Portaria n 448 de 13 de setembro de 2002 da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da

Fazenda.(https://www.convenios.gov.br/portal/arquivos/Port_448_2002.pdf)
I - Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n. 4.320/64, perde
normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos;
II - Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou
tem uma durabilidade superior a dois anos.

Art. 3 - Na classificao da despesa sero adotados os seguintes parmetros excludentes, tomados em

conjunto, para a identificao do material permanente:
I - Durabilidade, quando o material em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de
funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
II - Fragilidade, cuja estrutura esteja sujeita a modificao, por ser quebradio ou deformvel,
caracterizando-se pela irrecuperabilidade e/ou perda de sua identidade;
III - Perecibilidade, quando sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou que se deteriora ou perde sua
caracterstica normal de uso;
IV - Incorporabilidade, quando destinado incorporao a outro bem, no podendo ser retirado sem prejuzo
das caractersticas do principal; e
V - Transformabilidade, quando adquirido para fim de transformao.
Art. 5 - Os componentes relacionados esgotam todos os tipos de bens, materiais ou servios possveis de
serem adquiridos ou contratados pelos rgos, razo pela qual os executores devero utilizar o grupo que
mais se assemelha s caractersticas do item a ser apropriado, quando no expressamente citado. Por outro
lado, o fato de um material ou servio estar exemplificado ementrio no significa que no possa ser
classificado em outro do mesmo elemento de despesa, desde que possua uma outra aplicao especfica.
Art. 6 - A despesa com confeco de material por encomenda s dever ser classificada como servios de
terceiros se o prprio rgo ou entidade fornecer a matria-prima. Caso contrrio, dever ser classificada na
natureza 449052, em se tratando de confeco de material permanente, ou na natureza 339030, se material
de consumo.

Lei 4.320/64
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. (Veto rejeitado
no D.O. 05/05/1964).
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins. (Veto rejeitado no D.O.
05/05/1964)
2 Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a
dois anos.
Lei 6.404/76
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de

operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei
n 11.638,de 2007)
Regulamento do Imposto de Renda em seu artigo 301
Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como despesa
operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a trezentos e vinte e seis reais e
sessenta e um centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
15, Lei n 8.218, de 1991, art. 20, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).
O que significa que ativos corpreos acima de R$ 326,61 com expectativa de vida til superior a um ano
devero ser imobilizados e no considerados como despesas operacionais

Manual de Despesa Nacional

9 PROCEDIMENTOS CONTBEIS ESPECFICOS
9.1 CLASSIFICAO DA DESPESA ORAMENTRIA
Nesse tpico so tratados procedimentos tpicos da administrao pblica que visam padronizao da
classificao das despesas por todas as esferas de governo, enfatizando determinadas aquisies nos
elementos de despesas que geram mais dvidas. Com a padronizao na classificao, eleva-se aqualidade
da consolidao das contas exigida pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
9.1.1 Material Permanente x Material de Consumo
Entende-se como material de consumo e material permanente:
a) Material de Consumo, aquele que, em razo de seu uso corrente e da definio da Lei n 4.320/64, perde
normalmente sua identidade fsica e/ou tem sua utilizao limitada a dois anos;
b) Material Permanente, aquele que, em razo de seu uso corrente, no perde a sua identidade fsica, e/ou
tem uma durabilidade superior a dois anos.
Alm disso, na classificao da despesa com aquisio de material devem ser adotados alguns parmetros
que, tomados em conjunto, distinguem o material permanente do Material de Consumo.
Um material considerado de consumo:
a) Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condies de
funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
b) Critrio da Fragilidade Se sua estrutura for quebradia, deformvel ou danificvel, caracterizando sua
irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade;
c) Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas) ou se deteriore ou perca
sua caracterstica pelo uso normal;
d) Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem, e no pode ser retirado
sem prejuzo das caractersticas do principal. Se com a incorporao
houver alteraes significativas das funcionalidades do bem principal e/ou do seu valor monetrio, ser
considerado permanente; e
e) Critrio da Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformao.
f) Critrio da Finalidade Se o material foi adquirido para consumo imediato ou para distribuio gratuita.
Observa-se que, embora um bem tenha sido adquirido como permanente, o seu controle patrimonial dever
ser feito baseado na relao custo/benefcio desse controle.
Nesse sentido, a Constituio Federal prev o Princpio da Economicidade (artigo 70), que se traduz na
relao custo-benefcio, assim, os controles devem ser suprimidos quando apresentam como meramente
formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
Assim, se um material for adquirido como permanente e ficar comprovado que possui custo de controle
superior ao seu benefcio, deve ser controlado de forma simplificada, por meio de relaocarga, que mede
apenas aspectos qualitativos e quantitativos, no havendo necessidade de controle por meio de nmero
patrimonial. No entanto, esses bens devero estar registrados contabilmente no patrimnio da entidade.
Da mesma forma, se um material de consumo for considerado como de uso duradouro, devido
durabilidade, quantidade utilizada ou valor relevante, tambm dever ser controlado por meio de
relao-carga, e incorporado ao patrimnio da entidade.
A seguir apresentamos alguns exemplos de como proceder anlise da despesa, a fim de verificar se a
classificao ser em material permanente ou em material de consumo:

a) Classificao de peas no Incorporveis a Imveis (despesas com materiais empregados em imveis e

que possam ser removidos ou recuperados, tais como: biombos, cortinas, divisrias removveis, estrados,
persianas, tapetes e afins)
A despesa com aquisio de peas no incorporveis a imveis deve ser classificada observando os critrios
acima expostos (Durabilidade, Fragilidade, Perecibilidade, Incorporabilidade, Transformabilidade e
Finalidade). Geralmente os itens elencados acima so considerados material permanente, mas no precisam
ser tombados.
No caso de despesas realizadas em imveis alugados, o ente dever registrar como material
permanente e proceder baixa quando entregar o imvel, se os mesmos encontrarem-se deteriorados,
sem condies de uso.
b) Classificao de despesa com aquisio de placa de memria para substituio em um computador
com maior capacidade que a existente e a classificao da despesa com aquisio de uma leitora de CD
para ser instalada num Computador sem Unidade Leitora de CD.
O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes da Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis,
Atuariais e Financeiras, FEA/USP (FIPECAFI), define os gastos de manuteno e reparos como os
incorridos para manter ou recolocar os ativos em condies normais de uso, sem com isso aumentar sua
capacidade de produo ou perodo de vida til.
Ainda de acordo com esse Manual, uma melhoria ocorre em conseqncia do aumento de vida til do bem
do Ativo, do incremento em sua capacidade produtiva, ou da diminuio do custo operacional. Uma
melhoria pode envolver uma substituio de partes do bem ou ser resultante de uma reforma significativa.
Uma melhoria, como regra, aumenta o valor contbil do bem se o custo das novas peas for maior que o
valor lquido contbil das peas substitudas. Caso contrrio, o valor contbil no ser alterado.
As adies complementares, por sua vez, no envolvem substituies, mas aumentam o tamanho fsico do
ativo por meio de expanso, extenso, etc. So agregadas ao valor contbil do bem.
Portanto, a troca da placa de memria de um computador para outra de maior capacidade deve ser
tratada como material permanente. Observe que se a troca fosse por outro processador de mesma
capacidade deveria ser classificada como material de consumo.
A incluso da leitora de CD na unidade tambm deve ser tratada como material permanente, pois se
trata de adio complementar, ou seja, novo componente no registrado no Ativo.
c) Classificao de despesa com aquisio de Material Bibliogrfico
Os livros e demais materiais bibliogrficos apresentam caractersticas de material permanente. (durabilidade
superior a 2 anos, no quebradio, no perecvel, no incorporvel a outro bem, no se destina a
transformao) Porm, o artigo 18 da lei 10.753/2003, considera os livros adquiridos para bibliotecas
pblicas como material de consumo.
Art. 18. Com a finalidade de controlar os bens patrimoniais das bibliotecas pblicas, o livro no
considerado material permanente.
As demais bibliotecas devem classificar a despesa com aquisio de material bibliogrfico como material
permanente.
O artigo 2 da referida Lei define livro:
Art. 2 Considera-se livro, para efeitos desta Lei, a publicao de textos escritos em fichas ou folhas, no
peridica, grampeada, colada ou costurada, em volume cartonado, encadernado ou em brochura, em capas
avulsas, em qualquer formato e acabamento.
Pargrafo nico. So equiparados a livro:
I fascculos, publicaes de qualquer natureza que representem parte de livro;
II materiais avulsos relacionados com o livro, impressos em papel ou em material similar;
III roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras didticas;
IV lbuns para colorir, pintar, recortar ou armar;
V atlas geogrficos, histricos, anatmicos, mapas e cartogramas;
VI textos derivados de livro ou originais, produzidos por editores, mediante contrato de edio celebrado
com o autor, com a utilizao de qualquer suporte;
VII livros em meio digital, magntico e tico, para uso exclusivo de pessoas com deficincia visual;
VIII livros impressos no Sistema Braille.
Biblioteca Pblica uma unidade bibliotecria destinada indistintamente a todos os segmentos da
comunidade, com acervos de interesse geral, voltados essencialmente disseminao da leitura e hbitos
associados entre um pblico amplo definido basicamente em termos geogrficos, sem confundir com as

bibliotecas destinadas a atender um segmento da comunidade com um propsito especfico. (Acrdo

111/2006
1 Cmara Tribunal de Contas da Unio TCU)
Assim, as Bibliotecas Pblicas devem efetuar o controle patrimonial dos seus livros, adquiridos como
material de consumo de modo simplificado, via relao do material (relao-carga), e/ou verificao
peridica da quantidade de itens requisitados, no sendo necessria a identificao do nmero do registro
patrimonial.
As Bibliotecas Pblicas definiro instrues internas que estabelecero as regras e procedimentos de
controles internos com base na legislao pertinente.
As aquisies que no se destinarem s bibliotecas pblicas devero manter os procedimentos de aquisio e
classificao na natureza de despesa 449052 Material Permanente incorporando ao patrimnio. Portanto,
devem ser registradas em conta de Ativo Permanente.
d) Classificao de despesa com remodelao, restaurao, manuteno e outros, quando ocorrer aumento da
vida til.
Quando o servio se destina a manter o bem em condies normais de operao, no resultando em aumento
relevante da vida til do bem, a despesa oramentria corrente.
Caso as melhorias decorrentes do servio resultem em aumento significativo da vida til do bem, a despesa
oramentria de capital, devendo o valor do gasto ser incorporado ao ativo.
e) Classificao de despesa com aquisio de pen-drive, canetas pticas, token e similares.
A aquisio ser classificada como material de consumo, na natureza da despesa 339030, tendo em vista que
so abarcadas pelo critrio da fragilidade . Os bens sero controlados como materiais de uso duradouro, por
simples relao-carga, com
verificao peridica das quantidades de itens requisitados, devendo ser considerado o princpio da
racionalizao do processo administrativo para a instituio pblica, ou seja, o custo do controle no pode
exceder os benefcios que dele decorram.
9.1.2 Servios de Terceiros x Material de Consumo
O elemento de despesa tem por finalidade identificar o objeto de gasto e pode ser identificado pela forma de
aquisio. Na classificao de despesa de material adquirido por encomenda, se a aquisio for de produto
disponvel no mercado, ento caracteriza como material, porque o ente no est agregando servio, apenas
adquirindo o produto com servio j agregado. Se a aquisio for de produo e elaborao de um produto,
ento caracteriza como servio, porque o ente est agregando servio produo de bens para consumo. O
fornecedor estar fornecendo servio, embora o resultado final seja um produto para consumo.
Nesse contexto, na classificao da despesa de material por encomenda, a despesa s dever ser classificada
como servios de terceiros se o prprio rgo ou entidade fornecer a matria-prima.
Caso contrrio, dever ser classificada na natureza 4.4.90.52, em se tratando de confeco de material
permanente, ou na natureza 3.3.90.30, se material de consumo.
Algumas vezes ocorrem dvidas, em virtude de divergncias entre a adequada classificao da despesa
oramentria e a legislao fiscal. Nesses casos, a Contabilidade Aplicvel ao Setor Pblico deve procurar
bem informar, seguindo, se for necessrio para tanto, a essncia ao invs da forma e buscar a consecuo de
seus objetivos, o patrimnio e o controle do oramento. Logo, no h que se cogitar vinculao entre a
Contabilidade e a Legislao Fiscal, embora, naturalmente, seja desejvel que os critrios contbeis e fiscais
se aproximem tanto quanto possvel. Em outras palavras, os princpios contbeis no podem ser restringidos
pela Legislao Fiscal, que modificvel e, no caso de uma Federao como a brasileira, varivel de estado
para estado e de municpio para municpio.
Portanto, independentemente do tratamento dispensado pela Legislao Tributria, a despesa em questo s
deve ser classificada como servios de terceiros se o prprio rgo fornecer a matria prima.
Um exemplo clssico dessa divergncia despesa com confeco de placas de sinalizao, classificada
como servio pelo artigo 1, 2, item 24 da Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003 e na
classificao oramentria da despesa como material de consumo, se o rgo no fornecer a matria-prima.
9.1.3 Obras e Instalaes x Servios de Terceiros
Sero considerados servios de terceiros as despesas com:
Reparos, consertos, revises, pinturas, reformas e adaptaes de bens imveis sem que ocorra a ampliao
do imvel;
Reparos em instalaes eltricas e hidrulicas;
Reparos, recuperaes e adaptaes de biombos, carpetes, divisrias e lambris;

Manuteno de elevadores, limpeza de fossa e afins.

Quando a despesa ocasionar a ampliao do imvel, tal despesa dever ser considerada como obras e
instalaes, portanto, despesas com investimento.

EXEMPLO: Compra de webcams:

Por fim de tudo exposto, fico com a opo de classificar, no caso em questo, os oito kits de webcam e
microfone em material permanente no valor de R$ 1.200,00 que foi quanto os mesmos custaram. A sugesto
balizada em tudo exposto acima, principalmente nos seis critrios mencionados. Acompanhando inclusive
o que nos sugere novamente o Manual:
Assim, normalmente os equipamentos de processamento de dados devem ser contabilizados como material
permanente, na natureza de despesa 4.4.90.52.
Na contabilizao de peas de reposio, imediata ou para estoque, deve ser considerada a
natureza 3.3.90.30 material de consumo.
Entretanto, quando a aquisio for para substituir partes do computador e implicar relevantes alteraes nas
caractersticas funcionais, como, por exemplo, substituio de processador com aumento de velocidade da
mquina, a despesa deve ser classificada como material permanente.
Fonte: http://rogerio.wordpress.com/2009/12/01/material-permanente-x-material-de-consumo/

Ento, na lei 4.320/64 o critrio somente a durao superior a 24 meses. J na6.404/76 mais abrangente
e no impe nem valor nem durao mas sim o fato dobem ser destinado manuteno das atividades da
empresa.

Segundo a TTD do CONARQ

033.1 MATERIAL PERMANENTE
- Incluem-se documentos referentes a equipamentos, mobilirio, aparelhos,ferramentas,
mquinas, instrumentos tcnicos e obras de arte.
- Quanto documentao bibliogrfica, classificar em 062.
Porm, de acordo com a portaria 448...
CONSUMO - FERRAMENTAS - Registra o valor das despesas com todos os tipos de ferramentas
utilizadas em oficinas, carpintarias, jardins etc, tais como: alicate, broca, caixa para ferramentas, canivete,
chaves em geral, enxada, esptulas, ferro de solda, foice, lmina de serra, lima, machado, martelo, p,
picareta, ponteira, primo, serrote, tesoura de podar, trena e afins.
Excertos do Manual de Despesa Nacional
Da mesma forma, se um material de consumo for considerado como de uso duradouro, devido durabilidade, quantidade utilizada
ou valor relevante, tambm dever ser controlado por meio de relao-carga, e incorporado ao patrimnio da entidade.
No caso de despesas realizadas em imveis alugados, o ente dever registrar como material permanente e proceder baixa
quando entregar o imvel, se os mesmos encontrarem-se deteriorados, sem condies de uso.
b) Classificao de despesa com aquisio de placa de memria para substituio em um computador com maior capacidade
que a existente e a classificao da despesa com aquisio de uma leitora de CD para ser instalada num Computador sem
Unidade Leitora de CD.
Portanto, a troca da placa de memria de um computador para outra de maior capacidade deve ser tratada como material
permanente. Observe que se a troca fosse por outro processador de mesma capacidade deveria ser classificada como material
de consumo.
A incluso da leitora de CD na unidade tambm deve ser tratada como material permanente, pois se trata de adio
complementar, ou seja, novo componente no registrado no Ativo.
Na Portaria n 448 existem duas listagens descritivas dos bens de consumo e dos bens permanentes que pode ser
elucidativa.

Anexo I 339030 Material de Consumo, da Portaria n 448, de 13 de setembro de 2002.

Anexo IV 449052 Equipamentos e Material Permanente, da Portaria n 448, de 13 de setembro de
2002.
https://www.convenios.gov.br/portal/arquivos/Port_448_2002.pdf

Relao

de

materiais

de

CONSUMO

PERMANENTE,

(conforme Portaria N 448, de 13 de setembro de 2002.)

http://portal.pmf.sc.gov.br/arquivos/arquivos/pdf/11_05_2010_16.41.13.eda9011014926d9fb575f38daa6111d8.pdf