en que se entregue el bien, lo que ocurra

primero. Inciso a)
El numeral 1 del artculo 3 del RLIR establece
que Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que
el bien queda a disposicin del adquirente.
()
d) Fecha en que se emita el comprobante de
pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido
o se emita, lo que ocurra primero.
3.2
1.

I UNIDAD
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

de

bienes

El inciso a) del numeral 2 del artculo 3 del

RLIR establece:

3. ASPECTO TEMPORAL

a) En la entrega de bienes a comisionistas,

cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la
operacin.

Este es el llamado aspecto temporal de la

hiptesis de incidencia tributaria, es decir, el
que seala el momento en que nace o surge la
obligacin tributaria. Esto resulta importante
para identificar las normas aplicables al caso
que estemos analizando, acerca de la
determinacin de la obligacin tributaria
(especialmente el Impuesto Bruto o Dbito
Fiscal), el impuesto a pagar del mes, el
trmino de prescripcin, etc.

En caso de entrega de los bienes en consignacin

cuando el consignatario venda los mencionados
bienes perfeccionndose en esa oportunidad
todas las operaciones.
Aqu hay dos ventas: una del vendedor al
consignatario, y otra del consignatario al
tercero, pero que se perfeccionan juntas,
cuando se realiza esta ltima.

Debemos resaltar que en el IGV, la obligacin

tributaria nace en cada uno de los momentos
que se va a indicar en un instante; sin
embargo, la determinacin del impuesto es
mensual, y resulta de sumar todos los
impuestos brutos del mes (o IGV que grav
las ventas, prestaciones de servicios, etc.) del
crdito fiscal del mes (o IGV que grav las
adquisiciones del mismo periodo).
La obligacin tributaria se origina segn el
artculo 4 de la LIGV y artculo 3 del RLIGV:
3.1

En la entrega
comisionistas

3.3

En los pagos parciales

El numeral 4 del artculo 3 del RLIR

establece:
En la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por el
monto percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractacin,
depsito o garanta antes que exista la obligacin
de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que stas no superen en conjunto el tres
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho

En la venta de bienes muebles

En la venta de bienes, en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha

porcentaje ser de aplicacin a las arras

confirmatorias.
3.4

anticipos recibidos de clientes dan lugar al

nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo
tanto, a la obligacin de consignar dicha
operacin en el Registro de Ventas, para efectos
contables los cobros que se realizan antes de que
exista la obligacin de entregar el bien o prestar
el servicio se registran en el Libro Diario y en el
Libro Mayor, como una obligacin por cobrar, y
solo una vez producida la entrega del bien o la
prestacin del servicio contratado se revierte dicha
anotacin abonndola contra una cuenta de
ingresos.

En la venta de naves y aeronaves

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en

que se suscribe el correspondiente contrato.
3.5. En la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, en la fecha o fechas de pago
sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial; o cuando se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.

Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los pagos
parciales efectuados anticipadamente a la
entrega o puesta a disposicin de los bienes
vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del
IGV as como la obligacin de emitir comprobante
de pago; el depsito de la detraccin
correspondiente a dicha venta, calculada sobre el
total del precio de venta, deber efectuarse antes
del inicio del traslado de los bienes.

RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la
obligacin tributaria respecto del Impuesto
General a las Ventas, se requiere que exista una
transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir
cuando stos hayan llegado a existir.

3.6

En el retiro de bienes

En la fecha del retiro, o en la fecha en que se

emite el comprobante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.

RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de
contratos a prueba en la fecha en que el
vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la
aceptacin.

El inciso b) del artculo 3 del RLIR establece:

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento
que acredite la salida o consumo del bien.
3.7

RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin se
restringe a la imputacin de los ingresos gravables
al IR, no es de aplicacin para el IGV donde la
obligacin tributaria se origina de conformidad
con las reglas establecidas por el artculo 4 de la
LIGV.

En la prestacin de servicios

En la prestacin de servicios, en la fecha en que

se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en
que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
3.8

RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta
determinante la oportunidad en la que se emite el
comprobante de pago, momento que no
necesariamente resulta relevante para efectos de
la contabilizacin de la operacin en los libros
contables. As mientras que para el IGV los

En los casos de suministro de

energa elctrica, agua potable y
servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos

En la fecha de percepcin del ingreso o en la

fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.
2

3.9

garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta

la obligacin tributaria nace cuando stas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total de la construccin.

En la utilizacin en el pas de
servicios
prestados
por
no
domiciliados

Segn el artculo 4 de la LIGV:

3.12 En la primera venta de inmuebles

d) En la utilizacin en el pas de servicios

prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.

En la fecha de percepcin del ingreso, por el

monto que se perciba, sea total o parcial (se
considera que nace la obligacin en el
momento y por el monto que se percibe).
El numeral 3 del artculo 3 de la RLIR
establece:

El numeral 3 del artculo 3 de la RLIR

establece:

En el caso de los pagos parciales:

En caso de los pagos parciales:

En la primera venta de inmuebles, se considerar

que nace la obligacin tributaria en el momento y
por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor total del inmueble.

En los casos de prestacin o utilizacin de

servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los
casos de servicios, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive cuando
ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta
siempre que stas superen, de forma conjunta, el
tres por ciento (3%) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.

3.13 En la importacin definitiva de

bienes
En la importacin de bienes, en la fecha en
que se solicita su despacho a consumo.

3.10 En la adquisicin de intangibles del

exterior
Se aplica la regla del nacimiento en la
utilizacin de servicios.
3.11 En los contratos de construccin
En la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
peridicas, lo que ocurra primero.
El numeral 4 del artculo 3 de la RLIR
establece:
Nace en la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en
la fecha de percepcin del ingreso por el monto
percibido, lo que ocurra primero, sea ste por
concepto de adelanto, de valorizacin peridica,
por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras, depsito o
3