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CURSO DIS2410
Aspectos Contabilsticos e fiscais de entidades sem
fins lucrativos
MANUAL DO CURSO
III Bloco IPSS
Junho de 2010
NDICE
1
II.2 - PROCESSO DE CONCESSO DE VISTO DAS CONTAS ANUAIS PELA TUTELA ................................................................. 39
3.2
IV GLOSSRIO ................................................................................................................................................. 74
V BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................................... 76
a)
Segurana social;
b)
c)
Ensino pr-escolar;
d)
e)
f)
Proteco s crianas;
g)
h)
Artigo 32.
3
destituio
de
corpos
gerentes,
encerramento
de
estabelecimentos e outros
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Apoio famlia;
g)
FORMAS JURDICAS
As IPSS podem revestir as seguintes formas jurdicas:
a) Associaes
b) Fundaes
c) Irmandades das misericrdias
Alm destas formas organizacionais tpicas, ficam ainda sujeitas ao regime
jurdico das IPSS:
ASSOCIAES
As IPSS que adoptem a forma jurdica de associao, podero faz-lo como:
a)
b)
c)
1 Estende s cooperativas de solidariedade social os direitos, deveres e benefcios das instituies particulares
de solidariedade social. Lei 101/97, de 13 de Setembro - I Srie-A
b)
c)
1.2
De acordo com a Lei n. 4/2007, de 16/01 (bases gerais do sistema de SS), cabe
ao Estado:
() exercer poderes de fiscalizao e inspeco sobre IPSS e outras de
reconhecido interesse pblico sem carcter lucrativo, que prossigam objectivos de
natureza social, por forma a garantir o efectivo cumprimento das respectivas obrigaes
legais e contratuais, designadamente das resultantes dos acordos ou protocolos de
cooperao celebrados com o Estado.
b)
10
Norma XVII
a) Colaborar com as instituies, designadamente a seu pedido, garantindo o apoio
tcnico necessrio promoo da qualidade dos servios prestados
comunidade em que se inserem - Estimular a formao tcnica e a reciclagem
profissional do pessoal ao servio da instituio
b) Avaliar a qualidade dos servios prestados e o sentido social das respostas
desenvolvidas pelas instituies
c)
11
c)
Estas disposies legais regulamentam o papel dos Centros Distritais ISS, IP, na
rea da cooperao, no que concerne ao apoio tcnico s IPSS e Instituies
equiparadas. Verifica-se, no entanto, a inexistncia de um documento que
sintetize todas as disposies legais e normativas e norteie a prtica do apoio
tcnico, dado no existir uma uniformizao dos procedimentos em matria de
cooperao.
Inspeco-Geral
de
Finanas,
enquanto
entidade
de
Controlo
2 Art. 34 do DL n. 119/83, de 25 de Fevereiro. Considera-se, para este efeito, as entidades com competncia de
controlo ao nvel dos apoios financeiros concedidos no mbito das comparticipaes financeiras provenientes do
Oramento da Segurana Social.
12
Por ltimo, uma nota em relao ao facto das IPSS no prestarem Contas
entidade de Controlo Jurisdicional de dinheiros pblicos (Tribunal de Contas), j
que as Instituies Particulares de solidariedade Social encontram-se fora do
mbito de aplicao do art. 51 da Lei n. 48/2006, de 29 de Agosto, e bem assim
em resultado de aplicao directa do disposto no n. 3 do art. 33 do Estatuto das
IPSS, aprovado pelo DL n. 119/83, de 25 de Fevereiro.
Em resumo, temos a seguinte pirmide representativa da estrutura de controlo:
13
ENQUADRAMENTO
A cooperao entre o Estado e as Instituies Particulares de Solidariedade
Social traduz-se no estabelecimento de protocolos assinados entre ambas as
partes que, na actualidade, podem revestir uma de trs modalidades: acordos de
cooperao tpicos, acordos de cooperao atpicos e acordos de gesto.
O contexto portugus caracteriza-se pelo facto de a maior parte das respostas
sociais serem desenvolvidas por IPSS ou equiparadas. Este facto pode ser
comprovado pelo peso financeiro desta rea em termos do oramento do Estado
- as despesas do Estado com a manuteno e o funcionamento regular dos
servios e equipamentos sociais administrados pelas IPSS e Instituies
equiparadas representam cerca de 92% do oramento disponvel para a aco
social.
O modelo de Cooperao actualmente em vigor assenta numa srie de
premissas, em que as Instituies complementam as responsabilidades do
Estado na proteco social dos cidados, nomeadamente:
as Instituies desempenham um papel importante no preenchimento das
debilidades do Estado na proteco social, atravs da criao e gesto de
uma rede de servios sociais bsicos;
o Estado, por opo estratgica, decidiu privatizar a criao de uma rede
nacional de acesso s respostas sociais, atravs das Instituies;
as Instituies, pela sua natureza, tm uma maior proximidade
comunidade, o que permite garantir uma maior disponibilidade e rapidez
de resposta, nomeadamente nas situaes de emergncia;
as Instituies podem implementar uma gesto racional de recursos.
14
15
16
O sistema previdencial est associado aos deveres e direitos dos TCO e TIs
(assente no princpio de solidariedade de base profissional), e abrange o regime
geral de segurana social, regimes gerais, bem como regimes de inscrio
facultativa, garantindo prestaes substitutivas de rendimentos da actividade
profissional - v.g. penses de invalidez, velhice e sobrevivncia.
O sistema complementar visa a atribuio de prestaes complementares do
subsistema previdencial na parte no coberta por este (regimes complementares
contratuais)
reforo
da
auto-proteco
voluntria
dos
respectivos
tipologia
funes/competncias
de
organismos
definidas,
tem
do
MTSS
financiamento
e/ou
das
significativo
proveniente do OE;
Corresponde consolidao dos oramentos das instituies do sistema
de SS, encontrando-se determinado quais as entidades que integram o
permetro de consolidao do OSS v.g. ISS, IP; II, IP, IGFSS, IP;
IGFCSS, IP; RAA; CSSRAM; Caixas de Previdncia, FSS, etc.
As entidades que integram o OSS e a CSS esto obrigadas adopo do
POCISSSS, institudo pelo Decreto-lei n 12/2002, de 25 de Janeiro
(constitui um plano sectorial do Plano Oficial de Contabilidade Pblica,
aprovado pelo Decreto-Lei n 232/97, de 3 de Setembro).
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20
21
pessoas e grupos
social
e economicamente mais
desfavorecidos;
c) Aplicar as normas de comparticipao dos utentes ou famlias, segundo os
critrios das instituies, desde que adequados aos indicativos tcnicos
aplicveis para cada modalidade consensualizados entre os servios do
ministrio da tutela e as unies;
d) Assegurar as condies de bem-estar dos utentes e o respeito pela sua
dignidade humana atravs da prestao de servios eficientes e
adequados, promovendo a sua participao, na vida do equipamento;
e) Assegurar a existncia dos recursos humanos adequados ao bom
funcionamento dos equipamentos e servios;
f) Fornecer
aos
centros
regionais,
dentro
dos
prazos
acordados,
22
23
24
Creche
Centro de Actividades
Lar de Idosos
Ocupacionais
Centro de Acolhimento
Creche Familiar
VIH/SIDA
Integrado
Lar Residencial
Apartamento de Reinsero
Vitimas de Violncia
Livres
Social
Centro de Convvio
Centro de Noite
Apartamento de Autonomizao
Centro de Alojamento
Centro de Dia
Temporrio
Lar de Apoio
escolar
25
Cada uma destas tipologias dever ser tratada como um acordo de cooperao
individual pelo que, se a mesma Instituio tem mais do que um tipo de CATL
dever enviar 1 ficheiro correspondente a cada tipo de CATL.
Situao de dependncia em Lar Idosos (comparticipao adicional)
De acordo com o disposto na Portaria/Protocolo que anualmente procede
actualizao da comparticipao financeira da Segurana Social, existe uma
comparticipao adicional para idosos que se encontrem em situao de
28
31
Na sequncia
Creches Familiares
CATL
Centros de Convvio
Lares Idosos
Centros de Dia
Apoio Domicilirio
Respostas
Sociais
Creche
15%
22,5%
27,5%
30%
32,5%
35%
5%
7%
10%
12,5%
15%
15%
12,5%
15%
17,5%
20%
22,5%
22,5%
40%
45%
45%
50%
55%
75%
Creche
Familiar
ATL sem
Almoo
ATL com
Almoo
Percentagem
sobre o RPC
Situao Tipo
70%
Situao Tipo
40%
Com Jantar
50%
Centro Dia
Centro Convvio
5%
R= RF-D
N
Sendo que:
R = Rendimento per capita"
RF = Rendimento mensal ilquido do agregado fami1iar
35
D = Despesas fixas
N = Nmero de elementos do agregado familiar
Conceito de Agregando Familiar
Para efeitos de aplicao das presentes normas, entende-se por agregado
familiar o conjunto de pessoas ligadas entre si por vnculo de parentesco,
casamento, afinidade ou outras situaes assimilveis, desde que vivam em
economia comum.
Rendimento Mensal Ilquido
O valor do rendimento mensal ilquido do agregado &mi1iA1" o duodcimo da
soma dos rendimentos anualmente auferidos a qualquer ttulo, por cada um dos
seus elementos.
Despesas fixas
a) O valor das taxas e impostos necessrios formao do rendimento
lquido, designadamente do imposto sobre o rendimento e da taxa social
nica;
b) O valor da renda de casa ou de prestao mensal devida pela aquisio
de habitao prpria;
c) Os encargos mdios mensais com transportes pblicos;
d) As despesas com aquisio de medicamentos de uso continuado em caso
de doena crnica.
Prova de Rendimentos e Despesas
a) A prova dos rendimentos declarados ser feita mediante a apresentao
de documentos comprovativos adequados e credveis designadamente de
natureza fiscal;
b) Sempre que haja fundadas dvidas sobre a veracidade das declaraes
de rendimento devero ser feitas as diligncias complementares que se
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At
15%
At
22,5%
At
27,5%
30%
32,5%
35%
Prolongamento
de horrio
Alimentao
At
5%
At
10%
At
10%
At
12,5
%
At
12,5
%
At
15%
15%
15%
15%
17,5
%
17,5
%
17,5
%
e a
R =RF-D
12N
Sendo que:
R = rendimento per capita;
RF = rendimento anual ilquido do agregado familiar;
D = despesas fixas anuais;
N = nmero de elementos do agregado familiar.
2.2
II.2 - PROCESSO
DE
CONCESSO
DE
VISTO
DAS
CONTAS ANUAIS
PELA
TUTELA
II.2.1 Obrigaes Tcnico - Regulamentares e Tramitao
No que concerne ao Visto das Contas, dever-se- ter presente, desde logo, as
competncias que se encontram atribudas ao Instituto da Segurana Social,
nomeadamente nos seus Estatutos em consonncia com a Lei Orgnica e
Estatutos do Instituto da Segurana Social, IP (DL n. 241/2007, de 29/05, e
Portaria n. 638/2007, de 30/05), ou seja, cabe aos Centros Distritais / ISS, IP,
tutelar, em toda a sua extenso, a actividade global das IPSS no mbito da
prossecuo dos interesses sociais das populaes abrangidas.
39
5 Por via do estabelecimento de um consenso jurdico e tcnico-contabilstico, atravs dos pareceres CT 504, de
12/1999, e CT 5176, de 10/2001, da ex-Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC).
40
41
42
Desde Fevereiro de 2010 est disponvel no site da Segurana Social uma nova
funcionalidade para submisso on-line de Oramentos e Contas Anuais das
Instituies
Particulares
de
Solidariedade
Social
(IPSS),
atravs
de
De salientar que as Contas Anuais podem assumir vrios estados, sendo que
uns obrigam a pedido de autorizao para entrega de Correco de Contas e
outros no obrigam:
Estados que obrigam a pedido de autorizao
Aceite para anlise;
Em anlise;
Visado.
44
De acordo com a deliberao n. 32/2005 de 17/03/2005, do ISS, IP, considerase deverem ser as contas das IPSS assinadas por Tcnicos Oficias de Contas
(TOC)7, os quais so legalmente responsveis pela legalidade e regularidade
tcnica das mesmas.
De facto, por via da instituio de um consenso jurdico e tcnico-contabilstico,
atravs do parecer CT 504, de 12/1999, da ex-Cmara dos Tcnicos Oficiais de
Contas (CTOC), assim foi estabelecido, que se reproduz:
CT0504 - Dezembro 1999
45
46
47
48
49
3.2
- Uniformizar conceitos;
- Normalizar procedimentos contabilsticos;
- Dotar as instituies de informao contabilstica e financeira que tenha
em conta as necessidades de gesto do sistema, possibilitando anlise de
custos relativas s diversas actividades prosseguidas;
50
b)
Quando se prev que o total dos custos operacionais tenha oscilaes iguais
ou superiores a 10% em relao aos valores constantes do 1 oramento;
51
52
53
Subsdios ao Investimento
Contabilizao de apoios resultantes de PIDDAC, e outros programas
especficos de apoio ao investimento:
Conta 79 Proveitos e Ganhos Extraordinrios
Conta 7983 Em Subsdios para Investimento
Conta 79831 PIDDAC
Conta 79832 Outros
Nota 1: Deve-se proceder contabilizao do subsdio atendendo ao principio da
especializao dos exerccios, atravs da contabilizao da 27.45 Subsdios
para Investimento (receitas realizadas no exerccio cujo proveito deva ser
reconhecido em exerccios futuros)
Subsdios FSE
Contabilizao de apoios para aces de formao profissional:
A proviso poder ser constituda de acordo com a responsabilidade criada para riscos de
57
3.3
Rendimentos prediais;
d) Ganhos de mais-valias;
58
b) No dever existir qualquer interesse directo ou indirecto dos membros dos rgos
estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa, nos resultados da explorao
das actividades econmicas prosseguidas pela IPSS.
59
2. Em primeiro lugar, de referir que as IPSS beneficiam de iseno de IRC nos termos
do actual artigo 10 do respectivo Cdigo, a qual est dependente de reconhecimento
por despacho do Ministro das Finanas, a requerimento dos interessados, o qual define
a amplitude da iseno de acordo com os fins prosseguidos e as actividades
desenvolvidas para a sua realizao.
3. As IPSS s quais tenha sido reconhecida a iseno, ainda que a mesma no inclua
os rendimentos de capitais, beneficiaro de dispensa da entrega da declarao
peridica de rendimentos, os termos do n. 6 do artigo 109 do Cdigo do IRC, excepto
se estiverem sujeitas a uma qualquer tributao autnoma (vg. a relativa s despesas
confidenciais).
4. Perduram, todavia, sempre obrigadas apresentao da declarao anual de
informao contabilstica e fiscal (anexos D e F), nos termos do artigo 113 do mesmo
diploma.
5. No caso concreto desconhece-se se foi reconhecida a iseno de IRC relativamente
IPSS em questo bem como os rendimentos abrangidos por essa iseno, pelo que no
podemos dizer, em concreto, quais as obrigaes declarativas em causa e respectivas
regras de preenchimento.
6. De qualquer modo, o preenchimento da declarao mod.22 s exigido no caso de
haver rendimentos passveis de tributao ou despesas sujeitas a tributao autnoma.
Nestes casos apenas preenchido o quadro 10 (apuramento do imposto).
7. De facto, o apuramento do rendimento lquido das vrias categorias consideradas
para efeitos de IRS das entidades que no exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola feito no anexo D da Declarao anual de
informao contabilstica e fiscal, assim como o apuramento da matria colectvel.
Mesmo o apuramento do lucro tributvel efectuadao neste anexo, no quadro 03. O
valor da matria colectvel transportado para o quadro 10 da declarao mod. 22.
8. Beneficiando de iseno, h que preencher, para alm do referido anexo D, o anexo
F da mesma declarao (benefcios fiscais) assinalando o campo F107 do respectivo
quadro 032. A declarao mod 22 s deve ser entregue, nesta hiptese, nas condies
referidas.
9. Relativamente aos donativos, no esto os mesmos sujeitos a IRC por no se
enquadrarem nas respectivas normas de incidncia.
60
10. Do mesmo modo, esto excludos da incidcia as quotas pagas pelos associados
em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios recebidos e destinados a
financiar os fins estatutrios, nos termos do n. 3 do artigo 49 do Cdigo do IRC.
61
ii.
jardins-de-infncia,
centros
de
actividade
de
tempos
livres,
62
63
Instalao de cozinhas;
Instalaes de telecomunicaes;
d) Instalaes elctricas.
Poder ser obtida a restituio de imposto relativo aos seguintes servios, por se
relacionarem com a manuteno e a conservao dos imveis:
a)
Trabalhos de pintura;
b) Trabalhos de canalizao;
c)
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a)
Fornecimento de electricidade;
b) Fornecimento de gs;
c)
b) Sejam utilizados pela IPSS exclusivamente para a prossecuo dos seus fins
estatutrios.
65
66
b)
c)
67
Artigo 24.
Disposio geral
1 As entidades sem fins lucrativos tm direito reduo da taxa contributiva global
()
2 A taxa contributiva relativa a trabalhadores de entidades sem fins lucrativos
determinada pela deduo ao valor da taxa contributiva global da percentagem
imputada parcela da solidariedade laboral correspondente ao respectivo mbito
material.
3 Exceptuam-se do disposto no nmero anterior as taxas contributivas relativas aos
membros das igrejas, associaes e confisses religiosas, ao pessoal das instituies
particulares de solidariedade social e, bem assim, as relativas ao pessoal docente
especificado na presente seco.
Artigo 25.
Entidades sem fins lucrativos
Para efeito do presente diploma, consideram-se entidades sem fim lucrativo () as
seguinte:
a) Instituies de segurana social e de previdncia social;
b) Instituies particulares de solidariedade social;
c) Instituies personalizadas do Estado;
d) Instituies de utilidade pblica do Estado;
e) Igrejas, associaes e confisses religiosas;
f) Associaes, fundaes e cooperativas;
68
Artigo 27.
Taxa contributiva de entidades sem fins lucrativos
A taxa contributiva relativa aos trabalhadores de entidades sem fins lucrativos , quando
referente a todas as eventualidades, de 31,60%, sendo, respectivamente, de 20,60%e
de 11,00%para as entidades empregadoras e para os trabalhadores.
Artigo 30.
Pessoal das instituies particulares de solidariedade social
Artigo 1.
Objecto
A presente portaria estabelece uma medida excepcional de apoio ao emprego para o
ano de 2010 que se traduz na reduo de um ponto percentual da taxa contributiva a
cargo da entidade empregadora.
Artigo 2.
mbito pessoal
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Condies de atribuio
1 O direito reduo da taxa contributiva est sujeito, cumulativamente, verificao
das seguintes condies:
a) O trabalhador estar vinculado entidade empregadora beneficiria por contrato de trabalho sem
interrupo desde 2009;
b) O trabalhador ter auferido, pelo menos num dos meses do ltimo semestre de 2009,
remunerao igual ao valor da remunerao mnima mensal garantida;
c) A entidade empregadora ter a sua situao contributiva regularizada perante a segurana social.
70
O imposto do selo, sendo o mais antigo do sistema fiscal portugus, (foi criado por alvar
de 24 de Dezembro de 1660) e mesmo sendo considerado, at sua reforma, operada em
2000, um imposto anacrnico, no ignorou as IPSS.
Assim, no captulo II deste Cdigo referente s isenes o artigo 6. - Isenes
subjectivas, prev expressamente que so isentos de imposto do selo, quando este
constitua seu encargo, as instituies particulares de solidariedade social e entidades a
estas legalmente equiparadas.
73
IV GLOSSRIO
75
V BIBLIOGRAFIA
76