Deudor tributario

Hoy en da debemos de conocer este trmino porque corresponde al

contribuyente, deudor principal o sujeto pasivo y a los diferentes
deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o
sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es
quien debe proporcionar al fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos
de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos
pasivos se clasifican de la siguiente forma:
a. Contribuyente.Es el sujeto de derecho, en el cual se realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria, se le conoce
como titular de la obligacin tributaria. El Contribuyente, es quien
merece propiamente el nombre de Responsable Legal Tributario, ya que
constituye a base de su capacidad contributiva que el legislador cre el
tributo.
Cuando el contribuyente, es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su
cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra
legislacin se precepta que contribuyente es aquel quin realiza, o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener
capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de
bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el
derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
b. Responsable.
Se le considera responsable aquel que, sin tener condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste, se pueden
clasificar en:
Representantes o Responsables Solidarios
Responsables solidarios en calidad de adquirentes
Responsables solidarios por hecho generador
Responsables Sustitutos:
Agentes de Retencin y Percepcin
Otros responsables solidarios
b.1. Representantes o Responsables Solidarios. La responsabilidad se
entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un
derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este
caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a

cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad

cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario
anotar que en materia tributaria se puede originar la responsabilidad
solidaricen los siguientes casos:
1.- La realizacin del hecho imponible es atribuida a varios sujetos
pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el
caso de los condominios de un inmueble respecto al impuesto predial.
2.- Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin
del hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia
o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del
hecho imponible.
3.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces que son los
encargados de administrar su patrimonio.
4.- Los representantes legales y los designados por las personas.
5.- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.
6.- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
7.- Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedad y otras entidades.
En los casos de los numerales 4, 5 y 6 se encuentran responsabilidad
solidaria cuando existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades se
dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 3 y
7 la responsabilidad surge cuando por accin u omisin del
representante se incurre en el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario, por ejemplo no
lleva la contabilidad o lleva dos o ms juegos de libro o registros para
una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimientos de la Administracin Tributaria, dentro de
un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo alas normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo.
Emite y/o otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de
debito y/o crdito, con la misma serie y/o remuneracin, segn
corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria es clandestino.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u

omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crdito negociable u
otros valores similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la
sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin e indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control, la destruccin o
adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas de los
bienes, la ocultacin , cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo de tres das
hbiles fijados segn requerimiento de la Administracin Tributaria.
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas
a los tributos que graven la remuneracin de estos.
Se acoge al nuevo Rgimen nico Simplificado o la Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto comprendido en dichos regimenes
en virtud a las normas pertinentes.
b.2. Responsables solidarios en calidad de adquirientes: Los herederos y
legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que perciban los
herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que
reciben en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde
la adquisicin de estos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de las
sociedades o empresas se refiere a las normas sobre la materia, surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar cuando se trate de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin o
cuando se trate de otros adquirientes cesara a los (2) aos de efectuada
la transferencia, si fue comunicada a la administracin tributaria dentro
del plazo que seala esta en caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesara cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
b.3. Responsables solidarios por hecho generador: Estn solidariamente
obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un

mismo hecho generador de obligaciones tributarias. Este seria por

ejemplo el caso de dos personas que son contribuyentes del impuesto
de alcabala al adquirir en calidad de copropietarios un inmueble
b.4. Responsables Sustitutos: Se presenta cuando el legislador
reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose
as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto
reemplaza pues al generador del hecho imponible.
b.5. Agentes de Retencin y Percepcin: El agente de retencin es un
deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario
de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual
tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por
concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros
que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta.
Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena,
deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los
fondos de ste que hayan retenido.
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a
la orden del fisco, como el caso de un empresario de espectculos que
recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por
medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su
deudor, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular.
b.6. Otros responsables solidarios: Siempre que se den las condiciones
sern responsables solidarios:
Las empresas porteadoras.
Los agentes de retencin o percepcin.
Los terceros notificados para efectuar el embargo en forma de
retencin.
Los depositarios de bienes embargados.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el articulo 12 de la ley general de sistema concursal.
Los representantes legales y los designados por las persona jurdicas,
los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de personera jurdica y los
mandatarios, gestores de negocios y albaceas.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros
de los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser ente
colectivo y que mantengan deuda tributaria pendiente de pago.
Literatura Citada
Gmez Aguirre, Antonio y Cossio Carrasco, Viviana. 2006. Manual de

referencia rpida del contador. Edicin Gaceta Jurdica S.A. Lima, Per.
446 pp.