DFT II F14 2.

semana PRIMERA PRUEBA PRESENCIAL SOLUCIONES

Notas previas:
1. A efectos puramente informativos, que no prejuzgan las competencias de cada uno de los Profesores del
equipo docente para evaluar la concreta respuesta de los alumnos, se ofrecen ejemplos de respuesta a las
preguntas del examen.
2. No se valorar positivamente la parte de la respuesta que no guarde directa relacin con la pregunta
correspondiente.
3. De acuerdo con las instrucciones que figuraban al comienzo del enunciado del examen, es necesario justificar
todas y cada una de las respuestas e indicar con precisin qu precepto o preceptos resultan aplicables. No se
valorarn positivamente aquellas respuestas que no estn debidamente justificadas.
1.- Juan ha constituido un derecho de usufructo sobre un bien inmueble de su propiedad en favor de Eugenio por
un precio de 20.000 . Qu calificacin merece la renta que se deriva de esta operacin en el IRPF de Juan?
Segn el artculo 22.1 LIRPF, los rendimientos obtenidos por el titular de un bien inmueble por la constitucin o
cesin de derechos reales de uso o disfrute merece la calificacin de rendimiento ntegro de capital inmobiliario.
2.- Est obligado un Notario a aplicar el criterio del devengo en el IRPF en relacin con las retribuciones de su
actividad notarial o puede optar por otro criterio de imputacin temporal?
Las retribuciones que obtiene un Notario son calificables como rendimientos de actividades econmicas (art. 27.1
LIRPF). Ms concretamente, se trata de rendimientos de una actividad profesional que se determinarn con
arreglo al mtodo de estimacin directa.
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora
del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse
[art. 14.1.b) LIRPF].
El artculo 7.2 RIRPF establece a este respecto lo siguiente:

Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que deban cumplimentar sus obligaciones
contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 68 RIRPF podrn
optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus
actividades econmicas (apartado 1.).
Esta regla no ser de aplicacin si el contribuyente desarrollase alguna actividad econmica por la que
debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el artculo 68.2
RIRPF o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio (apartado 3.).

El artculo 68.5 RIRPF se refiere a las obligaciones registrales de Los contribuyentes que ejerzan actividades
profesionales cuyo rendimiento se determine en mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus
modalidades.
En consecuencia, el Notario podr optar por el criterio de cobros y pagos siempre que no concurra alguna de las
circunstancias sealadas en el apartado 3. del artculo 7.2 RIRPF.
3.- Pedro ha transmitido a ttulo gratuito su empresa a su hijo. Qu trascendencia tiene esta transmisin en el
IRPF de Pedro?
Con carcter general, la transmisin a ttulo gratuito de elementos afectos a una actividad econmica puede
poner de manifiesto una ganancia o prdida patrimonial a los efectos del IRPF del donante por la diferencia entre

el valor de transmisin (determinado con arreglo a lo previsto en los artculos 35.3 y 36 LIRPF) y el valor contable
[segn el art. 37.1.n) LIRPF]. Tngase en cuenta que no se computarn como prdidas patrimoniales Las debidas
a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades [art. 33.5.c) LIRPF].
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 33.3.c) LIRPF, se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial
Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del
artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Para que resulte
aplicable esta regla es necesario que los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la
actividad econmica con posterioridad a su adquisicin hayan estado afectos ininterrumpidamente durante, al
menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin, segn el precepto citado.
4.- Javier utiliza un coche para los desplazamientos que tiene que realizar en el ejercicio de su actividad
empresarial. En los das festivos utiliza el mismo coche para sus necesidades privadas, ajenas a la actividad
empresarial. Puede Javier deducir algn gasto por la amortizacin de ese coche en el IRPF?
El artculo 29.2 LIRPF seala que Reglamentariamente se determinarn las condiciones en que, no obstante su
utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos
patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econmica.
El artculo 22.4 RIRPF establece que se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad
econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se
interrumpa el ejercicio de dicha actividad.
Ahora bien, el mismo precepto aade que esta regla no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus
remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo con ciertas salvedades
(vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas; vehculos destinados a la prestacin de servicios de
transporte de viajeros mediante contraprestacin; vehculos destinados a la prestacin de servicios de enseanza
de conductores o pilotos mediante contraprestacin; vehculos destinados a los desplazamientos profesionales de
los representantes o agentes comerciales; vehculos destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y
onerosidad).
Por lo tanto, con las salvedades indicadas, los coches que se utilizan para necesidades privadas no pueden
considerarse afectos a la actividad econmica, aunque esa utilizacin para necesidades privadas sea accesoria y
notoriamente irrelevante.
5.- ALFA, S.A., tiene un establecimiento permanente en el extranjero que ha obtenido beneficios por importe de
20.000 . Cmo tributan estos beneficios en el Impuesto sobre Sociedades de ALFA, S.A., si Espaa no tiene
firmado un convenio de doble imposicin con el Estado en el que est situado el establecimiento permanente?
Al no existir un convenio de doble imposicin aplicable debe tenerse en cuenta exclusivamente la normativa
domstica.
El artculo 22.1 TRLIS establece lo siguiente:
Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente situado
fuera del territorio espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades empresariales en
el extranjero, en los trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21 de esta ley.

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b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idntica o
anloga a este impuesto, en los trminos del artculo anterior, y que no se halle situado en un pas o
territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
En consecuencia, las rentas a que se refiere el supuesto estarn exentas a los efectos del Impuesto sobre
Sociedades de ALFA, S.A., siempre que se cumplan las dos condiciones sealadas.
6.- BETA, S.A., dona a otra sociedad un elemento patrimonial que tiene contabilizado por 10.000 y que tiene un
valor en el mercado de 15.000 . Se produce alguna renta gravable por el Impuesto sobre Sociedades para BETA,
S.A., por razn de esta operacin?
De acuerdo con el artculo 15.2 TRLIS, los elementos transmitidos a ttulo lucrativo se valoran por su valor normal
de mercado. De acuerdo con el artculo 15.3 TRLIS, la entidad transmitente integrar en la base imponible del
Impuesto sobre Sociedades del perodo en que se realiza la donacin la diferencia entre el valor normal de
mercado de los elementos transmitidos y su valor contable.
En el supuesto planteado, la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable del elemento que debe
integrarse en la base imponible de BETA, S.A., asciende a 5.000 (salvo que resulte aplicable la correccin de la
depreciacin monetaria prevista en el artculo 15.9 TRLIS).

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