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ASIGNATURA
CONTABILIDAD
FINANCIERA II
UNIVERSIDAD CONTINENTAL
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PRESENTACIN
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Nos Encontramos en el inicio del siglo XXI, poca en que todos los profesionales del mundo
vivimos la era de la globalizacin, donde las organizaciones profesionales de contadores pblicos
buscan homogenizar las normas contables en el mbito mundial para lograr informacin financiera
preparada sobre postulados uniformes con caractersticas cualitativas iguales. Asimismo, la
comunidad empresarial a nivel mundial usuaria de la informacin contable, tambin requiere de
profesionales que satisfagan sus necesidades comunes, brindndoles informacin financiera global
de alta calidad, motivo por el cual necesita de contadores pblicos que garanticen una informacin
financiera competitiva en el mbito mundial. La era actual es la era de la GLOBALIZACIN de la
automatizacin, del poder de la informacin y de la transformacin de las economas
industriales con economas basadas en el conocimiento. En este entorno econmico, la labor
del empresario y de los ejecutivos de la empresa, resulta cada vez ms complicado y extenso;
debiendo replantear su estrategia y extremar sus controles, para cumplir con xito los objetivos y
metas de la organizacin.
La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea informacin que pueda ser
entendida, en forma uniforme y comparativa en los diferentes pases (y por distintos organismos);
para tal efecto deber apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que permitan su
comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica
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Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de
negocios, algunas veces se hace referencia a ella como el lenguaje del negocio. Los costos, precios,
volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversin son medidas de contabilidad. Los
inversionistas, acreedores, gerentes y otros usuarios que tienen algn inters financiero en una
empresa necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de la contabilidad si desean
entender e informar acerca de la empresa.
Mucha gente piensa en la contabilidad simplemente como un campo altamente tcnico que
slo los contadores profesionales practican. En realidad, casi todos utilizan la informacin contable
diariamente. La informacin contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a
conocer los eventos econmicos. Ya sea que gerencia un negocio, realice inversiones o haga
seguimiento a la forma como recibe y utiliza el dinero, usted est trabajando con conceptos de
contabilidad y con informacin contable.
El contenido de este curso est referido concretamente a la ampla ciencia contable; terica
y prctica, llegando a desarrollar dos casos integrales: (i) CONTABILIDAD SIMPLIFICADA y (ii)
CONTABILIDAD COMPLETA. Tambin se realizar la aplicacin de aspectos laborales con su
respectiva implicancia tributaria y contable
Asimismo, invitamos a nuestros colegas y alumnos para que me brinden sus amables
sugerencias, con la finalidad de mejorar y enriquecer el presente libro, considerando que: Toda
obra humana es imperfecta y que es preferible hacer cosas tiles que admirables.
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EL AUTOR
CAPITULO I
LA ARMONIZACIN CONTABLE
GLOBALIZACIN
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2.- VENTAJAS Y DESVENTAJAS.- Una de las ventajas indudables de la globalizacin es, sin duda,
la posibilidad de racionalizar los procesos productivos. De este modo se logra la mejor utilizacin de
los factores y con ello, la reduccin de los costos. Estos procedimientos deberan llevar a incentivar
la competitividad, al mejoramiento de la calidad y a la rebaja de precios, con beneficios directos para
los consumidores.
3.- EFECTOS DE LA GLOBALIZACIN.- Para nadie pasa desapercibido que los problemas
econmicos por los que atraviesa el Per tienen, adems de los signos habituales que caracterizan
a los pases subdesarrollados, un ingrediente ms: el fenmeno de la globalizacin. Si para los
pases del primer mundo, la globalizacin les ha trado ventajas, tambin les ha sumado
problemas, tal como lo demuestra lo acontecido en los pases asiticos y de Europa del este. Ahora
bien, si esto es as, la pregunta es qu se puede esperar de pases como el nuestro de economas
primarias y signados por su inestabilidad poltica social? Es evidente que en los pases emergentes,
la vulnerabilidad es mayor frente a este fenmeno y los problemas se multiplican.
Por tal motivo, tambin no dejan de tener razn que la crisis actual en el Per, expresada en
la cada de la produccin, recesin, sube y baja de las reservas, etc. Tengan como base esta nueva
realidad; un mundo cada vez ms integrado e interdependiente
ARMONIZACIN CONTABLE
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Esto plantea hoy un verdadero desafo para la profesin contable: la armonizacin de las normas
y prcticas contables para la elaboracin y revisin independiente de estados financieros. La
contabilidad es un sistema de informacin, debe contener las cualidades bsicas de este tipo de
sistemas para cumplir adecuadamente su funcin. De stas, la utilidad constituye una cualidad
esencial sobre la que no hay discusin, y para lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la
homogenizacin es un requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a
los usos y costumbres de los pases, traducido en una armonizacin de principios contables y
terminologa comn.
conciliar las normas existentes. Es el proceso de conciliacin de las diferentes prcticas de los
pases que pueden alcanzar una uniformidad y que ha conllevado a una normalizacin contable que
no sea rgida.
El uso de un sistema contable uniforme es importante para una competencia efectiva en los
mercados de capitales, porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la
misma base, entidades que preparan su informacin econmica y sus cuentas anuales de acuerdo
con diferentes principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de capitales
exijan que los estados financieros de las entidades que operan en ellos, se preparen de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Aceptados en los pases donde radican dichos mercados. O en todo
caso, que los estados financieros de las entidades preparadas de acuerdo con los Principios de
Contabilidad de sus respectivos pases de origen, se acompaen de una conciliacin de los
resultados contables que presentan y los que se hubieran obtenido por aplicacin de los Principios
Contables del pas en cuyo mercado quieren operar.
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La medicin del patrimonio de una entidad debe lograrse con la mxima precisin posible,
sin embargo, ante determinadas situaciones, diferentes profesionales pueden llegar a posiciones
distintas. Existen varias razones para esto ocurra, de las cuales mencionaremos solo tres. La
primera razn es que las condiciones de la economa no son las mismas en todo el mundo, la
segunda, es que los objetivos de la informacin financiera no son los mismos para todos de un
mismo pas, ciertos fenmenos econmicos pueden ser vistos e interpretados de diferentes
maneras. A la luz de estas divergencias, surge la siguiente pregunta: Se necesitan normas
nacionales e internacionales para un adecuado ejercicio de la profesin? La respuesta es afirmativa,
dado que en el marco de la globalizacin existe un inters tanto local como internacional sobre la
informacin financiera de las entidades. Quien espera ser entendido, debe expresarse en un
lenguaje comn, stas son las normas contables, Se debe quizs conocer el por qu de las
diferencias en las normas para comprender la magnitud del problema y proceder a la bsqueda de
soluciones.
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c. La creacin de mercado comunes entre los distintos pases: Unin Europea, Nafta, Mercosur,
han demostrado con mayor intensidad las necesidades de informacin antes indicadas y ha
puesto en evidencia, la disparidad de criterios contables en lo relativo a formas de valuacin,
reconocimientos de los hechos econmicos, medicin de las variaciones patrimoniales, etc. que
han derivado en estados financieros preparados bajo normativas contables diferentes que
impiden su comparacin y consolidacin, obligando a su reexpresion para adecuarlos a otras
normativas.
d. Esta disparidad de criterios contables ha demostrado que aun cuando existe una normativa
contable internacional y un marco conceptual, que debiera servir de base a esa normativa, no ha
existido en algunos pases la preocupacin de adecuar su normativa a la normativa internacional
o, lo que es ms grave, existe un desconocimiento de esa normativa.
e. Los pases que integran los mercados comunes han hecho esfuerzos en solucionar estos
problemas y han creado comisiones o subcomisiones, que se dedican al estudio de las
normativas contables vigentes y a la armonizacin contable entre los pases que forman el
mercado regional.
f.
No es tarea fcil lograr una armonizacin total por las naturales diferencias econmicas, sociales
y culturales de los pases usuarios de la informacin contable; pero estamos seguros de que los
profesionales contadores tienen la capacidad para enfrentar con el xito el desafo de lograr un
lenguaje comn que le permita un mutuo entendimiento y comunicacin hacia el mundo donde
deben actuar.
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Si queremos armonizar las normas contables, (y en concordancia con el distinguido Dr. Olivio
Koliver), debemos antes que nada definir qu es una norma, Ms adecuada es la de regla
impositiva, de lo que implica la creacin de:
Un rgano que fiscalice su cumplimiento y establezca sanciones para aquellos que transgreden
lo que en ellas est establecido. Con organismos supranacionales reguladores y juzgadores de
la actividad profesional dentro de la regin habr mayor confianza y seguridad.
El tema de armonizar las normas contables est presente en todo evento internacional desde el
inicio de la presente dcada, donde se pregona que es preciso que los contadores hablemos un
mismo idioma para que los usuarios de la informacin financiera, sin importar su pas de
procedencia, puedan interpretarnos y comprendernos.
En los procesos evolutivos, deseados o no, crecen o sobreviven aquellos entes que son capaces
de adaptarse; por lo tanto, en lo que a nuestra profesin se refiere, es exigible un proceso de
adaptacin a los cambios de la economa tanto a nivel gubernamental, como gremial e individual.
Producto de estos tratados, la profesin contable reaccion y comenzaron los estudios e
implementaciones tendientes a la armonizacin del ejercicio profesional y sus normas.
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El costo de producir informacin, cumpliendo con las normas locales y las del pas al que
pertenece la casa matriz con quien consolida dicha informacin, es muy alto. El Grupo
Intergubernamental de Expertos en Normas de Contabilidad y Presentacin de Estados Financieros
(ISAR) de las Naciones Unidas presenta informes anuales en relacin con nuestra profesin y ejerce
una funcin actual de armonizacin de normas a nivel mundial. Este grupo fue creado en 1982 por
el Consejo Econmico y Social, como una estructura organizacional permanente y acta como
regulador del mbito internacional de consultas multilaterales sobre los problemas de contabilidad y
presentacin de informes de empresas transnacionales a nivel mundial. Asimismo, persigue la
armonizacin de las normas a nivel internacional.
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Son muy positivos los esfuerzos que vienen realizando el IASC, la Organizacin Internacional de
Comisiones de Valores, Internacional Organization of Securities Commission, IOSCO y la UE en el
campo de la armonizacin contable. Ahora todos los profesionales de la contabilidad debemos
presionar para que los organismos anen esfuerzos, limen discrepancias y consigan la aplicacin
generalizada de las NIC`s, de forma que puedan hacerse armonizables y comparables los estados
financieros tanto de las empresas pertenecientes a los pases que integran la Unin Europa, como
las de aquellas que desean acudir a los mercados internacionales.
Todos nuestros pases estn demostrando que tienen que funcionar en esa va, y existen
papables esfuerzos en tal sentido, sin embargo, el trabajo hasta ahora es bastante lento en
comparacin con la velocidad de los cambios; es como si la globalizacin avanzara en carro y la
armonizacin en bicicleta. La armonizacin debe efectuarse en forma cientfica y sin prdida de
tiempo.
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las riendas de la armonizacin y a promulgar normas que sean compatibles con las de los dems
pases.
Las universidades tienen mucho que aportar en el proceso de armonizacin contable, deben
entregar el fruto de su investigacin y su experiencia.
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Para tener xito en esta poca globalizante, es preferible tener una mentalidad global,
entender que nuestros problemas no son slo del pas, sino del mundo. Tener una mentalidad global
es tener como nivel de vida el mejoramiento continuo, y como dijo Gary Hamel: El futuro no se
puede predecir, hay que crearlo.
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CAPITULO II
LA CONTABILIDAD
1. CONCEPTO
La contabilidad es la ciencia que se rige en los PCGA, Leyes, Proyectos, Polticas y Normas
Contables para obtener, ordenar, registrar, clasificar, controlar, analizar e interpretar las operaciones
realizadas por la empresa o negocio en un tiempo determinado con el propsito de informar su
situacin econmica y financiera pudiendo as tomar decisiones administrativas, econmicas,
financieras y contables.
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2. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades en que vaya a utilizarse. Es decir que se
divide en dos grandes sectores que son Privada y Pblica.
2.1.
CONTABILIDAD PRIVADA
Es aquella en que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones econmicas, de empresas
de socios o individuos particulares, y que les permite tomar decisiones ya sea en el campo
administrativo, financiero o econmico.
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2.2.
Contabilidad Comercial
Contabilidad de Costos o Industrial
Contabilidad Bancaria
Contabilidad de Cooperativas
Contabilidad Hotelera
Contabilidad de Servicios
CONTABILIDAD PBLICA
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de
derecho pblico y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa,
econmica y financiera.
Todas las empresas tienen metas financieras. Por ejemplo, las empresas deben obtener
utilidades para poder continuar haciendo negocios. Los contadores miden los resultados financieros
de las actividades de una empresa y reportan estos resultados en los Estados Financieros. Los que
toman decisiones utilizan los estados financieros para evaluar el xito con el que la empresa ha
alcanzado sus metas financieras.
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Los inversionistas tiene particular inters en el xito financiero de una empresa, indicado en
sus estados financieros. Los inversionistas le proporcionan recursos a la empresa, por lo general al
invertir con efectivo. As, la empresa usa el efectivo invertido para producir bienes y servicios, que
luego son vendidos a sus clientes. La meta es vender los bienes y servicios a ms de los costos
necesarios. El excedente de ingresos sobre desembolsos es la utilidad, que se puede distribuir entre
los inversionistas
Las personas que invierten en las empresas son los usuarios principales de los estados
financieros. Ellos usan estos resmenes de los resultados financieros para evaluar el desempeo de
los administradores en la generacin de utilidades y para predecir la capacidad de una empresa de
generar utilidades en el futuro.
Las cifras contenidas en los estados financieros permitan a los inversionistas tomar
decisiones inteligentes en cuanto a que si deben invertir ms o menos en una empresa en particular.
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financiero. Por tanto, los administradores predicen los efectos que sus decisiones tendrn sobre los
estados financieros y tratan de tomar acciones que mejores las cifras mostradas en los estados.
Los usuarios externos son aquellas personas o instituciones que utilizan los estados
financieros para tomar decisiones de inversin o financiamiento, ajenas a las operaciones de la
empresa. Por lo tanto, estos estados financieros representan una herramienta que proporciona
informacin de importancia que es transmitida fuera de la empresa. Dentro de este grupo de
usuarios se encuentran: Los bancos, que requieren con mayor frecuencia la informacin
contable de la empresa; los proveedores, los inversionistas; y la entidad gubernamental de
administracin de tributos; entre los principales.
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LOS INVERSIONISTAS mantienen una relacin estrecha con la empresa. Sus necesidades
de informacin giran en torno a tres decisiones bsicas; comprar y vender o mantener acciones
u otros valores de la empresa. Dentro de este grupo, los ms importantes son los accionistas
mayoritarios y propietarios que han asumido el riesgo al aportar capital y quieren informarse
acerca de la marcha del negocio; as como, participar en la toma de decisiones trascendentales
de la empresa cambiar el giro del negocio, realizar fuertes inversiones en activos, aumentar
capital, entre otras.
LOS BANCOS, por su parte evalan y califican la situacin financiera de las empresas que
decidan optar por los servicios financieros que ofrecen actualmente. El mercado financiero ha
evolucionado rpidamente y cada vez cuneta con nuevos instrumentos que se adecuan a las
nuevas necesidades de las empresas de hoy.. Entre los principales instrumentos que las
entidades financieras ofrecen estn: el factoring y el underwriting, adems de los tradicionales
sobregiros, prstamos y descuentos de letras de cambio. Por estas razones, las instituciones
financieras requieren los estados financieros como herramienta fundamental para evaluar y
calificar a las empresas como sujetos de crdito.
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OTROS GRUPOS DE INTERS estn conformados por los trabajadores, los clientes de la
empresa y pblico en general. Los trabajadores estn interesados en la informacin que muestra
la estabilidad en las operaciones y la rentabilidad del negocio. De esta forma, ellos requieren de
la informacin financiera que les permita determinar la capacidad de la empresa para establecer
las relaciones contractuales en trminos de remuneracin y oportunidades de empleo.
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Los usuarios internos son aquellas personas que dentro de la organizacin ocupan cargos
gerenciales y toman decisiones en el da a da de las operaciones. Por ello, basados en la
informacin contable, establecen objetivos, desarrollan planes de accin y contingencias,
finalmente, motivan al personal para alcanzarlas.
Dentro de este grupo se encuentran los gerentes y responsables de las diferentes reas de
la empresa. Ellos requieren contar con cualquier tipo de informacin relacionada con las
actividades especficas del rea para el normal desarrollo de sus funciones. El sistema contable
es el encargado de proporcionar dicha informacin, que contribuye a tomar decisiones
relacionadas con las operaciones internas de la compaa, tales como las decisiones de
financiamiento, la evaluacin de actuaciones pasadas, la definicin de estrategias, objetivos y
planificacin de actividades.
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Teniendo en cuenta que cada elemento de los que constituyen el Patrimonio de la empresa vara
continuamente en el desarrollo de su actividad econmica, dicho instrumento debe de presentar
clasificados dichos movimientos.
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Por lo tanto, cada cuenta ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con
independencia de los dems que constituyen el Patrimonio.
As, habr en principio una cuenta por cada elemento del Activo (una para cada elemento del
activo fijo, una para existencias, una para clientes, etc); y tambin una para cada elemento del
Pasivo (una para proveedores, una por prstamo, etc). Asimismo se desprende de la definicin de
cuenta que est puede sufrir dos tipos de movimientos: de aumento o de disminucin del elemento
que representa.
Para distinguir estas partidas aumentativas de las disminutivas se suele dividir grficamente la
cuenta en dos partes, una que capta los aumentos del elemento que representa y la otra las
disminuciones de dicho valor.
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Cuentas de ACTIVO
Cuentas de PASIVO:
6. LA ECUACIN CONTABLE
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ACTIVO
Son todos aquellos que representan el dinero en efectivo y todos los bienes de propiedad del
negocio o empresa.
PASIVOS
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Son todas las obligaciones o deudas que tiene la empresa o negocio con terceras personas,
que habr de cancelar.
Ejemplo: Cuentas por pagar, proveedores, Prstamos Bancarios, tributos por pagar, etc
PATRIMONIO NETO
Esto representa el capital lquido o neto que tiene la empresa o negocio o tambin es la
diferencia de restar el pasivo del activo.
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La informacin contable es til para cualquiera que debe emitir juicios y decisiones que
conllevan consecuencias econmicas. Tales personas encargadas de la toma de decisiones incluyen
a los administradores, los propietarios, los inversionistas, etc.
En sus detalles la informacin difiere grandemente de una a otra empresa, pero la necesidad
de informacin son similares en la mayora de ellas. Intentaremos esbozar e ilustrar estas
necesidades de informacin de carcter general refirindose a Representaciones MM S.A. una
empresa dedicada a la venta de automviles y motores.
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INFORMACIN OPERATIVA
CONTABILIDAD GERENCIAL
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CONTABILIDAD PATRIMONIAL
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ayude a juzgar el valor de su inversin. Los compradores potenciales de esas acciones necesitan a
su vez esa misma informacin para decidir cunto estaran dispuestos a pagar por ellas. Si la
empresa quiere contraer un prstamo, el banco u otra entidad financiera querr conocer la
informacin que le demuestre que su situacin es slida y que existe una alta probabilidad de que el
prstamo sea cancelado a su vencimiento.
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CAPITULO III
EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NICs-NIIFs
PROCESO CONTABLE
1.- ALCANCES
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Hecho Econmico
Variaciones Patrimoniales: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto
Cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable
Libros y Registros Contables
Estados Financieros
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3.1 ACTIVO
3.2 PASIVO
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Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
3.4 INGRESOS
Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma
de:
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Que dan como resultados aumentos del patrimonio neto. No estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
3.5 GASTOS
Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de:
Que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto. No estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio
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Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede medirse
confiablemente.
Si los beneficios surgen en varios perodos y la asociacin con los ingresos, se aplican
procedimientos sistemticos.
CONTABILIDAD: Teora del Cargo y del Abono; suma de todos los cargos igual a la suma de los
abonos.
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NOTA: Manifestar y afirmar que una asiento contable est conforme, implica sostener que esta
balanceado; esto quiere decir que la operacin provoca dos elementos de sentido contrario y de
igual magnitud.
5.- PLAN DE CUENTAS
Sirve de referencia para registrar las transacciones realizadas por una unidad
Ordena las cuentas en grupos que permitan una fcil verificacin de la situacin de la empresa
Las cuentas se colocan en el orden de las 5 clasificaciones bsicas de los elementos de los
Estados Financieros
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Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garanta y tengan validez legal (fuerza
probatoria)
Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de informacin financiera
y que permite cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios
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PRINCIPIOS CONTABLES
1.- CONCEPTO
Los PCGA constituyen las reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de
elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones
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* Normas de Contabilidad
* Normas Supletorias
Constituye la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que
dan lugar a las Normas Contables.
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EQUIVALENCIA EN EL MARCO
CONCEPTUAL
Asociada a la fiabilidad
Relacionado con el reconocimiento
Relacionada con el objetivo de los estados
financieros
Relacionado con los elementos de los estados
financieros
Relacionado con la medicin y reconocimiento
Hiptesis bsica o fundamental
Uno de los posibles criterios de valoracin
Relacionado con la comparabilidad y se
emplea para el devengo
Hiptesis bsica o fundamental
Relacionado con el reconocimiento
Criterio de reconocimiento
Asociada a la fiabilidad
Asociada a la comparabilidad
Asociada a la relevancia
Asociada a la fiabilidad
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Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin
suministrada en los estados financieros
COMPRENSIBILIDAD (Claridad)
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios.
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RELEVANCIA (Aplicabilidad: )
CONFIABILIDAD (Fiabilidad)
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Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente
Neutralidad
Prudencia
Integridad
COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo
largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo.
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Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes,
con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera en
trminos relativos.
Las polticas contables que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados
financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.
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8.1. COMENTARIO
8.2. DEVENGO
BASE DE IMPUTACIN
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TRATAMIENTOS DIFERENTES
Diferencia de Cambio.
Revaluacin Voluntaria (Art. 14 RLIR)
Intereses
Depreciaciones
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En este aspecto debe entenderse que s resulta obligatoria su emisin, se refiere a que en
dicho momento se encuentra pendiente de emisin.
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SUPUESTO
TRATAMIENTO DE ACUERDO
A NORMAS CONTABLES
1.- Depreciacin
2.- Depreciacin de
bienes
bajo
Arrendamiento
Financiero.
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CASOS PRCTICOS
CASO N 01
Se adquiere mercaderas importadas por el importe de S/. 120,000.00 ms IGV, as mismo
realiza el pago de comisin al agente de aduanas por S/. 8,000.00.
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CASO N 02
En el traslado de maquinarias por la empresa compradora (existencias) estos fueron
daados por lo que se tuvo que pagar gastos de reparacin que asciende a 9,000.00
OTROS COSTOS DE ADQUISICIN (NIC 2, prrafo 15)
En el clculo del costo de las existencias, se incluirn otros costos, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actual. (Necesarios, inevitables).
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CASO N 03
En el mes de mayo se ha adquirido acciones en rueda de bolsa por la suma de S/.
20,000.00, adems ha desembolsado por concepto de comisin de bolsa la suma de S/. 2,000.00.
CASO N 04
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Una empresa adquiri en el mes de mayo un predio en el cual se encontraba una edificacin
vieja de dos pisos por un importe de S/. 600,000.00. En ese mismo mes realiz la demolicin de la
edificacin a efectos de construir sus nuevas oficinas administrativas, pagando por dicho servicio el
importe de S/. 10,000.00 ms IGV.
NIC 16: INMOVILIZACIN MATERIAL (NIC 16, prrafo 16 y 17)
Cuando se ha comprado un terreno con una edificacin antigua, con el propsito de construir
un nuevo edificio, los desembolsos efectuados hasta las excavaciones se consideran parte del costo
del terreno. As la demolicin de edificios viejos, limpieza, nivelacin y relleno se consideran como
costos del terreno, porque son necesarios para ponerlo en condiciones para el fin propuesto.
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CASO N 05
Una empresa industrial que inicio operaciones el 01 de mayo del 2013 ha adquirido 02
mquinas valorizadas en S/. 800,000.00 destinados a la produccin de bienes, se estima que la vida
til de dicha maquinaria es de 10 aos. Cmo deber contabilizar la depreciacin de dichos
bienes?
NIC 16 (Prrafos 48 y 49)
CASO N 06
En el mes de mayo del 2013 la empresa contrato los servicios para la investigacin de un
nuevo proceso de produccin que le permita obtener bienes de mejor calidad, en el mes de
setiembre se emite una factura por el 25% del avance (S/. 6,000.00 mas IGV).
NIC 38: INTANGIBLES
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Se considera activo intangible, a todo activo identificable sin sustancia fsica utilizado para la
produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios que genere beneficios econmicos
futuros.
Requisitos para el reconocimiento: (prrafo 89 del marco Conceptual para la Presentacin de los
Estados Financieros)
i.
ii.
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lo tanto no se puede determinar que los beneficios fluirn a la empresa, en ese sentido el importe de
la factura deber contabilizarse como gasto del periodo, de la siguiente forma.
CASO N 07
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Es correcto considerar DEVENGADO en el mes de mayo una operacin por la que se emite
comprobante de pago por un monto de S/. 500,000.00; no obstante haberse entregado los bienes en
el mes de abril?. Adems se sabe que el costo de los bienes entregados en abril asciende a S/.
350,000.00.
NIC 18: CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES
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CASO PRCTICO N 08
Nuestra empresa, emite una factura en el mes de mayo del 2011, por el importe de S/.
23,800.00 (incluido IGV) por venta de bienes que sern entregados recin en el mes de junio del
mismo ao. Cundo deber reconocerse el ingreso de esta operacin?
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GENERALIDADES
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Sabemos que la contabilidad es el lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con
los distintos usuarios de la informacin contable. Hasta hace pocos aos este lenguaje era local. Si
una empresa en Estados Unidos se tena que comunicar nicamente con agentes Norteamericanos,
entonces utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: USGAAP (Principios Contables
Estadounidenses). Pero qu pasaba cuando estas mismas empresas se tenan que comunicar con
usuarios fuera del pas que no entendan el lenguaje contable estadounidense?, vamos a suponer
por ejemplo que tuvieran que comunicarse con un agente peruano que slo conoce las NICs/NIIFs.
Cmo podra tomar una decisin este agente Norteamericano si los activos, pasivos, ingresos y
gastos se valoran de manera distinta en Estados Unidos y Per.
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Actualmente debemos aplicar un nuevo Plan de Cuentas, el cual est inspirado en las
NICs/NIIFs
Los negocios han creado un lenguaje global, y siendo la contabilidad el lenguaje de estos
negocios, obliga a los contadores a tener un lenguaje tambin global.
Estados Financieros se elaboran considerando los PCGA (entindase por PCGA a las
Normas Internacionales de Contabilidad conforme lo prescribe la resolucin del CNC N 013-98EF/93.01 del 23.07.98) conforme al mandato legal contenido en el artculo 223 de la LGS:
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Los Estados Financiero (Conforme a la Cuarta Disposicin Final de la LGS se entiende por
EE.FF. al BG y el EGP) se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con PCGA.
Al respecto, sabe sealar que tratndose de sociedades en general (no sujetas a regulacin
especial) tales disposiciones y principios son los siguientes:
El artculo 221, primer prrafo, segn el cual los EE.FF. deben reflejar con claridad y precisin la
situacin econmica y financiera de la sociedad y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Las Resoluciones que expide el CNC al amparo del artculo 14 de la Ley N 28708 (publicada el
12.04.2006), como rgano del Sistema Nacional de Contabilidad creado por dicha ley, encargado de
la emisin de normas que deben regir la contabilidad en el pas para el sector privado.
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Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP). As, lo han dispuesto el
artculo 1 y 2 de la Resolucin del CNC N 013-98-EF/93.01.
Como se recordar con fecha 05.03.2008 se publico el Proyecto del Plan Contable General
Empresarial en virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 039-2008-EF/94.
Pues bien, con fecha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable General Empresarial en virtud a la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 el mismo que entrara en
vigor a partir del 01.01.2010, facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009. Consideramos que el
hecho que la propia Resolucin del CNC de Contabilidad N 041-2008-EF/94 haya sugerido,
normativamente hablando, la aplicacin del citado PCGE para el ejercicio 2009 responde, a nuestro
entender, a la exigencia y sometimiento del PCGE a la NIIFs como a la Resolucin CONASEV N
103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el Reglamento de Informacin Financiera y
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, para efectos de la elaboracin de los
EE.FF.
FA
Y
A mayor abundamiento, es menester sealar que, en virtud a la Resolucin del CNC N 0342005-EF/93.01(02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, entre ellas, la aludida NIC 1, la misma que result de obligatorio cumplimiento para la
elaboracin de Estados Financieros que se inician a partir del 01.01.2006. Lo anterior se alinea con
lo regulado por la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999) Reglamento de
Informacin Financiera y Manual para la preparacin de Informacin Financiera la misma que fuera
modificada por la Resolucin de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008). En efecto,
de conformidad con lo sealado por el artculo 10 de la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10
la Gerencia General de CONASEV cuenta con la facultad de realizar modificaciones al Manual para
la Preparacin de la Informacin Financiera con la finalidad de mantenerlo permanentemente
actualizado de conformidad con las NIC (actualmente NIIFs) oficializadas y vigentes en el Per.
39
Acorde con la parte IV (Bases para las Conclusiones) del PCGE ste se torna en una
herramienta vital dentro del proceso contable. As, en virtud a dicha herramienta se facilita la
acumulacin de saldos (lase de importes) conforme se desencadenan las transacciones y cuya
identificacin se posibilita con el empleo de cdigos para posteriormente ser registradas y
procesadas. Concluye el PCGE sentenciando que, el Plan de Cuentas, como herramienta del
proceso contable, se subordina a las NIIFs as como a las disposiciones emitidas por la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica.
1. La acumulacin de la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar
segn sus actividades se efecta acorde con los lineamientos de las NIIFs y bajo el empleo de las
cuentas contables (cdigos) reguladas por el PCGE
FA
Y
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de sus transacciones
facilitando con ello un adecuado anlisis de las mismas.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la SUNAT, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con la
finalidad de identificar los detalles y los anlisis que le permita cumplir sus funciones.
40
-Las transacciones deben registrarse segn las cuentas que corresponda segn la naturaleza de la
misma (transacciones).
-La empresa debe estructurar un Plan de Cuentas de hasta 5 dgitos. Cabe incorporar ms dgitos
segn se requiera.
-La empresa debe establecer subcuentas y divisionarias necesarias en el supuesto que desarrolle
actividad adicional a la principal separando as las transacciones de la actividad econmica
principal de la adicional.
-Es factible que las, empresas soliciten autorizacin a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica a
los efectos de emplear cdigos de cuentas no fijados por el PCGE.
FA
Y
La tcnica de la partida doble es empleada para efectos del registro de hechos econmicos
Las transacciones se anotan en libros y registros contables que resulten necesarios, sin perjuicio
de los establecidos por otras normas
La conservacin de los libros, registros, documentos y evidencias del registro contable sern
conservados por el tiempo que resulte necesario, sin perjuicio de lo que establezcan otras
normas.
9.- EL PCGE
41
Como su nombre mismo lo indica este nuevo Plan est diseado para todas las entidades
que realicen ACTIVIDAD EMPRESARIAL que generen RENTAS DE TERCERA CATEGORA.
Mantiene la misma estructura de los grupos de cuentas del PCGR, pero con cambios
sustanciales en las cuentas del BG y las cuentas de Resultados.
EL PCGE ha sido homogeneizado con las NICs/NIIFs, contemplando aspectos relacionados
con la presentacin y revelacin de informacin.
El Anexo I con las definiciones y trminos que ayuden a los usuarios a una mejor lectura del
contenido del Plan Contable, y el Anexo II con la relacin de las NICs-NIIFs emitidas por el
organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional.
FA
Y
Dado que la normativa contable, en esencia, las NIIFs, pueden sufrir modificaciones o, por el
contrario, incluso podran darse innovaciones normativas debido a la creacin de nuevos productos
o transacciones, tales como las financieras que ameritaran, sin lugar a dudas, regulacin contable a
fin de proceder a su reconocimiento, medicin y presentacin, consideramos que ello implicara un
desfase temporal del PCGE ante dicho escenario tan cambiante.
Cabe agregar que, la Direccin Nacional de Contabilidad Publica dictar los procedimientos
para la actualizacin permanente del PCGE mediante la dacin de normativa adicional.
42
FA
Y
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les
denomina ELEMENTOS.
43
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificacin
inicial de los cdigos contables.
ACTIVO.- Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener beneficios econmicos.
PATRIMONIO NETO.- Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos
FA
Y
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen
los elementos de los estados financieros son:
44
COSTO HISTRICO.- El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que
representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisicin.
El pasivo se registra, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o,
en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda.
COSTO CORRIENTE.- El activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente.
El pasivo se lleva contablemente, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.
FA
Y
El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de
efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
VALOR PRESENTE.- El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo
que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de las operaciones.
VALOR RAZONABLE.- Es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo,
entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre
competencia.
45
Los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones
de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Debemos ser conscientes de las repercusiones de las NICs-NIIFs y el PCGE sobre nuestra
empresa.
Las NICs-NIIFs, ahora nos obligan a medir los activos y pasivos al valor razonable.
La aplicacin de las NICs-NIIFs y el PCGE nos permitir generar informacin financiera fiable.
Los activos y pasivos al ser medidos a valores presentes, nos permitirn determinar los flujos de
caja futuros que stos generen.
17. CONCLUSIN
FA
Y
Uno de los cambios ms trascendentes en el PCGE son los criterios de reconocimiento y medicin
de los elementos del BG
El cambio no est en la mecnica del registro contable, sino en reconocer los elementos del BG y
determinar su medicin o valoracin inicial y posterior.
Mediante el empleo del PCGE, pasamos de una contabilidad basada en el costo histrico a una
contabilidad basada en el valor razonable (valor presente de los activos y pasivos).
46
CAPITULO V
FA
Y
Estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas (elemento 6)
y los ingresos (elemento 7) que se menciona en su dinmica.
80 MARGEN COMERCIAL
Cuenta propia de las empresas comerciales. Registra y representa la diferencia entre las
ventas de mercaderas y el costo de los mismos. Se les denomina UTILIDAD BRUTA.
47
82 VALOR AGREGADO
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de
bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin.
FA
Y
Mide el resultado econmico de la empresa, que puede ser positivo o negativo, est
representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotacin del negocio y es
obtenido restando al valor agregado los tributos y las cargas de personal.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiacin
externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. Permite medir el efecto de
lo financiero sobre la gestin de la empresa.
48
Registra los importes que en aplicacin de dispositivos legales, se debe detraer de las
utilidades para ser entregados.
A los trabajadores
Comunidad laboral
La investigacin cientfica y tecnolgica
La distribucin legal de la renta constituye gasto deducible de la empresa y es clculo sobre
la renta antes del impuesto.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Registra y representa el impuesto a la renta anual calculado sobre la renta imponible del
ejercicio, establecido conforme a la normatividad fiscal.
FA
Y
Por su naturaleza al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de las
estructuras financiera de la empresa.
49
CASOS DIVERSOS
FA
Y
El 17/12/2014, nuestra empresa recibe un anticipo depositado en el Banco CC del cliente JMA por
S/. 16,000.00 a cuenta de la venta de mercaderas que se concretar en el mes de enero del 2015.
50
CASO 02
Se compran cuadros de arte, para la decoracin de los ambientes de la Presidencia del
Directorio, por un valor de 15,000.00 ms IGV.
CASO 03
Se adquiere acciones de la empresa BB S.A.A. para mantenerla en negociacin
disponibles para la venta, por 18,000.00
CASO 04
FA
Y
Se capitaliza las cuentas por pagar al proveedor OPQ por 6,000.00, emitiendo las acciones
correspondientes.
Al cierre del perodo, la empresa TU y YO S.A.C. tiene pendiente de cobranza el crdito concedido
a MM. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que realiz la provisin para cobranza dudosa.
51
El 05 de diciembre, nuestra empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado y
considera que debe efectuarse el castigo correspondiente.
FA
Y
CASO 09:
La gerencia ha determinado vender activos fijos tangibles (maquinarias), cuyos valores en
libros son los siguientes:
52
Costo 143,400.00
Depreciacin 125,600.00
Hemos sacrificado la FELICIDAD por PLACER, lo importante por lo urgente, la trascendencia por la
temporalidad, el largo plazo por lo inmediato, podemos considerar que esto es la gran miopa de nuestro
tiempo, el CONSUMISMO nos ha CONSUMIDO, as por ejemplo, hemos preferido el placer de
levantarnos tarde, sacrificando la felicidad que nos puede producir realizar un trabajo puntual y bien hecho;
los jvenes han optado por el placer de la droga en lugar de un proyecto de vida; el alumno ha elegido el
placer de no asistir a clases, sacrificando su realizacin vocacional por el placer de conectarse a la televisin;
rrojando nuestro tiempo a un bote de basura, en lugar de utilizarlo en nuestra preparacin y superacin
FA
Y
Que determinan dos partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
Valor nominal
53
Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.
Ejemplo:
Se tiene $ 8,000 registrado en S/. 3.10 Cada Dlar.
Al costo de adquisicin
Ejemplo:
FA
Y
Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.
Ejemplo:
54
Se tiene un saldo de cuenta por cobrar a los clientes por S/. 36,000.00 (letras por cobrar)
Los saldos en moneda extranjera, se expresan en moneda nacional al tipo de cambio de la fecha
de cierre.
EJEMPLO
FA
Y
20 MERCADERAS
55
Las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo a su cotizacin internacional.
EJEMPLO
Se compra mercaderas por S/. 150,000.00; se paga adems transporte 6,000.00, seguros
9,600.00 honorarios 1,500.00 e intereses 3,000.00
Se est construyendo unos departamentos para venta por los que se estn pagando intereses
por S/. 41,600.
FA
Y
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
56
Incluye todos los gastos necesarios para tener en activo en el lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento.
30,000 .00
1,000.00
1,400.00
850.00
1,000.00
Los desembolsos posteriores a la adquisicin, se aade al costo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios econmicos futuros.
FA
Y
Se compr para cambio un motor por S/. 24,000.00 y llantas por S/. 4,000.00
A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor y
menos la depreciacin acumulada.
Se tiene un activo fijo (carro) registrado en libros por: - Costo 300,000.00, - Depreciacin
acumulada 150,000.00; Su valor de tasacin es 200,000.00
57
37 ACTIVOS DIFERIDOS
Son los pagos por impuesto y participaciones que la entidad espera compensarlos en el futuro.
Contable: 40,000.00
Tributario: 50,000.00
EXISTENCIAS DE SERVICIOS
Datos:
a) Se consume suministros en la prestacin de servicios por S/. 9,200.00
FA
Y
58
FA
Y
CAPITULO VI
MTODOS DE VALUACIN DE
EXISTENCIAS
2.- CONCEPTO
Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las
mercaderas y los materiales en el almacn.
59
3.- COMENTARIO
Muchas veces en las diferentes empresas (comerciales y/o industriales) existen dificultades
para poder determinar el PRECIO DE COSTO de las mercaderas y/o materiales en almacn,
Generalmente ocurre cuando los precios han fluctuado durante un determinado ejercicio, en el cual
se afronta el problema de la estimacin del COSTO REAL de las mercaderas o materiales en
existencia.
4.- OBJETIVO
Su objetivo fundamental es proteger al mximo los costos y los ingresos, as como los
costos que figuran como saldo en el Balance General. Por ello, una de las principales etapas en la
contabilidad es determinar un valor justo de costo de las mercaderas o materiales en almacn. Esto
significa que es necesario llevar un control de los precios cuando han fluctuado durante un periodo
cualquiera, a efectos de hacer frente a los problemas ms o menos difciles de la estimacin del
costo real de las mercaderas o materiales en existencia.
FA
Y
Es por ello que las empresas deben elegir un mtodo para valorizar sus inventarios
adecuadamente.
60
NOTA: El mtodo escogido para valorizar el inventario final afectara directamente el costo de las
mercaderas o materiales, estos a su vez afectarn la utilidad sobre sus ventas as como sus
impuestos.
6.- FACTORES QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA PARA LA ELECCIN DEL MTODO
a.
b.
c.
d.
e.
f.
7.- IMPORTANCIA
FA
Y
Queda por discutir un punto importante: La medicin de los costos totales en existencia y el
costo de las mercaderas vendidas en el curso del periodo contable. El problema fundamental se
presenta en la siguiente ilustracin. Cmo debe repartirse el costo de las mercaderas disponibles
para la venta entre?
Costo de las Mercaderas vendidas
Inventario final
Es importante sealar y advertir que las mercaderas disponibles para la venta fueron
vendidas o se hallan en existencia, del cual se deduce que, cuando mayor sea el monto asignado al
costo de las mercaderas vendidas, tanto menor, ser el costo del inventario final, y viceversa.
Existen varios mtodos para el manejo de este problema y su eleccin puede tener un efecto
significativo en la utilidad bruta y las ganancias netas.
Inventario Inicial
Compras:
10-10-14
15-10-14
UNIDADES
COSTO UNIT.
COSTO TOTAL
300
30
9,000.
180
240
33
36
5,490
8,640
61
20-10-14
200
--------920
(450)
--------470
INVENTARIO FINAL
39
7,800
-----------31,380
?
------------
?
Si los precios unitarios y los costos no fluctuarn, todos los mtodos del inventario
proporcionaran resultados idnticos. Pero los precios cambian, y estos cambios plantean temas
centrales con respecto al costo de artculos vendidos (medicin de la utilidad) y al inventario
(medicin de los activos).
Ejemplo:
Considere a un vendedor de televisores, que empieza la semana sin inventario, el compra un
televisor el lunes por 1,200; un segundo televisor el martes por 1,600; y un tercer televisor el
mircoles por 3,000. Luego, el vende un televisor el jueves por 2,500. Cul es su utilidad bruta?
Su inventario final?
FA
Y
El da viernes se vende los 2 televisores c/u 2,500 Cul es su utilidad bruta? Su inventario
final?
ESTADO DE RESULTADOS
Lunes a Jueves
IDENTIFICACIN
ESPECIFICA
1A
1B
1C
PEPS UEPS
PROMEDIO
PONDERADO
VENTAS
Costo de Artculos Vendidos
1 Unidad _________
2 Unidad _________
3 Unidad _________
Promedio (......................................)
UTILIDAD BRUTA
Inventario Final
Unidad del Lunes
Unidad del Martes
Unidad del Mircoles
Promedio Ponderado
Inventario Final al Jueves
ESTADO DE RESULTADOS
62
Viernes
VENTAS
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
ESTADO DE RESULTADOS
Lunes a Viernes
VENTAS
Costos
Lunes a Jueves
Viernes
UTILIDAD BRUTA TOTAL
Como muestra el ejemplo, la seleccin que haga el comerciante sobre el mtodo de valuacin a
utilizar, podra afectar de manera significativa la cantidad reportada como gasto.
8.- MTODOS DE VALUACIN ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE (Art. 62 del D. Ley N 774 y Art.
35 del D.S. 122-94-EF)
Los contribuyentes, valuarn las existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los siguientes mtodos.
FA
Y
63
No es otra cosa que la determinacin del Costo de las Existencias, que incluye todos los
conceptos que conforman el costo de compra, el costo de fabricacin y el costo de los conceptos
diversos en los que se haya incurrido parta poner las existencias en su ubicacin y condiciones
actuales. Dicho de otro modo el costo de las existencias queda expresado matemticamente de la
forma siguiente:
Art. 62 Del Impuesto a la Renta: Las empresas debern valuar (medir) sus inventarios por su
costo de adquisicin o produccin.
FA
Y
a) TRATAMIENTO
64
Est vinculada al principio de costo o valor neto realizable el que sea menor aplicable
como consecuencia que las existencias se vuelven no recuperables por daos, por obsolescencia
total o parcial o si sus precios han sufrido una declinacin. Esta prctica implica castigar las
existencias a un valor menor a su costo para quedar a su valor neto realizable, lo cual expresa
concordancia con el criterio de que los activos corrientes no deben contabilizarse por montos
mayores a los que se espera tengan lugar por su uso o venta.
Las empresas para el ejercicio 2014, debern someterse a los siguientes parmetros.
a) Cuando los ingresos Brutos Anuales Durante el ejercicio anterior hayan sido mayores a 1500 UIT.
FA
Y
b) Cuando los Ingresos Brutos Anuales durante el ejercicio anterior hayan sido de 500 UIT a 1500
UIT.
c) Cuando sus Ingresos Brutos Anuales Durante el ejercicio anterior hayan sido inferiores a 500 UIT.
Debern practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio econmico
debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
Se basa en la presuncin que los primeros materiales o mercaderas compradas, son los
primeros que se consumen o se venden respectivamente. As se obtiene que los artculos que
permanecen en el inventario correspondan a las ltimas compras. Cuando el consumo de estos
bienes es suficiente para agotar los primeros costos de compra, el uso adicional se valuar
65
utilizando los costos unitarios de la segunda compra y as sucesivamente. Por lo tanto las
existencias disponibles en la fecha del Balance General, recibirn el precio del costo unitario de las
existencias ms recientes.
* Toma como base el costo original y se efecta de una manera ordenada y coherente, sin la
necesidad de realizar clculos aproximados.
* El saldo de inventarios al final del periodo se encuentra a valores corrientes (a valores actuales).
Es decir, a valores que se aproximan mucho al valor del mercado real a la fecha del Estado de
Situacin Financiera.
DESVENTAJA
* Los saldos que reflejan las tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de
controlar los materiales de las mismas caractersticas pero de diferentes precios.
FA
Y
* Si los precios de las mercaderas o materiales aumentan en forma continua y rpida, este mtodo
no sera recomendable pues en la produccin actual se aplican costos atrasados, lo que podra
originar un costo de produccin subestimado.
En tiempo en que los precios aumentan continuamente, el mtodo PEPS por lo general
muestra la mayor utilidad (ver ejemplo)
COMENTARIO
PEPS Tambin se conoce como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu), cuando los
primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos representan a los artculos
que permanecen disponibles. Usando los ltimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende
66
a proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien al valor de mercado real
del inventario a la fecha del Balance General.
En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta ms alta.
Mayores utilidades reportadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista frente
a la empresa. De manera similar, las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a
remuneraciones ms altas, gratificaciones mayores.
Mientras que PEPS asocia los costos ms recientes con los inventarios, UEPS trata a los
costos ms recientes como costo de artculos vendidos. UEPS proporciona una perspectiva para el
estado de resultados en el sentido de que la utilidad neta medida, utilizando UEPS, combina los
precios de venta actuales y los costos de adquisicin actuales. En un periodo con precios al alza e
inventarios constantes o crecientes, UEPS proporciona una utilidad neta ms baja por qu una
menor utilidad neta es una caracterstica tan importante de UEPS? Porque UEPS es un mtodo
contable de inventario aceptable para propsitos del Impuesto sobre la Renta, y cuando se reporta
una utilidad neta menor ante la administracin tributaria, se pagan menos
FA
Y
13.1
PROMEDIO PONDERADO
El costo de los artculos disponibles (para la venta o consumo) se divide entre el total de
unidades disponibles (para la venta o consumo). El promedio resultante se emplea entonces para
valorizar el inventario al final de un mes o de un ao.
Sirve para aproximarse al costo de los materiales o mercaderas en existencia segn factura,
cuando no se puede obtener el costo real, partida por partida.
67
Dicho de otro modo, este mtodo de inventario calcula el costo unitario dividiendo el costo
total de adquisicin de todos los artculos disponibles para la venta entre el nmero de unidades
disponibles para la venta (ver ejemplo). El mtodo del promedio ponderado de acuerdo con los
lineamientos generales reporta una utilidad bruta entre aquella obtenida bajo el mtodo PEPS y la
obtenida bajo el mtodo UEPS (ver ejemplo)
COMENTARIO
FA
Y
El mtodo de costeo de promedio ponderado produce resultados menos extremos que PEPS
y UEPS en relacin al estado de resultados y al balance general. El promedio ponderado est sujeto
a manipulacin mnima por acciones de la administracin.
13.2
PROMEDIO MVIL
Es aplicado por empresas que utilizan el costo medio de las unidades de materiales con
mayor prioridad que el costo real de los materiales.
Puede usarse solamente con el sistema de inventario permanente. El costo por unidad se
vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al inventario.
68
14 IDENTIFICACIN ESPECIFICA
Significa que se asignan los costos especficos a partidas identificadas de inventarios. Permite
identificar a que compras pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada
una de ellas para efectuar la respectiva valuacin de dichas existencias al final de un ejercicio o
perodo determinado.
EL SER EXCELENTE HACE TODO AQUELLO QUE EL MEDIOCRE NO SERIA CAPAZ DE REALIZAR Y
ESTA CONVENCIDO QUE SOLAMENTE A TRAVES DE SU ENTREGA INCONDICIONAL Y GENEROSA
EL MUNDO PUEDE MEJORAR, ES PROTAGONISTA DEL CAMBIO, ES EL ARQUITECTO SOCIAL DE SU
TIEMPO, EL SER EXCELENTE ES POR SUPUESTO UN T R I U N F A D O R
FA
Y
Este mtodo de inventario se concentra en la vinculacin fsica que existe entre los artculos
vendidos especficos. Supone que el vendedor de televisores podra distinguir cul fue el televisor
que compro cada da. Si se tomara el televisor del lunes en lugar del televisor del mircoles, el
mismo mtodo de inventario mostrara resultados diferentes. Por tanto, el ejemplo indica que la
utilidad bruta por las operaciones del lunes al jueves podra ser de ........., ...... ....., dependiendo del
televisor especfico que se haya entregado al cliente. Es obvio que este mtodo deja mucha libertad
en el reporte de los resultados durante cualquier perodo dado. El vendedor podra escoger cul
televisor vender y as efectuar los resultados reportados.
COMENTARIO
Este mtodo utiliza la observacin fsica o el etiquetado de los artculos en existencia con
nmeros o cdigos individuales. Es fcil y econmicamente justificable para mercanca
relativamente cara, este mtodo permite que los administradores manipulen la utilidad y los valores
del inventario llenando una orden de venta de varios artculos fsicamente equivalentes con
diferentes costos histricos.
Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran mercaderas o materiales
se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar el artculo. Las
etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderas que se venden o a los materiales que se
enviarn a produccin.
69
Para obtener un adecuado control del mtodo detallista, debe establecerse grupos homogneos
de artculos a los cuales se le asigna su precio de venta tomando en cuenta el costo de compra y el
margen de utilidad.
Son usados por las empresas que se dedican a la venta al menudeo (bodegas, etc.)
Para la aplicacin de este mtodo, es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:
FA
Y
16 EXISTENCIAS BSICAS
Estas existencias bsicas se valoran al costo histrico de adquisicin independiente del tiempo
que haya transcurrido desde su adquisicin. Este mtodo supone que todas las compras en exceso
de las existencias bsicas se emplean en la produccin actual y se costean utilizando uno de los
otros mtodos de valuacin.
Da mayor facilidad para la valuacin de inventario final ya que los valores de las existencias
bsicas son fijos; asimismo, la ganancia es ms estable.
70
PRACTICA DE CLASE N.
FA
Y
60,000.00
71
31.08. Compramos 8,000 unidades c/u. 120.00, con descuento del 10%; adems
pagamos fletes 3.00 por cada producto
SE PIDE:
El triunfador sabe lo que quiere, dnde est, de dnde viene y hacia dnde va. Todos podemos tener xito.
Todos merecemos ser triunfadores y conquistar la realizacin. La realizacin del ser humano tiene tres etapas: xito,
Triunfo y Victoria. El xito es realizacin en el mundo externo, material, pasajero. El Triunfo es
Vencerte a ti mismo, transformar tus vicios en virtudes. Triunfo es xito en conquistar tu mundo interno. La Victoria es
espiritual, tiene relacin con tu ser y el ser universal. La victoria se conoce cuando conoces lo
eterno, la verdad en cada lugar, persona o cosa. Quien conquist la victoria navega en el ocano de la
libertad. Para atrapar el xito debes entrar en accin, luchar, trabajar, esforzarte, ser el mejor, cumplir tus
sueos personales. Para alcanzar la victoria tienes que liberar tu ser y ensear el cambio a los dems.
Lo que se conquista con conciencia jams se pierde, porque es merecido.
FA
Y
72
19-08: Compra 8,000 unidades c/u 140,00 con descuento del 5%, adems se paga
fletes 5.00 por cada producto
SE PIDE:
FA
Y
Hemos sacrificado la FELICIDAD por PLACER, lo importante por lo urgente, la trascendencia por la
temporalidad, el largo plazo por lo inmediato, podemos considerar que esto es la gran miopa de nuestro
tiempo, el CONSUMISMO nos ha CONSUMIDO, as por ejemplo, hemos preferido el placer de
levantarnos tarde, sacrificando la felicidad que nos puede producir realizar un trabajo puntual y bien hecho;
los jvenes han optado por el placer de la droga en lugar de un proyecto de vida; el alumno ha elegido el
73
FA
Y
74
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
CAPITULO VII
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
INTRODUCCIN
FAY
Dentro del contexto global actual en el que se vive y en que se presenta el fenmeno
armonizador de las prcticas contables para la preparacin de los Estados Financieros a ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales, es nuestro propsito exponerles las
normas que constituyen el cuerpo bsico de criterios para presentar informacin financiera
emitidos por el IASC (actualmente reemplazado por el IASB), que regulan nuestro accionar
como profesionales, tal como se puede desprender del artculo 223 de la Ley General de
Sociedades, que dispone que Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el pas.
A mayor precisin sobre lo antes expuesto, debemos entender que los dispuesto en el
artculo 223 de la Ley General de Sociedades, est haciendo referencia a lo indicado por la
Ley N 24680 y sus normas complementarias, entre las cuales pueden encontrase los
pronunciamientos emitidos por el Consejo Normativo de Contabilidad, organismo de
participacin del Sistema Nacional de Contabilidad, de acuerdo con sus atribuciones de estudio,
anlisis y emisin de normas que le confiere el artculo 13 de la referida norma.
75
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Asimismo, a fin de precisar los alcances del referido artculo 223, se expidi la
Resolucin N 013-98-EF/93.01 (17-07-1998), la que en su artculo 1 seala que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden sustancialmente a las Normas
Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad. Asimismo, la citada resolucin establece en el artculo 2 que por excepcin
pueden empelarse supletoriamente los principios que se aplicaban en los Estados Unidos de
Norteamrica (USGAAP).
No obstante, dado que a partir del ejercicio 1998 la aplicacin de las NICs tiene tambin
efecto societario, resulta obligatoria su aplicacin para la elaboracin y aprobacin de los
Estados Financieros y la correspondiente decisin sobre la aplicacin de las utilidades.
FAY
76
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
profundos. Ante este reto, son necesarias nuevas propuestas de solucin, una de ellas es
precisamente la contenida en este curso.
1.
COMENTARIO
FAY
A fin de entender la contabilidad tal como hoy se maneja, es preciso comprender cules son
los conceptos subyacentes actuales.
En congresos, en conferencias, en artculos, en la ctedra, por todos los medios, se han
estudiado y discutido tan espinoso y delicado tema, por ser, precisamente, el apoyo tcnico y
moral que tiene el contador en las diversas actividades propias de su profesin
Los principios de contabilidad han ido surgiendo por la necesidad, pero se han ido
generalizando al ser propuestos en Congresos, Convenciones de Contadores y por los
Colegios Profesionales
77
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Al formular los estados financieros se han de respetar estrictamente los denominados
principios contables, o tambin denominados PCGA, que no son otra cosa que las normas y
criterios fundamentales que delimitan, definen y dirigen las prcticas o desarrollos contables
que se llevan a cabo para formular los estados financieros.
Representan, por tanto, las directrices bsicas a tener en cuenta en la valoracin y registro
contable de las transacciones econmicas que realiza la empresa.
La existencia de estos principios o reglas viene as a garantizar que los estados financieros
representen fielmente la situacin econmica y financiera de las correspondientes empresas.
FAY
El principio fundamental de contabilidad sigue siendo, dijimos, el que los activos son iguales
a las participaciones. Cuando el dueo del negocio, al iniciar sus operaciones, aporta una suma
de dinero y/o bienes, stos en su totalidad le pertenecen. La suma de sus valores es
exactamente igual a la participacin del dueo en esos bienes. Si posteriormente se solicita un
prstamo al banco, al ser concedido, se han aumentado los bienes y el banco participa de esas
propiedades en cantidad igual a lo que ha suministrado.
Los contadores para facilitar, unificar y mejorar los sistemas de contabilidad han establecido
los convenios llamados PRINCIPIOS . Estos principios norman esta ciencia y permiten leer
con cierta seguridad un Estado Financiero, siempre que est basado en estos PCGA.
Una vez adoptado un principio contable, ste slo puede cambiarse en base a la regla de la
preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicacin resulte en una mejor medicin
y reconocimiento de ingresos, costos y gastos de la empresa.
78
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un cambio de
poltica contable.
Es sinnimo de Justicia (virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece),
igualdad, rectitud, etc. Y tiene condicin de postulado bsico
Se refiere a la conducta a seguir, por tica todo contador siempre debe actuar con igualdad
e imparcialidad de juicio, sin caer en la grave falta de reflejar en sus informes datos alterados,
sino con la debida rectitud y justicia.
FAY
Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la
evaluacin contable; y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen
equitativamente los intereses de las partes.
79
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Es el principio que debe orientar la accin de los contadores en todo momento, seala que
el equilibrio entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad.
2.2 PARTIDA DOBLE O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA
Es necesario aclarar que la partida doble, no es el nico medio por el cual se pueda
registrar contablemente las distintas operaciones pero si el ms utilizado en la prctica.
Toda cuenta que recibe o todo lo que entra es deudor, y toda cuenta que entrega o todo
lo que sale, es acreedor
FAY
La partida doble, es el principio pilar sobre la cual descansa el mtodo contable. Este
principio puede enunciarse de las siguientes formas:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
La prdida es deudora y la ganancia es acreedora
Todo valor que ingresa es deudor, todo valor que sale es acreedor
Se entiende por Partida Doble a una ecuacin contable donde siempre se emplea el
DEBE y el HABER debido a un razonamiento lgico cuya idea base es la matemtica. La
ecuacin contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.
Cuando se debita una cuenta del activo, segn como sea la transaccin, necesariamente
deber registrarse uno o ms los siguientes crditos (ABONOS):
80
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Este principio parte de la consideracin que los recursos de una empresa se denominan
activos, y los derechos de los acreedores y propietarios sobre los recursos se denominan
pasivo y patrimonio neto respectivamente. Como el total de los derechos (pasivo y patrimonio
neto) no puede ser superior a la suma de los recursos (activo), se deduce que: Activo = Pasivo
+ Patrimonio Neto; esta es la ecuacin fundamental de la cual se derivan todos procedimientos
de contabilidad. Los sistemas contables estn basados en el principio de la partida doble. El
mtodo de registro afecta necesariamente al activo, pasivo o patrimonio neto, pero siempre
manteniendo el equilibrio de la ecuacin contable.
Como todas las partidas del activo de una empresa estn sujetas a las pretensiones de
alguien (los acreedores o propietarios), y como el total de estos derechos no puede ser superior
a la suma de los rubros del activo pretendido, se deduce que:
Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el debe y
en el haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las operaciones.
FAY
Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de
la suma de las transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada
ecuacin contable.
Cada unidad de negocios debe ser considerada como una entidad separada del
propietario. Las operaciones entre los dueos se conservan fuera de los tratos del negocio,
para que de esta forma los EE.FF. nos informen exclusivamente sobre las transacciones que
corresponden a la entidad econmica.
81
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Los contadores deben considerar que llevan la Contabilidad de un negocio determinado y
no de sus propietarios o personas que lo administran. Mediante este principio debe entenderse
que la empresa est separada y es distinta de las personas que la formaron, tiene vida y es
sujeto de derecho y obligaciones. De esta forma los propietarios son acreedores y/o deudores
de sus empresas. Dicho de otro modo, los propietarios son acreedores de las empresas que
han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada,
por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le
representa en la cuenta..
El Contador lleva las cuentas del negocio, no de los dueos. El capital aportado pertenece
a la empresa y slo las utilidades o prdidas lo modifican no as los retiros para gastos
personales de los dueos, ni las utilidades o prdidas que stos pudieran tener por separado.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de la de (los) propietario (s)
es un objetivo importante de la contabilidad.
Ejemplo: Un socio ordena al cajero girar un cheque para sufragar un gasto personal, si
consideramos este importe como gasto de la empresa, al final del periodo contable veremos
que nuestra utilidad se ver reducida, ya que nuestro gasto aumenta; en cambio aplicando el
principio de entidad, este monto sera considerado como gasto personal del socio, obteniendo
al final del periodo contable mayor utilidad
FAY
Los estados financieros se refieren siempre a una entidad con un sistema de contabilidad
independiente a la de los accionistas, acreedores, deudores, etc. Los objetivo de este principio
son, en primer lugar evitar la mezcla de operaciones que involucran a la empresa con otra
organizacin o individuos, y en segundo lugar, identificar a la empresa como una entidad
econmica (con recursos y obligaciones propios) independiente de los individuos y grupos
relacionados con ella.
El principio sostiene que, debe considerarse a las empresas como unidades separadas y
distintas de sus propietarios y de otras empresas. Si no se tuviera este supuesto, las
actividades personales de los propietarios (Ejemplo:), se
mezclaran con las transacciones de la empresa.
Los bienes pueden ser adquiridos o pueden haber sido donados o cedidos como parte de
aportaciones al constituirse la empresa. Dichos bienes van a formar parte del activo de la
empresa. Se entiende por bienes econmicos a los derechos de propiedad tangible e intangible
de la empresa para realizar sus operaciones. En el lenguaje contable se denominan Activos .
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente
cmo se ha obtenido, y por lo cual alguien est dispuesto a pagar un precio.
En los Estados Financieros no podran incluirse ciertas condiciones personales del gerente,
etc. (honestidad, capacidad, honradez, etc.). Los socios an cuando ellos fueran de gran
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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
importancia, no pueden ser valorizados en moneda, menos pueden registrarse. Los estados
financieros nicamente informan sobre bienes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico para la empresa y que son susceptibles de cuantificarse en unidades monetarias y
no siempre pueden esperarse que dichos reportes financieros informen otros hechos
importantes relativos a un negocio.
FAY
Los periodos en que los precios estn constantemente fluctuando, influyen mucho en la
informacin financiera; pues muchas predicciones y toma de decisiones se basan en el
resultado de las operaciones y de los datos de la Contabilidad a travs del tiempo; y cuando la
unidad monetaria no es estable, es necesario hacer ajustes a las cantidades que representan
precios que corresponden a periodos anteriores, para que puedan ser comparables con los
precios actuales.
Este principio es elemental, ya que la empresa est en la necesidad de valorar sus derechos
y obligaciones para ello al requerirse de una unidad de valor que cumpla este fin, se utiliza la
moneda. En el caso que la moneda sufra un cambio en su valor y la Ley lo consienta, mediante
los ajustes apropiados, se tratar de valuar con justeza, para que se exprese en trmino de
moneda de poder adquisitivo uniforme.
83
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La moneda cuando es inestable representa un obstculo para hacer comparaciones de un
ejercicio con otro, precisamente cuando se trata de precios histricos. Los perodos en que los
precios estn constantemente fluctuando, influyen mucho en la informacin financiera por los
efectos que trae consigo el poder adquisitivo de la moneda; pues muchas predicciones y tomas
de decisiones se basan en el resultado de las operaciones y de los datos de la contabilidad a
travs del tiempo; y cuando la unidad monetaria no es estable, es necesario hacer ajustes a las
cantidades que representan precios que corresponden a perodos anteriores, para que puedan
ser comparables con los precios actuales.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando a cada unidad un precio.
FAY
Esta mezcla se da especialmente en el caso de los activos fijos. Por ejemplo: si en enero del
2011 se compr un terreno, 3 aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en
iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a
la prdida de poder adquisitivo de la moneda.
En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres
elementos (materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin),
cada uno de ellos estar en diferentes niveles de inflacin; incluso algunos podrn no haber
sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima
utilizada podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compra para uso
inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a
un precio mayor con respecto a la compra anterior.
84
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
empresa deja de funcionar, no es posible calcular con absoluta exactitud el resultado neto de su
gestin
La valuacin contable de los hechos sern los mismos, mientras no cambie su situacin o
cese en sus actividades (en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin o mercado).
La continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a
su costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los
ejercicios en que se presta servicios, sin tomar en cuenta su valor de mercado (valor de
realizacin), porque el bien estar en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo.
FAY
Dicho de otro modo, en contabilidad se asume que todo negocio se constituye para operar
en forma continuada y por tiempo indefinido. En consecuencia, el activo que se use en
operaciones futuras no necesita ser registrado en sucesivos informes a su valor de liquidacin
corriente.
85
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Es diferente la condicin de un negocio que est a punto de ser liquidado o vendido. En
estas situaciones la contabilidad tratara de medir lo que el negocio vale actualmente.
Estos importes se podrn modificar en caso en que sucedan hechos posteriores, que crean
la necesidad de ajustar dichas cifras
Ejemplo: En caso de que exista diferencia o se ordene revaluar los activos fijos, esta puede
valuar los activos al nuevo monto, sin considerarse en este caso que existe violacin del
principio enunciado
FAY
Una razn fundamental para aceptar la Base de Costo Histrico como principio de
valuacin es que si el negocio no est en la situacin de ser vendido y asumimos su
continuidad no tendra objeto valuar sus activos al valor real. Si la persona que est leyendo los
informes contables saben que los activos estn a precio de costo, puede hacer a stos los
ajustes que crean necesarios para reflejar valores actuales.
Los fundamentos del uso del costo histrico son dos: En primer trmino, es una cifra
objetiva y definida. Por ejemplo: el terreno recin citado podra haber tenido como costo para el
vendedor original 32,000.00 y estar valuado para fines fiscales en 40,000.00 y ser tasado por
dos empresas independientes en 58,000.00 y 53,000.00 cul de estas cifras es correcta?
La segunda razn para el uso de los costos histricos es que son verificables. Los
auditores examinan los estados financieros de una empresa a fin de establecer si constituyen
86
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
una presentacin razonable de las actividades financieras, por lo que el uso de informacin
definida y basada en costos objetivos se presta adecuadamente para este proceso.
Si bien los costos histricos son objetivos, su uso acarrea problemas. El registro de un
recursos de larga vida en los libros contables a su costo y en la fecha de adquisicin es
acertado, pero el mantener dicho recurso a lo largo de su vida registrado en tal cantidad puede
dar por resultado una presentacin del todo errnea de la rentabilidad y la posicin financiera. A
resultas de esta situacin, muchos usuarios de los estados financieros critican a la base de
costo histrico por considerar que no concuerda con la realidad econmica.
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo
prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el
principio de empresa en marcha (en que el costo es el efecto de la causa).
FAY
Toda unidad econmica (empresa) debe conocer los resultados de su gestin econmica,
determinarlos, analizarlos e interpretarlos, con la finalidad de tener y/o llegar a conclusiones
acerca de la gestin del negocio y fijar metas futuras. De all la importancia de dividir la gestin
en periodos contables que pueden ser un ao fiscal, o tambin puede ser un ao natural, etc.
87
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
2.9 DEVENGADO
FAY
A los ingresos, los costos y los gastos se les da reconocimiento a medida que se ganen o
incurran (y no cuando se cobran o pagan) y se registran como tal en los libros de los perodos a
los cuales corresponden. De esta manera, contablemente los costos incurridos en un perodo,
pero que guardan relacin con las operaciones de uno o ms ejercicios siguientes, deben
prorratearse o aplicarse sistemticamente sobre el perodo en el cual surtirn sus efectos.
Antes de preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas definitivos, es
necesario tener la seguridad que los ingresos y gastos se han aplicado correctamente al
perodo contable.
Para aplicar debidamente este principio, es preciso por lo general, preparar asientos de
ajustes en lo concerniente a:
2.10 REALIZACIN
88
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La realizacin de ingresos no requiere necesariamente que intervenga un cobro en
efectivo puesto que la venta vlida a un deudor solvente es activo tan bueno como el efectivo.
El momento de la venta se considera generalmente como el punto en que se realiza el ingreso
(porque es el punto en que tiene lugar una conversin cambio de un activo por otro y la
conversin se considera como prueba de realizacin). Se considera vendido un bien cuando se
concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite
atribuir su correspondiente costo. En casos de servicios formalizados por contratos, en los
cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin
peridica de los servicios.
FAY
2.11
PRUDENCIA
Cuando se deba elegir entre dos valores hay que ser conservadores, ms no llegar a la
exageracin para evitar informes pocos objetivos. Las prdidas probables deben aparecer
reflejadas en las cuentas apropiadas, pero las ganancias, el activo y la utilidad neta pueden ser
sobreestimados. En cuanto a las prdidas se considera que su registro no deben posponerse
hasta que haya la certeza absoluta de la misma. Por lo tanto se aplican determinadas
provisiones que pueden utilizarse como reservas para sus posibles prdidas.
89
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
valor de activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. Ante diversas alternativas
contables se optar por aquella que sea menos optimista.
Este principio se puede expresar tambin diciendo: Contabilizar todas las prdidas
cuando se conocen o cuando sean probables y las ganancias solamente cuando ya se hayan
realizado.
Ejemplo: Si del 100% de cuentas por cobrar, consideramos dudosos que obtengamos la
cancelacin de un 20% debemos provisionar por ese porcentaje, ya que significara
posiblemente una prdida
FAY
2.12
UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA
Sabemos que los estados financieros deben ser comparables, por lo tanto, es necesario
para un buen anlisis e interpretacin de los estados financieros, que las prcticas y
procedimientos contables sean uniformes o consistentemente, no solo para el ejercicio al que
se refiere el estado financiero, sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.
Las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable,
todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo
contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo
impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.
90
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
no se pueda modificar un principio adoptado, en la medida que la adopcin de un principio
mejore la calidad de la informacin (debe ser justificable), siendo de necesidad fundamental su
advertencia indicando el efecto que dicho cambio produce en la informacin contable. El
principio de la uniformidad no debe llevar a mantener inalterables aquellos principios que las
circunstancias aconsejen sean modificados. En este caso deber sealarse, por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia.
Los usuarios de la informacin contable requieren que se siga procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida
mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas de cuantificacin, para, mediante la
comparacin de los EE.FF. de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con
estados de otras entidades, conocer su posicin.
FAY
2.13
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o el resultado de las operaciones
91
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Se debe tener en cuenta con prioridad los gastos e inversiones por montos
significativos, dejando en segunda instancia lo de menor valor.
Por este principio, slo se llevar cuenta de aquello que realmente valga la pena. Si una
empresa compra una docena de lpices se le podra dar entrada a una cuenta del activo e ir
llevando a gastos los valores a medida que los lpices se consumen. Por el principio de
Materialidad llamado tambin de Importancia , la compra se llevar directamente a gastos,
bajo el entendimiento de que esto no afectar mayormente los resultados.
2.14
EXPOSICIN
FAY
La Contabilidad produce ante todo una informacin cuantitativa, que es requerida para
observar y evaluar el comportamiento de la empresa. De all la importancia contable de que los
informes deben ser confiables tiles, el ocultamiento y la distorsin deliberada de los hechos en
la informacin financiera constituyen actos que van contra la TICA PROFESIONAL; ya que la
exposicin necesaria no se da, desvirtundola e incidiendo negativamente en la interpretacin
de los estados financieros por parte de los usuarios
En conclusin, los estados financieros deben contener en forma clara y ordenada toda
la informacin necesaria para su adecuado anlisis e interpretacin. Los estados financieros
deben leerse conjuntamente con las notas correspondientes. La prctica contable aconseja
92
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
potenciar al mximo una caracterstica de la contabilidad que tiene relacin con la aplicacin de
este principio, que es la TRANSPARENCIA.
2.15
OBJETIVIDAD
Aquellos acontecimientos que afectan el activo, pasivo, ingresos y gastos de una entidad
se denominan transacciones y se reconocen formalmente en los registros contables tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
FAY
Dicho de otro modo, se trata de una pauta relacionada con la verificalidad y en segundo
lugar, una pauta de conducta profesional del contador.
EMPRESA EN MARCHA
DEVENGAMIENTO
93
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
4.- CONCLUSIN
4.1 COMENTARIO
FAY
Los PCGA con excepcin de Partida Doble, son los que fueron aprobados en la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, en el ao 1965,
habiendo algunos cambiado de denominacin. As la versin original se denomina Moneda de
Cuenta, Ejercicio y Materialidad. Estos cambios y la incorporacin de la partida Doble como
principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego
modificado y aprobado por Resolucin de CONASEV N 006-84-EFC/94.10 de vigencia
actual.
Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para
formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ENTE.
94
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
* PRINCIPIO
Cualquiera de las normas por las que cada uno se gua. Regla general adoptada para
servir como gua de una accin.
* GENERAL
* ACEPTAR
FAY
4.5.1 COMENTARIO
Si usted lee los estados de cuentas financieros de una empresa; usted est
autorizado a asumir que la empresa ha usado los PCGA.
95
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Si los estados de cuentas financieros violan los PCGA y usted sufre una prdida
debido a que usted tom la informacin financiera al pie de la letra, usted posiblemente
tenga base para enjuiciar a la empresa por daos. Por esta razn, los gerentes de
empresas deberan estar al tanto de los PCGA y deberan asegurarse de que su
contadores aplican los PCGA.
Los gerentes deberan conocer los rasgos principales de los PCGA, de tal
manera que ellos entiendan cmo se mide la ganancia. A los gerentes se les paga para
que produzcan ganancia, y ellos deberan ser muy transparentes en los que se refiere a
cmo se mide y en qu consiste la ganancia.
FAY
La idea bsica detrs de los PCGA es medir la ganancia y valorizar los activos y
pasivos consistentemente de empresa a empresa. La idea es asegurarse que todos los
contadores estn cantando el mismo canto y en el mismo tono. Los organismos
autorizados escriben las canciones que los contadores tienen que cantar.
96
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
RESUMEN
1. COMENTARIO
FAY
Estas reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de elementos del sistema
contable que reflejen el patrimonio de una empresa y sus variaciones constituyen los principios
de contabilidad generalmente aceptados, requisitos mnimos para homogeneizar el resultado de
la informacin contable.
En este sentido los principios contables son el conjunto de conceptos bsicos, reglas,
presupuestos basados en la prctica que condicionan la validez tcnica del proceso contable y
su expresin final traducida en los Estados Financieros y no se encuentran codificados en una
fuente nica.
Nuestro pas adopto mediante el Plan Contable General Revisado, los principios
desarrollados en el trabajo Principios y normas tcnicos contables generalmente aceptados
97
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
para la preparacin de los estados financieros presentados por la delegacin argentina en la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Mar del Plata (1965), tomando como Postulado
Contable al principio de Equidad y definiendo catorce principios, partiendo de los general hacia
lo particular.
FAY
Segn Pal Grady de las cuando menos tres aceptaciones del trmino principios que
los diccionarios convienen en dar: fuente, origen, o causa, una verdad o proposicin
fundamental de la que muchas otras dependen; una verdad primordial que comprende o forma
la base de varias verdades subordinadas y ley o regla general adoptada o profesada como
gua para la accin; un fundamento o base de conducta o prctica sta ltima es la que ms se
aproxima. Otros autores como Meigs y Meigs, Bettner y Whittington, afirman que los principios
de contabilidad son desarrollados por el hombre a la luz de lo que consideremos son los
objetivos ms importantes del informe financiero, siendo similares a reglas establecidas para
un deporte organizado; variando de pas en pas. De la misma opinin resulta Solomon, Vargo y
Schroeder en su libro Principios de Contabilidad, quienes manifiestan que se formulan para el
logro de los objetivos de preparacin de informacin financiera, por lo que constituyen el
fundamento subyacente a la medicin y la revelacin de los resultados de las transacciones y
acontecimientos empresariales compuesto por supuestos, conceptos y procedimientos que
conforman un marco general dentro del cual es factible la diversidad.
98
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Sobre el particular, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en lugar de definirlos
optaron por describir su uso, as sealan que los principios son conceptos bsicos que
establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de
las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros.
FAY
Entendido el hecho que los principios contables son reglas fundamentales para la
elaboracin del producto final de la contabilidad que son los estados financieros, que se
presentan de carcter general (amplias) a reglas detalladas, susceptibles de cambiar con el
tiempo; es necesario establecer distinciones en estas reglas y las jerarquas, partiendo de las
bases (normas conceptuales que describen la realidad) que conformarn el sustento de la
teora contable y el accionar del contador al traducir un hecho econmico realizado por un ente.
Si bien los principios varan de pas en pas, los principios base en pases como
Estados Unidos, Argentina y Mxico se parecen al esquema aplicable en nuestro pas, tal como
se ver a continuacin:
99
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
El ordenamiento de los principios, entendidos como reglas y orientaciones operativas,
en opinin de Hugo Sasso, autor argentino, de lo general a lo particular es el siguiente:
a.
Reglas de Valuacin, referidas a los valores monetarios que se asignan a los elementos
patrimoniales as como valorizaciones posteriores tendientes a reflejar lo que se espera
recibir o pagar por ellos.
b.
FAY
100
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
PRCTICA N .
TEMA: EJERCICIOS SUELTOS PARA APLICAR LOS PCGA
FAY
2.- El 01 de noviembre del 2014 se concede un prstamo a MM (tercero) por US $ 60,000 con
un inters de US$ 6,000; el prstamo ser cobrado en tres cuotas iguales mensualmente (a
comenzar a fines de noviembre). El tipo de cambio es: Compra 3.25, Venta 3.35
101
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
El 30/11/14 se ha cobrado en efectivo la primera cuota del prstamo efectuado a MM
S.A. El tipo de cambio es: compra 3.361, Venta 3.364
FAY
3.- La empresa en el mes de noviembre del 2014 recibe de su cliente S/. 236,000.00 como
anticipo a ser cancelable en bienes. En el anticipo se incluye el Impuesto General a las Ventas.
4.- El 25 de octubre del 2014, la sociedad AFAC S.A. aumenta el capital inicial en S/. 2
000,000.00, representado por 2,000 acciones comunes con un valor nominal de S/. 1,000.00
c/u. Las acciones fueron pagadas en un 80%, al momento de la cancelacin las acciones se
cotizaban en: a) S/. 1,100.00 c/u.; b) 950.00 c/u.
5.- Al 31/12/2014 los siguientes documentos por cobrar, han llegado a su vencimiento y no se
lograron cobrar:
102
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
SE PIDE REALIZAR:
La estimacin correspondiente
6.- La empresa EL QUE ESTUDIA TRIUNFA S.A. es una distribuidora de libros y revistas, al
31 de diciembre del 2014 tiene en stock 100 revistas de contenido tributario vigentes para el
ejercicio 2014 las cuales tenan un costo unitario de S/. 28.00
FAY
7.- El 20 de enero de 2014 compramos 600 acciones de la empresa MM S.A. con un valor
nominal de S/. 70.00 c/u.; al 31 de diciembre de 2014 dichas acciones se cotizan de la siguiente
manera:
8. SEGUROS GENERALES:
* Fecha de la operacin
* Vigencia
* Cuota mensual
: 01-08-2014
: 01 ao (del 01-08-14 Al 31-07-15)
: S/. 700.00 (cancelada el total de las cuotas)
103
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
2014)
: 200,000
: 20 meses (a pagarse mensualmente)
: 01-04-2014 (1ra. Cuota a pagarse 01-05-
* Inters bancario
SE PIDE REALIZAR:
FAY
10.- El ejercicio del 2014, la empresa OPQ S.A. ha efectuado pagos a cuenta del
impuesto a la renta por un importe de S/. 25,000.00. El impuesto a la renta anual
asciende a:
SUPUESTO A : 30,500.00
SUPUESTO B : 23,200.00
104
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
11. Nuestra empresa otorga un adelanto por S/. 11,800.00, para una futura compra
de mercaderas. El adelanto incluye el IGV.
FAY
13. Nuestra empresa otorga un anticipo por S/. 15,470.00, para una futura compra
de activos fijos tangibles. El anticipo incluye el IGV.
mensual)
* Fecha de la operacin
* Importe de la compra
* La compra es al crdito
:
:
:
* Tasa de inters
:
* Tipo de Cambio Venta Publicado
* Tipo de Cambio Venta Vigente
TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE PAGO:
105
01-10-2014
US $ 40,000
canjeada con
2% mensual
:
2.805
:
2.800
20
letras
(pago
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
01.11.14: 2.905
01.12.11: 2.705
Venta:..
Compra:..
SE PIDE REALIZAR:
FAY
106
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Fecha de la operacin
Plazo
Importe de la operacin
La primera letra se cobra el
El costo de ventas
Tasa de inters
Tipo de Cambio Venta Publicado
Tipo de Cambio Compra Vigente
:
:
:
:
:
:
:
01-10-2014
15 letras (pago mensual)
US $ 150,000
:
01-11-2014
360,000
5% mensual
3.50
3.455
Al 01.11.14 : 3.55
Al 01.12.14 : 3.476
FAY
107
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
a.- Cuenta 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
S/. 200,000.00
S/. 5,000.00
FAY
S/. 700,000.00
108
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
FAY
PRCTICA PARA EL ALUMNO N
EJERCICIOS PARA APLICAR LOS PCGA, EL PCGE
Y EL REGLAMENTO DE SMV
109
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Indicar a que rubro del ESF debe ir la cuenta 10
2.- El 01 de diciembre del 2014 se concede un prstamo a MAM S.A. por US $ 80,000 con un
inters de US$ 10,000; el prstamo ser cobrado en cuatro cuotas iguales mensualmente ( a
comenzar a fines de diciembre ). El tipo de cambio es: Compra 3.50, Venta 3.60
SE PIDE:
FAY
3.- La empresa en el mes de noviembre del 2014 recibe de su cliente S/. 476,000.00 como
anticipo a ser cancelable en bienes. En el anticipo se incluye el Impuesto General a las Ventas.
SE PIDE:
4.- El 30 de setiembre de 2014 se form la sociedad BBS.A. con un capital inicial de S/. 4
000,000.00, representado por 4,000 acciones comunes con un valor nominal de S/. 1,000.00
c/u. Las acciones fueron suscritas y pagadas en un 80%, al momento de la cancelacin las
acciones se cotizaban en:
a)
b)
SE PIDE:
110
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
5.- Al 31/12/14 los siguientes documentos por cobrar, han llegado a su vencimiento y no se
lograron cobrar:
SE PIDE REALIZAR:
6.- La Farmacia EL BUEN SAMARITANO S.A., al 31 de diciembre del 2014 tiene en stock
200 frascos del producto XYZ, los cuales han llegado a su fecha de vencimiento, las cuales
tenan un costo unitario de S/. 50.00
FAY
SE PIDE:
7.- El 10 de febrero del 2014 compramos 2,000 acciones de la empresa PILSENER S.A. con
un valor nominal de S/. 300.00 c/u.; al 31 de diciembre del 2014 dichas acciones se cotizan en
280.00
SE PIDE:
8. SEGUROS GENERALES:
* Fecha de la operacin
* Vigencia
* Cuota mensual
: 01-09-2014
: 01 ao (del 01-09-014 al 31-08-2015)
: S/. 1,000.00 (cancelada el total de las cuotas)
111
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
SE PIDE:
:
:
:
:
800,000
16 meses (a pagarse mensualmente)
01-07-2014 (1ra. Cuota a pagarse 01-08-2014)
3% mensual
SE PIDE:
FAY
10.- El ejercicio del 2014, la empresa OPQ S.A. ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a
la renta por un importe de S/. 12,000.00.
SE PIDE:
Registrar el asiento del pago a cuenta del impuesto a la renta ( bajo las tres formas
estudiadas en clase)
Indicar en qu rubro del ESF debe incluirse los pagos a cuenta del impuesto a la renta
en exceso sobre el impuesto anual
11. Nuestra empresa otorga un adelanto por S/. 11,800.00, para una futura compra de
mercaderas. El adelanto incluye el IGV.
112
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
12. El Gerente de la empresa deber viajar a la ciudad de Lima a realizar gestiones en
representacin de nuestra empresa, para lo cual se le entrega S/. 4,500, el mismo que a su
regreso rendir cuenta. Al 31/12/11 el gerente no ha rendido cuenta de los gastos, diga Ud. En
qu rubro del ESF, debe ir la cuenta 14.
13. Nuestra empresa otorga un anticipo por S/. 15,470.00, para una futura compra de activos
fijos tangibles. El anticipo incluye el IGV. Diga Ud. En que rubro del ESF debe figurar la cuenta
422.
:
:
:
:
:
:
01-09-2014
US $ 160,000
canjeada con 20 letras (pago mensual)
3% mensual
3.446
3.445
FAY
01.10.14: 3.450
01.11.14: 3.505
01.12.14: 3.440
Venta:..
Compra:..
SE PIDE REALIZAR:
15. La empresa BOA S.A. dedicada a la comercializacin de artefactos elctricos tiene como
poltica de ventas de todos sus artculos dar garanta durante el plazo de un ao por concepto
de reparacin de desperfectos o mal funcionamiento como consecuencia de fallas de origen.
113
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La experiencia de otras empresas en el ramo determin que por concepto de reparacin
se emplea un promedio del 4% del total de ventas.
Realizar el asiento contable al 31.12.2014 por la provisin de las garantas sabiendo
que las ventas en el ejercicio fueron S/. 3600,000.00
FAY
* Fecha de la operacin
* Plazo
* Importe de la operacin
* La primera letra se cobra el
* El costo de ventas
* Tasa de inters
* Tipo de Cambio Venta Publicado
* Tipo de Cambio Compra Vigente
:
:
:
:
:
:
:
:
01-09-2014
20 letras (pago mensual)
US $ 100,000
01-10-2014
280,000
4% mensual
3.405
3.425
Al 01.10.11 : 3.450
Al 01.11.11 : 3.469
Al 01.12.11 : 3.358
TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CIERRE:
18.- Representaciones MM S.A.A. al cierre del presente ejercicio econmico tiene la siguiente
informacin de las cuentas que se mencionan a continuacin y las cuales sern motivo de
ajuste:
114
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
a.- Cuenta 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN S/. 100,000.00
INFORME: Se registr como gasto la compra de tiles de escritorio por S/. 60,000.00; sin
embargo al efectuar el inventario, existe un stock de S /. 10,000.00
INFORME: Este importe se le entrego al Gerente de Ventas para que participe en un seminario
en el mes de noviembre del ao en curso. Al cierre del ejercicio a pesar de notificarle para que
rinda cuenta no ha procedido a efectuarlo, habiendo vencido el plazo para la regularizacin
respectiva.
S/. 600,000.00
FAY
INFORME: En dicha cuenta esta incluido US $ 4,000 que se registr el 20-09-14. siendo el T/C
S/. 3.45; al cierre del ejercicio sigue pendiente por cobrar US $ 1,800. Tipo de Cambio Compra:
., Tipo de Cambio Venta:
115
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
FAY
CASOS PRCTICOS DIVERSOS
1.- En el mes de agosto del 2014, una camioneta considerada un bien conformante del activo
fijo de la empresa sufri un siniestro, dicho vehculo tena a esa fecha costo de 50,670.00 con
una depreciacin de 18,430.00; sin embargo el seguro cubri el siniestro reembolsando el
importe de 60,000.00, con lo cual se adquiri un nuevo vehculo el 10 de noviembre del 2010
por un precio de 55,000.00 incluido el IGV Cmo se debe registrar dicha operacin?
116
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
2.- La empresa FF S.A., fabricante de telas, le vende al crdito a la empresa MM S.A., lotes
de telas de diversos colores mediante la aceptacin de letras con vencimientos mensuales, por
un valor de 30,000.00., cuyo costo asciende a 25,000.00
La empresa MM S.A., cancela solamente las primeras letras por un importe de
9,000.00, quedando pendientes de cancelacin las restantes, no obstante que ya vendi todo el
lote de telas.
Se llega posteriormente al siguiente convenio: La empresa MM para cancelar su
deuda que tiene a la empresa FF, le entrega un lote de ternos por un valor de 22,000.00,
cancelndose de esta manera las letras pendientes. El costo asciende a 19,000.00
Determinar la incidencia contable y tributaria para ambas empresas.
FAY
3.- Sera correcto devengar en el mes de enero una operacin por la que se emite
comprobante con fecha 3 de enero por un monto de 600,000.00, no obstante haberse
entregado los bienes en el mes de diciembre?. El costo de los bienes entregados en el mes de
diciembre asciende a 480,000.00
4.- La empresa ED SAC dedicada a la venta de libros, enva dos juegos de enciclopedias (E y
L), cuyo valor en libros asciende a 940.00 y 780.00 respectivamente, a pedido de su cliente
(Clnica XYZ) para que sea revisada por ste (en un tiempo prudencial) antes de su adquisicin.
Para ello se emiti una gua de remisin donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:
Tres das despus de la entrega de las dos enciclopedias el cliente slo decide quedarse
con una de ella (la de menor costo), cuyo precio de venta asciende a 1,100.00
SE PIDE:
117
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
1 Cmo se efecta el registro de esta operacin?
2 Cul sera el tratamiento tributario a aplicar?
5.- Cmo se contabiliza el importe que se cobra por adelantado a un no domiciliado por
servicios de intermediacin a prestar en el futuro? El importe percibido es de US $ 4,000 (1509-2014). La persona que hace dicho depsito es una persona no domiciliada que requiere sus
servicios por intermediacin en la venta de bienes muebles que se nacionalizan en el Per?.
6.- Una empresa nos presenta la siguiente informacin respecto de una operacin realizada:
FAY
7.- Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio inmueble, para lo cual
adquiere materiales por el importe de 24,000.00 ms IGV, los cuales son plenamente
empleados en la construccin. Asimismo contrata los servicios de una empresa para que se
encargue de la construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de 11,000.00
(incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones descritas.
8.- La empresa NN SAC ha adquirido un seguro de transporte de una mercadera que est
importando del exterior, pagando una prima equivalente a S/. 9,000.00 a una empresa del
exterior. El servicio culmina el da 30 de marzo de 2014 y la empresa efecta la cancelacin de
la deuda el da 5 de abril de 2014.
118
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
9.- Al cierre del ejercicio una empresa, ha determinado que el tesorero sistemticamente haba
estado robando fondos de la empresa. La prdida asciende a la suma de 15,000.00
Sobre el particular el sujeto implicado ha llegado a un acuerdo extrajudicial con la
empresa comprometindose a cancelar la deuda en un plazo de 6 meses, fraccionndose en
cuotas iguales la deuda original ms los intereses pactados por la suma de 1,500.00
Determinar el tratamiento tributario y su registro contable.
FAY
PLANTEAMIENTO
Cmo sera el tratamiento contable y tributario, si se sabe que el aporte ser efectuado
al valor de mercado de la unidad de transportes, el cual asciende a 30,000.00 debiendo
adicionarse el IGV?
119
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La empresa AMOR S.A.C. dedicada a la comercializacin de vinos, por error no
consider dentro del stock final, mercaderas que al 31 de diciembre tenan un costo de
30,800.00.
Consecuencia de lo anterior, asumiendo que las mismas haban sido vendidas
increment el costo de ventas del ejercicio 2013.
Si en el mes de octubre de 2014 detectan dicho error, Cmo deber corregirse esta
situacin?
FAY
120
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
En consecuencia, en la oportunidad en la que se produzca la prdida del derecho que
tena el socio deber darse de baja el pasivo reconociendo dicho importe como una suma
capitalizable toda vez que no pudiendo ser repartido deber capitalizarse.
Cmo debe contabilizarse una factura que recibi el 30 de diciembre por la compra de
bienes destinados para la venta por un valor de 10,000.00.
FAY
Si se sabe que los referidos bienes salieron del almacn del proveedor el 4 de enero de
2014 y recibidos en esa misma fecha segn consta en la Gua de remisin emitida por la
empresa proveedora.
ASPECTOS CONTABLES
1 Prrafo del Marco Conceptual: Los efectos de las transacciones se reconocen cuando
ocurren, registrndose en los libros contables de acuerdo a la categora del elemento financiero
que corresponda.
2 Para proceder al registro debe cumplir con la definicin del elemento (prrafo..del Marco
Conceptual
3 Para proceder al registro debe cumplir con los requisitos para su reconocimiento
(prrafo..del Marco Conceptual)
121
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Sin entrar a tallar que el contrato sera efectivizado con la entrega de bienes al
comprador, debemos indicar que no existen evidencia que la empresa controle los bienes por
lo cual en el mes de diciembre no se puede reconocer an los bienes que se adquirirn en el
futuro.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
FAY
ACTIVO O GASTO Y
ASIENTOS DE AJUSTES
122
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
ACTIVO O GASTO
1.
COMENTARIO
Ejemplo:
2.
CONCEPTO DE COSTO
FAY
Los COSTOS son desembolsos realizados con el fin de obtener un ACTIVO o inversin, o
bien incurrir en un GASTO.
3.
CONCEPTO DE ACTIVO
123
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Algunos de los activos permanecern indefinidamente (compra de un terreno), otros se
trasladarn de un activo a otro y otros finalmente son trasladados a gastos cuando son
consumidos (seguros, etc.).
4.
CONCEPTO DE GASTO
Tambin se considera el gasto capitalizado, el cual viene a ser una partida del costo que se
carga usualmente a gasto; pero, que a causa de estar relacionada con varios periodos
originalmente se considera en una cuenta de activos (cargas diferidas) y luego se traslada al
gasto conforme se vaya devengando.
VALOR EN
VALOR
0
LIBROS
FAY
CONTABLE
Ejemplo 01:
VALOR DE REGISTRO
O
ADQUISICIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
S/ 90,000.00 al contado
El saldo es al crdito con inters de 5,000 (por 10 letras de cambio), segn Nota de
Dbito.
Adicionalmente se realiza los siguientes pagos.
124
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
ASIENTOS DE AJUSTE
1.
COMENTARIO
FAY
2.
CONCEPTO
3.
OBJETIVO
El objetivo de los asientos de ajuste es modificar los saldos de las cuentas a fin de que
reflejen cabalmente la situacin al finalizar el periodo contable.
4.
IMPORTANCIA
125
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
La necesidad de efectuar las partidas de ajuste surgen del hecho que algunas
transacciones son IMPLCITAS ms que EXPLICITAS.
Son eventos tales como la recepcin o desembolso de efectivo, compras al crdito, ventas
al crdito, etc. Que accionan casi todos los registros rutinarios da a da. El registro de las
transacciones explcitas es directo. Los registros de tales transacciones van apoyados de
evidencia explcita (comprobantes: facturas, boletas de venta, boletas de pago, recibos, etc.).
Es necesario indicar que algunas transacciones explicitas no invlucran intercambio reales de
bienes y servicios entre la entidad y otra persona.
FAY
Son eventos (tales como el paso del tiempo) que se ignoran temporalmente en los
procedimientos de registro diario y slo se reconocen al final de un periodo contable. Por
ejemplo, los registros de gasto por depreciacin y vencimiento de renta pagada por adelanto se
elaboran al final de un periodo contable, a partir de tarjetas o cdulas especiales, y no debido a
que haya ocurrido un evento explcito.
Los ajustes ayudan a proporcionar una medida completa y precisa de los esfuerzos, los
logros y la posicin financiera. Son una parte esencial de la contabilidad por acumulacin
porque mejoran la igualacin de ingresos y gastos en un periodo particular.
CONCLUSIN
Al mismo tiempo se dan hechos que afectan a las cuentas y no se manifiestan mediante
documentos tan obvios. Los efectos de estos hechos se registran al trmino del perodo
contable por medio de asientos de ajuste, cuyo objeto es modificar los saldos de las cuentas a
fin de que reflejen cabalmente la situacin al finalizar el perodo a travs de los estados
financieros.
126
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
5.
Los hechos que requieren recurrir a asientos de ajuste se relacionan esencialmente con las
diferencias entre gastos y erogaciones y entre ingresos y cobrado.
Su registro se realiza con la cuenta 68; esta cuenta acumula el consumo de beneficio
econmico incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a
su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un
pasivo de monto u oportunidad inciertos, entre las ms generalizadas tenemos a las siguientes:
FAY
Depreciacin
Amortizacin de intangibles
Agotamiento
Valuacin de activos
Estimacin de Cuentas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
Deterioro del valor de los activos
Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Desvalorizacin de intangibles
Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin
Provisiones
Provisin para litigios
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Provisin para reestructuraciones
Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
Provisin para gastos de responsabilidad social
Otras provisiones
127
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
Ello se realiza mediante la determinacin del COSTO DE VENTAS, o mediante el ASIENTO
POR EL CONSUMO, en el primer caso la cuenta es la 69 y en el segundo, la cuenta es la 61.
Tales como:
FAY
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
VALUACIN DE ACTIVOS
b. CLASES Y SU CONTABILIZACIN
FAY
129
CARG O
ABONO
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
produccin
PROVISIONES
Para litigios
Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
Para reestructuraciones
Para proteccin y remediacin del medio ambiente
Para gastos de responsabilidad social
FAY
130
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
PRCTICA N
1.- Representaciones FAY S.A.A. realiza la emisin de 5,000 acciones ordinarias, a un valor
nominal de S/. 100.00 c/u., con la finalidad de incrementar su capital.
1.1 Contabilizar la suscripcin, emisin y pago de 5,000 acciones a S/. 100.00 c/u.
FAY
1.2 Contabilizar la suscripcin, emisin y cancelacin de 5,000 acciones a S/. 120.00 c/u.
2.- Una persona generadora de renta de tercera categora, aporta mercaderas por un valor de
S/. 200,000.00 (costo 160,000.00) ms IGV. El aporte es en una Sociedad Annima.
3.- Una empresa comercial que posee una unidad de transportes que al 31 de diciembre del
200...... se encuentra totalmente depreciado ( costo del vehculo 180,000.00 y depreciacin
acumulada ), desea aportarlo a una nueva empresa.
Cul ser el tratamiento contable y tributario, sabiendo que el valor de mercado de la
unidad de transportes es de S/. 90,000.00?
131
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
4.- Cul es el importe a considerar como costo total y unitario por 4,000 acciones con un valor
nominal de S/. 600.00 c/u., las cuales fueron adquiridas en rueda de bolsa a S/. 520.00 c/u.,
habindose pagado a adems una comisin de S/. 4,800.00 referente al agente de bolsa ?.
5.- La empresa vende 1,500 acciones a S/. 600.00 por accin (tener en consideracin los datos
de la operacin anterior)
FAY
6.- Distribuidora FAY S.A.C. acuerda a travs de su JGA, la distribucin de una parte de la
utilidad del ejercicio 20......en la forma de dividendos, por S/. 400,000.00
Para la distribucin se toma como base el capital aportado por cada accionista a favor
de la empresa, y, ste es como sigue:
CAPITAL
APORTADO
800,000.00
480,000.00
320,000.00
400,000.00
ACCIONISTAS
O Persona Natural Domiciliada
P - Persona Natural No Domiciliada
Q Persona Jurdica Domiciliada
R Persona Jurdica No Domiciliada
%
APORTE
UTILIDAD
DISTRIBUIDA
TOTAL
7.- Industrias FAY S.A.C. mediante su JGA, acuerda la capitalizacin en el ejercicio 20......de
una parte de la utilidad obtenida en el perodo 20......que asciende a S/. 40,000.00
Los accionistas de la empresa y el capital aportado por cada uno son los siguientes:
132
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
ACC.
O
P
Q
R
CONDICIN
CAPITAL
APORTADO
Persona N. Domiciliada
Persona N. No domiciliada
Persona N. Domiciliada
Persona J. Domiciliada
TOTAL
%
APORTE
UTILIDAD A
CAPITALIZAR
100,000.00
140,000.00
40,000.00
120,000.00
8.- La utilidad contable del ejercicio 20...., asciende a S/. 600,000.00 (empresa industrial)
SE PIDE:
FAY
A.- Calcular la participacin de los trabajadores (la empresa cuenta con 24 trabajadores)
B.- Calcular el Impuesto a la Renta Anual (la empresa durante el ejercicio ha realizado pagos a
cuenta por un importe de 18,500.00
133
ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
C.- Establecer la Reserva Legal (la Reserva Legal acumulada al 31-12-0...... asciende a S/.
100,000.00)
NOTA: El capital social de la empresa asciende a S/. ..( tomar en cuenta los
datos de la operacin N 01 )
D.- El 60% de las utilidades distribuirlo
E.- El 40% de las utilidades capitalizarlo
F.- Adiciones Tributarias 230,000.00
FAY
9.- Nuestra empresa se encuentra en etapa pre-operativa; tenemos dentro de nuestras
obligaciones en la cuenta 469 una deuda con un abogado por servicios prestados equivalente a
la suma de S/. 37,800.00. Este profesional est afecto al impuesto a la Renta de cuarta
categora
Bajo estas consideraciones la empresa le propuso al profesional cancelar su obligacin
mediante la emisin de acciones correspondiente a la suma adeudada, lo cual fue aceptada por
el profesional que consinti se le entregase 350 acciones a un valor mercado de
S/. ............................... c/u., las cuales tienen un valor de nominal de S/. 80.00
10. La empresa AFAC S.A.C. por el ejercicio 2014. Recibi de diversas empresas ( de las que
ella es accionista), acciones por diversos motivos:
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ASIGNATURA: CONTABILIDAD
FINANCIERA II
10.1 Se compraron 2,700 acciones de la empresa A S.A. por un valor de S/. 50.00 c/u. Como
la empresa compro los valores en rueda de Bolsa de Valores, pago diversos gastos por la
adquisicin de los mismos, tales como:
* Comisin del agente de bolsa 1,000.00
* Derechos de Rueda de Bolsa 350.00
Las acciones tienen un valor nominal de S/. 40.00
FAY
11. La empresa ABC S.A.A. vende 500 acciones de la empresa XYZ S.A. c/u. 80.00. Al
respecto tiene la siguiente informacin:
DESAFO: ES TENER PRESENTE QUE EL FUTURO PERTENECE A LOS QUE SIGUEN APRENDIENDO, LOS
QUE DEJAN DE HACERLO SLO SIRVEN PARA VIVIR EN EL PASADO QUE ADEMS NUNCA VOLVER
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