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DIREITO TRIBUTRIO I
PROF. CRISTINA BARBOSA RODRIGUES

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

A relao que se instaura entre o Estado, que tem o poder de exigir o tributo, e a pessoa, sob
sua jurisdio, que tem o dever de pagar esse tributo, submetida a uma srie de normas
jurdicas que vo compor a disciplina do Direito Tributrio.
O Direito Tributrio prev normas que visam disciplinar e limitar o poder tributante do Estado
Direito Tributrio a disciplina jurdica da relao entre o fisco e o contribuinte, resultante da
imposio, arrecadao e fiscalizao dos tributos.
Fisco vem do latim fiscus cesto onde se guarda moedas tesouro pblico
Fisco aquele que arrecada, que fiscaliza.
Da a denominao Direito Fiscal que alguns autores atribuem ao Direito Tributrio
Porm, prepondera na doutrina Brasileira a denominao Direito Tributrio, pois a
Constituio Federal, ao tratar de tributos, o faz no Ttulo VI denominado : Sistema
Tributrio Nacional, Captulo I art. 145/162.
Autonomia do Direito Tributrio
Dizemos que um ramo do direito autnomo quando, alm dos princpios gerais de direito,
tem princpios prprios - que s se aplicam a ele.
Podemos dizer que o Direito Tributrio seria especializao do Direito Administrativo e do
Direito Financeiro.
Direito Financeiro trata das receitas e despesas pblicas
O Direito Tributrio trata apenas de uma modalidade de receita pblica a receita tributria
Embora o Direito tenha vrias ramificaes, ele um sistema nico onde todos estes ramos se
relacionam, se completam para formar o todo.
Relao do Direito Tributrio com outros ramos do Direito
Direito Constitucional
A base do ordenamento jurdico tributrio a C.F, ela o fundamento de validade dos tributos.

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Direito Civil
O Direito Civil subsidia o Direito Tributrio com seus conceitos.
Ex : doao, posse, propriedade, transmisso, no Direito civil que o Direito Tributrio vai
buscar o significado destes conceitos para utiliz-los nas normas tributrias.
Ex: ITBI - Imposto sobre transmisso de bens intervivos;
IPTU Imposto sobre a propriedade territorial urbana;
ITCMD Imposto de transmisso causa mortis e Doaes
Direito do Trabalho
IRRF - Imposto de Renda retido na fonte que incide sobre a remunerao do contribuinte
Fonte: remunerao, salrio o Direito Tributrio que ir determinar o que so
Direito Penal
O Direito Tributrio utiliza vrios conceitos do Direito Penal, por exemplo:
Imposio de penalidades
Responsabilidade
Fraude
Retroatividade benfica
in dbio pro contribuinte
Direito Internacional
Tratados Internacionais - podem tratar de matria tributria para evitar tributao na
comercializao de produtos entre pases de determinado bloco econmico : acordos de livre
comercio - AlCA, Mercosul, etc
- Uma vez aprovados pelo Congresso, atravs de decreto legislativo, o tratados internacionais
tero fora de lei e se aplicaro internamente.
Direito Administrativo
A arrecadao e a fiscalizao tributria so realizadas pela Administrao Pblica e esta
atuao regida pelo Direito Administrativo - Poder de Polcia.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Fonte: origem, causa, nascente
O Direito Tributrio se origina, ou seja, nasce de fontes materiais e de fontes materiais.

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1 Fontes Materiais ou reais

So os pressupostos fticos da tributao.
So as riquezas ou os bens em geral, utilizados pelo legislador como veculos de incidncia
tributria (conduzem tributao), como por exemplo, patrimnio, a renda e os servios que
inseridos numa norma tributria geram a tributao.
As fontes materiais so as situaes descritas de forma abstrata e genrica na norma jurdica
(hiptese de incidncia/fato gerador Art. 114 CTN) que, uma vez ocorridas no caso concreto,
daro ensejo obrigao tributria (obrigao de pagar o tributo), ocorrendo o fenmeno da
subsuno (adequao) do fato hiptese legal prevista.
2 Fontes Formais
So os atos normativos, ou seja, o conjunto de normas que do nascimento ao Direto
Tributrio. Sendo elas:
-Normas jurdicas que disciplinam os pressuposto fticos da tributao - (fontes formais Do
Direito Tributrio Material)
-Normas que regulam o procedimento administrativo fontes formais do Direito
Administrativo Tributrio
-Normas que dispem sobre tutela jurisdicional em matria tributria fontes do Direito
Tributrio Processual.
As fontes formais do Direito Tributrio compreendem
A Constituio Federal;
Emendas a Constituio,
Lei Complementares;
Leis Ordinrias;
Leis Delegadas,
Medidas Provisrias;
Resolues
Decretos
Tratados e Convenes Internacionais
- Constituio Federal C.F
a fonte mais importante, pois ela regula o exerccio do poder tributrio por meios de
princpios limitadores, prev as diversas espcies tributrias, discrimina e nomina os tributos
que cabem a cada entidade poltica, distribui e delimita a competncia tributria (arts. 153 a
156 do CTN)
A C.F distribui a competncia tributria de forma exaustiva para evitar bitributao.

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- Emenda Constitucional
As emendas uma vez aprovadas, incorporam-se Constituio, adquirindo o mesmo status das
normas constitucionais originrias.
Em matria Tributria, no poder existir emenda a Constituio que afronte os direitos e
garantias individuais, dentre eles os direcionados ao contribuinte (artigo 150 CF), conforme
preconiza a Lei Maior no artigo 60, 4.
Ex.: Uma Emenda Constitucional no poder abolir o princpio da legalidade tributria ou o
princpio da capacidade contributiva.
- Lei Complementar - Art. 69 C.F
uma espcie normativa diferenciada, surgiu na CF/67, com a misso de complementar a
matria contida na CF , trata de matria especficas que o legislador constituinte entendeu
mais relevantes.
A aprovao de Lei complementar demanda manifestao de vontade qualificada dos
parlamentares (quorum especial - maioria qualificada)
A C.F determinou que algumas matrias tributrias fossem disciplinadas por Lei
Complementar (Arts. 146, 148 e 154,I)
- Lei Ordinria
a lei que abrange matrias que o constituinte no atribuiu lei complementar, no exige
quorum qualificado para sua aprovao
Correspondem s normas que instituem e majoram tributos.
A CF outorga competncia tributria, mas so as leis ordinrias de cada entidade tributante que
instituem e/ou majoram os tributos.
- Lei Delegada Art. 68 da C.F
So leis elaboradas pelo Presidente da Repblica em decorrncia de delegao do Congresso
Nacional, que se realiza atravs de uma resoluo autorizadora que especifica o contedo e os
termos do exerccio dessa delegao, exigindo ou no apreciao do Congresso, onde vetada
qualquer emenda ao projeto apresentado pelo presidente Art. 68, 3 CF.
As leis delegadas s podem versar sobre o que determina a CF no artigo 68, 1.
No podero tratar de matria de competncia reservada Lei Complementar.
Assim, tributos que exijam lei complementar no podero ser objeto de lei delegada. Ex.
emprstimo compulsrio e a Lei Delegada tambm no poder tratar sobre a alquota mxima
de ICMS que estabelecida pelo Senado.
- Medida Provisria- Art. 62 e 63 da C.F
Ato do Presidente da Repblica, com fora de lei no lei.

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Lei ato nascido no Poder Legislativo que se submete a um regime jurdico

predeterminado na C.F, capaz de criar direitos e deveres inovar a ordem jurdica.
Porm, em casos de relevncia e urgncia a CF autoriza o Presidente a adotar medidas
provisrias, com fora de lei, que de imediato submeter ao Congresso Nacional .
Medidas provisrias, obedecendo aos critrios estabelecidos pela Constituio Federal,
podero criar tributos. Por isso, so fontes do Direito Tributrio.
- Decretos Art.84, IV C.F
Atos normativos editados exclusivamente pelo Chefe do Executivo que visam regulamentar a
lei para o seu fiel cumprimento explica e/ou consolida a lei.
Muitas leis tributrias s entram em vigor aps a sua regulamentao mediante Decreto.
- Tratados e Convenes Internacionais Art. 5, 2 C.F .
Na hierarquia das normas s no esto acima da C.F
So firmados pelo Presidente da Repblica, mas para que eles vigorem no pas deve ser
aprovado (ratificado) pelo Congresso Nacional atravs de um Decreto Legislativo e podem
tratar de matria tributria.
TRIBUTOS
Conceito: prestaes pecunirias compulsrias que o Estado exige de seus sditos em
virtude do seu poder de imprio - KIOSHI HARADA
Tributo: contribuio, cota que cada um d para se alcanar o bem comum sentido de
solidariedade sentido atual de tributo
Tributar = dividir por tribos, distribuir
contribuinte aquele que d a sua cota parte para suportar gastos comuns de interesse da
sociedade da qual faz parte.
A obrigao tributria (obrigao de pagar o tributo) decorre de lei.
O Estado insere na norma jurdica situaes/fatos (fato gerador) que, uma vez ocorridos,
geram para os contribuintes que neles se enquadram a obrigao de pagar o tributo.

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Lei

fato gerador

obrigao tributria

(obrigao de pagar o tributo)

(Hiptese de incidncia descrita na lei)
ou
(Fatos considerados pela lei como veculos de tributao)
ou
(Fato imponvel)

Ocorrendo a situao prevista na lei (fato gerador) nasce a obrigao tributria

Art. 3 CTN Conceito legal de tributo
Tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitui sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Anlise dos elementos da definio acima:
A) prestao pecuniria = dinheiro representa uma obrigao de dar
2. compulsria = obrigatria
coatividade o tributo nasce da vontade da lei
A coao vem da lei e s a lei pode obrigar algum a fazer alguma coisa relao do Fisco
com o contribuinte jurdica e no de fora
C) moeda/valor
a forma usual de pagar o tributo em moeda corrente
No se admite dao em pagamento
No se adotou o tributo in natura parte do bem tributado vai para o estafo
No se adotou tambm o tributo in labore prestao de servio
d) No sano de ato ilcito
No multa que uma sano pecuniria decorrente de ato ilcito
tributo no sano obrigao
Porm, o descumprimento de normas tributrias pode
pecuniria (carter corretivo e inibitrio)

acarretar a imposio de pena

Tambm essa afirmao no significa, necessariamente, que o tributo sempre pressupe

licitude do ato que o gerou.
O tributo no recai como sano diante de atividade ilcita, porm, vale ressaltar que, o tributo
no tem cheiro NON OLET e pode ser recolhido, por exemplo, na renda de um traficante,
no ICMS das compras que ele faz com o dinheiro do trfico, no IPTU da casa que ele
comprou, etc...

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E) Lei
A obrigao tributria uma obrigao ex lege
obrigao decorrente de lei e no da vontade
prestao obrigatria
povo legislativo lei tributo - forma de garantir participao popular
F) Atividade administrativa plenamente vinculada
Atividade administrativa vinculada, a atividade administrativa restrita aos ditames da lei, no
h margem de discricionariedade, deve a Administrao Pblica agir conforme a lei
determinar ato vinculado
A cobrana de tributos s se processa por meio de atos administrativos plenamente
vinculados, isto , sem qualquer margem de discricionariedade do agente pblico, que dever
agir de acordo com o prescrito na norma no h o critrio de oportunidade e de
convenincia, ou seja, a autoridade est presa ao que foi determinado pela lei tributria.
Quem paga
Quanto e quando pagar
Quem cobra
Quando cobrar
Classificao dos Tributos

o tributo lei que estabelece

Tributo: gnero
1- Classificao quanto espcie:
-impostos Art. 145 CF
-taxas Art. 145 da CF
-contribuio de melhoria 145 CF
-contribuies sociais/especiais: de interveno no domnio econmico, de interesse das
categorias profissionais e sociais 149 C.F
-emprstimo compulsrio 148, C.F
O artigo 5 do CTN no contempla a espcies tributrias contribuies especiais/sociais e o
emprstimo compulsrio, pois o CTN de 1960 e estes tributos foram previstos na C.F de
1988.
2 Classificao quanto competncia impositiva
quem pode instituir, criar, cobrar o tributo:
-

Unio
Estados
Municpios

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Distrito Federal : pode instituir tributos de competncia dos Estados Art. 155 e dos
Municpios- Art. 147, C.F

** Ateno: As funes de fiscalizar e de arrecadar (capacidade tributria) podem ser

delegadas.
Ex.
- as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, de executar leis, servios, atos ou
decises administrativas podem ser atribudas a outra pessoa jurdica de direito pblico
como o caso de INSS que uma Autarquia Federal.
- a simples funo de arrecadar, a simples funo de caixa, pode ser atribuda a
pessoas de direito privado o caso das empresas que recolhem o IR na fonte dos seus
empregados e repassam para a Receita Federal.

3 Classificao quanto vinculao a uma atividade estatal

A vinculao diz respeito ao fato gerador do tributo que pode ou no ser uma atividade
estatal especfica.
- Tributo Vinculado
o tributo cujo fato gerador vincula-se, relaciona-se com uma atividade estatal especfica para
o contribuinte.
Ex:
- Contribuio de melhoria fato gerador: realizao de obra pblica que traga valorizao
para o imvel do particular;
-

Taxa fato gerador: um servio pblico especfico e divisvel ou atuao do Poder de

polcia.

- Tributo No-Vinculado
aquele tributo cujo fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica
- No h uma contraprestao direita para o contribuinte
Ex:
Imposto fato gerador ser proprietrio de um carro (IPVA), ter renda (IR)
Emprstimo Compulsrio fato gerador : comercializao de combustveis, compra de
carro O km atualmente no existe nenhum emprstimo compulsrio sendo cobrado.

4 Classificao quanto funo dos tributos

Finalidades Bsicas dos Tributos :
-

arrecadar receita pblica para o Estado;

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servir de instrumento de poltica econmica

atender s exigncias sociais.

- 1 - Tributos fiscais
So tributos cujo objetivo/finalidade principal apenas arrecadar recursos para os cofres
pblicos.
Ex. impostos, contribuies, taxas, emprstimo compulsrio.
- 2 - Tributos extra fiscais
So tributos que tem como objetivo a interveno no domnio econmico, estimulao ou
desestimulao de costumes, de prticas, de hbitos, da produo industrial, etc., ou seja, so
instrumentos de interveno econmica utilizados pelo Estado para intervir na economia
visando o interesse pblico.
Ex:
-Imposto de Importao e o Imposto de Exportao eles podem variar de acordo com os
interesses econmicos (se o Estado quer incentivar a exportao vai reduzir a cobrana do
imposto de exportao para que a operao fique menos onerosa para o empresrio e gerar
emprego;
-IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados: tem funo fiscal, mas tambm pode ser usado
como estimulador da produo: quanto mais essencial o produto menor ser a alquota
produtos da cesta bsica tm IPI reduzido
-IOF Imposto sobre operaes Financeiras: controla o mercado financeiro.
O IOF da caderneta de poupana 0% para incentivar a poupana
-ITR Imposto Territorial Rural: desestimula a manuteno de propriedades improdutivas e a
ociosidade da terra propriedades mais produtivas pagam menos imposto.
-

3 - Tributos Parafiscais

So tributos cujo objetivo principal arrecadar recursos para um rgo ou entidade especfica
no objetivo de custear/manter suas atividades.
Ex. Contribuies especiais, sociais ou de interveno no domnio econmico
Contribuies para os rgos de representao profissional OAB, CRC, etc.
Espcies de Tributo
1 Imposto
o tributo por excelncia.
No tem conotao de solidariedade.
No garante uma contra prestao estatal especfica (o seu fato gerador no est vinculado a
nenhuma atividade estatal especfica, tributo no vinculado)
Definio de imposto - Artigo 16 do CTN:

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o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica.
A aplicao da arrecadao de imposto ser para custeio da Administrao Pblica e para a
prestao de servios em benefcio de toda sociedade (no de um contribuinte especfico)
Como, por exemplo, custeio da segurana pblica e pagamento de servidores pblicos,
despesas com a manuteno de toda estrutura estatal.
Em suma, imposto um tributo que o cidado paga aos Governos Federal, Estadual, Distrital e
Municipal e cuja caracterstica fundamental destinar-se ao custeio das necessidades pblicas
como educao, sade, segurana e a manuteno e funcionamento do Estado.
Diz-se que o imposto direto quando pago e recolhido aos cofres pblicos pela prpria pessoa
(contribuinte) - Exemplos: IPTU, IPVA, IR, ITBI e ITCD- ; e indireto, quando o imposto
pago pelo consumidor final vem embutido no valor da mercadoria ou servio prestado e
recolhido aos cofres pblicos por quem vendeu as mercadorias ou prestou o servio Exemplos: ICMS, IPI e ISS.
Os impostos que cada ente tributante pode instituir e cobrar esto expressamente previstos na
Constituio Federal.
2 Taxa Art. 145, II CF cc Art. 77 do CTN
-

denominao vem do latim taxare que significa dar valor

um tributo relacionado com a prestao de algum servio pblico especfico, para um
beneficirio identificado ou identificvel, ou com atividade estatal decorrente do
exerccio do poder de polcia.

O servio pblico pode ser efetivo ou potencial (posto a disposio, ainda que no
utilizado)

A taxa tambm pode estar relacionada com uma atividade estatal de poder de polcia, que
abrange licenciamentos e fiscalizaes em geral

Todos os Entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) podem instituir
taxas.

um tributo fiscal tem como objetivo a arrecadao de receita.

um tributo cujo fato gerador vinculado a uma atividade estatal especfica: prestao de
servios ou poder de polcia (art. 74 CTN)

A atuao estatal (servio pblico ou atividade do poder de polcia) que constitui o fato
gerador da taxa deve ser relativa ao sujeito passivo (contribuinte) especfico e no
coletividade em geral. (o contribuinte paga a taxa e recebe a atividade estatal ou esta
colocada sua disposio)

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Definio de Taxa - artigo 77 do CTN:

Taxa o tributo cobrado em razo de atos decorrentes do poder de polcia ou da utilizao
efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
a sua disposio
Assim, observamos que a taxa pode ter como fato gerador a prestao de um servio pblico
(taxa de servio) especfico e divisvel ou a atuao estatal decorrente do poder de polcia
(taxa de polcia).
-servio especfico um servio definido e delimitado a uma determinada pessoa ou grupo de
pessoas. unidades autnomas.
-servio divisvel o que pode ser medido, de acordo com o que foi prestado a cada
beneficirio.
Cabe ainda relembrarmos de duas definies de servio pblico ditadas pelo Direito
Administrativo:
Servio uti singuli podem ser divididos e individualizados como, por exemplo, fornecimento
de gua custados a travs da cobrana de taxas ou de preo pblico/tarifa
Servio uti universi - servios no divisveis e no-individualizveis, como os referentes
segurana pblica, sade pblica, construo de rodovias. so custados por impostos
Uti de que modo
Os servios uti singuli, ou individualizveis, dividem-se em compulsrios (sos os que o
Estado tem obrigao de prestar ou deixar a disposio do cidado) ou facultativos (so os que
podem ser fornecidos tanto pelo Estado diretamente como por concessionrios de servios
pblicos)
Servios Pblicos Compulsrios:
- o beneficirio no pode recusar (mesmo que o beneficirio no use, o servio estar a
disposio), pagar a taxa usando ou no o servio.
Ex. rede de esgoto (eu posso ter uma fossa particular na minha casa e no usar a rede
pblica de esgoto, mas mesmo assim terei que paga a taxa de esgoto)
Por outro lado, o Estado no poder interromper o servio compulsrio por falta de
pagamento da taxa - isso porque se o servio for paralisado no s inadimplente ser
prejudicado, mas toda a sociedade.
***a falta de pagamento deve ser cobrada por via judicial: Execuo Fiscal

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Ex.: taxa de esgoto, taxa do lixo

Servios Pblicos Facultativos
- so os servios pblicos que o Estado pode delegar atravs de concesso para uma empresa
estatal ou privada.
Estes servios prestados pelas concessionrias so remunerados pelos usurios atravs da
cobrana de tarifa/preo pblico. (configura-se uma relao contratual entre a prestadora de
servio e o usurio/consumidor)
Ex.: transporte coletivo (que um servio pblico prestado por uma concessionria) : no h
cobrana de taxa (relao tributria) para utiliz-lo, a remunerao pela prestao do servio
se d atravs do pagamento de tarifa ou preo pblico
Resumindo:
Taxa - contraprestao compulsria decorrente de lei tributo
Tarifa ou preo pblico remunerao do servio prestado por concessionria de servio
pblico decorrente de relao contratual e s paga quem efetivamente se utiliza do servio.
Poder de Polcia O CTN define poder de polcia no seu artigo 78.
H direitos cujo exerccio deve ser conciliado com o interesse pblico, cabendo ao estado
policiar a atuao do indivduo.
A construo de um prdio ou a instalao de uma empresa devem obedecer s leis de
zoneamento, normas de construo etc. Cabe administrao Pblica verificar o cumprimento
das normas pertinentes e a partir da conceder a autorizao, licena ou alvar.
Do mesmo modo, se um indivduo deseja portar arma, ele deve solicitar a licena do Estado.
A taxa de polcia cobrada em razo de atividade estatal de controle, verificao, disciplina e
fiscalizao de exerccio de direitos, interesses ou liberdade em prol do interesse pblico.
So exemplos de taxa de polcia: TLIF taxa de localizao, instalao e funcionamento, taxa
de elevadores, de escadas rolantes, taxa de expedio de passaporte, etc.
A atividade estatal de poder de polcia refere-se a atos divisveis da Administrao Pblica por
isso custeada com receita especfica (taxas) e no com impostos
As taxas no podem ter o mesmo fato gerador, nem a mesma base de clculo de imposto.
2

Contribuio de Melhoria Art. 145, III C.F

-melhoria: melhora, melhoramento.

A contribuio de melhoria um tributo vinculado a determinada atuao estatal, configurada
na realizao de uma obra pblica que proporciona para os proprietrios dos imveis vizinhos
a ela , valorizao de suas propriedades.

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- a valorizao do imvel fundamental o fato gerador da obrigao tributria

-

a melhora, a melhoria, decorre diretamente de uma obra pblica

a valorizao medida pela melhoria trazida pela obra pblica.
*** Apenas a obra pblica no legitima a cobrana da contribuio de melhoria, deve
ocorrer necessariamente valorizao dos imveis adjacentes a ela.

Limite Total ( valor a ser rateados entre os imveis beneficiados): valor total da obra
Limite Individual: valorizao do imvel, o acrscimo de valor que da obra resultar.
O indivduo s pagar na medida da valorizao do seu imvel.
Pressupostos da Contribuio de Melhoria
-

realizao de obra pblica s pode ser cobrada aps finalizao da obra ou de parte dela
valorizao do imvel do contribuinte em decorr6encia da obra.
o limite individual da contribuio o acrscimo de valor que da obra resultar

Art. 82 CTN Requisitos mnimos:

I- publicao prvia dos seguintes elementos (publicao no dirio oficial antes da obra)
- memorial descritivo da obra, projetos (materiais , especificaes, mo de obra , tempo
previsto, etc.);
- oramento do custo da obra;
- parcela do custo da obra a ser financiada pelo tributo;
- delimitao da zona beneficiada;
- determinao do fator de absoro do benefcio, da valorizao para toda zona ou para
cada uma das reas beneficiadas para dar direito impugnao.
II- fixao de prazo no inferior a 30 dias, para impugnao dos interessados.
III- regulamentao de procedimento administrativo (contraditrio e ampla defesa) para
apreciar as impugnaes, sem prejuzo de apreciao judicial se necessria.
3 - Emprstimo Compulsrio Art. 148, I e II da C.F
emprstimo: ato voluntrio
- emprstimo compulsrio uma expresso juridicamente incompatvel contraditio
terminis
Este tributo s pode ser criado em caso de calamidade pblica ou para investimento em carter
nacional necessrio e urgente.
Requisitos para sua instituio:
- competncia privativa/exclusiva da Unio
- s pode ser criados mediante lei complementar
- a lei complementar que cri-lo dever prever correo monetria, prazo, forma e modo de
devoluo que deve ser em dinheiro

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obrigatoriedade de devoluo (seno vira imposto)

calamidade pblica ou investimento de carter nacional , necessrio e urgente.

Apenas nos caso de calamidade pblica (Art. 148, I) o emprstimo compulsrio no precisa
atender ao princpio da anterioridade tributria, ou seja ele pode ser cobrado no mesmo
exerccio em que for criado (urgncia, por exemplo, enchente, catstrofe natural).
Caractersticas:
- um tributo de finalidade fiscal visa arrecadar recursos para fazer face despesa
extraordinria.
- No vinculado a atividade estatal: o fato gerador adquirir o carro, o combustvel, etc.,
mas no est vinculado a atividade estatal especfica para o contribuinte.
- Afetao: ele est afetado, ligado ao fato que o gerou (vinculao dos recursos obtidos s
despesas extraordinrias)
Pode ser criado por medida provisria se houver urgncia e relevncia social?
H 02 correntes:
-

Sim, pois a medida tem fora de lei e depois ser convertida em lei complementar e facilita
atuao emergente.
No, porque se o legislador constitucional falou em lei complementar, no pode ser criado
por qualquer outra espcie legislativa corrente majoritria

Requisito essencial do emprstimo compulsrio: devoluo, no importa que seja

compulsrio, se emprstimo deve ser devolvido (caso contrrio criou-se um imposto
desvirtuado)
*** Algumas autores (Hugo de Brito Machado, por exemplo) entendem que o emprstimo
compulsrio no seria uma espcie de tributo porque ele no gera receita pblica (o dinheiro
que entra tem que ser devolvido).
Porm, a opinio acima no a posio dominante na doutrina, pois o emprstimo
compulsrio previsto na Constituio Federal no captulo que trata do Sistema Tributrio
Nacional e se adqua perfeitamente definio de tributo contida no Art. 3 do CTN: -
criado por lei, uma prestao pecuniria em dinheiro, no sano de ato ilcito obrigao
cobrada mediante atividade plenamente vinculada.
5 - Contribuies Sociais, tambm denominadas Especiais Arts. 149 e 195, I, II e III da
CF
Segundo o artigo 149 da constituio Federal, compete Unio instituir contribuies sociais,
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas.

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Segundo o artigo 195,II, III da CF a seguridade social ser financiada por toda a sociedade de
forma direta e indireta, mediante recursos da Unio, Estados, distrito Federal e dos Municpios
e das seguintes contribuies sociais:
- do empregador
- da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos a qualquer pessoa fsica que lhe preste
servio; receita ou faturamento e o lucro
Conforme se observa, essas contribuies caracterizam-se pela correspondente finalidade de
sua instituio.
Assim luz da nossa Carta Magna, podemos conceituar a contribuio social/especial como
espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida:
-interveno no domnio econmico,
-interesse das categorias profissionais ou econmicas e
-seguridade social.
A funo das contribuies sociais/especiais, em face da vigente Constituio no apenas
suprir de recursos os cofres pblicos, ou seja, no tem funo meramente fiscal.
Umas tm natureza parafiscal (seguridade social e de interesse das categorias profissionais),
outras tm natureza extra fiscal (contribuies de interveno do domnio econmico).
Competncia Impositiva : (quem pode instituir contribuies sociais/especiais)
Nos termos do Art. 149 da CF , compete exclusivamente Unio Instituir Contribuies
sociais
Excees:
-O Art. 149, pargrafo nico permite que os Estados, Distrito Federal eis Municpios instituam
contribuio a ser cobrada de seus servidores, o custeio dos seus respectivos sistemas de
previdncia
- Art. 149-A: Contribuio de iluminao pblica - de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal
As funes das Contribuies Sociais:
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, e as contribuies
para a seguridade social, destinam-se a arrecadar recursos financeiros para entidades do Poder
Pblico com atribuies especficas funo nitidamente parafiscal.
As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas tem a funo de
constituir receita para as entidades representativas dessas categorias profissionais.

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A contribuio de seguridade social tem a funo de constituir receita para o oramento da

seguridade social (Art. 194 da C.F) previdncia, sade e assistncia social - administrada
pelo INSS.
J as contribuies de interveno no domnio econmico, sua cobrana destina-se a arrecadar
recursos para rgo do Poder Pblico incumbido de fiscalizar, incentivar e interferir em
determinado setor da economia exercem assim funo extra fiscal, pois alm de arrecadar
recursos, estas contribuies funcionam como instrumento de interveno do Estado em
determinados setores
ESPCIES DE CONTRIBUIES SOCIAIS/ESPECIAIS:
a) contribuio de interveno no domnio econmico
So instrumentos de interveno na economia, ou seja, arrecadam recursos para financiar a
interveno estatal no domnio econmico
Tem finalidade extrafiscal.
Essas contribuies foram criadas com a finalidade de arrecadar fundos para entidades da
Administrao direta e indireta, que vo exercer a atividade de regular o exerccio de
determinada atividade econmica ou setor da economia.
- Este tributo no incide sobre receita de exportao.
Ex:
-IAA Contribuio do Instituto do Acar e do lcool.
devida pelos produtores de acar e de lcool para custeio da atividade intervencionista da
Unio na economia canavieira
-AFRMM - Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, essa contribuio
cobrada das empresas que atuam nos portos brasileiros e destinam-se custar a interveno da
Unio nas atividades de apoio ao desenvolvimento da marinha mercante e da construo
naval.
Esse adicional cobrado mediante incidncia de alquotas diversificadas sobre o frete, por
ocasio da entrada da embarcao no porto de descarga.
-CIDE/Combustveis contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a
comercializao e importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool etlico combustvel artigo 177, pargrafo 4 acrescentado pela EC n 33/2001:
destina-se ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, de gs
natural e seus derivados e de derivados de petrleo, financiamento de programas ambientais
ligados industria de petrleo e de gs e ao financiamento de programas infra-estrutura.
O fato gerador da contribuio a operao de importao e operao de comercializao de
combustveis so contribuintes o produtor, o formulador (fabricante) e o importador.
***Por fora das alteraes introduzidas pela EC n 42/03, a Unio dever transferir aos
Estados membros 25% do produto da arrecadao da CIDE, ficando, entretanto os recursos

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financeiros recebidos esto vinculados ao financiamento de projetos de infra-estrutura de

transportes (artigo 159, III da CF).
Os Estados, por sua vez, devero repassar a seus Municpios 25% dos recursos da CIDE que
receberem da Unio. Os Municpios devero dar aos recursos mesma destinao, ou seja,
aplicar em infra-estrutura de transportes
b) contribuio de interesse das categorias profissionais
So contribuies que se destinam ao custeio das atividades das instituies fiscalizadoras e
representativas de categorias profissionais ou econmicas.
-

a unio disciplina por lei a atuao destas entidades e lhe conferem a capacidade de
arrecadar contribuies legalmente institudas para que tenham suporte financeiro para
atingir seus objetivos.

O fato gerador estas contribuies o exerccio de atividade profissional ou econmica.

Ex.:Contribuies para o sistema S- Sesc, Sesi, Senai somente contribui quem da
respectiva categoria econmica: comrcio, industria.
c) Contribuies Sociais do Artigo 195, incisos I, II, III da CF:
Nos termos do Art. 195 da CF, a seguridade social financiada por toda a sociedade, de forma
indireta, atravs de recursos oramentrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e de forma direta, atravs de contribuies sociais abaixo:
1 - Artigo 195, I :
os empregadores pagam trs contribuies sociais (uma das razes que levam o nosso Pas a
apresentar uma das mais caras mos de obra do mundo) sendo elas:
1.1)contribuio incidente sobre a folha de salrio:
Em regra a contribuio de 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a
qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados, empresrios, trabalhadores
avulsos e autnomos que lhes prestem servio, e 15% sobre o valor da nota fiscal ou fatura da
prestao de servio de cooperativas de trabalho.
1.2) contribuies incidentes sobre o faturamento:
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
PIS - Programa De Integrao Social - Lei Complementar 07/1970.
PASEP - Programa De Formao Do Patrimnio Do Servidor Pblico Lei Complementar
08/1790.
Estas duas contribuies a partir da CF/88 passaram a financiar o programa segurodesemprego e o abono (empregado ou servidor que ganhe at 2 salrios mnimos mensais faz
jus a um salrio mnimo anual)

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So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas

pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas
pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as
empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei Complementar 123/2006)
e as empresas tributadas pelo o IR com base no lucro presumido.
1.3) contribuio sobre o lucro:
CSSL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988.
Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o
imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na
legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57).
Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma
escolhida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL
pelo lucro presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma
escolhida.
2 - Art. 195, II CF:
O trabalhador e demais segurados da previdncia social, tambm recolhem contribuio
social cujo valor vai variar de acordo com o salrio ou rendimentos desses contribuintes,
Alguns so contribuintes obrigatrios da seguridade social outros so facultativos.
3- Art. 195, III CF: H ainda a contribuio social sobre a receita de concursos e
prognsticos (loterias e corrida de cavalo)
- Contribuies sobre a receita de concursos de prognsticos
A renda lquida (abate-se os gastos operacionais, prmios e impostos) de tais concursos deve
ser destinada seguridade social, bem como 3% das apostas de cada corrida promovida por
entidades turfsticas (turfe corrida de cavalos)

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS ART. 150, C.F.

Princpio da legalidade (Art.150, I da CF/88): a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios no podem instituir ou aumentar tributos sem que a lei os estabelea.
Art. 97 CTN reserva legal
Princpio da isonomia tributria (Art.150, II da CF/88): os entes tributantes no podem
instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente.
No pode haver distino em razo da profisso ou funo exercida pelo contribuinte.

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Princpio da anterioridade (Art.150,III, "b" da CF/88): no se pode cobrar tributos no mesmo

exerccio financeiro em que a lei que os instituiu ou aumentou tenha sido publicada, ou seja, a
lei deve ser anterior ao exerccio em que o tributo ser cobrado ou aumentado.
Excees:
-IPI, IOF, Imposto de Importao e Imposto de Exportao (as alquotas destes impostos no
precisam se alteradas por lei, podem ser alteradas via decreto e as alteraes vigoram de
imediato);
- CIDE/Combustveis art. 177, CF;
- Imposto extraordinrio de guerra e emprstimo compulsrio em caso de calamidade.
Princpio da nonagesimidade ou da noventena (Art.150,III, "c" da CF/88 acrescentado pela
Emenda constitucional n. 42/2003): no se pode cobrar tributos antes de decorridos noventa
dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observando-se
ainda o princpio da anterioridade. As excees esto prevista no artigo 150 1 da C.F in
fine.
Princpio da irretroatividade (Art. 150, III, "a" da CF/88): no se pode cobrar tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentado. Isto quer dizer que s se pode cobrar tributos a partir da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado.
Princpio da vedao de efeitos confiscatrios ou da proporcionalidade razovel (Art. 150, IV
da CF/88): veda a utilizao do tributo com efeito de confisco, isto , o tributo no pode ser
maior do que uma parte razovel do patrimnio ou da renda do contribuinte.
Princpio da personalizao dos impostos e da capacidade contributiva (art.145, 1 da
CF/88): os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade
econmica do contribuinte.
Princpio da liberdade de trfego (Art. 150, V da CF/88)
a proteo ao direito de ir e vir
A locomoo de pessoas e bens no pode ser prejudicada por tributos intermunicipais e
interestaduais

LEGISLAO TRIBUTRIA
Conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional:
LIVRO SEGUNDO
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

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TTULO I
Legislao Tributria
CAPTULO I
Disposies Gerais
SEO I
Disposio Preliminar
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
SEO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no
inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou
reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em
torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a
atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

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Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao

tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais
sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas
nesta Lei.
SEO III
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e
dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
CAPTULO II
Vigncia da Legislao Tributria
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies
legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no
Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade
os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais
expedidas pela Unio.
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30
(trinta) dias aps a data da sua publicao;

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III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
CAPTULO III
Aplicao da Legislao Tributria
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa
nos termos do artigo 116.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
CAPTULO IV
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;

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II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
Taxas e contribuio de Melhoria competncia comum entre Unio, Estados e Distrito
Federal e Municpios, porque tratam de tributos vinculados atuao estatal. O poder pblico

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(Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio) que promoveu atuao estatal que poder
cobrar estes tributos.
Competncia tributria comum: todos os Entes tributantes podem instituir e cobrar
taxas e contribuies de melhoria
Os impostos so tributos desvinculados de qualquer atuao estatal e por isso a Constituio
Federal determinou quais os impostos que cada ente federativo pode instituir para que o
contribuinte no fosse surpreendido com cobrana de um mesmo imposto pela Unio, pelo
Estado e pelo Municpio. ( por exemplo, o imposto de renda um imposto federal, somente a
Unio pode institu-lo e cobr-lo, no pode o Municpio tambm querer cobrar IR de seus
muncipes)
Vale ressaltar que a Constituio Federal no cria tributo ela atribui/outorga e distribui
competncia, ou seja, outorga competncia tributria
A competncia tributria vai alm do poder de fiscalizar e de cobrar tributos, o poder de
legislar a respeito de tributos, de instituir os tributos que a Constituio Federal atribuiu a cada
ente federativo.
Assim, a competncia tributria, em estrito sentido legal, pertence exclusivamente Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios INDELEGVEL somente estes entes
podem instituir, ou seja, legislar sobre tributos.
***Vale lembrar que capacidade tributria tem outro conceito, mais restrito que envolve
apenas a fiscalizao e a cobrana dos tributos (sem o poder de legislar) que pode ser
exercida por delegao.
Temos como exemplo, o INSS e outros rgos paraestatais que, embora no tenham
competncia tributria (no legislam sobre tributos, no instituem tributos), tem capacidade
tributria, pois atravs de delegao (Art.7 CTN) fiscalizam e arrecadam tributos.
A atividade de arrecadar tributos pode ser exercida por pessoas jurdicas de direito privado,
- mas no delegao de competncia tributria delegao/atribuio de uma atividade
apenas.
Ex: As empresas fazem a reteno do imposto de renda na fonte de seus funcionrio e depois
recolhem estes valores para a Receita Federal.
A Competncia Tributria poder ser:
1 - Privativa pertence exclusivamente a apenas um ente federativo.
Ex.:
-A competncia de instituir o ISS (imposto sobre servios) pertence apenas aos Municpios;
-A competncia para instituir o IPVA (imposto sobre a propriedade de veculos automotores)
pertence apenas aos Estados.
-s eles podem legislar a respeito destes tributos.

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OBS.: Exceo: art. 154, II a Unio poder instituir nos casos de guerra impostos
extraordinrios compreendidos ou no em sua competncia tributria autorizao
constitucional de invaso de competncia privativa.
2 - Comum quando atribuda aos Municpios, aos Estados e Unio, dentro da rea de
atuao de cada um.
Ex. Taxas, Contribuio de Melhoria
**Na omisso da Unio de editar normas gerais, podem os outros entes federativos editar
tambm as normas gerais, vlidas enquanto perdurar referida omisso (Art. 24, 3 e 4)
3 - Residual
Competncia residual a faculdade, dada a Unio, de criar outros impostos, por lei
complementar, alm dos previstos no art. 153 da CF, desde que no- cumulativos e com fato
gerador diverso dos impostos existentes (Art. 154, I da CF ).
4 Extraordinria
a competncia que detm a Unio de criar impostos na iminncia ou no caso de guerra
externa, que devem ser suprimidos assim que cessadas as causas de sua instituio. (Art. 154,
II da CF)

Panorama da Competncia Tributria de cada Pessoa Poltica:

1 Unio
impostos (artigos 153 e 154 da CF);
taxas;
contribuio de melhoria;
emprstimo compulsrio;
contribuies sociais/especiais Art. 149 e 195 da CF
2 Estados, Distrito Federal
impostos (Art. 155, CF);
taxas;
contribuio de melhoria;
contribuies sociais/especiais (Art. 149, nico s para os servidores).
3 Municpios e Distrito Federal
impostos (Art. 156, CF);
taxas;
contribuies de melhoria;
contribuies sociais/especiais somente a dos Arts. 149, nico s para os servidores e
Art. 149-A, contribuio de iluminao pblica.

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OBS.
Distrito Federal (conforme Arts. 32,1 e 147 da CF) pode instituir tributos estaduais e
municipais.
Territrios (atualmente no h nenhum, mas nada impede a criao de novos) a
competncia da Unio, pois o s territrios no tem poder legislativo.

ATENO:

COMPLETAR A MATRIA COM OS APONTAMENTOS FEITOS EM AULA

Atenciosamente,

Professora Cristina

90% DO SUCESSO SE BASEIA SIMPLESMENTE EM INSISTIR, INSISTIR,

INSISTIR, INSISTIR, INSISTIR...

O sucesso na prova de Direito Tributrio se baseia simplesmente em estudar, estudar,

estudar, estudar...

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