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Consejo

Tcnico

de

la

Contadura

Pblica

Concepto

024

07-09-2008

REF: MANEJO CONTABLE BIENES EN COMODATO


En desarrollo de lo previsto en el Artculo 23 de la Resolucin 002 de 2005
expedida por el Consejo Tcnico de Contadura Pblica y cumplido el trmite
previsto en esta disposicin, respondemos su consulta de la referencia, en la cual se
plantea:
PREGUNTA 1 (Textual):
CORDIALMENTE ME PERMITO SOLICITAR SU COLABORACIN EN LA
EMISIN DE CONCEPTO JURDICO- CONTABLE DEL PROCEDIMIENTO A
SEGUIR EN UN CONTRATO DE COMODATO DE UN BIEN INMUEBLE,
UNA CONGREGACIN RELIGIOSA ES DUEA DE VARIOS INMUEBLES,
LA CONGREGACIN, TIENE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA HACE VEINTE
AOS Y EN LA CUENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, TIENE
REGISTRADOS VARIOS INMUEBLES DE SU PROPIEDAD.
LA CONGREGACIN VA A ENTREGAR EN COMODATO BIENES INMUEBLES A
UNA DE

SUS

PROVINCIAS

RELIGIOSAS

LA

CUAL

TIENE

UN NIT

INDEPENDIENTE.
PREGUNTA
EL COMODANTE DEBE REGISTRAR EL COMODATO DE BIENES INMUEBLES
EN LA CONTABILIDAD, SIEMPRE Y CUANDO EL COMODATO SE HAYA
REGISTRADO ANTE LA OFICINA DE REGISTRO DE INSTRUMENTOS
PBLICOS?
SEGUNDA.
S EL CONTRATO DE COMODATO NO TIENE NINGUN VALOR, EL REGISTRO
CONTABLE DEL INMUEBLE DADO EN COMODATO, SE REGISTRA POR EL
VALOR EN LIBROS QUE FIGURE EN LA CUENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO DEL COMODANTE?

TERCERA
S EL VALOR DEL INMUEBLE REGISTRADO EN LA CUENTA DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO ES DE CERO, EN RAZN A QUE EL BIEN EST
TOTALMENTE DEPRECIADO Y EN EL CONTRATO DE COMODATO SUSCRITO
DEL MENCIONADO BIEN, NO SE REGISTRA NINGUN VALOR. CON QU
VALOR

SE

REGISTRA

CONTABLEMENTE

EL

INMUEBLE

DADO

EN

COMODATO, EN LA CONTABILIDAD DEL COMODANTE?


CUARTA
EN LA CONTABILIDAD DEL COMODANTE SE REGISTRA EL COMODATO DEL
BIEN INMUEBLE EN LAS SIGUIENTES CUENTAS?
DEBITO

EN

LA

CUENTA

81525

CRDITO EN LA CUENTA 8601


QUINTO
EJEMPLO, EL VALOR NETO DE UN BIEN SE REGISTRA EN LIBROS POR
VALOR DE $100.000.000 Y STE SE ENTREGA EN COMODATO POR UN
PERODO DE VEINTE AOS. EL COMODATARIO LE HACE MEJORAS POR
VALOR DE $500.000.000, DENTRO DE LOS DOS AOS SIGUIENTES DE LA
FIRMA DEL COMODATO, BAJO SUS EXPENSAS Y SIN RECONOCIMIENTO
ECONMICO POR PARTE DEL COMODANTE.
CMO DEBE REGISTRAR EL COMODANTE LA VALORIZACIN DEL
INMUEBLE Y EN QU POCA?
EL COMODANTE DEBE HACER A LOS DOS AOS UN AVALUO TCNICO DEL
INMUEBLE,

CON

EL

FIN

DE

REGISTRAR

EN

SUPERVIT

DE

VALORIZACIONES LA SUMA DE LOS $500.000.000?


SEXTO
COMPLEMENTANDO EL PUNTO ANTERIOR, TENGO CONOCIMIENTO QUE
EN

LA

CONTABILIDAD

DEL

COMODATARIO,

LAS

MEJORAS

DE

500.000.000, COMO FUERON A SUS EXPENSAS Y NO VAN A HACER (SIC)


RECONOCIDAS

ECONOMICAMENTE

POR

EL

COMODANTE,

HECHO

PACTADO DE COMN ACUERDO. DEBE REGISTRAR EN SU CONTABILIDAD


LAS MEJORAS DENTRO DE LA CUENTA DE CARGOS DIFERIDOS Y

AMORTIZARLA EN LOS MISMOS AOS EN QUE ESTE PACTADO EL


COMODATO?
RESPUESTA:
Sea lo primero sealar que la funcin legalmente sealada al Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica es la orientacin tcnico cientfica de la profesin, a partir de
la investigacin cientfica y tecnolgica en reas relacionadas con la ciencia
contable en general, sus principios y normas, mediante el ejercicio doctrinario, la
resolucin de conflictos tcnicos entre Contadores Pblicos y la emisin de
directrices orientadoras del ejercicio profesional.
Es por ello que cuando se contempla, en el numeral 3 del artculo 33 de la Ley 43 de
1990, entre sus funciones est servir como rgano asesor y consultor del Estado y
de los particulares, ello debe entenderse en el nivel de orientacin tcnico cientfica
en general.
Respecto de los interrogantes planteados en la consulta, nos permitimos responder
en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES
En primer, es necesario hacer algunas precisiones en materia del contrato de
comodato, en cuanto a su definicin, los derechos del comodante y la
responsabilidad del comodatario, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil, as:
Definicin, El Art. 2200 sobre Comodato o prstamo de uso, estipula: es un
contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie
mueble o raz, para que haga uso de ella y con cargo de restituir la misma especie
despus de terminar el uso. Este contrato no se perfecciona sino por la tradicin de
la cosa.
En cuanto al bien prestado o entregado en uso el Art. 2201 establece: El
comodante conserva sobre la cosa prestada todos los derechos que antes tena, pero
no su ejercicio, en cuanto fuere incompatible con el uso concedido al comodatario.
De otra parte sobre quien se beneficia de los bienes, el Art. 2202 establece: El
comodatario no puede emplear la cosa sino en el uso convenido, o a falta de
convencin, en el uso ordinario de las de su clase. En el caso de contravencin
podr el comodante exigir la reparacin de todo perjuicio, y la restitucin
inmediata, an cuando para la restitucin se haya estipulado plazo.

Respecto del registro de los actos que requieren publicidad, es de advertir que la
jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, ha sido clara en manifestar que
actos o contratos como el Comodato, no demandan necesariamente la publicidad,
que es el objeto principal del registro, y pueden celebrarse de palabra o por
documento privado.
De lo anterior se infiere que el contrato de comodato puede ser verbal o escrito, es
un acto que no demanda publicidad, y como tal, tampoco la propiedad se ver
afectada, pues de hecho se mantiene en cabeza del Comodante, no obstante
conceder gratuitamente el derecho de uso de un bien corporal inmueble, derecho
que puede estar condicionado en los trminos del contrato o por incumplimiento de
ciertas obligaciones por alguno de los intervinientes.
En cuanto al manejo contable del contrato de comodato, es necesario atenerse a lo
dispuesto en el Decreto 2649/ 93, en los artculos 110 y 121 sobre Cuentas de Orden,
que establece:
Art. 110.-, numeral 1. Se deben registrar bajo cuentas de orden por derechos
contingentes: los compromisos o contratos de los cuales se puedan derivar
derechos.
Numeral 2. Se deben registrar bajo cuentas de orden por responsabilidades
contingentes. Los compromisos o contratos que se relacionen con posibles
obligaciones.
Art. 121.- Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades
contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros
En lo referente al manejo de mejoras efectuadas en bienes en comodato, se debe
atender lo dispuesto por el Art. 67 del decreto antes mencionado, que aplica para el
caso consultado, cuando establece que los activos diferidos incluyen cargos
diferidos, que representan bienes o servicios de los cuales se espera obtener
beneficios econmicos en otros perodos.
De lo expuesto anteriormente se desprende que los bienes en comodato siguen
siendo de propiedad del Comodante, razn por la cual deben permanecer
reconocidos dentro de sus cuentas de Activo. Por lo cual, mal podra hacer lo mismo
quien los recibe para su uso, es decir el comodatario, quien adquiere una
responsabilidad contingente, de acuerdo a lo estipulado en el art. 2203 del Cdigo
Civil, y por lo tanto debe hacer el correspondiente registro en cuentas acreedoras
contingentes.

El artculo 64 del Decreto 2649 de 1993 seala que las propiedades, planta y
equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de
construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para
usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
As mismo, en su inciso sexto expresa que la contribucin de estos activos a la
generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la
depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto
se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de
los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo
En este orden de ideas, no es correcto que el valor en libros del inmueble sea de
cero tal y como lo manifiesta en su escrito, puesto que el terreno sobre el cual se
encuentra levantada la construccin no pudo haber sido objeto de depreciacin.
CONCEPTO
Teniendo en cuenta las anteriores consideraciones, atendemos sus interrogantes en
los siguientes trminos:
1. El contrato de comodato, debe reconocerse contablemente tanto por el
Comodatario como por el Comodante, independientemente de que el contrato este
registrado en la oficina de instrumentos pblicos. Sobre este particular se debe
tener en cuenta que los registros contables deben reflejar adecuadamente la
realidad de los hechos econmicos en cumplimiento de las disposiciones del
Decreto 2649/93, que le son aplicables.
De una parte, la contabilidad del comodatario, debe efectuar el registro del bien
recibido en comodato dentro de las Cuentas de Orden Acreedoras, como
responsabilidades contingentes. En la contabilidad del Comodante, en primer lugar
se debe mantener el valor del bien dentro de sus activos, atendiendo lo dispuesto en
el Art. 64 sobre Propiedades, Planta y Equipo, de acuerdo a lo dispuesto en el Art.
64 del Decreto 2649/93, en lo que sea aplicable. De forma simultnea se debe hacer
un registro en cuentas de orden deudoras, como derechos contingentes, a fin de
revelar la condicin de no disponibilidad del bien durante el tiempo de la vigencia
del contrato de comodato o prstamo en uso.
Respecto del valor por el cual se debe realizar el registro del bien en comodato, se
debe tener en cuenta lo dispuesto sobre el particular en el prrafo tercero del
artculo 64 citado, que establece que dicho valor ser el convenido entre las partes,

es decir el determinado conjuntamente, al momento de realizar la negociacin o


suscribir el correspondiente contrato; en caso de que ste no se hubiere estipulado,
corresponde determinar su precio mediante avalo tcnico.
2. En relacin con el registro de las mejoras efectuadas a bienes recibidos en
comodato, es claro que no deben contabilizarse como Propiedad, Planta y Equipo,
por cuanto no cumplen con todas las caractersticas de este tipo de activos. Dichos
valores deben registrarse en libros del Comodatario, teniendo en cuenta que es
quien realiza los desembolsos, que en ltimas corresponden a inversiones de las
cuales se espera tener beneficios en perodos futuros. Por lo anterior dichas mejoras
deben ser tratadas como cargos diferidos, tal como lo establece el numeral 2 del art.
67 del decreto referido. Es claro que dichos valores deben amortizarse durante el
tiempo menor, entre la vida til estimada de las mejoras, o el tiempo de duracin
del respectivo contrato.
En este orden de ideas, en los trminos anteriores se absuelve la consulta
presentada, indicando que, para hacerlo, este organismo se ci a la informacin
presentada por el consultante, que su texto fue debatido y aprobado en sesin del
_7_ de octubre_de 2008, actuando como ponente el Doctor CARLOS SAMUEL
GMEZ PREZ y que los efectos de este escrito son los previstos por el artculo 25
del Cdigo Contencioso Administrativo, su contenido no compromete la
responsabilidad de este organismo, y contra l no procede recurso alguno.
Cordialmente,
RAFAEL
Presidente

FRANCO

RUIZ