostic una produccin de

36.000 unidades y slo se fabricaron
30.000 lo cual nos seala que no
hubo efectividad, pues no se cumpli

VI-4

Medicin del grado de EFICIENCIA.

El grado de eficiencia se mide comparando la produccin real alcanzada
(36.000 unidades) con los insumos
reales utilizados, que son: materiales
directos y mano de obra directa.

Mtodo de ventas al detalle

Tambin se le denomina Mtodo de Ventas al detalle. Segn lo
seala el prrafo 18 de la NIC 2, este mtodo lo utilizan generalmente empresas que comercializan un gran nmero de artculos
de rpida rotacin, con mrgenes similares, por lo que no es
aconsejable que usen otros mtodos de valuacin o medicin.
Mediante este mtodo, el costo de las existencias se determina
reduciendo el valor de venta de las existencias mediante el correspondiente porcentaje de utilidad bruta. Tiene las siguientes
caractersticas:
- El porcentaje que se usa toma en consideracin las existencias que han sido rebajadas por debajo de su precio de venta
original.
- Suele usarse un porcentaje promedio por cada departamento
o sector de venta al detalle.

Escuela de Investigacin y Negocios

- Supone que el porcentaje de utilidad bruta obtenida durante el

ejercicio econmico anterior permanecer inalterable durante
el ejercicio en curso.
Este mtodo constituye una tcnica muy rpida y muy simple para
estimar el costo de los bienes vendidos y el valor de los inventarios
al final de cada ejercicio econmico o periodo.

CASO PRACTICO 11
La Compaa Ftbol S.A.
Inventario inicial del periodo
Ms:
Compras
Costo de los bienes disponibles para la venta.
Menos:
Ventas durante el ejercicio

Al costo
20.000

Al detalle
36.000

80.000

164.000

100.000

200.000
(120.000)
80.000

Inventario final estimado al detalle

Costo = 100,000 / 200,000 = 50%

40.000

Inventario final estimado al costo

El asiento contable por el costo de ventas a registrar sera:

Fecha

Cdigo

31/DIC/X1
69

20

Cuentas

DEBE HABER

Costo de Ventas
60.000
A Mercaderas
Para registrar el costo de
las mercaderas vendidas
durante el mes de enero.
(100.000 menos 40.000)

60.000

Otro enfoque es el denominado Mtodo de la Utilidad Bruta.

Cuando se conoce el porcentaje de utilidad bruta, el inventario final
se puede estimar aplicando los siguientes procedimientos:
a) El costo de los bienes disponibles para la venta se determina
a partir de los registros del mayor general del inventario inicial
y de las compras netas.
b) El costo de los bienes vendidos se estima multiplicndolas
ventas netas por la razn de costos.
c) El costo de los bienes vendidos se deduce del costo de los
bienes disponibles para la venta para encontrar el inventario
final estimado.

CASO PRACTICO 12
La Compaa Ferretera del Norte S.A. al 01/ENE/X1 cuenta con un inventario
inicial de S/. 100.000. Durante el mes las compras fueron del orden de S/. 40.000
y las ventas netas fueron de S/. 60.000. La tasa de utilidad bruta o margen de
utilidad es del 35% de las ventas netas.
Bienes disponibles para la venta:
Inventario inicial
Ms:
Compras
Costo de los bienes disponibles para la
venta.
Menos:
Costo estimado de los bienes vendidos
Ventas netas
Porcentaje de costos
Costo estimado de los bienes vendidos

S/.
100.000

40.000
140.000
60.000
(100% - 35%)
65% de 60.000

(39.000)

101.000

El asiento contable por el costo de ventas a registrar

Fecha

Cdigo

31/ENE/X1
69

20

Cuentas

DEBE

Costo de Ventas
39.000
A Mercaderas
Para registrar el costo de
las mercaderas vendidas
durante el mes de enero.

HABER
39.000

76

Area Contable vi
MTODOS DE MEDICIN O VALUACIN DE EXISTENCIAS
La NIC 2, prrafos 19, 21 y 23, precisa
que se pueden aplicar los siguientes
mtodos:
a) Mtodo de Identificacin Especfica.
Tratamiento Referencial
b) Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas - PEPS. (FIFO por sus
siglas en ingls First In, First Out)
c) Mtodo del Costo Promedio Ponderado.

una venta de 60 balones de gas a un precio

de S/. 40 cada uno. Bajo las condiciones
del producto, cada grupo de balones es
igual siendo cuestionable si afirmramos
que es mas rentable vender balones de la
primera compra que de la segunda.

Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas - PEPS.

Bajo este mtodo, se supone que los
bienes ms antiguos son los que se venden primero, utilizando costos reales de
compra, por lo que los inventarios estn

Tratamiento Alternativo Permitido

d) Mtodo de ltimas Entradas, Primeras
Salidas - UEPS. (LIFO por sus siglas
en ingls Last In, First Out)
Mtodo de Identificacin Especfica
Bajo este mtodo, el costo de los bienes
se determina haciendo una identificacin
especfica de los costos individuales. (prrafo 19)
Ejemplo:
La Compaa de Generadores Elctricos
SUR S.A. comercializa equipos generadores de corriente elctrica. Tiene en stock
los siguientes generadores:
- Cdigo 1023456
Va l o r d e
compra S/. 10.000
- Cdigo 1045736
Va l o r d e
compra S/. 11.000
- Cdigo 1067845
Va l o r d e
compra S/. 12.000
Cada generador tiene un cdigo que se
consigna desde la factura de compra. Si
posteriormente se vende a la empresa
Samsumg S.A. un generador cuyo cdigo
es el 10457336, el cdigo del bien vendido determinar permite que el costo de
venta es de S/. 11.000
El asiento contable por el costo de ventas
Fecha Cdigo
Cuentas
a registrar sera:
31/ENE/X1
69

20

valuados a los costos de compras mas

recientes y los costos de compra mas
antiguos son los que son transferidos al
costo de ventas (estado de ganancias y
prdidas).
En pases que atraviesan por una situacin
de economa inflacionaria, (los precios
aumentan en forma constante y seguida)
aplicar el mtodo PEPS significa que se
van a reportar utilidades mas altas, toda
vez que los costos se transfieren a los
precios mas bajos y los inventarios se

CASO PRACTICO 13
Producto: Televisores a color de 24 marca Sony
Unidad de medida: Unidad
Fecha

Documento

Mximo: 100
Mnimo: 10

ENTRADAS

SALIDAS

SALDOS

Unidades Costo

Unitario

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

02-Abr

60.000

60

1.000

60.000

10-Abr Fact 001-345

40
1.100 44.000

60
40

1.000
1.100

60.000
44.000

60.000
30
1.100
11.000

33.000

Fact 001-123

60

1.000

15-Abr G/R 001-221

60
10

1.000
1.100

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

21-Abr Fact 001-987

50
1.050 52.500

28-Abr G/R 001-255
30
1.100 33.000

10
1.050 10.500

30
50
40

1.100
1.050
1.050

Costo
Total

30.000
52.500
42.000

El asiento contable por el costo de ventas a registrar sera:

Fecha

Cdigo

30/ABR/X1

69
20

DEBE

HABER

Costo de Ventas
114.500
A Mercaderas

Cuentas

114.500

Para registrar el costo de las mercaderas

vendidas durante el mes de enero.

Mtodo de Costo Promedio Ponderado.

DEBE

Costo de Ventas
11.000
A Mercaderas
Para registrar el costo de
las mercaderas vendidas
durante el mes de enero.

HABER
11.000

Bajo este mtodo, el costo promedio obtiene de dividir el costo

total de los bienes disponibles para la venta entre el nmero de
unidades en stock. Este mtodo supone que los bienes que se
van vendiendo en un orden aleatorio.
Se puede aplicar bajo dos formas:
a) Costo Promedio Ponderado Fijo. El costo promedio se calcula
peridicamente.

CASO PRACTICO 14 - COSTO PROMEDIO FIJO

Fecha

Documento

Mximo: 100
Mnimo: 10

ENTRADAS

Unidades Costo

Unitario

SALIDAS

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

SALDOS

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

02-Abr

Fact 001-123

60

1.000

60.000

60

10-Abr

Fact 001-345

40

1.100

44.000

100

104.000

15-Abr

G/R 001-221

21-Abr

Fact 001-987

28-Abr

G/R 001-255

50

1.050

70

1.000

70.000

52.500
40

1.000

43.000

1.000

Costo
Total
60.000

30

34.000

80

86.500

40

46.500

El costo promedio para el siguiente mes ser: S/. 46.500 / 40 unidades = S/. 1.162.50
El asiento contable por el costo de ventas a registrar sera:

Fecha
Cdigo
30/ABR/X1
69

20

Cuentas
DEBE
Costo de Ventas
110.000
A Mercaderas
Para registrar el costo de las mercaderas
vendidas durante el mes de enero.

HABER
110.000

b) Costo Promedio Ponderado Mvil. El costo promedio se calcula al efectuarse una

nueva compra.

Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Mayo 2002

Este mtodo es usado por aquellos negocios que no usan bienes para una u
otra actividad, para bienes destinados a
proyectos especficos o para bienes que
tienen un precio alto y bajo volumen.
Permite asignar costos de compras reales
a las unidades especficas vendidas.
Pueden presentarse problemas cuando
los bienes son idnticos como el siguiente
caso:
Ejemplo:
La Compaa Comercializadora de Gas
S.A. ha efectuado las siguientes compras:
- 10/FEB/X1
100 balones de gas de 24
libras a un costo de S/. 30 cada uno.
- 20/FEB/X1
130 balones de gas de 24
libras a un costo de S/. 33 cada uno
Los bienes de las dos compras se encuentran separados. El 22/FEB/X1 se produce

Producto: Televisores a color de 24 marca Sony

Unidad de medida: Unidad

VI-5

vi Informe Contable
3. Puede una empresa utilizar
diferentes frmulas de medicin
o valuacin para diferentes tipos
de existencias?

CASO PRACTICO 15 - COSTO PROMEDIO MOVIL

Producto: Televisores a color de 24 marca Sony
Unidad de medida: Unidad
Fecha

Documento

Mximo: 100
Mnimo: 10

ENTRADAS

Unidades Costo

Unitario

SALIDAS

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

02-Abr

Fact 001-123

60

1.000

60.000

10-Abr

Fact 001-345

40

1.100

44.000

15-Abr

G/R 001-221

21-Abr

Fact 001-987

28-Abr

G/R 001-255

50

1.050

70

1.040

72.800

52.500
40

1.046.25 41.850

El asiento contable por el costo de ventas a registrar sera:

Fecha
Cdigo
30/ABR/X1
69

20

Cuentas
DEBE
Costo de Ventas
114.650
A Mercaderas
Para registrar el costo
de las mercaderas vendidas
durante el mes de enero.

SALDOS

Esta situacin ha sido aclarada por la

SIC 1 Uniformidad Diferentes frmulas de costos para las existencias.
60
1.000
60.000
El prrafo 3 de la citada SIC precisa
100
1.040 104.000
que una empresa puede usar:
30
31.200
a) La misma frmula de costos para
80
1.046.25 83.700
todas las existencias que tengan
una naturaleza semejante y uso
40
41.850
similar en la empresa.
b) Se puede justificar el uso de diferentes frmulas de costos
para las existencias con diferente naturaleza o uso.
Ejemplos:

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

HABER
114.650

Costo
Total

1. Una empresa industrial que fabrica un solo producto, Debe

usar el mismo mtodo de valuacin para las materias
primas?

Mtodo de ltimas Entradas, Primeras Salidas - UEPS.

Bajo este mtodo, se supone que los bienes comprados ms
recientemente son los que se venden primero, utilizando costos
reales de compra, por lo que los inventarios estn valuados a los
costos de compras mas antiguos y los costos de compra mas
recientes son los que son transferidos al costo de ventas (estado
de ganancias y prdidas).
En pases que atraviesan por una situacin de economa inflacionaria, (los precios aumentan en forma constante y seguida) aplicar
el mtodo UEPS significa que se van a reportar utilidades mas
bajas, toda vez que los costos se transfieren a los precios mas
altos y los inventarios se miden a los precios mas bajos.
Es muy probable que pronto este mtodo sea dejado de lado para
no aplicarse.

Respuesta:

Debe usar el mismo mtodo de valuacin para las materias

primas.

2. Una empresa industrial que fabrica cuatro (04) productos

diferentes, pero usa una misma materia prima para los
cuatro productos, Debe usar el mismo mtodo de valuacin para las materias primas?

Respuesta:

Puede usar mtodos de valuacin diferentes, porque el

destino o uso de la materia prima es diferente

Debe tenerse presente que cuando los bienes se encuentren

fsicamente en distintos lugares, NO se justifica el uso de
diferentes mtodos de valuacin.
La SIC 1 Uniformidad Diferentes frmulas de costos para
las existencias se encuentra vigente internacionalmente por
el IASC (actualmente IASB) desde el 1 de enero de 1998.
CASO PRACTICO 16
Para el Per est oficializada y vigente
Producto: Televisores a color de 24 marca Sony
Mximo: 100
desde el 1 de enero del 2001 segn
Unidad de medida: Unidad
Mnimo: 10
Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 021-200-EF/ 93.
Fecha Documento ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
01.

Unidades Costo

Unitario

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

02-Abr

60.000

60

1.000

60.000

10-Abr Fact 001-345

40
1.100 44.000

60
40

1.000
1.100

60.000
44.000

4. Los mtodos de valuacin que

seala la NIC 2 son aceptados
para efectos del Impuesto a la
Renta en el Per?

44.000
30
1.000
30.000

30.000

Fact 001-123

60

1.000

15-Abr G/R 001-221

40
30

1.100
1.000

Costo Unidades Costo

Total
Unitario

21-Abr Fact 001-987

50
1.050 52.500

28-Abr G/R 001-255
40
1.050 42.000

30
50
30
10

1.000
1.050
1.000
1.050

El asiento contable por el costo de ventas a registrar sera:

Segunda Quincena - Mayo 2002

Fecha

VI-6

Cdigo

30/ABR/X1
69

20

Cuentas

DEBE

Costo de Ventas
116.000
A Mercaderas
Para registrar el costo de
las mercaderas vendidas
durante el mes de enero.

HABER
116.000

Comparacin de los resultados bajos los mtodos desarrollados

Concepto

Mtodo
PEPS

Mtodos
UEPS

Inventario Final
Costo de ventas

42.000
114.500

40.500
116.000

Escuela de Investigacin y Negocios

Costo Promedio Costo Promedio

Ponderado Fijo Ponderado Mvil
46.500
110.000

Costo
Total

30.000
52.500
30.500
10.500

De conformidad con lo sealado en al

artculo 62 del Decreto Legislativo N
774 Ley del Impuesto a la Renta, para
efectos de la determinacin del impuesto a la renta slo son aceptables
los siguientes mtodos de medicin o
valuacin de existencias.
Primeras Entradas, Primeras Sali-

das PEPS.
Costo Promedio Ponderado (Fijo o mvil)
Identificacin Especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias Bsicas.
Por lo tanto, si la empresa sigue un mtodo distinto o cambia
de mtodo sin autorizacin de SUNAT, se constituye una
diferencia permanente, que no dar lugar a aplicar la NIC 12
Impuesto a la Renta.

41.850
114.650

78