Del Ámbito de Aplicación Del Impuesto y Del

DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional,
que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,
matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al
tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el
pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que
se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.
(Inciso a) sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N. 29-1994-EF, publicado el 29.3.1994,
sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente
desde el 1.1.1997
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el
pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre
transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el pas.
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos

domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin
inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo
dicha parte.
(Inciso b) sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado
el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo,
segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N. 064-2000-EF, publicada el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
TEXTO ANTERIOR
INCISO B SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 2 DEL DECRETO
SUPREMO N. 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.6.2000, VIGENTE
DESDE EL 30.6.2000.
b)
Los servicios prestados o utilizados en el pas,

independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por
sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter
interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000-EF, publicada el
30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un

sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto
no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el

sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto slo dicha parte. No se considera
utilizado en el pas, los servicios de reparacin y mantenimiento
de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en
el exterior.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que
se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin
de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del
artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas
vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las
efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor
de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los
cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por
el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo
de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del
inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los
trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la
base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de
las
alcuotas
entre
copropietarios
constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
(Segundo prrafo del inciso e) derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N. 30264, publicada el 16.11.2014, el mismo que regir a partir
del 1.12.2014, segn lo dispuesto en el inciso a) de su Tercera Disposicin
Complementaria
Final).
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior,

el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de
servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de
Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del
Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en
definitiva corresponda.
(ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto
Supremo N. 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997
Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que
hubieran sido negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, antes de solicitar su despacho a consumo.
(Prrafo incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 75-1999-EF, publicado
2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral 2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997
2.- SUJETO ESTABLEClDO EN EL PAIS
Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas
cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no
domiciliado.
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del
Decreto:
a)
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b)
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que
las realicen por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin

o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:

Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)
del artculo 3 del Decreto.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

propietario, socio o titular de la misma.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros

debidamente acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,

inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar
gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo
tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los
ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de

aplicacin dicho lmite.
(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la
Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000EF publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que
efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta

de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del
artculo 5, excepto el literal c).
(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,
publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997
No se considera venta los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)
del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos
que se expenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad
masiva en medios de comunicacin est prohibida, as como el
material documentario informativo mdico cientfico que se entrega
con las referidas muestras mdicas.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a
la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar su lnea de produccin,
comercializacin o servicio, siempre que el valor del mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega

de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema
Al Valor, respecto de este impuesto.
(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,
4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o

fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por
la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
(Numeral 4 sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado el
30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997
4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por
siniestro, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del
Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los
hechos.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia
produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a)
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del

activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares
que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los
numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N. 26887, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
(Numeral 7 sustituido por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF, publicado
TEXTO ANTERIOR
desde el 1.1.1997.
7. REORGANIZACIN Y TRASPASO DE EMPRESAS
Se entiende por:
a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin
de las mismas.
Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado
a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o
construccin, en su integridad es aportado de una empresa a otra
nueva.
Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado
a una o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o
construccin es transferido en su integridad a los accionistas,
socios o titular de la empresa que es materia de la divisin, con la
consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienes
reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva
empresa.
Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de
la escritura pblica correspondiente.
b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operacin, de
los activos fijos y existencias con sus pasivos correspondientes
que conforman una unidad de produccin, comercializacin,
servicios o construccin, a un nico adquirente, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados.
(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N. 27039, en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso a) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N. 064-2000EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000).
8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del Decreto la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de
stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios
y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas

complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
10. De los Lmites para arras, depsito o garanta
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos
conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado
por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera
el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin
tributaria
por
dicho
monto.
(Numeral 10 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF, publicado el
28.8.2012, vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).
(Numeral 10 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 130-2005-EF,
TEXTO ANTERIOR
sustituido por el Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997
10
Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a
consumo el adquirente deber, al momento de solicitar el
despacho, presentar ante la autoridad aduanera el comprobante
de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este efecto
el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y
el monto adicional que corresponda por la transferencia, salvo
prueba en contrario.
Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos antes de solicitar
su despacho a consumo, el valor de la transferencia ser el que
se concrete en la transaccin final realizada en dichas Bolsas.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 75-99-EF,

11. Operaciones no gravadas

11.1
Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes
que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales
las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y
otros similares.
11.2
Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a
la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin
que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del
contrato de colaboracin empresarial.
11.3
Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a
la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las
adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin
deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la
atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto
tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en
la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes
la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la
realizacin del objeto del contrato.
11.4
Entidades religiosas
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar
exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del
Decreto,
se
tendr
en
cuenta
lo
siguiente:
a)
Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las
misiones dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas
Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente,
que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b)
Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se
considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de

Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto
Supremo N. 112-2002-EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.7.2002).
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000,
vigente desde el 1.1.1997
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a las entidades
contempladas en el Decreto Supremo N. 042-92-PCM y sus
normas modificatorias y ampliatorias, que estn inscritas en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las dems entidades de la Iglesia Catlica debern efectuar la
importacin a travs de las entidades antes mencionadas, para
efecto de beneficiarse con la inafectacin del Impuesto.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se
considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se
hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos, as como
en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto
a la Renta y en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones conducidos por la SUNAT.
TEXTO ANTERIOR
(ltimo prrafo)
desde el 1.1.1997
La SUNAT entregar a las entidades religiosas mencionadas una
constancia de su inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras
de Donaciones o en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas,
segn corresponda, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia
Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del
Impuesto. La SUNAT sealar cualquier informacin o documentacin
que considere conveniente para efecto de la aplicacin de la
inafectacin.
(Numeral 11.5 derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N. 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
TEXTO ANTERIOR
sustituido por el Decreto Supremo N. 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997
11.5 Libros
Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en
el Apndice I del Decreto, se considerar todos los libros con
excepcin de aquellos casos en los que el Ministerio de Educacin
seale expresamente que no tienen la calidad de culturales.
11.5 Utilizacin de servicios en el pas

La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2 del Decreto se
presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin
jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero
de
Registro
nico
de
Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se
utiliza en el pas y del proveedor del bien corporal que se
importa:
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal
de
sus
actividades
econmicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y
los
datos
se
consignarn
una
sola
vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad
unidad
de
medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma

parte del valor en aduana del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor
de
la
retribucin.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la
informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del
impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores
u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida
por la SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
(Numeral 11.5 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF,

publicado el 26.3.2015, vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica
Disposicin
Complementaria
Final
de
dicho
Decreto).
11.6 Importacin de bienes corporales

La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del Decreto se
presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter de declaracin
jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
ii. Nmero
de
Registro
nico
de
Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el
acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal
de
sus
actividades
econmicas.
c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Cantidad
y
unidad
de
medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del inciso w) del
artculo 2 del Decreto. Adicionalmente se sealar la siguiente
informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y
conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
ii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas de
importacin.
ii. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artculo 2
del Decreto, se considera como fecha de trmino de ejecucin que figure
en el contrato, a aquella que est determinada en dicho documento o que
pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los parmetros de
referencia que se sealen en el mismo. En este ltimo caso, tales
parmetros de referencia constituyen el dato requerido en el acpite iii)
del inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la
informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del
impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores
u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida
Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que

alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto, se modifique la
informacin incluida en la comunicacin original, el sujeto del impuesto
tendr un plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da
siguiente a la suscripcin de la adenda para comunicar dicha modificacin
a la SUNAT, siempre que esta comunicacin se efecte al menos cinco (5)
das hbiles antes de la fecha de solicitud de despacho a consumo del
prximo bien corporal materia del contrato que se importe. A tal efecto, se
sigue la misma formalidad que para la comunicacin original y se incluye
la misma informacin solicitada en el presente numeral respecto del(los)
datos(s) modificados(s).
(Numeral 11.6 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF,
publicado el 26.3.2015, vigente desde el 11.5.2015, de conformidad con la nica
Disposicin Complementaria Final de dicho Decreto).
12. Renuncia a la exoneracin

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 103-2000/SUNAT, publicada el 1.10.2000, vigente
desde el 2.12.2000).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se

aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome
conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin
del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes
siguiente
de
aprobada
la
solicitud.
12.2
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de
todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse
nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
12.3
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido
aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en
los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la
fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral
6.2 del artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la
fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a
salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser
el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos

montos.
(Numeral 12.4 sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N. 130-2005-EF, publicado
TEXTO ANTERIOR
Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N.
64-2000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el
30.6.2000.
12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, estn obligados al pago del Impuesto
inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el
Impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las
adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
El pago a que se refiere el prrafo anterior, no significar la
convalidacin de la renuncia, ni dar derecho a solicitar la
devolucin del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el
Impuesto al adquirente.
(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 64-2000-EF,
publicado
el
30.6.2000,
vigente
desde
el
30.6.2000).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en

cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a)
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente.
b)
Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o
consumo del bien.
c)
Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
TEXTO ANTERIOR
Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994,
desde el 1.1.1997
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o

puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de
vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito; lo que ocurra primero.
d)
Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o
se emita, lo que ocurra primero.
(Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
(Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada
por el Decreto Legislativo N 950, segn lo establecido por la Primera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).
(Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a
partir del 31.12.2005, mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo
130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e

importacin o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de
entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se
produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin
temporal en definitiva.
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras
de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el
tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de
aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir
el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace
en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la
obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del
servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin

tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
(Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el
28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto).
TEXTO ANTERIOR
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar
o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en
conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de
superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin
tributaria por el importe total entregado.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 642000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria
nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de
servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el
29.3.1994, sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF,
publicado el 31.12.1996, vigente desde el 1.1.1997)
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando
se le denomine arras de retractacin siempre que stas superen el quince
por ciento (15%) del valor total del Inmueble.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N. 642000-EF, publicado el 30.6.2000, vigente desde el 30.6.2000)
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el
Impuesto.
(Prrafo conforme al Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el
29.3.1994, sustituido por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,
vigente
desde
el
1.1.1997)
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en
la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras,
depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin
tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total de la construccin.
(Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF publicado el
28.8.2012 y vigente desde el 29.8.2012, conforme lo dispuesto en la Segunda Disposicin
Complementaria Final de dicho Decreto)
TEXTO ANTERIOR
4. Nacimiento de
construccin
la
obligacin
en
el
caso
de
contratos
de
Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria

nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras
de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el
quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.
(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 64-2000-EF,
publicado
el
30.6.2000,
vigente
desde
el
30.6.2000).
5.
Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30264,

publicada el 16.11.2014, el mismo que regir a partir del 1.12.2014.
TEXTO ANTERIOR
5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del
exterior
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo
dispuesto
en
el
inciso
d)
del
artculo
4
del
Decreto.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en

rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin
final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio,
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la
orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza
correspondiente a la transaccin final.
OPERACIONES NO GRAVADAS (INAFECTAS Y

EXONEREDAS) CON EL IGV
1. CONCEPTOS IMPORTANTES
Antes de desarrollar el tema del ttulo y a efectos de determinar su naturaleza, resulta
pertinente detallar y analizar los conceptos de inafectacin y exoneracin [1]:
a) La Inafectacin
La doctrina internacional denomina a la Inafectacin como el supuesto no comprendido o
alcanzado en el presupuesto de hecho previsto en la norma. Similar definicin es
manejada por el Tribunal Constitucional para quien la inafectacin implica la no sujecin de
un determinado hecho a cargas tributarias (Sentencia del Tribunal Constitucional N 75332006-AA/TC).
Las inafectaciones pueden ser legales y naturales.

Las inafectaciones naturales
Son las inafectaciones en estricto sensu, que se producen cuando los hechos del mundo
real no se subsumen o no quedan comprendidos en los supuestos de hecho previstos en
la Ley. En este sentido, el hecho acaecido en el mundo factico no llega a comprender el
aspecto material, subjetivo, temporal o espacial del tributo, motivo por el cual debe ser
librado del gravamen.
Las Inaceptaciones legales

La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en ausencia de la previsin normativa
explcita, estaran gravados con algn impuesto. As, en el fondo significan modulaciones
del legislador tendientes a evitar que un determinado hecho quede gravado con el
impuesto, pues de no haber hecho tal previsin quedara afecto al gravamen. De all que la
doctrina las denomine Inaceptaciones legales o exoneraciones permanentes.
b) La Exoneracin
La exoneracin implica la dispensa temporal en el pago de un tributo, por disposicin
expresa de la ley. Esta excepcin temporal puede deberse a diversas cuestiones siendo las
de carcter social, poltica o econmica, las ms frecuentes. Para mayor detalle, en la
Sentencia del Tribunal Constitucional N 7533-2006-AA/TC se ha definido que este trmino
se refiere a que no obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica
en la realidad, es decir que se produce el hecho imponible, ste por efectos de una norma
legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo
o subjetivo.
La doctrina ha diferenciado diversas teoras que buscan explicar este concepto, siendo las
ms relevantes la teora de la dispensa del pago, la teora de lo no exigibilidad de la

prestacin tributaria y la teora de la hiptesis neutralizante:
Teora de la dispensa de pago
A diferencia de los supuestos de inafectacin natural donde no se llega a configurar todos
los elementos constitutivos del tributo (aspecto material, subjetivo, temporal o espacial), en
la exoneracin bajo la teora de la dispensa de pago, el hecho s queda comprendido
dentro de los supuestos del tributo, dando nacimiento a la obligacin tributaria y al deber
de realizar la prestacin tributaria, sin embargo, el supuesto de excepcin libera al sujeto

del cumplimiento de tales deberes.
Lo anterior se produce por que el presupuesto de hecho del tributo y el supuesto de
excepcin se originan de manera simultnea, motivo por el cual, en un eventual pago del
tributo, ste ser considerado como pago indebido procediendo su devolucin.
Teora de la No exigibilidad de la prestacin tributaria

A travs de esta teora se sostiene que en toda exoneracin se produce la relacin
tributaria y como consecuencia de ello, nace el deber de tributar, sin embargo, la deuda no
puede ser exigida
por el Estado acreedor en mrito del precepto
legal. En este supuesto, se produce el hecho generador, pero el legislador sea por motivos
polticos, sociales o econmicos, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria.
As, si bien la deuda no puede ser exigida, el exonerado es siempre deudor tributario,
motivo por el cual de realizar el pago del tributo, ste calificara como un pago vlido, ya
que la obligacin tributaria se mantiene vigente.
Teora de la Hiptesis neutralizante

Los autores que sostienen esta teora consideran que si bien en la realidad fctica los
elementos constitutivos del tributo se producen, por diversas razones expresamente
sealadas se exime del pago del tributo operando las exoneraciones como hiptesis
neutralizante de la configuracin del hecho imponible, de modo que se obstaculiza el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Bajo esta teora, al no configurarse el nacimiento de la obligacin tributaria tampoco llega a
determinarse la existencia del sujeto pasivo, motivo por el cual en caso se realice el pago
del tributo resulta procedente su devolucin por pago indebido.
IMPORTANTE
De la lectura de la Ley del IGV podra afirmarse que en sta se consideran inafectaciones
naturales, inafectaciones legales y exoneraciones, supuestos que sern analizados en los
siguientes puntos.
3. INAFECTACIONES POR NATURALEZA
Si bien no hay una mencin expresa, podra afirmarse que las operaciones que estn fuera
del detalle previsto en el artculo 1 de la Ley del IGV (denominado, mbito de aplicacin),
calificaran como inafectaciones naturales. As tenemos por ejemplo:
La venta de bienes muebles efectuada antes de su nacionalizacin, esto pues los bienes
no estn ubicados en el pas;

La segunda venta y siguientes de inmuebles, ya que la Ley del IGV slo grava la primera
venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos;

La primera venta de un inmueble por un sujeto que no califica como constructor, pues no
se configuran todos los elementos para que exista una operacin gravada, al no calificar el
vendedor como constructor;

Los servicios prestados fuera del pas;
Los servicios prestados por sujetos no domiciliados no utilizados en el pas;
Las indemnizaciones pues no constituyen servicios;

Las cuotas ordinarias y extraordinarias a favor de entidades sin fines de lucro;
Otras operaciones que estn fuera del mbito de aplicacin de la Ley.

IMPORTANTE
Para un mejor entendimiento, dentro de los captulos que analizan las operaciones
gravadas con el IGV se han detallado situaciones que califican como supuestos de
inafectacin natural.
4. INAFECTACIONES LEGALES
El artculo 2 de la Ley del IGV establece una relacin de operaciones que aun estando
dentro del campo de aplicacin del IGV, no estn gravados con el impuesto. Es decir
constituyen inafectaciones legales. A continuacin se analizarn cada una de ellas:
a) Arrendamientos que constituyan rentas de primera categora
El inciso a) del artculo 2 de la Ley del IGV establece que no est gravado con el IGV, el
arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles [2],
siempre que el ingreso constituya renta de primera [3] o de segunda[4] categoras
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Cundo el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, califican como rentas de primera o segunda categora y cundo tendr la
calificacin de tercera categora? La normatividad tributaria no ha identificado de
manera clara y precisa cundo estamos frente a un arrendamiento que genera rentas de
primera categora y cundo esta misma operacin generara rentas de tercera categora.
Sin embargo, creemos que las rentas de personas naturales se distinguen de las rentas
empresariales, por el objeto de las actividades y por la denominada habitualidad.
El objeto de las actividades est relacionado con las razones objetivas o por la motivacin
para realizar tal o cual actividad; podra representarse con la siguiente pregunta qu
objeto tuve al comprar el inmueble, que posteriormente arrend? Para vivir en l o para
explotarlo comercialmente? La respuesta ayudara a determinar el tipo de renta que
generara dicho arrendamiento. Esto significara por ejemplo que si una persona natural
adquiere un inmueble con la finalidad objetiva de arrendarlo y obtener lucro con ello,
creemos que estaramos ante una Renta de tercera categora[5].
La habitualidad debe evaluarse en cada caso concreto, evalundose la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones. Es ms, el
numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que tratndose de
servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares a los de carcter comercial. En el caso de los arrendamientos, somos de la idea
que la habitualidad debera analizarse en funcin al nmero de arrendamientos realizados.
As por ejemplo, si una persona natural que no desarrolla actividad empresarial suscribe
de manera simultnea 20 contratos de arrendamiento [6], estaramos ante una renta de
tercera categora al ser habitual en este tipo de operaciones[7].
Esto ltimo puede verificarse en el Informe N 153-2006-SUNAT/2B0000 en el cual se
seal que el subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y
por el cual percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta no
est gravado con el IGV ni tampoco estar sujeto al SPOT.
b) Transferencia de bienes usados por parte de personas que no realicen actividad
empresarial
El inciso b) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto, la
transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
De la lectura de este inciso se desprende contrario sensu que se encuentra afecta la venta
de bienes, nuevos o usados, que efecten las personas que realizan actividad empresarial,
independientemente de s son personas jurdicas o naturales (RTF N 738-2-99).
Como se observa de lo anterior, la realizacin o no de actividad empresarial resulta
importante para determinar si opera o no esta inafectacin. De ser as, resulta evidente
que si una persona realiza actividad empresarial no le resultara aplicable esta excepcin
(RTF N 5216-2-2003).
c) Transferencia de bienes en reorganizacin de empresas
Esta inafectacin legal est regulada por el inciso c) del artculo 2 de la Ley del IGV. De
acuerdo a sta, tambin constituye una operacin no gravada la transferencia de bienes
que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.
Debe considerarse que para estos efectos, se entiende por reorganizacin de empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887
(Ley General de Sociedades), con el fin de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados
En relacin al primer supuesto, cabe efectuar las siguientes precisiones:

Para gozar de esta inafectacin respecto de la transferencia de uno o ms bloques
patrimoniales, como consecuencia de una reorganizacin simple, dicha transferencia debe
comprender tanto los activos como pasivos vinculados con ellos (RTF N 14063-2-2009).
La transferencia de bienes originada por reorganizacin o traspaso de la empresa debe
ser entendida como una transferencia de la integridad del patrimonio, no de una fraccin o
segmento (RTF N 7445-3-2008).
Sobre el segundo supuesto, debe reiterarse que la aludida transferencia deber darse en
una sola operacin, no importando si con anterioridad se hubiera transferido otros activos o
pasivos, en tanto se contine con la actividad econmica. As se ha pronunciado tanto la
Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal:

En el Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000 la autoridad tributaria ha sealado que para
que opere la inafectacin en anlisis, si al momento del traspaso la empresa unipersonal
tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola
operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados, agregando que si con anterioridad al
mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas
de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada
con motivo del traspaso.
En la RTF N 0044-2-2001 el ente resolutor ha considerado que para que se configure el
traspaso es requisito necesario que la adquirente contine con la actividad econmica para
la que estn destinados los bienes transferidos.
d) Importacin de bienes para determinados fines
El Inciso e) del artculo 2 de la Ley del GV seala que tambin opera la inafectacin,
tratndose de la importacin de:

Bienes donados a entidades religiosas [8]. En este caso, dichos bienes no podrn ser
transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la
numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan,
se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta[9].

Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
e) Ciertas operaciones del BCRP
El inciso f) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta legalmente de este impuesto
las siguientes operaciones realizadas por el Banco Central de Reserva del Per (BCRP):
Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.
IMPORTANTE
La Ley Orgnica del BCRP fue aprobada por Decreto Ley N 26123 (30.12.1993).
f) Actividades de entidades educativas[10]
Esta inafectacin legal est regulada por el inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV.
Segn sta, no estn gravados con el impuesto, la transferencia o importacin de bienes y
la prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares
exclusivamente para sus fines propios. Cabe mencionar que para que opere esta
inafectacin, las entidades educativas deben contar con la autorizacin respectiva del
Ministerio de Educacin (RTF N 682-6-2006).
La relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV se aprob mediante Decreto
Supremo N 046-97-EF (30.04.1997), cuyo detalle es el siguiente:
Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior,

especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro

concepto cobrado por el servicio educativo[11].
Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.
Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios,
exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de

enseanza.
Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el transporte exclusivo
para estudiantes, prestados por la misma Institucin Educativa.

Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier informacin que apoye el
proceso educativo, presentados en medios impresos, magnticos o digitales, para uso
exclusivo de alumnos y docentes regulares de la Institucin.

Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones
Educativas.
Servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas.
Esta inafectacin comprende, entre otras actividades:

El desarrollo de diversos programas de capacitacin y/o actualizacin que contribuya
a la formacin y desarrollo constante de los profesionales (RTF N 4552-1-2008)

Los servicios educativos vinculados a los distintos niveles y modalidades del sistema
educativo establecidos por la Ley General de Educacin que presten las instituciones
educativas pblicas o privadas (RTF N 10650-4-2007)
No obstante, no incluye, entre otras las siguientes operaciones:
La expedicin de constancias de trabajo, as como el alquiler de cafetn, de equipos, de
togas y birretes, el costo de anlisis y ventas de solaperas y vestimenta, pues son
actividades que resultan ajenas al desarrollo de la finalidad educativa (RTF N 1084-52010)

La importacin de bienes que realicen las Direcciones Regionales de Educacin, aun
cuando tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestin estatal de la
respectiva regin (Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000)

La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares, toda vez que esa
transferencia no est referida a los fines especficos del centro educativos (RTF N 6344-22003).
Adems de lo anterior, tambin no est gravada con el IGV la transferencia o importacin
de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
Sobre esto ltimo, debe considerarse que la inafectacin a los servicios deportivos se
entender autorizada a partir de la Resolucin Suprema emitida por el Ministerio de
Educacin y por el tiempo de duracin otorgada (Informe N 027-2013-SUNAT/4B00000).
g) Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes

pastorales
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales
tambin tiene la calidad de inafectacin legal, segn lo dispone el inciso h) del artculo 2
de la Ley del IGV. Para estos efectos, el Decreto Supremo N 168-94-EF (29.12.1994)
seal que:
La inafectacin comprende los pasajes internacionales que adquiera la Iglesia Catlica en
el Per, directamente de las empresas de transporte a favor de sus obispos, religiosos,
sacerdotes, diconos, seminaristas, misioneros, agentes pastorales ecumnicos y agentes
pastorales diocesanos, debidamente reconocidos por la Autoridad Eclesistica respectiva y
siempre que la adquisicin se efecte con fines de formacin o en cumplimiento de sus
funciones eclesistica respectiva y siempre que la adquisicin se efecte con fines de
formacin o en cumplimiento de sus funciones eclesisticas.

La Iglesia Catlica en el Per har uso de este beneficio, nicamente a travs de las
Autoridades de los Arzobispados, Obispados, Prelaturas Territoriales y Vicariatos
Apostlicos, adquiriendo los pasajes internacionales directamente de las empresas de
transporte.
Adems del no gravamen anterior, tambin no se encuentran gravados con el IGV los
pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. En este caso la exclusividad es relevante
para aplicar el beneficio, tal como lo ha reconocido la Administracin Tributaria, quien en el
Informe N 343-2003-SUNAT/2B0000 concluy que Tratndose del servicio de transporte
pblico internacional de pasajeros: () No se encuentra gravado con el IGV, cuando el
pasaje es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusivamente realicen
viajes entre zonas fronterizas.
h) Regalas
Tambin estn inafectas del IGV, las regalas que corresponda abonar en
virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la
Ley Orgnica que norma las actividades de Hidrocarburos en el territorio
nacional, Ley N 26221 (Inciso i) del artculo 2 de la Ley del IGV).
i) Servicios que presten las AFP
El inciso j) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto, los servicios
que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
IMPORTANTE
Respecto de esta inafectacin, la Directiva N 03-99/SUNAT concluy que No se
encuentra gravado con el IGV el traslado de los saldos de la Cuenta Individual de
Capitalizacin de una Administradora de Fondos de Pensiones a una Compaa de
Seguros, con ocasin del otorgamiento de una pensin de jubilacin en las modalidades
de Renta Vitalicia Familiar y Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
j) importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de
ciertas entidades
La importacin[12] o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito [13], a favor
de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de
las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e
Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de car cter asistencial
o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
tambin es un supuesto de inafectacin legal, siempre que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del Sector correspondiente (Inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV). En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado.
El reglamento de esta inafectacin - regulado por el Decreto Supremo N 096-2007/EF
(12.07.2007) - estableci entre otras disposiciones, que las operaciones que se encuentran
comprendidas dentro de los alcances de este beneficio son las siguientes:
La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios [14].
La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.
Adems precisa que las donaciones que se efecten a ttulo gratuito a las entidades y
dependencias del Sector Pblico sern aprobadas por Resolucin Ministerial del Sector
correspondiente[15]. Sin embargo, el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Economa y
Finanzas, el Ministerio de Relaciones Exteriores, y la Presidencia del Consejo de
Ministros sern
los
Sectores
que
expedirn
la
Resolucin
Ministerial
de aprobacin correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de las siguientes

entidades:
Ministerio de Justicia: Poder Judicial, Contralora General de la Repblica, Jurado
Nacional de Elecciones, Ministerio Pblico, Oficina Nacional de Procesos Electorales,
Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura,

Defensora del Pueblo, y Tribunal Constitucional.
Ministerio de Economa y Finanzas: Banco Central de Reserva del Per, Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Ministerio de Relaciones Exteriores: ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
Presidencia del Consejo de Ministros: Poder Legislativo, Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales[16].
En ese sentido, para la expedicin de las resoluciones ministeriales de aprobacin de
donaciones, los donatarios o los donantes, de ser el caso, debern presentar, ante el
Sector correspondiente, entre otras, la siguiente documentacin:

Oficio o carta dirigida al Ministro del Sector correspondiente, con carcter de declaracin
jurada, solicitando la aprobacin de la donacin, identificando al donante, su domicilio,
lugar de origen o procedencia de la donacin, finalidad, destino de la donacin, indicacin
de la Aduana por la que se realizar el trmite de despacho de la donacin, as como si se

trata de mercancas restringidas.
Carta o Certificado de donacin, suscrita por el titular o representante legal del donante,
en la que conste la voluntad de efectuar la donacin y el destino de la misma,

Documento de transporte (conocimiento de embarque, aviso postal, gua area o carta
porte, conocimiento terrestre, u otros documentos anlogos), o comprobante de custodia
emitido por la SUNAT, segn corresponda.

Tratndose de las Entidades u Organismos a que hacen referencia el artculo 3,
Resolucin de aceptacin de la donacin, Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de

corresponder, mediante la cual se acepta la donacin.
Constancia vigente de inscripcin en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI), tratndose de ENIEX, ONGD-
PERU e IPREDA.
Tratndose de mercancas restringidas, el donatario deber presentar el permiso,
autorizacin, licencia, registro u otro documento similar exigido por la normativa vigente
para el ingreso al pas de dichas mercancas o copia simple del cargo de recepcin de la
solicitud presentada ante el Sector que emite dichos documentos donde conste la fecha de
recepcin
Cabe mencionar que el goce de la inafectacin se da en la oportunidad en que se produce
la transferencia de bienes a ttulo gratuito en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, o cuando se realiza la importacin (Informe N
134-2004-SUNAT/2B0000).
IMPORTANTE
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito,
de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
k) intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del
BCR
Adems de los supuestos descritos anteriormente, tambin constituyen conceptos no
gravados para efectos del IGV, los intereses y las ganancias de capital generados por
Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per" (Inciso l) del artculo 2 de la Ley del
IGV).
l) Juegos de azar
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos tambin
constituyen operaciones no gravadas con el IGV (Inciso ll) del artculo 2 de la Ley del
IGV).
m) Adjudicacin en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente
El inciso m) del artculo 2 de la Ley del IGV seala que no est gravada con el IGV, la
adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para
tal efecto, sta establezca.
En relacin a esta inafectacin, cabe precisar que la misma est referida a los supuestos
en que se adjudiquen bienes obtenidos o producidos. As lo establece el numeral 11.1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV el cual indica que esta inafectacin ser
aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Esta norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
Cundo
un
Contrato
de
colaboracin
empresarial,
no
lleva
contabilidad
independiente? Para responder esta pregunta, debemos recordar que si bien el artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como regla general que los contratos de
colaboracin empresarial deban llevar contabilidad independiente de las de sus socios o
partes contratantes, establece las siguientes excepciones:

Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible
llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar
en un plazo no mayor a quince das (ver Procedimiento N 47 del TUPA de la SUNAT). De
no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.
Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del
contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.

Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar
la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los
cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
n) Asignacin de recursos en contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente
Tambin se encuentra inafecta la asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de
una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT (Inciso n) del artculo 2 de la Ley del IGV).
Cabe indicar que la inafectacin en anlisis ser de aplicacin a la asignacin de recursos,
bienes servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial (Numeral 11.2 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV).
o) Atribucin de bienes comunes en contratos de colaboracin empresarial que no

La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante,
tambin estn inafectas con el impuesto (Inciso o) del artculo 2 de la Ley del IGV).
Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin
de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto
tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el
contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte
asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modificacin (Numeral 11.3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV).
IMPORTANTE
La atribucin en comentario se efecta a travs del denominado Documento de
Atribucin que es aqul que emite el operador para que los dems partcipes de una
sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar
el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda. Los
requisitos mnimos y las caractersticas de estos documentos estn detallados en la
Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT (11.02.1998). En dicha resolucin
adems se encuentran las obligaciones del operador y de los partcipes de estos
contratos.
p) Medicamentos e insumos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del
VIH/SIDA y de la Diabetes
El inciso p) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta con este impuesto la venta e
importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de
los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
La relacin de estos medicamentos y/o insumos necesarios se encuentran en las

siguientes normas legales:
Decreto Supremo N 005-2009-SA (28.03.2009): Actualizan la relacin de medicamentos
e insumos para el tratamiento de la diabetes para efecto de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas y de los derechos arancelarios

Decreto Supremo N 004-2011-SA (10.04.2011): Aprueban relacin actualizada de
medicamentos e insumos para el tratamiento Oncolgico y VIH/SIDA libres del pago del
Impuesto General a las Ventas y Derechos Arancelarios
q) Servicios de crdito[17]
Adems de los supuestos anteriores, el inciso q) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin
inafecta de este impuesto a los servicios de crdito, los cuales incluyen slo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de
las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y
dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin se incluye en esta inafectacin las comisiones, intereses y dems ingresos
provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se
encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y
pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Debe considerarse que la inafectacin en anlisis slo alcanza a las operaciones antes
detalladas; esto significa que cualquier operacin que no est incluida en este grupo,
estar gravada con el IGV. Para mayor detalle, la nica Disposicin Complementaria del
Decreto Legislativo N 945 (24.12.2006) precis que en este beneficio no estn incluidas
las operaciones siguientes:

Custodia de bienes y valores.
Alquiler de cajas de seguridad.

Comisiones de confianza referidas en el Artculo 275 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca

y Seguros.
Arrendamiento financiero.
Asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios
de inversiones por cuenta de stos.

Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Poderes generales y especiales para administrar bienes.

Representacin de dueos de acciones, bonos y valores.
Operaciones que efecten las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones

financieras y crediticias.
Igualmente, en los siguientes antecedentes, se han especificado ciertas situaciones en las
que tampoco opera esta inafectacin:

Los servicios brindados por una entidad financiera que consistan en asesora en materia
informtica, disposicin de equipos de cmputo y software, difusin de programas de
cobranza y distribucin de formatos y notificaciones de cobranza, con el objetivo de
sistematizar las actividades propias de sus usuarios, los cuales no tienen ninguna relacin
con los servicios de caja y tesorera propios de las entidades financieras (RTF N 10149-32007).
Las operaciones de la Caja de Pensiones Militar Policial por cuanto sta no se encuentra
comprendida dentro de las definiciones de empresa bancaria y financiera de acuerdo al
artculo 282 de la Ley General del Sistema Financiera, a pesar de estar bajo el control y
supervisin de la SBS (RTF N 9033-1-2007).
r) Plizas de seguros de vida a favor de personas naturales residentes en el Per
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, tambin estn inafectas del
IGV, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, gozan de esta inafectacin, las primas de los seguros de
vida y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean
domiciliadas o no (Inciso s) del artculo 2 de Ley de IGV).
t) Intereses por valores mobiliarios emitidos en oferta pblica o privada
Tambin estn inafectos del IGV, los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el
pas (Inciso t) del artculo 2 de la Ley del IGV).
u) Intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica
El inciso u) del artculo 2 de la Ley del IGV inafecta de este impuesto a los intereses
generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
IMPORTANTE
Son mecanismos centralizados de negociacin regulados por Ley del Mercado de Valores
aquellos que renen o interconectan simultneamente a varios compradores y vendedores
con el objeto de negociar valores, instrumentos derivados e instrumentos que no sean
objeto de emisin masiva (Artculo 110 del TUO de la Ley del Mercado de Valores,
Decreto Supremo N 093-2002-EF).
v) Utilizacin de servicios que formen parte del valor en aduana de un bien corporal
cuya importacin se encuentre gravada con el IGV
Asimismo, gozan de inafectacin del IGV, la utilizacin de servicios en el pas, cuando la
retribucin por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importacin se encuentre gravada con el Impuesto (Inciso v) del artculo 2 de la Ley del
IGV).
Lo antes dispuesto slo ser de aplicacin:

Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la
fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao. En
caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se
calcular respecto de cada pago efectuado.
Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligacin
tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a las operaciones
inafectas. En este caso, las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas, se
reputarn gravadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (Ver artculo 4 de
la Ley del IGV).
La comunicacin antes sealada se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante
legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder, debiendo
contener la siguiente informacin:

Datos del sujeto del impuesto: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y
Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el pas y del
proveedor del bien corporal que se importa: Apellidos y nombres, denominacin o razn
social y Pas y direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades
econmicas[18].
Datos del bien corporal que se importa: Descripcin, Valor del bien y Cantidad y unidad de
medida.
Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en
aduana del bien corporal que se importa: Descripcin y Valor de la retribucin.
Es importante indicar que en los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la
informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanacin se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en
la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
w) Importacin de bienes corporales
Finalmente, el inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto,
la importacin de bienes corporales, cuando:

El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo
la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga
a disear, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas,
asumiendo la responsabilidad global frente al cliente; y,

El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por
el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:

Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la informacin relativa a las
operaciones y al contrato a que se refiere el prrafo anterior as como el detalle de los
bienes que ingresarn al pas en virtud a este ltimo. La comunicacin deber ser
presentada con una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de
solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido
contrato[19].
Respecto de los bienes cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la
fecha de celebracin del contrato y hasta la fecha de trmino de ejecucin [20] que figure
en dicho contrato, que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el numeral
anterior.
Cabe mencionar que la comunicacin antes referida, se presenta a la SUNAT mediante un
escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el
representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder,
debiendo contener la siguiente informacin[21]:

Datos del sujeto del impuesto: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y
Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

Datos del contratista: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y Pas y direccin
completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas.

Datos del contrato: Objeto del contrato, Fecha de celebracin del contrato y Fecha de
inicio y de trmino de ejecucin del contrato.

Datos del bien corporal que se importa: Descripcin y Cantidad y unidad de medida.
Valor total del contrato. Asimismo el Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y
conceptual de la obra, el Valor asignado de los bienes que se importan, el Valor asignado
de construccin y montaje en el pas de importacin y el Valor asignado de los otros bienes
y servicios.
IMPORTANTE
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene
la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das
hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el
plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida
5. BIENES CUYA VENTA EN EL PAS O SU IMPORTACIN EST EXONERADA[22]
A continuacin, se exponen los diversos supuestos de exoneracin previstos en la Ley del
IGV, los cuales estn vigentes hasta el 31.12.2015. Para tal efecto, debe considerarse que
para gozar de esta exoneracin no resulta suficiente que el contribuyente declare ante la
SUNAT o consigne en los estatutos de una empresa que el giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II de
la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones
antes mencionadas. En tal sentido, para que opere la exoneracin del artculo 5 de la Ley
del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o
producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas
en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo
mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas
operaciones exoneradas o inafectas (Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000).
a) Venta en el pas o importacin
Los bienes cuya venta en el pas o cuya importacin est exonerada del IGV estn
detallados en el literal a) del Apndice I de la Ley del IGV.
IMPORTANTE
En la RTF N 02173-97 el Tribunal Fiscal ha reconocido que los contribuyentes deben
remitirse al contenido de las partidas arancelarias comprendidas en el Apndice I de la Ley
del IGV a fin de establecer si sus operaciones de venta o importacin de bienes estn o no
exoneradas del impuesto, ya que el texto contenido en dicho apndice es meramente
referencial.
b) La primera venta de inmuebles gravados que cumplan determinadas condiciones
El Primer prrafo del liberal b) del Apndice I de la Ley del IGV define que tambin est
exonerada del IGV, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, en tanto se cumplan las siguientes condiciones:
El valor de venta no debe superar las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
El inmueble debe ser destinado exclusivamente a vivienda y
Debe contar con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por

la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 [23] y su
reglamento,
Respecto de la primera condicin, en el Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000 la SUNAT
ha sealado que a efectos de establecer si el valor de venta del inmueble supera o no las
35 UIT debe considerarse el valor del terreno como parte de dicho valor.
En cuanto al segundo requisito, en la Carta N 118-2005-SUNAT/2B0000 la autoridad
tributaria se ha pronunciado respecto de la imposibilidad de aplicar la exoneracin a la
venta de estacionamientos sealando que Habida cuenta que los estacionamientos
independizados de las viviendas no constituyen unidades inmobiliarias destinadas
exclusivamente a casa, morada o habitacin; los mismos no se encuentran comprendidos
dentro de los alcances de la exoneracin prevista en el literal b) del Apndice I del TUO de
la Ley del IGV y, por lo tanto, la venta de dichos estacionamientos independizados est
gravada con el IGV.
De igual forma, en el mismo documento ha reiterado que la exoneracin en anlisis slo es
aplicable a inmuebles destinados a vivienda. As precisa que () tratndose de los
almacenes, la primera venta efectuada por el constructor de tales almacenes
independizados de las viviendas, se encontrar gravada con el IGV, por cuanto los mismos
no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o
habitacin.
c) La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin
Tambin est exonerada del IGV, la importacin de bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacinque cuenten con la certificacin correspondiente expedida
por el Instituto Nacional de Cultura INC (Segundo prrafo del literal b) del Apndice I de
la Ley del IGV).
IMPORTANTE
Debe tenerse en cuenta que mediante Decreto Supremo N 001-2010-MC (25.09.2010) se
aprob la fusin bajo la modalidad de absorcin del Instituto Nacional de Cultura en el
Ministerio de Cultura, este ltimo en calidad de absorbente.
e) La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos
Igualmente se encuentra exonerada del IGV, la importacin de obras de arte originales y
nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior (Tercer prrafo
del literal b) del Apndice I de la Ley del IGV).
Es importante sealar que a efectos de aplicar esta exoneracin, el sustento de la
autenticidad de las obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos
realizadas o exhibidas en el exterior, materia de importacin, no requiere necesariamente
de la acreditacin realizada por una autoridad competente, nacional o internacional,
debidamente reconocida (Informe N 089-2015-SUNAT5D0000).
6. SERVICIOS EXONERADOS
El Apndice II de la Ley del IGV define una relacin de servicios exonerados de este
impuesto hasta el 31 de Diciembre de 2015. Con ello, la prestacin de dichos servicios no
estar sujeta al IGV[24]. stos son:
a) Transporte pblico de pasajeros dentro del pas
El numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV exonera de este impuesto al Servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al
transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de
Transporte Masivo de Lima y Callao.
Para determinar qu servicios califican como servicio de transporte pblico de pasajeros
debe considerarse lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N. 017-2009-MTC (Informe N 147-2010SUNAT/2B0000).
Precisamente en base a este reglamento, en el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000 la
autoridad tributaria ha concluido que el servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6
del artculo 3 del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra
exonerado del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
Sobre esto ltimo, en los siguientes antecedentes se han dado alagunas precisiones
acerca de este servicio de transporte:

Aunque el servicio de taxi se brinde desde un lugar determinado, el hecho de que las
partes acordaron el punto fijo de destino y una retribucin, no desvirta su carcter pblico
(RTF N 4140-1-2004).
La prestacin de servicios de taxi de estacin constituye un servicio de transporte pblico
(RTF N 1981-2-200222)
Para que el servicio de taxi sea considerado servicio pblico de transporte y por tanto est
exonerado del IGV, debe ser de libre acceso, no siendo relevante para esta calificacin que
el servicio sea prestado desde una estacin determinada (RTF N 973-398).
De otra parte, debe considerase que la exoneracin slo abarca servicios de transporte de
personas y no otros servicios. Por ejemplo, el servicio de transporte de encomiendas no es
un servicio accesorio al de transporte de pasajeros, sino por el contrario, es un servicio
que se presta independientemente de aquel (RTF N 032-3-99), por lo que estara fuera de
la exoneracin.
Similar criterio se desprende del Informe N 199-2009-SUNAT/2B0000 en el que esta
entidad ha opinado que los servicios de recaudacin y cobro de pasajes que sean
prestados al transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneracin del IGV
contenida en el numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
b) Transporte de carga internacional
Esta exoneracin est regulada por el numeral 3 del Apndice II. Segn sta, estn
exonerados los Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas. Sobre este tipo de servicio, cabe
mencionar que () alcanza a todos los servicios de transporte de carga que se realicen
desde el pas hacia el exterior o desde el exterior hacia el pas, indistintamente si el
prestador del servicio es una empresa domiciliada o no en el pas. Esta exoneracin
comprende a los servicios de transporte de carga terrestre (Informe N 124-2003SUNAT/2B0000).
Para la aplicacin de esta exoneracin, no es impedimento que el prestador del servicio se
valga de terceros para la prestacin de la obligacin a su cargo, mxime si de conformidad
con el artculo 1766 del Cdigo Civil, para la prestacin del servicio, el locador puede
valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos, si la
colaboracin de otros, est permitida por el contrato o los usos y no es incompatible con la
naturaleza de la prestacin (RTF N 21854-1-2011).
IMPORTANTE
Debe tenerse presente que hasta el 31.07.2012 tambin se encontraban exonerados los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo los servicios de transporte de
carga antes sealados, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se
presten a transportistas de carga internacional. Sin embargo, mediante el artculo 2 del
Decreto Legislativo N 1125 vigente desde el 01.08.2012 se excluyeron estas actividades
de la exoneracin, incluyndose a la vez como operaciones de exportacin dentro del
artculo 33 de la Ley del IGV.
c) Espectculos pblicos culturales
Esta exoneracin est prevista en el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV. Segn
sta, estn exonerados los Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio
de Cultura.
En relacin a esta exoneracin, debe quedar claro que:
La Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura (antes

Instituto Nacional de Cultura INC) no tiene facultad para exonerar del IGV e IR a los
ingresos derivados de los espectculos pblicos culturales; su funcin slo se limita a la de
calificar los mismos como espectculos pblicos culturales (Informe N 088-2001-
SUNAT/K00000).
Solamente se encuentran exonerados del IGV, los espectculos de folclore nacional de
nuestro pas, no encontrndose prevista la exoneracin para los espectculos de folclore
de otros pases, aun cuando se cuente con la calificacin de espectculos pblicos
culturales del INC (RTF N 4872-1-2006)

Para que proceda sta, no resulta suficiente la calificacin de espectculo pblico
cultural a instancias del INC, sino que debe ser un espectculo en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional. En tal
sentido, no se encuentran exonerados los espectculos musicales en vivo o de rock en
vivo, pese a que el INC les atribuya tal calidad (RTF N 11292-2-2007)
d) Expendio de comidas y bebidas en comedores universitarios
El numeral 5 del Apndice II de la Ley del IGV tambin exonera de este impuesto a los
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores de universidades pblicas.
e) Construccin y reparacin de unidades de la Marina de Guerra del Per
Tambin se incluyen dentro de la exoneracin del IGV, la construccin y reparacin de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina (Numeral 9 del
Apndice II de la Ley del IGV).
f) Servicios postales
El numeral 14 del Apndice II tambin exonera de este impuesto a los servicios postales
destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
g) Ingresos financieros
Adems de los supuestos anteriores, tambin estn exonerados:

Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos
por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A
del Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios."

Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la

Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice
el Banco de Materiales.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no
en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles
comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las

operaciones propias de estas empresas.
IMPORTANTE
Adems de los servicios exonerados antes sealados, otro supuesto de exoneracin lo
encontramos en el numeral 1 del artculo 13de la Ley de Amazona, Ley N 27037, el cual
exonera los servicios que se presten en la zona, aun cuando el usuario de los servicios no
domicilie en la misma (Oficio N114-2000-KC0000).
7. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Los contribuyentes que as lo deseen, pueden renunciar a la exoneracin del IGV. Esta
renuncia slo es posible respecto de la venta en el pas o la importacin de los bienes
previstos en el Apndice I de la Ley del IGV.
Esta afirmacin se desprende del segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV segn
el cual Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I
podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
De acuerdo a lo anterior, los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o
importacin de los bienes comprendidos en el Apndice I de la Ley del IGV, podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a los establecido por el Reglamento (Informe N 264-2006SUNAT/2B0000). Para estos efectos, se deber considerar lo siguiente:
a) Presentacin de solicitud de renuncia
Debern presentar dos ejemplares fotocopiados del Formulario N 2225 SOLICITUD DE
RENUNCIA A LA EXONERACION DEL APENDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO,
debidamente llenado y firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en
el registro nico de contribuyentes[25].
Pegar formulario
El referido formulario deber ser utilizado por los principales, medianos y pequeos
contribuyentes.
b) Requisitos de admisibilidad
Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la
solicitud son:
Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor
tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.

Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha
de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de
presentarla.
Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario
N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las
deudas tributarias.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona
natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos, deber subsanar la
omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del Formulario N 2225, de lo
contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular nueva solicitud.
c) Aprobacin de la solicitud
La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de renuncia a la
exoneracin, debiendo resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud.
En caso que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo
establecido, se entender por aprobada la solicitud.
d) Vigencia de la renuncia
Luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I de la
Ley del IGV, la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de dicha
aprobacin y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes
situaciones:
La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o

extraccin;
Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones antes sealadas, la aprobacin de la
solicitud de renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario
aplicar la exoneracin a partir del primer da del mes siguiente de comunicado al deudor
tributario el cambio de afectacin tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
e) Aplicacin errnea de la renuncia
Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los
montos pagados, de ser el caso. En estos casos, el adquirente no podr deducir como
crdito fiscal dichos montos.
f) Determinacin del Crdito fiscal
Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para
efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
IMPORTANTE
La renuncia que efecten los deudores tributarios a la exoneracin comprende adems de
los bienes contenidos en el Apndice I vigente a la fecha de comunicacin de la renuncia,
aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma (Directiva N 002-98/SUNAT)

Del Ámbito de Aplicación Del Impuesto y Del

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DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos

Los servicios prestados o utilizados en el pas,

El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un

son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior,

2. Sujeto domiciliado en el pas

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

No se considera venta, los siguientes retiros:

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,

ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de

- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que

efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega

4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del

8. Bienes no considerados muebles

Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas

Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 75-99-EF,

11. Operaciones no gravadas

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de

11.5 Utilizacin de servicios en el pas

d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma

(Numeral 11.5 incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 065-2015-EF,

11.6 Importacin de bienes corporales

Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que

12. Renuncia a la exoneracin

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o

2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin

4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria

Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N. 30264,

6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en

OPERACIONES NO GRAVADAS (INAFECTAS Y

Las inafectaciones pueden ser legales y naturales.

Las Inaceptaciones legales

ms relevantes la teora de la dispensa del pago, la teora de lo no exigibilidad de la

de realizar la prestacin tributaria, sin embargo, el supuesto de excepcin libera al sujeto

Teora de la No exigibilidad de la prestacin tributaria

Teora de la Hiptesis neutralizante

no estn ubicados en el pas;

venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos;

vendedor como constructor;

Los servicios prestados por sujetos no domiciliados no utilizados en el pas;

Las indemnizaciones pues no constituyen servicios;

Otras operaciones que estn fuera del mbito de aplicacin de la Ley.

En relacin al primer supuesto, cabe efectuar las siguientes precisiones:

Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal: