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Asesor Prctico

NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera

Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada

NIIF 1
ADOPCIN POR
PRIMERA VEZ
DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
FINANCIERA

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-5592 / #957-958-000
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IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU


Queda terminantemente prohibida la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

Adopcin por primera vez de las NIIF:


requerimientos a considerar

1. ANTECEDENTES
Como se sabe, el artculo 5 de la Ley que Promueve las Emisiones de
Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales1 estableci que a
partir del ejercicio 2012 las sociedades o entidades distintas a las que se
encontraran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por la venta de bienes o la prestacin
de servicios o cuyos activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT,
deban presentar a esta entidad, sus Estados Financieros Auditados, los
cuales deban ser formulados en base a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
En relacin a esta obligacin, debe recordarse que la Resolucin SMV
N011-2012-SMV/01 que aprob sus normas reglamentarias, estableci el
siguiente cronograma gradual para su implementacin:
PROCESO DE IMPLEMENTACIN GRADUAL PRESENTACIN DE EEFF A LA SMV
EJERCICIOS

2012

2013

2014

2015

2016

SUJETOS OBLIGADOS
Slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2012 superen las 30 000 UIT
Slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre de este ejercicio
sean iguales o superiores a 15000 UIT
Slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2014 sean iguales o superiores a 10 000 UIT
Slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2015 sean iguales o superiores a 5 000 UIT
Todas las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a 3 000
UIT

IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF


QUE EMITA EL IASB
En este caso, la obligacin de observar las
NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2013
En este caso, la obligacin de observar las
NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2014
Para estos efectos, la obligacin de observar
las NIIF vigentes internacionalmente, que
emita el IASB resulta de aplicacin a partir del
ejercicio econmico 2015
En este caso, la obligacin de observar las
NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2016
En este caso, la obligacin de observar las
NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2017

Aprobada por Ley N 29720 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25 de junio de 2011.

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar

Staff Contable

De acuerdo a lo anterior, queda claro que a partir del ejercicio 2016 la


obligacin sealada en el artculo 5 de la Ley N 29720 ser de aplicacin
plena, para lo cual los sujetos obligados deben implementar las NIIF
vigentes, siendo la NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF, la base
para transitar hacia ese objetivo.
En ese sentido, en el Informe que se presenta a continuacin, se analiza la
NIIF 1, revisndose los conceptos y los procedimientos que deben seguir
las entidades que por primera vez van a aplicar las NIIF.

2.

DEFINICIONES PREVIAS
Antes de empezar a desarrollar el tema que nos ocupa, resulta conveniente
tener en cuenta las siguientes definiciones:
a) Costo atribuido

Es el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en


una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se
supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo
en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo
atribuido.

b) Entidad que adopta por primera vez las NIIF




La entidad que presenta sus primeros Estados Financieros (EEFF)


conforme a las NIIF.
EJEMPLO:

La empresa SANTANDER MONEY S.A. ha tenido durante el 2015


ingresos mayores a 5,000 UIT, por lo que por el referido ejercicio tiene
la obligacin de presentar informacin financiera bajo NIIF a la SMV.
Esta empresa deber adoptar por primera vez las NIIF para el ejercicio
2015.

c) Estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF




El estado de situacin financiera de una entidad en la fecha de


transicin a las NIIF.
EJEMPLO:

La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez


las NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, el Estado de Situacin
Financiera de Apertura conforme a NIIF ser aquel al 01.01.2014 al
31.12.2013 (asumiendo que la informacin comparativa que presenta
es de slo un ejercicio).

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

d) Fecha de transicin a las NIIF


El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta


informacin comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros
EEFF presentados conforme a las NIIF.
EJEMPLO:

La empresa LIMA INVESMENT S.A. tiene la obligacin de adoptar


por primera vez las NIIF. Para estos efectos, el final del primer periodo
sobre el que se informar conforme a las NIIF ser el 31 de diciembre
de 2015. Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo
de su actividad el 1 de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre
de su actividad el 31 de diciembre de 2013), ello por cuanto presenta
informacin comparativa de los EEFF para un solo ao.
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF

FECHA DE TRANSICIN
(ASUMIENDO QUE LA
INFORMACIN COMPARATIVA
ES SLO UN AO)

FINAL DEL PRIMER PERODO


SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONFORME A NIIF

Proceso de adopcin

01.01.2014 31.12.2013

31.12.2015

e) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas


Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

Normas Internacionales de Informacin Financiera;

Normas Internacionales de Contabilidad;

Interpretaciones CINIIF; e

Interpretaciones SIC.

f) PCGA anteriores


Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera


vez las NIIF utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
EJEMPLO:

Los PCGA son las polticas contables que aplicaba una entidad antes
de adoptar ntegramente las NIIF. Por ejemplo:

La determinacin de la depreciacin anual en base a las tasas


tributarias previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta

El clculo de las cobranzas dudosas mediante un porcentaje de


las ventas.

El diferimiento de los ingresos en la venta de bienes a plazos.

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar

Staff Contable

g) Primeros estados conforme a las NIIF


Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad


adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF.
EJEMPLO:

La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez


las NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, sus primeros EEFF
conforme a las NIIF sern los correspondientes a ese ao, en la medida
que declare de manera explcita y sin reservas, el cumplimiento de
estas normas.

h) Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF




3.

El periodo ms reciente sobre el que se informa cubierto por los


primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.
EJEMPLO:

La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez las


NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, el primer perodo sobre el
que informe conforme a NIIF ser aquel ejercicio.

i)

Valor razonable

Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que


se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medicin (Vase la NIIF 13).

OBJETIVO DE LA NIIF 1
De acuerdo a lo previsto por el prrafo 1 de la NIIF 1, el objetivo de sta
es asegurar que los primeros EEFF conforme a las NIIF de una entidad,
as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
periodo cubierto por tales EEFF, contienen informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las NIIF; y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse que el objetivo fundamental de
esta norma es ayudar a las compaas en su proceso de transicin hacia
las NIIF, como base para la presentacin de sus EEFF.

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

4.

PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIIF 1


El principio fundamental de la NIIF 1 radica en que la adopcin de las NIIF
debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva
en su totalidad (considerando los hechos econmicos de la empresa) a
los primeros EEFF que una compaa va a presentar a los usuarios con
arreglo a estos estndares.
IMPORTANTE

La aplicacin retrospectiva implica que la adopcin de las NIIF debe ser realizada de tal
manera que las cifras de los primeros EEFF que se van a publicar deben ser preparadas
como si la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares. No obstante esto, en la
NIIF 1 se incluyen determinados supuestos de carcter obligatorios y voluntarios para
no aplicar ciertos aspectos de las NIIF.

5.

CUNDO APLICAR LA NIIF 1?


Una entidad aplicar la NIIF 1 en:
a) Sus primeros EEFF conforme a las NIIF; y
b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros EEFF conforme a las NIIF.
Tal como se seal en el punto 2 anterior, los primeros EEFF conforme
a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
contenida en tales EEFF, del cumplimiento con las NIIF.
Para estos efectos, los EEFF conforme a las NIIF son los primeros EEFF
de una entidad segn las NIIF si, por ejemplo, la misma:
SUPUESTOS

DETALLE

Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos


con las NIIF;
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
Present sus EEFF Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
previos ms recientes
todas;
Segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos
importes con los mismos determinados segn las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar

Staff Contable
SUPUESTOS

DETALLE

Prepar los EEFF


conforme a las NIIF
nicamente para uso
interno
Prepar un paquete
de informacin de
acuerdo con las NIIF,
para su empleo en la
consolidacin.
No present EEFF en
periodos anteriores

Sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios


externos

Sin haber preparado un juego completo de EEFF, segn se define en la NIC 1


Presentacin de Estados Financieros

IMPORTANTE

Solo las entidades aqu descritas, deben aplicar la NIIF 1.


Si una empresa ya est preparando su informacin bajo las NIIF, no debe usar la NIIF
1, ya que sta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez.

6.

CUNDO NO SE DEBE APLICAR LA NIIF1?


No obstante lo sealado en el punto 5 anterior, la NIIF 1 no ser de
aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
SUPUESTOS

DETALLE

Si los ha presentado anteriormente junto con otro


Abandona la presentacin de los EEFF segn los conjunto de EEFF que contenan una declaracin,
requerimientos nacionales
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF
Present en el ao precedente EEFF segn Y tales EEFF contenan una declaracin, explcita y
requerimientos nacionales
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
Present en el ao precedente EEFF que contenan Incluso si los auditores expresaron su opinin con
una declaracin, explcita y sin reservas, de salvedades en el informe de auditora sobre tales
cumplimiento con las NIIF
EEFF

De acuerdo a lo anterior, si una empresa ya est preparando su informacin


bajo la NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya que sta solo es aplicable para
quienes las adoptan por primera vez.
Sin perjuicio de lo anterior, una entidad que ha aplicado las NIIF en un
periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos EEFF anuales
ms recientes no contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF, debe:

O bien aplicar la NIIF 1,

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

7.

O bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8


Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores,
como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA CONFORME


A LAS NIIF
A efectos del proceso de implementacin de las NIIF, el prrafo 6 de la
NIIF 1 obliga a que una entidad elabore y presente un Estado de Situacin
Financiera de Apertura (ESFA) conforme a las NIIF en la fecha de transicin
a las NIIF2. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las
NIIF. Para lograr este objetivo, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF.

Por ejemplo, la entidad pudo haber autoconstruido ciertos activos


que no se muestran en los EEFF. Asimismo, puede tener existencias
que no fueron registradas porque no fueron facturadas. En ambos
casos, dentro del proceso de implementacin, estos activos deben ser
reconocidos.

b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;


El ejemplo que suele presentarse de manera recurrente es aquel


vinculado con los intereses diferidos. En este caso, debe recordarse
que este concepto no cumple con la definicin de activo ni de pasivo,
por lo que no debera incluirse en los EEFF.

c) Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un


tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme
a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
patrimonio;

Este es el caso de ciertas acciones preferentes que obligan al emisor


a pagar un dividendo fijo anual a su tenedor. Estas acciones deberan
dejar de clasificarse como patrimonio para presentarse como parte del
pasivo.

d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.


Por ejemplo, segn la NIC 2 las existencias deben medirse al


costo o al valor neto de realizacin, el menor. En ese sentido, como
consecuencia del proceso de implementacin, la entidad debera medir
sus existencias considerando esta regla.

Para un sujeto obligado a adaptar las NIIF en el 2015, y que presente informacin comparativa por un slo ejercicio, la fecha de transicin
ser el 01.01.2014 ( el 31.12.2013).

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar

Staff Contable

Para estos efectos, la entidad elaborar y usar las mismas polticas


contables en su ESFA conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe segn las NIIF, excepto por las excepciones
(obligatorias) y exenciones (voluntarias).
De acuerdo a lo anterior, las polticas contables que una entidad utilice en
su ESFA conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por
tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categora del patrimonio).

8.

EXCEPCIONES Y EXENCIONES PARA EL ESFA


Como se describi en el punto 4 anterior, el principio fundamental de la
NIIF 1 obliga a que la adopcin de las NIIF deba ser realizada en forma
integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad a los primeros
EEFF que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos
estndares. Esto implica que la adopcin de las NIIF debe ser realizada
de tal manera que las cifras de los primeros EEFF que se van a publicar
deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos
estndares.
No obstante esto, y a efectos de la elaboracin del ESFA, la NIIF 1 establece
dos categoras de excepciones para no aplicar ciertos requerimientos de las
NIIF, dentro de un proceso de implementacin: las excepciones (las cuales
tienen la calidad de obligatorias) y las exenciones (las que son opcionales).
a) Excepciones (obligatorias)

Este tipo de excepciones tienen el carcter de obligatorias, es decir


deben ser aplicadas necesariamente por la entidad durante el desarrollo
del proceso de implementacin de las NIIF. Estas excepciones prohben
la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.

Esto significa que respecto de determinados hechos, la entidad debe


guiarse por lo sealado en la NIIF 1 y no por las NIIF que le son
aplicables.

Las excepciones (obligatorias) estn descritas en los prrafos 14 a 17


y el Apndice B de la NIIF 1. Entre stas tenemos:

Las estimaciones

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Contabilidad de coberturas

Participaciones no controladoras

Clasificacin y medicin de activos financieros

Derivados implcitos

Prstamos del gobierno

b) Exenciones (opcionales)

Los Apndices C a E de la NIIF 1 conceden exenciones opcionales


para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF. As tenemos por
ejemplo:

Combinaciones de negocios

Transacciones con pagos basados en acciones

Contratos de seguros

Costo atribuido (principalmente para activos permanentes)

Arrendamiento

Diferencia de conversin acumuladas

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas

Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Instrumentos financieros compuestos

Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente

Medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos


financieros en el reconocimiento inicial

Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de Inmuebles,


maquinarias y equipo

Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo


con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios

Costos por prstamos

Transferencias de activos procedentes de clientes

Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

Hiperinflacin grave

Acuerdos conjuntos

Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo


abierto
Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 11

Staff Contable

Designacin de contratos para comprar o vender una partida no


financiera.

NIIF 1
ADOPCIN POR
PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF

Objetivo

Ayudar a las entidades en su proceso


de transicin hacia las NIIF

Principio
fundamental

La adopcin de las NIIF debe ser


realizada en forma integral y aplicada
en su totalidad

Cundo aplicar
la NIIF 1?

Cuando se elaboraron los EEFF


anteriores sin considerar la totalidad
de las NIIF que les correspondan

Cundo no
aplicar la NIIF 1?

Cuando se elaboraron los EEFF


anteriores considerando la totalidad de
las NIIF aun cuando tengan errores

Procedimiento para
aplicar la NIIF 1

Elaborar
las politicas
contables segn
NIIF
Elaborar el
Estado de
Situacin
Financiera de
Apertura (ESFA)

Reconociendo activos y
pasivos segn NIIF
No reconociendo
activos y pasivos si no
estn de acuerdo a
segn NIIF
Reclasificando
las partidas que
correspondan
Aplicando NIIF en la
medicin de activos y
pasivos

Excepciones y
exenciones

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Al elaborar el ESFA se deben considerar


las excepciones (obligatorias) y
exenciones (opcionales)

Casos Prcticos
CASO N 1: CMO FORMULAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
DE APERTURA?
La empresa QUMICA PERUANA S.A.C. va a implementar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) siendo sus primeros Estados
Financieros bajo estas normas aquellos a elaborarse al 31 de Diciembre de 2015.
En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado de Situacin Financiera de
Apertura a la fecha de transicin a las NIIF, para lo cual brinda el siguiente Estado
de Situacin Financiera al 31.12.2013:
IMPORTES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

IMPORTES
PASIVO Y PATRIMONIO

143,112
200,000
1,239,008
340,900
29,800
760,500
1,200,000
3,913,320

900,000
3,650,600

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Prdidas futuras
TOTAL PASIVO CORRIENTE

346,700
1,894,000
287,000
328,800
110,000
800,000
3,766,500

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

890,000
63,970
953,970

435,000
230,800
40,750
5,257,150

9,170,470

TOTAL PASIVO

4,720,470

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

1,300,000
600,000
750,000
700,000
120,000
980,000
4,450,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

9,170,470

Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementacin, ha


encontrado las siguientes observaciones:
Casos Prcticos 13

Staff Contable

1. Una maquinaria adquirida en el 2010 no se est utilizando en el proceso


productivo, habiendo determinado la gerencia que la misma ser destinada
a su venta. El valor del activo es de S/. 800,000 neto de una depreciacin
acumulada de S/. 360,000. Se sabe que el valor razonable del activo es
S/. 800,000.
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de
S/.250,000 que se debieron aplicar a resultados en el 2013.
3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/. 160,000 por Gastos Preoperativos,
monto que al 31 de Diciembre de 2013 se ha amortizado en S/. 26,000.
4. Al 31 de Diciembre de 2013 una unidad de transporte de la empresa se ha
depreciado en exceso por un monto de S/. 28,000.
5. Al 31 de Diciembre de 2013 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado
S/. 80,000 por la construccin de un nuevo ambiente en las oficinas
administrativas de la empresa.
6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/. 76,000 que corresponden
a beneficios sociales de trabajadores originadas en perodos prescritos.
7. Al 31 de Diciembre de 2013 la empresa tena un juicio laboral con uno de sus
trabajadores, el cual era altamente probable que se pierda, cuyo perjuicio estimado
era de S/. 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros.
8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisin por
desmantelamiento, la cual asciende a S/. 200,000.
9. Debido a la inestabilidad econmica reinante en el 2013, la empresa ha
reconocido un monto de S/. 800,000 para prdidas futuras.
SOLUCIN:
A efecto de preparar el Estado de Situacin Financiera de Apertura a la fecha
de transicin a las NIIF, a continuacin analizaremos los ajustes que se debern
realizar, los que sern necesarios para la elaboracin de la hoja de trabajo
correspondiente.
1. Activo fijo destinado a su venta en vez de su utilizacin
xx
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
x/x Por el reconocimiento de la maquinaria que califica como Activo no corriente mantenido para la venta.
xx

800,000
360,000

1,160,000

Referencia: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

2. Gastos devengados en aos anteriores


xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
x/x Por el ajuste de los gastos pagados por adelantado devengados en el ejercicio 2013, no reconocidos oportunamente en resultados.
xx

250,000

250,000

Referencia: Marco conceptual

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

3. Gastos preoperativos
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA
34 INTANGIBLES
x/x Por el retiro de la cuenta Intangibles de los Gastos Preoperativos.
xx

134,000
26,000

160,000

Referencia: NIC 38 Intangibles

4. Depreciacin en exceso
xx
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por el ajuste para corregir la depreciacin en exceso de la unidad de transporte
xx

28,000

28,000

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

5. Reclasificacin de activos
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
x/x Por la reclasificacin del nuevo ambiente construido, y registrado inicialmente dentro de la cuenta
de Gastos pagados por adelantado.
xx

80,000

80,000

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

6. Beneficios sociales prescritos


xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por la eliminacin de los beneficios sociales de los trabajadores prescritos al 31 de Diciembre de 2013.
xx

76,000

76,000

Referencia: Marco conceptual

Provisin no reconocida

xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS
48 PROVISIONES
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por prdida de litigio.
xx

100,000

100,000

Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

8. Provisin por desmantelamiento


xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
48 PROVISIONES
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por desmantelamiento de las maquinarias.
xx

200,000

200,000

Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

9. Provisin por prdidas futuras


xx
48 PROVISIONES
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x/x Por la anulacin de la Provisin por prdidas futuras.
xx

800,000

800,000

Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Casos Prcticos 15

Staff Contable
QUMICA PERUANA S.A.C.
IMPLEMENTACIN NIIF - HOJA DE TRABAJO
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
DETALLE

ESF SEGN
PCGA
ANTERIORES

AJUSTES / RECLASIFICACIONES
DEBE

HABER

ESF SEGN
NIIF

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Activos no ctes mantenidos para venta
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin
acumulada)

143,112
200,000
1,239,008
340,900
29,800
760,500
1

800,000

1,200,000

2
5

250,000
80,000

143,112
200,000
1,239,008
340,900
29,800
760,500
800,000
870,000

3,913,320

4,383,320

900,000

900,000

3,650,600

360,000

1,160,000

3,158,600

4
5
8
3

28,000
80,000
200,000
26,000

160,000

301,000
230,800
40,750
4,631,150

Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)


Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

435,000
230,800
40,750
5,257,150

TOTAL ACTIVO

9,170,470

9,014,470

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones

346,700
1,894,000
287,000
328,800
110,000

346,700
1,894,000
287,000
252,800
410,000

Prdidas futuras
TOTAL PASIVO CORRIENTE

800,000
3,766,500

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

76,000
7
8

800,000

100,000
200,000

3,190,500

890,000
63,970
953,970

890,000
63,970
953,970

TOTAL PASIVO

4,720,470

4,144,470

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin

1,300,000
600,000

1,300,000
600,000
-

16 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

DETALLE

ESF SEGN
PCGA
ANTERIORES

Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados

750,000
700,000
120,000
980,000

TOTAL PATRIMONIO NETO

4,450,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

9,170,470

AJUSTES / RECLASIFICACIONES
DEBE

2
3
7

250,000
134,000
100,000

HABER

4
6
9

28,000
76,000
800,000

ESF SEGN
NIIF

750,000
700,000
120,000
1'400,000

4,870,000
2,854,000

2,854,000

9,014,470

QUMICA PERUANA S.A.C.


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA A LA FECHA DE TRANSICIN A NIIF
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
IMPORTES

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Activos no ctes mantenidos para la venta
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

IMPORTES

PASIVO Y PATRIMONIO

143,112
200,000
1,239,008
340,900
29,800
760,500
800,000
870,000
4,383,320

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Prdidas futuras

346,700
1,894,000
287,000
252,800
410,000
-

TOTAL PASIVO CORRIENTE

3,190,500

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
900,000
Pasivo
3,158,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

890,000
63,970
953,970

301,000
230,800 TOTAL PASIVO

4,144,470

40,750
4,631,150 PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

1,300,000
600,000
750,000
700,000
120,000
1,400,000
4,870,000

9,014,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

9,014,470

Casos Prcticos 17

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF


1.

CUESTIONES PREVIAS
Como sabemos, hasta el ejercicio 2011, slo las entidades que se
encontraban bajo la supervisin y control de la CONASEV (ahora
Superintendencia Nacional del Mercado de Valores SMV), estaban
obligadas a presentar Estados Financieros auditados a esta entidad.
No obstante, desde el ejercicio 2012 y al amparo del artculo 51 de la
Ley N 297202, las entidades cuyos ingresos o activos totales superaran
determinados montos, tambin tienen esta obligacin, para lo cual deben
regirse por la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01, norma que entre otros
estableci un proceso de implementacin gradual de esta obligacin, el
cual terminara con el cumplimiento cabal en el ejercicio 2014. No obstante,
el 21 de Diciembre de 2014, se public la Resolucin SMV N028-2014SMV/01 la cual amplia este proceso de implementacin gradual hasta el
ejercicio 20163.
En ese sentido, considerando este nuevo panorama, en el presente informe
creemos oportuno analizar los efectos de esta prrroga, verificando a
quines afecta.

2.

QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR INFORMACIN


FINANCIERA A LA SMV?
Tal como se ha sealado en las cuestiones previas, hasta el ejercicio 2011
slo un grupo reducido de entidades estaban obligadas a remitir informacin
financiera auditada a la CONASEV (hoy, SMV). Sin embargo, esta situacin
cambi sustantivamente con el artculo 5 de la Ley N 297204, dispositivo
que estableci que a partir del ejercicio 2012 las sociedades o entidades
(en adelante, las Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios, o cuyos activos totales sean

De acuerdo a este artculo, las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a
tres mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora
habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la SMV.
2
Ley N 29720 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25 de Junio de 2011.
3
Con ello, muchos sujetos que por el ejercicio 2014 iban a presentar informacin financiera auditada, ya no tendrn esa obligacin.
4
Este artculo ha sido reglamentado con la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01.
1

18 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

iguales o excedan a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias


(UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos, tambin se encuentran obligadas
a preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International
Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una sociedad de
auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.
IMPORTANTE

De acuerdo al artculo 1 de la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 la obligacin de


presentar Estados Financieros auditados no se aplica a:

3.

Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en
la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.

Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.

IMPLEMENTACIN GRADUAL
No obstante los lmites sealados en el punto anterior, la Resolucin
SMV N 011-2012-SMV/01 ha establecido (creemos acertadamente) una
implementacin gradual de esta obligacin, incrementando los montos
referenciales, hasta su total cumplimiento en el 2014; con ello se esperaba
que los sujetos obligados tuvieran tiempo suficiente para adecuarse (sobre
todo en cuanto al cumplimiento de las NIIF).
No obstante, este proceso ha sido variado por la Resolucin SMV
N 028-2014-SMV/01, la cual ha estirado este proceso de implementacin
gradual hasta el ejercicio 2016, perodo en el que todas las entidades que
tengan ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o
cuyos activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3,000) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado
de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos, estarn
obligadas a presentar informacin financiera auditada.
Siendo esto as, en la actualidad la primera presentacin a la SMV de
la informacin financiera auditada, se realizar de acuerdo al siguiente
cronograma.
a) Sujetos obligados por el Ejercicio 2012

Tratndose del ejercicio 2012, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre de
este ejercicio superen las treinta mil (30,000) UIT, deban presentar
su informacin financiera auditada del ejercicio que culmina el 31 de
diciembre de 2012.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 19

Staff Contable

En estos casos, la informacin financiera correspondiente al ejercicio


que culmina el 31 de diciembre de 2012 debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2011.

b) Sujetos obligados por el Ejercicio 2013


Tratndose del ejercicio 2013, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
de este ejercicio sean iguales o superiores a quince mil (15,000) UIT
y que no hayan presentado su informacin segn el punto anterior,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013. Al igual que el
supuesto anterior, la informacin financiera que se presente debe
incluir la informacin comparativa del ejercicio 2012.

c) Sujetos obligados por el Ejercicio 2014


A partir del ejercicio 2014, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
del ejercicio 2014 sean iguales o superiores a diez mil (10 000) UIT y
que no hayan presentado su informacin segn los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2014. En estos casos,
la informacin financiera que se presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2013.

d) Sujetos obligados por el Ejercicio 2015


A partir del ejercicio 2015, las Entidades cuyos ingresos por ventas
o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del
ejercicio 2015 sean iguales o superiores a cinco mil (5 000) UIT y que
no hayan presentado su informacin segn los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2015. De ser as, la
informacin financiera que se presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2014.

e) Sujetos obligados por el Ejercicio 2016


Finalmente a partir del ejercicio 2016 ser de pleno cumplimiento lo


sealado por el artculo 5 de la Ley N 29720. Esto significa que recin
a partir del ejercicio 2016 las Entidades cuyos ingresos por ventas o
prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan
presentado su informacin segn alguno de los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2016. De ser as, la

20 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

informacin financiera que se presente debe incluir la informacin


comparativa del ejercicio 2015.

4.

IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE EMITA EL IASB


Adems de lo sealado en el punto 3 anterior, la Resolucin SMV N 0112012-SMV/01 tambin ha diferido la aplicacin plena de las NIIF vigentes
internacionalmente, sustituyndolas por las NIIF oficializadas en el Per
por el Consejo Normativo de Contabilidad, de ser el caso.
As, segn la referida norma, la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el
IASB, ser exigible de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2012, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2013.
b) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2013, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2014.
c) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2014, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2015.
d) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2015, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2016.
e) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2016, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2017.
Es importante precisar que en estos casos, los estados financieros
correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse
conforme a:

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),


oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad,
o por,

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 21

Staff Contable

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes


internacionalmente que emita el IASB.
PROCESO DE IMPLEMENTACIN GRADUAL PRESENTACIN DE EEFF A LA SMV

5.

EJERCICIOS

SUJETOS OBLIGADOS

IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF


QUE EMITA EL IASB

2012

Slo las Entidades cuyos ingresos por


ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2012 superen las 30 000 UIT

En este caso, la obligacin de observar las


NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2013

2013

Slo las Entidades cuyos ingresos por


ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre de este
ejercicio sean iguales o superiores a 15
000 UIT

En este caso, la obligacin de observar las


NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2014

2014

Slo las Entidades cuyos ingresos por


ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2014 sean iguales o superiores a 10 000
UIT

Para estos efectos, la obligacin de observar


las NIIF vigentes internacionalmente, que
emita el IASB resulta de aplicacin a partir del
ejercicio econmico 2015

2015

Slo las Entidades cuyos ingresos por


ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2015 sean iguales o superiores a 5 000
UIT

En este caso, la obligacin de observar las


NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2016

2016

Todas las Entidades cuyos ingresos por


ventas o prestacin de servicios o con
activos totales que al cierre del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a 3 000
UIT

En este caso, la obligacin de observar las


NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
econmico 2017

CMO SE CALCULA EL MONTO MNIMO?


El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios, as como de los activos totales, se realizar con
la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, a los fines de
determinar si debe presentar estados financieros correspondientes a dicho
ejercicio.
Para estos efectos, la UIT aplicable para tal efecto ser la vigente al 1 de
enero del ao siguiente del cierre del respectivo ejercicio econmico.
EJEMPLO:

Si la empresa A desea saber si se encuentra dentro de los lmites


establecidos en el artculo 5 de la Ley N 29720 para el ao 2014, deber
22 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

verificar la UIT que estar vigente a partir del 1 de enero del 2015 y contando
con dicho dato, deber proceder a calcular si el importe de ingresos anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales, con la
informacin existente hasta el 31 de diciembre del ao 2014, son iguales o
superan las 10 000 UIT. De ser as, para el 2014 solo las entidades cuyos
activos totales o ingresos por ventas o servicios superen S/. 38500,000
estarn obligadas a presentar la informacin financiera a la SMV.
IMPORTANTE

En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta


al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos sern los que resulten de convertir a
Nuevos Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo de cambio contable disponible
y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados
financieros. En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el
ltimo tipo de cambio contable publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

6.

CUL ES LA INFORMACIN QUE DEBE ENVIARSE A LA SMV?


Las Entidades obligadas deben presentar a la SMV la informacin que se
detalla a continuacin, correspondiente al periodo o ejercicio econmico en
que se genera tal obligacin:

Estado de situacin financiera

Estado del resultado del perodo y otro resultado integral

Estado de flujos de efectivo

Estado de cambios en el patrimonio; y,

Dictamen de la sociedad de auditora

Cabe precisar que los Estados Financieros que se presenten deben incluir
la informacin comparativa con el ejercicio anterior. Adems de esto, las
Entidades podrn remitir voluntariamente a la SMV las Notas a los Estados
Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados
Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de esta obligacin, se presume de pleno
derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por
el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han
sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 23

Staff Contable

7.

CULES SON LOS BENEFICIOS DE PRESENTAR INFORMACIN


FINANCIERA AUDITADA?
La exigencia a las principales empresas del pas de presentar sus estados
financieros elaborados observando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) propicia que stas tengan normas contables
de alta calidad, confiables, transparentes y comparables, facilitando con
ello la toma de decisiones por parte de los diversos agentes econmicos.
Dicho de otro modo, al establecerse la obligacin de adoptar y aplicar
adecuados principios contables y de auditora en un pas y disponer su
acceso, se pone en relieve la importancia que dicha informacin cumple
en el desarrollo de la economa de un pas, permitiendo que los diversos
proveedores de fondos, entre los cuales se encuentran los bancos,
accionistas, obligacionistas, proveedores u otros acreedores, accedan a
informacin relevante para la toma de sus decisiones, contribuyendo as a
una mejor asignacin de recursos en la economa.
Por consiguiente, si dichos proveedores de fondos tuviesen nicamente
informacin parcial sobre los potenciales prestatarios y sus proyectos de
inversin, ello podra generar una seleccin adversa en el mercado de
crdito, en vista de que, en ese supuesto, la asimetra en la informacin
acerca de la calidad y el riesgo de la amortizacin de un proyecto, que
poseen prestatarios y prestamistas, podra ocasionar que los tipos de
inters no equilibren el mercado; y ello a su vez, generar un racionamiento
del crdito y el equilibrio a mayor precio y con menor disponibilidad de
crdito.
En ese sentido, entre los beneficios que se derivan de hacer pblica la
informacin financiera de las empresas de mayor contribucin al producto
nacional del pas, se encuentran los siguientes:

Se permitir a los proveedores de fondos o recursos financieros


de estas empresas accionistas, acreedores, entre otros contar
con informacin confiable respecto de su desempeo econmico
- financiero, lo cual llevar a una mejor toma de decisiones y a una
asignacin ms eficiente de recursos en la economa.

En el caso de acreedores, como los bancos u otras instituciones


financieras, esta informacin financiera permitir complementar y
validar los registros de datos que actualmente manejan (p.e. centrales
de riesgo), reduciendo la posibilidad de evaluar incorrectamente los
riesgos crediticios y, por tanto, minimizando tambin la posibilidad
de una exposicin indebida que podra terminar afectando el riesgo
sistmico del mercado.

24 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

8.

Los hacedores de poltica econmica contarn con informacin


confiable respecto de las empresas de mayor envergadura en la
economa, lo cual les permitir evaluar con un mayor grado de certeza
los resultados de las polticas implementadas.

FORMATOS Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA


INFORMACIN
La informacin financiera deber ser remitida a la SMV nicamente en los
formatos para la presentacin de esta informacin que se encuentren en
el Portal del Mercado de Valores de la SMV (www.smv.gob.pe). Asimismo,
la Entidad deber consignar el nombre y la matrcula del responsable de la
elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la
clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL que la Entidad tiene
asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT. Para estos fines, se presume de pleno derecho que el
empleo de la clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL y
el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV tiene la
autorizacin de la Entidad.
La informacin se considerar presentada cuando se enve de acuerdo a
la forma y medio establecidos. Una vez remitida la informacin, la Entidad
recibir un cargo electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha
y hora de recepcin.

9.

PLAZO PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA


La informacin financiera correspondiente a un ejercicio econmico, debe
presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 01 al 30 de
junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer
y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la
presentacin de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de
entrega.
Cabe mencionar que mediante Resolucin de Superintendencia Adjunta
SMV N 014-2015-SMV/115 la SMV ha dispuesto el siguiente cronograma
para la presentacin de los EEFF correspondientes al ejercicio 2014:

Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 28 de Enero de 2015.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 25

Staff Contable
CRONOGRAMA PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-14 DE ENTIDADES
NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
MONTO DE INGRESOS
FECHA DE
FECHA LMITE DE
PRESENTACIN
ANUALES O ACTIVOS TOTALES
PRESENTACIN
Mayores o iguales a S/. 38.5 millones
y menores o iguales a S/. 56 millones
Mayores a S/. 56 millones y menores
o iguales a S/. 100 millones
Mayores a S/. 100 millones y menores
o iguales a S/. 226 millones
Mayores a S/. 226 millones

Desde el 01 al 05 de junio de
20156
Desde el 08 al 12 de junio de
2015
Desde el 15 al 19 de junio de
2015
Desde el 22 al 30 de junio de
2015

05-06-15
12-06-15
19-06-15
30-06-15

IMPORTANTE

El cumplimiento de la obligacin en anlisis no genera obligacin de pago de tasa o


contribucin alguna a la SMV por parte de la Entidad.

10. SANCIN EN CASO SE DETECTE INCUMPLIMIENTO EN LA


PRESENTACIN DE LA INFORMACIN
Las Entidades que se encuentren obligadas, y que no presenten
oportunamente su informacin financiera, sern pasibles de sancin por la
SMV, con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco
(25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
Para estos efectos, el Superintendente Adjunto de Supervisin de
Conductas de Mercados, actuar como nica instancia administrativa.
Contra la decisin de sancin que adopte el referido Superintendente, cabe
nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin.
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no
presentar oportunamente su informacin financiera sern las siguientes:
PLAZO DE
REGULARIZACIN

SANCIN

Si dicha informacin es presentada dentro del mes La Entidad ser sancionada con amonestacin o
siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT
En caso de presentar dicha informacin en un plazo
La Entidad estar sujeta a una sancin no menor
mayor al mes siguiente a la fecha de vencimiento de
de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
presentacin

En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31/12/14, las entidades que sean subsidiarias de empresas con
valores inscritos en el Registro Pblico del Mercados de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a
S/. 11.55 millones.

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Al imponerse la sancin se tendrn en consideracin los criterios


establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes de responsabilidad
establecidos en el artculo 236-A de la referida norma, y los Criterios
Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento
de normas que regulan la remisin peridica o eventual de informacin a la
SMV, en lo que no se oponga a las presentes normas.
Igualmente, se considerar infraccin por parte de la Entidad, el hecho de
suministrar la informacin financiera de manera incompleta o sin observar
los formatos y condiciones establecidos, as como las especificaciones
tcnicas que pueda establecer la SMV mediante publicacin en el Portal
del Mercado de Valores. En este caso, para la aplicacin de la respetiva
sancin, se observarn las reglas mencionadas en los prrafos precedentes,
teniendo en cuenta adicionalmente la circunstancia de haber presentado la
informacin financiera.
La UIT aplicable para efecto de la determinacin de la multa ser la vigente
en la fecha en que se cometi la infraccin.

11. DECLARACIN JURADA EN CASO DE EXENCIN POR BAJAR


LOS LMITES
En el caso que una entidad tenga al cierre de un ejercicio econmico, activos
e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a las
tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico anterior, hubiese
estado obligada a presentar sus Estados Financieros auditados, deber
presentar a la SMV, una declaracin jurada suscrita por el representante
legal de la Entidad, indicando esa situacin.
La declaracin jurada observar lo establecido a las formas y condiciones
determinadas para su presentacin, as como el plazo regulado para el
envo de la informacin financiera y ser presentada de manera gratuita
mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios
consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la entidad se encuentra incursa en la obligacin
de presentar nuevamente la informacin financiera a la SMV, deber
presentar su informacin financiera en la forma y plazos establecidos de
manera regular.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 27

Staff Contable

12. CONSIDERACIONES SOBRE EL ACCESO A LA INFORMACIN


FINANCIERA
Como hemos indicado anteriormente, la informacin que las entidades
presenten a la SMV es de acceso pblico, por lo cual, para poder obtener
la informacin, se debe presentar una solicitud dirigida a la SMV, con
identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin de la
informacin solicitada.
Los referidos estados financieros sern entregados por la SMV en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que se podr prorrogar
excepcionalmente por cinco (05) das hbiles adicionales.

13. UNA EMPRESA NO OBLIGADA PUEDE PRESENTAR


INFORMACIN DE MANERA VOLUNTARIA A LA SMV?
Las Entidades a las que no les son de aplicacin las normas sealadas, es
decir que no estn en la obligacin de presentar sus estados financieros
auditados a la SMV, podrn voluntariamente presentar su informacin
financiera, en cuyo caso debern sujetarse a las disposiciones establecidas
en las normas antes indicadas.

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NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las Normas


Internacionales de Informacin Financiera"
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 1
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
q OBJETIVO
1

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros


conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

q ALCANCE
2

Una entidad aplicar esta NIIF en:


(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a
una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF.

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales
estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros
conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad
segn las NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) present sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaracin, explcita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 29

Staff Contable

(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF,


pero no con todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de
algunos importes con los mismos determinados segn las NIIF;
(b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad
o de otros usuarios externos;
(c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo
de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) no present estados financieros en periodos anteriores.
4

Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF.
No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF,
incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el
informe de auditora sobre tales estados financieros.

4A Sin perjuicio de los requerimientos de los prrafos 2 y 3, una entidad que ha


aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales ms recientes no contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar
esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores,
como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo
4A, aplicar, no obstante, los requerimientos sobre informacin a revelar de
los prrafos 23A y 23B de la NIIF 1, adems de los requerimientos sobre
informacin a revelar de la NIC 8.

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por
una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores; y
(b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A LAS
NIIF
6

Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de


conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.

POLTICAS CONTABLES
7 Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de
situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos
los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF
vigente al final del primer periodo sobre el que informe segn las NIIF,
excepto por lo especificado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices
B a E.
8

Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran


vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que
todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin
anticipada.
Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31
de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar informacin comparativa de tales estados
financieros para un solo ao (vase el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el
comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad
el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A present estados financieros anuales, conforme a sus
PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Aplicacin de los requerimientos
La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el
31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de
enero de 20X4; y
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 31

Staff Contable

(b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo


los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios
en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre
de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) as como la informacin a revelar
(incluyendo informacin comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir
a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.

Las disposiciones de transicin contenidas en otras NIIF se aplicarn a los


cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando
las NIIF; pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apndices
B a E.

10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a


E, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo
de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio;
y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a
las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de
transicin a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categora del patrimonio).
12 Esta NIIF establece dos categoras de excepciones al principio de que
el estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF de una
entidad habr de cumplir con todas las NIIF:
(a) Los prrafos 14 a 17 y el Apndice B prohben la aplicacin retroactiva
de algunos aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA DE OTRAS NIIF


13 Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras
NIIF. Estas excepciones estn contenidas en los prrafos 14 a 17 y en el
Apndice B.
Estimaciones
14 Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha
de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para
la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los
ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas
contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas
estimaciones fueron errneas.
15 Despus de la fecha de transicin a las NIIF una entidad puede recibir
informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores.
De acuerdo con el prrafo 14, una entidad tratar la recepcin de esa
informacin de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre
el que se informa que no implican ajustes segn la NIC 10 Hechos Ocurridos
despus del Periodo sobre el que se Informa. Por ejemplo, supongamos que
la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y
que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisin
de una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el
31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejar esta nueva informacin en
su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos
que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en
polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores).
En lugar de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado
del periodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA
anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones
hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha
de transicin a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en
la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de
inters o tasas de cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa
fecha.
17 Los prrafos 14 a 16 se aplicarn al estado de situacin financiera de
apertura segn las NIIF. Tambin se aplicarn a los periodos comparativos
presentados en los primeros estados financieros segn las NIIF, en cuyo
caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por
referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 33

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EXENCIONES PROCEDENTES DE OTRAS NIIF


18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en
los Apndices C a E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga
a otras partidas.
19 [Eliminado]
PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR
20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e
informacin a revelar de otras NIIF.
INFORMACIN COMPARATIVA
21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme
a las NIIF incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos
estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del
resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de
efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas,
incluyendo informacin comparativa para todos los estados presentados.
Informacin comparativa no preparada conforme a las NIIF y resmenes de
datos histricos
22 Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados,
para periodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin
comparativa completa segn las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos
resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medicin de
las NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa
conforme a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa
requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un
resumen de datos histricos o informacin comparativa conforme a los
PCGA anteriores, la entidad:
(a) identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA
anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar
para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos
ajustes.
EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS NIIF
23 Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a
las NIIF ha afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de
efectivo previamente informados.
23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
describe en el prrafo 4A, revelar:
(a) la razn por la que dej de aplicar las NIIF; y
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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(b) la razn por la que reanuda su aplicacin.


23B Cuando una entidad, de acuerdo con el prrafo 4A, opte por no aplicar la
NIIF 1, explicar las razones para elegir la aplicacin de las NIIF como si
nunca hubiera dejado de emplearlas.
Conciliaciones
24 Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad incluirn:
(a) conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que
resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales
ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores.
(b) una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el
ltimo periodo en los estados financieros anuales ms recientes de la
entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el resultado
integral total segn PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una
entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del
valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF, la informacin a revelar que
habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos,
si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro del valor
de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que
comenz con la fecha de transicin a las NIIF.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24
debern dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender
los ajustes significativos realizados en el estado de situacin financiera
y en el estado del resultado integral. Si la entidad present un estado de
flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes
significativos al mismo.
26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas
por los apartados (a) y (b) del prrafo 24 distinguirn las correcciones de
tales errores de los cambios en las polticas contables.
27 La NIC 8 no se aplicar a los cambios en las polticas contables que realice
una entidad en la adopcin de las NIIF o a los cambios en dichas polticas
hasta despus de presentar sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF. Por tanto, los requerimientos respecto a cambios en las polticas
contables que contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 35

Staff Contable

27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF una entidad cambia sus polticas contables o la utilizacin de las
exenciones contenidas en esta NIIF, debern explicarse los cambios entre
sus primeros informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el prrafo
23, y actualizar las conciliaciones requeridas por el prrafo 24(a) y (b).
28 Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores,
revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF.
Designacin de activos financieros o pasivos financieros
29 De acuerdo con el prrafo D19A, se permite a una entidad designar un
activo financiero reconocido anteriormente como un activo financiero
medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelar
el valor razonable de los activos financieros as designados en la fecha
de designacin, as como sus clasificaciones e importes en libros en los
estados financieros anteriores.
29A De acuerdo con el prrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelar el valor razonable
de los pasivos financieros as designados en la fecha de designacin, as
como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros
anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
30 Si, en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF,
una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o para un activo
intangible (vanse los prrafos D5 y D7), los primeros estados financieros
conforme a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios


conjuntos y asociadas
31 De forma anloga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de
situacin financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversin en
una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros
separados (vase el prrafo D15), los estados financieros separados
iniciales conforme a las NIIF de la entidad revelarn:
(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su importe en libros segn los PCGA anteriores;

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NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su valor razonable; y
(c) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petrleo y gas


31A Si una entidad utiliza la exencin del prrafo D8A(b) para activos de petrleo
y gas, revelar ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes
en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulacin de tarifas


31B Si una entidad utiliza la exencin del prrafo D8B para operaciones sujetas
a regulacin de tarifas, revelar ese hecho y la base sobre la que se
determinaron los importes en libros conforme a los PCGA anteriores.

Utilizacin del costo atribuido despus de una hiperinflacin grave


31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar
dicho valor razonable como el costo atribuido en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflacin grave
(vanse los prrafos D26 a D30), los estados financieros primeros conforme
a las NIIF de la entidad revelarn una explicacin de la forma en que, y la
razn por la que, la entidad tuvo, y dej de tener, una moneda funcional que
rena las dos caractersticas siguientes:
(a) No tiene disponible un ndice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.

Informacin financiera intermedia


32 Para cumplir con el prrafo 23, si una entidad presentase un informe
financiero intermedio, segn la NIC 34 para una parte del periodo cubierto
por sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF,
la entidad cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los
contenidos en la NIC 34:
(a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en
cada informacin financiera intermedia incluir:
(i) una conciliacin de su patrimonio al final del periodo intermedio,
segn los PCGAanteriores, comparable con el patrimonio conforme
a las NIIF en esa fecha; y
(ii) una conciliacin con su resultado integral total segn las NIIF para
ese periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el ao
hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliacin ser el
resultado integral total segn PCGA anteriores para ese periodo
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 37

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o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado segn PCGA


anteriores.
(b) Adems de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe
financiero intermedio que presente segn la NIC 34 para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF, una entidad incluir las conciliaciones descritas en los apartados
(a) y (b) del prrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por
los prrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado
donde se incluyan tales conciliaciones.
(c) Si una entidad cambia sus polticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicar los cambios en cada informacin
financiera intermedia de acuerdo con el prrafo 23 y actualizar las
conciliaciones requeridas por (a) y (b).
33 La NIC 34 requiere que se revele cierta informacin mnima, que est basada
en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen
acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC
34 tambin requiere que una entidad revele cualquier suceso o transaccin
que resulte significativo para la comprensin del periodo intermedio actual.
Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en
sus estados financieros anuales ms recientes, preparados conforme a los
PCGA anteriores, informacin significativa para la comprensin del periodo
intermedio actual, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o
bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la
contenga.
FECHA DE VIGENCIA
34 Una entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de
2009. Se permite su aplicacin anticipada.
35 Una entidad aplicar las modificaciones de los prrafos D1(n) y D23 en
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si
una entidad aplicase la NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en 2007)
en periodos anteriores, esas modificaciones se aplicarn tambin a esos
periodos.
36 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modific los
prrafos 19, C1 y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en
2008) a un periodo anterior, las modificaciones se aplicarn tambin a ese
periodo.
37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada
en 2008) modific los prrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones debern
aplicarse tambin a esos periodos.
38 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

38 El documento Costo de una Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada


de Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido
en mayo de 2008, aadi los prrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad
aplicar estos prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de julio de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase
los prrafos en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese
hecho.
39 El prrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase
la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones
debern aplicarse tambin a esos periodos.
39A El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por
Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009,
aadi los prrafos 31A, D8A, D9A y D21A, y modific el prrafo D1(c),
(d) y (l). Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que
comience con anterioridad, revelar este hecho.
39B [Eliminado]
39C La CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio aadi el prrafo D25. Una entidad aplicar esa modificacin
cuando aplique la CINIIF 19.
39D Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7
para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF
1), emitido en enero de 2010, aadi el prrafo E3. Una entidad aplicar
esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase
la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho.
39E Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, aadi los prrafos 27A, 31B
y D8B, y modific los prrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho. A las entidades que adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la
fecha de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior
se les permite aplicar retroactivamente la modificacin al prrafo D8 en el
primer periodo anual despus de que sea efectiva la modificacin. Una
entidad que aplique el prrafo D8 retroactivamente revelar ese hecho.
39F Informacin a Revelar-Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones
a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, aadi el prrafo E4. Una entidad
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 39

Staff Contable

aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad,
revelar este hecho.
39G [Eliminado]
39H Hiperinflacin Grave y Eliminacin de las Fechas Fijadas para Entidades
que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido
en diciembre de 2010, modific los prrafos B2, D1 y D20, y aadi los
prrafos 31C y D26 a D30. Una entidad aplicar esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite
su aplicacin anticipada.
39I Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
emitidas en mayo de 2011, modificaron los prrafos 31, B7, C1, D1, D14 y
D15, y aadieron el prrafo D31. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
39J La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, elimin
el prrafo 19, modific la definicin de valor razonable del Apndice A y
modific los prrafos D15 y D20. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
39K Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1), emitido en junio de 2011, modific el prrafo 21. Una entidad aplicar
esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modific
el prrafo D1, elimin los prrafos D10 y D11 y aadi el prrafo E5. Una
entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada
en junio de 2011).
39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina
a Cielo Abierto aadi el prrafo D32 y modific el prrafo D1. Una entidad
aplicar esa modificacin cuando aplique la CINIIF 20.
39N Prstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de
2012, aadi los prrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicar estos
prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2013. Se permite su aplicacin anticipada.
39O Los prrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todava la NIIF 9, las referencias de los prrafos B10 y B11 a
la NIIF 9 debern interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.
39P El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo
de 2012, aadi los prrafos 4A y 4B y 23A y 23B. Una entidad aplicar
esa modificacin de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los
40 www.asesorempresarial.com

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite


su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un
periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.
39Q El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modific el prrafo D23. Una entidad aplicar esa modificacin de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con
anterioridad, revelar ese hecho.
39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modific el prrafo 21. Una entidad aplicar esa modificacin de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con
anterioridad, revelar ese hecho.
39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Gua de
Transicin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio
de 2012, modific el prrafo D31. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 11 (modificada en junio de 2012).
39T El documento Entidades de Inversin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12
y NIC 27), emitido en octubre de 2012, modific los prrafos D16, D17 y el
Apndice C y aadi un encabezamiento y los prrafos E6 y E7. Una entidad
aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2014. Se permite la aplicacin anticipada del documento
Entidades de Inversin. Si una entidad aplica esas modificaciones con
anterioridad, aplicar tambin todas las modificaciones incluidas en el
documento Entidades de Inversin al mismo tiempo.
39U La NIIF 9 Instrumentos Financieros, modificada en noviembre de 2013,
modific los prrafos 29, B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, elimin los
prrafos 39B y 39G y aadi los prrafos 29A, B8, B9, D19A a D19D, D33,
E1 y E2. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9
modificada en noviembre de 2013.
DEROGACIN DE LA NIC 1 (EMITIDA EN 2003)
40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de
2008).

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 41

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APNDICE A: DEFINICIONES DE TRMINOS


Este Apndice forma parte integrante de
la NIIF.
Costo
atribuido

Un importe usado como


sustituto del costo o del
costo depreciado en
una fecha determinada.
En la depreciacin o
amortizacin posterior
se supone que la entidad haba reconocido
inicialmente el activo o
pasivo en la fecha determinada, y que este
costo era equivalente al
costo atribuido.

Entidad que
adopta por
primera vez
las NIIF

La entidad que presenta sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Estado de
situacin
financiera
de apertura
conforme
a las NIIF

El estado de situacin
financiera de una entidad en la fecha de
transicin a las NIIF.

Fecha de
transicin
a las NIIF

El comienzo del primer


periodo para el que una
entidad presenta informacin
comparativa
completa conforme a
las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(NIIF)

Normas e Interpretaciones emitidas por el


Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:

42 www.asesorempresarial.com

Normas
(a) Normas Internacionales de InformaInternacionales
cin Financiera;
de Informacin
(b) las Normas InternaFinanciera
cionales de Conta(NIIF)
bilidad;
(c) Interpretaciones
CINIIF; y
(d) Interpretaciones
SIC.(a)
PCGA
Las bases de contabilizacin que la entidad
anteriores
que adopta por primera vez las NIIF utilizaba
inmediatamente antes
de aplicar las NIIF.
Primeros
Los primeros estados
financieros anuales en
estados
conforme a las los cuales una entidad
adopta las Normas InNIIF
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIF), mediante una
declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Primer periodo El periodo ms reciente
sobre el que se informa
sobre el que
cubierto por los primese informa
conforme a las ros estados financieros conforme a las
NIIF
NIIF de una entidad.
Valor
razonable

Valor razonable es el
precio que se recibira
por vender un activo
o que se pagara por
transferir un pasivo en
una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medicin.
(Vase la NIIF 13.)

Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en 2010.

(a)

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

APNDICE B: EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA


DE OTRAS NIIF
Este Apndice forma parte integrante de
la NIIF.
B1 Una entidad aplicar las siguientes
excepciones:
(a) baja en cuentas de activos
financieros y pasivos financieros
(prrafo B2 y B3);
(b)
contabilidad de coberturas
(prrafos B4 a B6);
(c) participaciones no controladoras
(prrafo B7);
(d) clasificacin y medicin de
activos financieros (prrafo B8);
(e) derivados
B9); y

implcitos

(prrafo

(f)
prstamos
del
gobierno
(prrafos B10 a B12).
BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
B2 Excepto por lo permitido en el
prrafo B3, una entidad que adopta
por primera vez las NIIF aplicar los
requerimientos de baja en cuentas de
la NIIF 9 de forma prospectiva, para
las transacciones que tengan lugar
a partir de la fecha de transicin a
las NIIF. Por ejemplo, si una entidad
que adopta por primera vez las NIIF
diese de baja en cuentas activos
financieros que no sean derivados
o pasivos financieros que no sean
derivados de acuerdo con sus
PCGA anteriores como resultado
de una transaccin que tuvo lugar
antes de la fecha de transicin a las
NIIF, no reconocer esos activos y

pasivos de acuerdo con las NIIF (a


menos que cumplan los requisitos
para su reconocimiento como
consecuencia de una transaccin o
suceso posterior).
B3 Con independencia de lo establecido
en el prrafo B2, una entidad podr
utilizar los requerimientos de baja
en cuentas de la NIIF 9 de forma
retroactiva desde una fecha a
eleccin de la entidad, siempre
que la informacin necesaria para
aplicar la NIIF 9 a activos financieros
y pasivos financieros dados de
baja en cuentas como resultado de
transacciones pasadas se obtuviese
en el momento del reconocimiento
inicial de esas transacciones.
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
B4 En la fecha de transicin a las
NIIF, segn requiere la NIIF 9, una
entidad:
(a) medir todos los derivados a su
valor razonable; y
(b) eliminar todas las prdidas
y
ganancias
diferidas,
procedentes de derivados,
que hubiera registrado segn
los PCGA anteriores como si
fueran activos o pasivos.
B5 En su estado de situacin financiera
de apertura conforme a las NIIF, una
entidad no reflejar una relacin de
cobertura de un tipo que no cumpla
los requisitos de la contabilidad
de coberturas segn la NIIF 9 (por
ejemplo, en muchas relaciones de

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 43

Staff Contable

cobertura donde el instrumento de


cobertura es una opcin emitida
independiente o una opcin emitida
neta; o donde la partida cubierta es
una posicin neta en una cobertura
de flujos de efectivo para otro riesgo
distinto de riesgo de tasa de cambio).
Sin embargo, si una entidad design
una posicin neta como una partida
cubierta, de acuerdo con PCGA
anteriores, puede designar como
una partida cubierta de acuerdo con
las NIIF una partida individual dentro
de esa posicin neta, o una posicin
neta si cumple los requerimientos
del prrafo 6.6.1 de la NIIF 9,
siempre que no lo haga despus de
la fecha de transicin a las NIIF.
B6 Si, antes de la fecha de transicin a las
NIIF, una entidad hubiese designado
una transaccin como de cobertura,
pero sta no cumpliese con las
condiciones para la contabilidad de
coberturas establecidas en la NIIF 9,
la entidad aplicar los prrafos 6.5.6
y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar
la contabilidad de coberturas. Las
transacciones realizadas antes de
la fecha de transicin a las NIIF no
se designarn de forma retroactiva
como coberturas.
PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS
B7 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF aplicar los siguientes
requerimientos de la NIIF 10 de
forma prospectiva desde la fecha de
transicin a las NIIF:
(a) el requerimiento del prrafo
B94 de que el resultado
integral total se atribuya a los
propietarios de la controladora
y a las participaciones no
controladoras, incluso si esto
44 www.asesorempresarial.com

diese lugar a un saldo deudor


de estas ltimas;
(b) los requerimientos de los
prrafos 23 y B93 para la
contabilizacin de los cambios
en la participacin de la
controladora en la propiedad
de una subsidiaria que no den
lugar a una prdida de control; y
(c) los requerimientos de los
prrafos B97 a B99 para
la contabilizacin de una
prdida de control sobre una
subsidiaria, y los requerimientos
relacionados del prrafo 8A de
la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Sin embargo, si una entidad que
adopta por primera vez las NIIF elige
aplicar la NIIF 3 de forma retroactiva a
combinaciones de negocios pasadas,
aplicar tambin la NIIF 10 de acuerdo
con el prrafo C1 de esta NIIF.
CLASIFICACIN Y MEDICIN
ACTIVOS FINANCIEROS

DE

B8 Una entidad evaluar si un activo


financiero cumple las condiciones
del prrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la
base de los hechos y circunstancias
que existan en la fecha de transicin
a las NIIF.
DERIVADOS IMPLCITOS
B9 Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF evaluar si se
requiere que un derivado implcito
se separe de su contrato anfitrin
y se contabilice como un derivado
basndose en las condiciones
existentes en la fecha en que la
entidad se convirti por primera

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

vez en parte del contrato o en la


fecha en que se requiera una nueva
evaluacin segn el prrafo B4.3.11
de la NIIF 9, si sta fuese posterior.
PRSTAMOS DEL GOBIERNO
B10 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF clasificar todos los
prstamos del gobierno recibidos
como un pasivo financiero o como
un instrumento de patrimonio de
acuerdo con la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin. Excepto
por lo permitido por el prrafo
B11, una entidad que adopte
por primera vez las NIIF aplicar
los requerimientos de la NIIF 9
Instrumentos Financieros y de
la NIC 20 Contabilizacin de
las Subvenciones del Gobierno
e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales de forma
prospectiva a los prstamos del
gobierno existentes en la fecha de
transicin a las NIIF y no reconocer
el beneficio correspondiente del
prstamo del gobierno a una tasa
de inters por debajo de la de
mercado como una subvencin
gubernamental. Por consiguiente, si
una entidad que adopta por primera
vez las NIIF no reconoci y midi,
segn sus PCGA anteriores, un

prstamo del gobierno a una tasa de


inters por debajo de la de mercado
sobre una base congruente con los
requerimientos de las NIIF, utilizar
el importe en libros del prstamo
segn sus PCGA anteriores, en la
fecha de transicin a las NIIF, como
el importe en libros del prstamo en
el estado de situacin financiera de
apertura segn las NIIF. Una entidad
aplicar la NIIF 9 para medir estos
prstamos tras la fecha de transicin
a las NIIF.
B11 Sin perjuicio de lo previsto por el
prrafo B10, una entidad podr
aplicar los requerimientos de las
NIIF 9 y NIC 20 de forma retroactiva
a cualquier prstamo del gobierno
con origen en una fecha anterior a la
transicin a las NIIF, siempre que la
informacin necesaria para hacerlo
haya sido obtenida en la fecha de
la contabilizacin inicial de ese
prstamo.
B12 Los requerimientos y guas de los
prrafos B10 y B11 no impiden
que una entidad pueda utilizar
las exenciones descritas en los
prrafos D19 a D19D en relacin
con la designacin de instrumentos
financieros
reconocidos
con
anterioridad a valor razonable con
cambios en resultados.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 45

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APNDICE C: EXENCIONES REFERIDAS


A LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Este Apndice forma parte integrante de
la NIIF. Una entidad aplicar los siguientes
requerimientos a las combinaciones de
negocios que haya reconocido antes de
la fecha de transicin a las NIIF. Este
Apndice debe aplicarse nicamente a
combinaciones de negocios dentro del
alcance de la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios.
C1 Una entidad que adopte por
primera vez las NIIF puede optar
por no aplicar de forma retroactiva
la NIIF 3 a las combinaciones de
negocios realizadas en el pasado
(combinaciones
de
negocios
anteriores a la fecha de transicin a
las NIIF). Sin embargo, si la entidad
que adopta por primera vez las NIIF
reexpresase cualquier combinacin
de negocios para cumplir con
la NIIF 3, reexpresar todas
las combinaciones de negocios
posteriores y aplicar tambin la
NIIF 10 desde esa misma fecha. Por
ejemplo, si una entidad que adopta
por primera vez las NIIF opta por
reexpresar una combinacin de
negocios que tuvo lugar el 30 de
junio de 20X6, reexpresar todas
las combinaciones de negocios que
tuvieron lugar entre el 30 de junio de
20X6 y la fecha de transicin a las
NIIF, y aplicar tambin la NIIF 10
desde el 30 de junio de 20X6.
C2 Una entidad no necesitar aplicar de
forma retroactiva la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera
a los ajustes al valor razonable ni
a la plusvala que hayan surgido
46 www.asesorempresarial.com

en las combinaciones de negocios


ocurridas antes de la fecha de
transicin a las NIIF. Si la entidad
no aplicase, de forma retroactiva,
la NIC 21 a esos ajustes al valor
razonable ni a la plusvala, los
considerar como activos y pasivos
de la entidad, y no como activos y
pasivos de la adquirida. Por tanto,
estos ajustes al valor razonable y a
la plusvala, o bien se encuentran ya
expresados en la moneda funcional
de la entidad, o bien son partidas no
monetarias en moneda extranjera,
que se registran utilizando el tipo de
cambio aplicado segn los PCGA
anteriores.
C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21
de forma retroactiva a los ajustes al
valor razonable y a la plusvala que
surjan:
(a) en todas las combinaciones de
negocios que hayan ocurrido
antes de la fecha de transicin
a las NIIF; o
(b) en todas las combinaciones
de negocios que la entidad
haya escogido reexpresar, para
cumplir con la NIIF 3, tal como
permite el prrafo C1 anterior.
C4 Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF no aplica
la NIIF 3 de forma retroactiva a
una combinacin de negocios
anterior, este hecho tendr las
siguientes consecuencias para esa
combinacin:
(a) La entidad que adopta por
primera vez las NIIF, conservar

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

la misma clasificacin (como


una adquisicin por parte de
la adquirente legal, como una
adquisicin inversa por parte de
la entidad legalmente adquirida
o como una unificacin de
intereses) que tena en sus
estados financieros elaborados
conforme
a
los
PCGA
anteriores.
(b) La entidad que adopta por
primera vez las NIIF reconocer
todos sus activos y pasivos en
la fecha de transicin a las NIIF
que hubieran sido adquiridos o
asumidos en una combinacin
de negocios pasada, que sean
diferentes de:
(i) algunos activos financieros
y pasivos financieros que
se dieron de baja segn los
PCGA anteriores (vase el
prrafo B2); y
(ii) los activos, incluyendo la
plusvala, y los pasivos
que no fueron reconocidos
en el estado consolidado
de situacin financiera de
la adquirente de acuerdo
con los PCGA anteriores
y que tampoco cumpliran
las condiciones para su
reconocimiento de acuerdo
las NIIF en el estado
de situacin financiera
separado de la adquirida
(vanse los apartados (f) a
(i) ms adelante).
La
entidad
que
adopta
por primera vez las NIIF
reconocer cualquier cambio
resultante,
ajustando
las
ganancias acumuladas (o,
si
fuera
apropiado,
otra

categora del patrimonio), a


menos que tal cambio proceda
del reconocimiento de un
activo intangible que estaba
previamente incluido en la
plusvala (vase el punto (i) del
apartado (g) siguiente).
(c) La entidad que adopta por
primera vez las NIIF excluir
de su estado de situacin
financiera de apertura conforme
a las NIIF todas las partidas,
reconocidas segn los PCGA
anteriores, que no cumplan
las condiciones para su
reconocimiento como activos
y pasivos segn las NIIF. La
entidad que adopta por primera
vez las NIIF contabilizar los
cambios resultantes de la forma
siguiente:
(i) La entidad que adopta
por primera vez las NIIF
pudo, en el pasado,
haber
clasificado
una
combinacin de negocios
como una adquisicin, y
pudo haber reconocido
como activo intangible
alguna partida que no
cumpliera las condiciones
para su reconocimiento
como activo segn la NIC
38 Activos Intangibles.
Deber reclasificar esta
partida (y, si fuera el
caso, las participaciones
no controladoras y los
impuestos
diferidos
correspondientes)
como
parte de la plusvala
(a menos que hubiera
deducido la plusvala,
conforme a los PCGA
anteriores,
directamente

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 47

Staff Contable

del patrimonio; vase el


punto (i) del apartado (g) y
el apartado (i) siguientes).
(ii) La entidad que adopta
por primera vez las
NIIF reconocer en las
ganancias
acumuladas
todos los dems cambios
resultantes.1
(d)
Las
NIIF
requieren
una
medicin posterior de algunos
activos y pasivos utilizando una
base diferente al costo original,
tal como el valor razonable. La
entidad que adopta por primera
vez las NIIF medir estos activos
y pasivos, en el estado de
situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF, utilizando
esa base, incluso si las partidas
fueron adquiridas o asumidas
en
una
combinacin
de
negocios anterior. Reconocer
cualquier cambio resultante en
el importe en libros, ajustando
las ganancias acumuladas (o, si
fuera apropiado, otra categora
del patrimonio) en lugar de la
plusvala.
(e) Inmediatamente despus de la
combinacin de negocios, el
importe en libros, conforme a los
PCGA anteriores, de los activos
adquiridos y de los pasivos
asumidos en esa combinacin
de negocios ser su costo
atribuido segn las NIIF en esa
fecha. Si las NIIF requieren,
en una fecha posterior, una
1

Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los


activos intangibles si la plusvala no se reconoci como un activo
de acuerdo con PCGA previos. Esto sucede si, de acuerdo con los
PCGA anteriores, la entidad (a) dedujo la plusvala directamente
del patrimonio, o (b) no trat la combinacin de negocios como
una adquisicin.

48 www.asesorempresarial.com

medicin basada en el costo


de estos activos y pasivos, este
costo atribuido ser la base para
la depreciacin o amortizacin
basadas en el costo, a partir de
la fecha de la combinacin de
negocios.
(f) Si un activo adquirido, o
un pasivo asumido, en una
combinacin
de
negocios
anterior no se reconoci segn
los PCGA anteriores, no tendr
un costo atribuido nulo en el
estado de situacin financiera
de apertura conforme a las
NIIF. En su lugar, la adquirente
lo reconocer y medir, en su
estado de situacin financiera
consolidado, utilizando la base
que hubiera sido requerida
de acuerdo con las NIIF en el
estado de situacin financiera
de la adquirida. Por ejemplo: si la
adquirente no tiene, segn sus
PCGA anteriores, capitalizados
los arrendamientos financieros
adquiridos en una combinacin
de negocios anterior, los
capitalizar, en sus estados
financieros consolidados, tal
como la NIC 17 Arrendamientos
hubiera
requerido
hacerlo
a la adquirida en su estado
de
situacin
financiera
conforme a las NIIF. De
forma similar, si la adquirente
no tena reconocido, segn
PCGA anteriores, un pasivo
contingente que existe todava
en la fecha de transicin a las
NIIF, la adquirente reconocer
ese pasivo contingente en
esa fecha a menos que la
NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes
y
Activos

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Contingentes prohibiera su
reconocimiento en los estados
financieros de la adquirida.
Por el contrario, si un activo o
pasivo qued incluido, segn
los PCGA anteriores, en la
plusvala, pero se hubiera
reconocido por separado de
haber aplicado la NIIF 3, ese
activo o pasivo permanecer en
la plusvala, a menos que las
NIIF requiriesen reconocerlo
en los estados financieros de la
adquirida.
(g) El importe en libros de la
plusvala en el estado de
situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF ser su
importe en libros en la fecha de
transicin a las NIIF segn los
PCGA anteriores, tras realizar
los dos ajustes siguientes:
(i) Si fuera requerido por el
punto (i) del apartado (c)
anterior, la entidad que
adopta por primera vez
las NIIF incrementar el
importe en libros de la
plusvala cuando proceda
a reclasificar una partida
que reconoci como activo
intangible segn los PCGA
anteriores. De forma similar,
si el apartado (f) anterior
requiere que la entidad
que adopta por primera
vez las NIIF reconozca
un activo intangible que
qued incluido en la
plusvala reconocida segn
los
PCGA
anteriores,
proceder a reducir en
consecuencia el importe
en libros de la plusvala
(y, si fuera el caso, a

ajustar las participaciones


no controladoras y los
impuestos diferidos).
(ii) Con independencia de si
existe alguna indicacin
de deterioro del valor de
la plusvala, la entidad que
adopta por primera vez las
NIIF aplicar la NIC 36 para
comprobar, en la fecha de
transicin a las NIIF, si la
plusvala ha sufrido algn
deterioro de su valor, y
para reconocer, en su caso,
la prdida por deterioro
resultante, mediante un
ajuste a las ganancias
acumuladas (o, si as lo
exigiera la NIC 36, en el
supervit por revaluacin).
La
comprobacin
del
deterioro se basar en las
condiciones existentes en
la fecha de transicin a las
NIIF.
(h) No se practicar, en la fecha de
transicin a las NIIF, ningn otro
ajuste en el importe en libros
de la plusvala. Por ejemplo, la
entidad que adopta por primera
vez las NIIF no reexpresar el
importe en libros de la plusvala:
(i) para excluir una partida de
investigacin y desarrollo
en
proceso
adquirida
en
esa
combinacin
de negocios (a menos
que el activo intangible
correspondiente cumpliera
las condiciones para su
reconocimiento, segn la
NIC 38, en el estado de
situacin financiera de la
adquirida);

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 49

Staff Contable

(ii) para ajustar la amortizacin


de la plusvala realizada
con anterioridad;
(iii) para revertir ajustes de la
plusvala no permitidos por
la NIIF 3, pero practicados
segn los PCGA anteriores,
que procedan de ajustes a
los activos y pasivos entre
la fecha de la combinacin
de negocios y la fecha de
transicin a las NIIF.
(i) Si, de acuerdo con PCGA
anteriores, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF
reconoci la plusvala como
una reduccin del patrimonio:
(i)
No
reconocer
esa
plusvala en su estado
de situacin financiera
de
apertura
conforme
a las NIIF. Adems, no
reclasificar esta plusvala
al resultado del periodo si
dispone de la subsidiaria,
o si la inversin en sta
sufriera un deterioro del
valor.
(ii)
Los
ajustes
que
se
deriven de la resolucin
posterior
de
una
contingencia que afectase
a la contraprestacin de la
compra se reconocern en
las ganancias acumuladas.
(j) La entidad que adopta por
primera vez las NIIF, siguiendo
sus PCGA anteriores, pudo
no haber consolidado una
subsidiaria adquirida en una
combinacin
de
negocios
anterior (por ejemplo, porque la
controladora no la considerase,
50 www.asesorempresarial.com

segn esos PCGA, como


subsidiaria, o porque no
preparaba estados financieros
consolidados). La entidad que
adopta por primera vez las
NIIF ajustar el importe en
libros de los activos y pasivos
de la subsidiaria, para obtener
los importes que las NIIF
habran requerido en el estado
de situacin financiera de la
subsidiaria. El costo atribuido
de la plusvala ser igual a
la diferencia, en la fecha de
transicin a las NIIF, entre:
(i) la participacin de la
controladora
en
tales
importes en libros, una
vez ajustados; y (ii) el
costo, en los estados
financieros
separados
de la controladora, de su
inversin en la subsidiaria.
(k) La medicin de la participacin
no controladora y de los
impuestos diferidos se deriva
de la medicin de otros activos
y pasivos. Por tanto, los ajustes
descritos anteriormente para los
activos y pasivos reconocidos
afectan a las participaciones no
controladoras y a los impuestos
diferidos.
C5
La exencin referida a las
combinaciones
de
negocios
anteriores tambin ser aplicable
a las adquisiciones anteriores
de inversiones en asociadas
y participaciones en negocios
conjuntos. Adems, la fecha
seleccionada en funcin del prrafo
C1 se aplica igualmente para todas
esas adquisiciones.

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

APNDICE D: EXENCIONES EN LA APLICACIN DE OTRAS NIIF


Este Apndice forma parte integrante de
la NIIF.
D1 Una entidad puede optar por utilizar
una o ms de las exenciones
siguientes:
(a)
transacciones
con
pagos
basados en acciones (prrafos
D2 y D3);
(b) contratos de seguro (prrafo
D4);
(c) costo atribuido (prrafos D5 a
D8B);
(d) arrendamientos (prrafo D9 y
D9A);
(e) [eliminado]
(f)
diferencias
de
conversin
acumuladas (prrafos D12 y
D13);
(g) inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas
(prrafos D14 y D15);
(h)
activos
y
pasivos
de
subsidiarias,
asociadas
y
negocios conjuntos (prrafos
D16 y D17);
(i) instrumentos
financieros
compuestos (prrafo D18);
(j) designacin de instrumentos
financieros
reconocidos
previamente (prrafos D19 a
D19D);
(k) la medicin a valor razonable
de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento
inicial (prrafo D20);

(l) pasivos por desmantelamiento


incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo
(prrafo D21 y D21A);
(m) activos financieros o activos
intangibles
contabilizados
de acuerdo con la CINIIF 12
Acuerdos de Concesin de
Servicios (prrafo D22);
(n) costos por prstamos (prrafo
D23);
(o)
transferencias
de
activos
procedentes de clientes (prrafo
D24);
(p)
cancelacin
de
pasivos
financieros con instrumentos de
patrimonio (prrafo D25);
(q) hiperinflacin grave (prrafos
D26 a D30);
(r) acuerdos
D31);

conjuntos

(prrafo

(s) costos de desmonte en la fase


de produccin de una mina a
cielo abierto (prrafo D32); y
(t) designacin de contratos para
comprar o vender una partida
no financiera (prrafo D33).
La entidad no aplicar estas
exenciones por analoga a otras
partidas.
TRANSACCIONES
CON
BASADOS EN ACCIONES

PAGOS

D2 Se recomienda, pero no se requiere,


que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones a

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 51

Staff Contable

los instrumentos de patrimonio que


fueron concedidos en o antes del 7
de noviembre de 2002. Tambin se
recomienda, pero no se requiere,
que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF aplique la NIIF
2 a los instrumentos de patrimonio
que fueron concedidos despus del
7 de noviembre de 2002 y que son
irrevocables (consolidados) antes
de la fecha ms tarda entre (a) la
fecha de transicin a las NIIF y (b) el
1 de enero de 2005. Sin embargo, si
una entidad que adopta por primera
vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF
2 a esos instrumentos de patrimonio,
puede hacerlo slo si la entidad
ha revelado pblicamente el valor
razonable de esos instrumentos de
patrimonio, determinado en la fecha
de medicin, segn se define en la
NIIF 2. Para todas las concesiones
de instrumentos de patrimonio a
los que no se haya aplicado la NIIF
2 (por ejemplo, instrumentos de
patrimonio concedidos en o antes
del 7 de noviembre de 2002), una
entidad que adopta por primera
vez las NIIF revelar, no obstante,
la informacin requerida en los
prrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF modificase los trminos o
condiciones de una concesin de
instrumentos de patrimonio a los
que los que no se ha aplicado la
NIIF 2, la entidad no estar obligada
a aplicar los prrafos 26 a 29 de
la NIIF 2 si la modificacin hubiera
tenido lugar antes de la fecha de
transicin a las NIIF.
D3 Se recomienda, pero no se requiere,
que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF aplique la
NIIF 2 a los pasivos surgidos de
52 www.asesorempresarial.com

transacciones con pagos basados


en acciones que fueran liquidados
antes de la fecha de transicin a las
NIIF. Tambin se recomienda, pero
no se requiere, que una entidad
que adopta por primera vez las
NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos
que fueron liquidados antes del 1
de enero de 2005. En el caso de
los pasivos a los que se hubiera
aplicado la NIIF 2, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF
no estar obligada a reexpresar la
informacin comparativa si dicha
informacin est relacionada con un
periodo o una fecha anterior al 7 de
noviembre de 2002.
CONTRATOS DE SEGURO
D4 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF puede aplicar las
disposiciones transitorias de la NIIF
4 Contratos de Seguro. En la NIIF
4 se restringen los cambios en las
polticas contables seguidas en los
contratos de seguro, incluyendo
los cambios que pueda hacer una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF.
COSTO ATRIBUIDO
D5 La entidad podr optar, en la
fecha de transicin a las NIIF, por
la medicin de una partida de
propiedades, planta y equipo por su
valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido
en esa fecha.
D6 La entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr elegir utilizar una
revaluacin segn PCGA anteriores
de una partida de propiedades,
planta y equipo, ya sea a la fecha
de transicin o anterior, como

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

costo atribuido en la fecha de la


revaluacin, si esta fue a esa fecha
sustancialmente comparable:
(a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado
segn las NIIF, ajustado para
reflejar, por ejemplo, cambios
en un ndice de precios general
o especfico.
D7 Las opciones de los prrafos D5 y
D6 podrn ser aplicadas tambin a:
(a) propiedades de inversin, si una
entidad escoge la aplicacin del
modelo del costo de la NIC 40
Propiedades de Inversin; y
(b)
activos
cumplan:

intangibles

que

(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38


(incluyendo la medicin
fiable del costo original); y
(ii) los criterios establecidos
por la NIC 38 para
la
realizacin
de
revaluaciones (incluyendo
la existencia de un mercado
activo).

La entidad no usar estas


opciones de eleccin para otros
activos o pasivos.

D8 Una entidad que adopta por


primera vez las NIIF puede haber
establecido un costo atribuido,
segn PCGA anteriores, para
algunos o para todos sus activos
y pasivos, midindolos a su valor
razonable a una fecha particular,
por causa de algn suceso, tal
como una privatizacin o una oferta
pblica inicial.

(a) Si la fecha de medicin es la


fecha de transicin a las NIIF
o una fecha anterior a sta,
la entidad podr usar tales
medidas del valor razonable,
provocadas por el suceso
en cuestin, como el costo
atribuido para las NIIF a la
fecha de la medicin.
(b) Si la fecha de medicin es
posterior a la fecha de transicin
a las NIIF, pero durante el
periodo cubierto por los primeros
estados financieros conforme
a las NIIF, las mediciones al
valor
razonable
derivadas
del suceso pueden utilizarse
como costo atribuido cuando
el suceso tenga lugar. Una
entidad reconocer los ajustes
resultantes directamente en
las ganancias acumuladas
(o, si fuera apropiado, en otra
categora del patrimonio) en
la fecha de medicin. En la
fecha de transicin a las NIIF,
la entidad establecer el costo
atribuido mediante la aplicacin
de los criterios de los prrafos
D5 a D7, o medir los activos
y pasivos de acuerdo con los
otros requerimientos de esta
NIIF.
D8A Segn algunos requerimientos de
contabilidad nacionales, los costos
de exploracin y desarrollo para
propiedades de petrleo y gas en
las fases de desarrollo o produccin
se contabilizan en centros de costo
que incluyan todas las propiedades
en una gran rea geogrfica. Una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF que utiliza esta contabilidad
conforme a PCGA anteriores puede
elegir medir los activos de petrleo

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 53

Staff Contable

y gas en la fecha de transicin a las


NIIF de acuerdo con las siguientes
bases:
(a)
activos de exploracin y
evaluacin por el importe
determinado conforme a los
PCGA anteriores de la entidad;
y
(b) activos en las fases de
desarrollo o produccin por
el importe determinado para
el centro de costo conforme
a los PCGA anteriores de la
entidad. La entidad distribuir
proporcionalmente
este
importe entre los activos
subyacentes de los centros de
costo utilizando volmenes de
reservas o valores de reservas
en esa fecha.

La entidad comprobar el deterioro


del valor de los activos de exploracin
y evaluacin y activos en las fases
de desarrollo y produccin en la
fecha de transicin a las NIIF de
acuerdo con la NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales
o la NIC 36 respectivamente y, si
fuera necesario, reducir el importe
determinado de acuerdo con los
apartados (a) o (b) anteriores. A
efectos de este prrafo, los activos
de petrleo y gas comprenden
solo los activos utilizados en la
exploracin, evaluacin, desarrollo
o produccin de petrleo y gas.

D8B Algunas
entidades
mantienen
elementos de propiedades, planta
y equipo o activos intangibles que
se utilizan, o eran anteriormente
utilizados, en operaciones sujetas
a regulacin de tarifas. El importe
en libros de estos elementos
puede incluir importes que fueron
54 www.asesorempresarial.com

determinados
segn
PCGA
anteriores, pero que no cumplen
las condiciones de capitalizacin de
acuerdo con las NIIF. Si es este el
caso, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF puede optar
por utilizar el importe en libros segn
PCGA anteriores para un elemento
as en la fecha de transicin a las
NIIF como el costo atribuido. Si una
entidad aplica esta exencin a una
partida, no necesitar aplicarla a
todas. En la fecha de transicin a
las NIIF, una entidad comprobar el
deterioro de valor, de acuerdo con la
NIC 36, de cada partida para la que
se utilice esta exencin. A efectos
de este prrafo, las operaciones
estn sujetas a regulacin de tarifa
si proporcionan bienes o servicios a
clientes a precios (es decir, tarifas)
establecidas por un organismo
autorizado con poder para establecer
tarifas que obliguen a los clientes y
que estn diseadas para recuperar
los costos especficos en que incurre
la entidad al proporcionar los bienes
o servicios regulados y obtener
un rendimiento especificado. El
rendimiento especificado podra ser
un mnimo o un rango y no precisa
ser un rendimiento fijo o garantizado.
ARRENDAMIENTOS
D9 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF puede aplicar la
disposicin transitoria de la CINIIF
4 Determinacin de si un Acuerdo
Contiene un Arrendamiento. En
consecuencia, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF
puede determinar si un acuerdo
vigente en la fecha de transicin a
las NIIF contiene un arrendamiento,
a partir de la consideracin de los

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

hechos y circunstancias existentes


a dicha fecha.
D9A
Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF realiz la
misma determinacin de si un
acuerdo contena un arrendamiento
de acuerdo con PCGA anteriores
de la forma requerida por la CINIIF
4 pero en una fecha distinta de la
requerida por la CINIIF 4, la entidad
que adopta por primera vez las NIIF
no necesitar evaluar nuevamente
esa determinacin al adoptar las
NIIF. Para una entidad que tuvo
que realizar la misma determinacin
de si un acuerdo contena un
arrendamiento de acuerdo con
PCGA anteriores, esa determinacin
tendra que haber dado el mismo
resultado que el procedente de
aplicar la NIC 17 Arrendamientos y
la CINIIF 4.
D10 y D11 [Eliminados]
DIFERENCIAS
ACUMULADAS

DE

CONVERSIN

D12 La NIC 21 requiere que una entidad:


(a) reconozca algunas diferencias
de conversin en otro resultado
integral y las acumule en un
componente
separado
de
patrimonio; y
(b) reclasifique la diferencia de
conversin acumulada surgida
en la disposicin de un negocio
en el extranjero (incluyendo,
si procede, las prdidas y
ganancias
de
coberturas
relacionadas) del patrimonio
a resultados como parte de la
prdida o ganancia derivada de
la disposicin.

D13 No obstante, una entidad que adopta


por primera vez las NIIF no necesita
cumplir con este requerimiento
respecto de las diferencias de
conversin acumuladas que existan
a la fecha de transicin a las NIIF. Si
una entidad que adopta por primera
vez las NIIF hace uso de esta
exencin:
(a) las diferencias de conversin
acumuladas de todos los
negocios en el extranjero se
considerarn nulas en la fecha
de transicin a las NIIF; y
(b) la prdida o ganancia por
la
disposicin
posterior
de cualquier negocio en
el extranjero excluir las
diferencias de conversin que
hayan surgido antes de la
fecha de transicin a las NIIF,
e incluir las diferencias de
conversin posteriores a esta.
INVERSIONES
NEGOCIOS
ASOCIADAS

EN SUBSIDIARIAS,
CONJUNTOS
Y

D14
Cuando una entidad prepare
estados financieros separados, la
NIC 27 requiere que contabilice
sus inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas de
alguna de las formas siguientes:
(a) al costo; o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
D15
Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF midiese esta
inversin al costo de acuerdo con
la NIC 27, medir esa inversin en
su estado de situacin financiera
separado de apertura conforme a las
NIIF mediante uno de los siguientes
importes:

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 55

Staff Contable

(a)
el costo determinado
acuerdo con la NIC 27; o

de

(b) el costo atribuido. El costo


atribuido de esa inversin ser:
(i) el valor razonable en la
fecha de transicin a las
NIIF de la entidad en
sus estados financieros
separados; o
(ii) el importe en libros en esa
fecha segn los PCGA
anteriores.

de inversin, tal como se define


en la NIIF 10, que se requiere
medir al valor razonable con
cambios en resultados); o
(b)
los
importes
en
libros
requeridos por el resto de
esta NIIF, basados en la fecha
de transicin a las NIIF de la
subsidiaria. Estos importes
pueden diferir de los descritos
en la letra (a):
(i) Cuando las exenciones
previstas en esta NIIF den
lugar a mediciones que
dependan de la fecha de
transicin a las NIIF.

Una entidad que adopta por


primera vez las NIIF puede
elegir entre los apartados (i) o
(ii) anteriores para medir sus
inversiones en cada subsidiaria,
negocio conjunto o asociada
que haya optado por medir
utilizando el costo atribuido.

ACTIVOS
Y
PASIVOS
SUBSIDIARIAS,
ASOCIADAS
NEGOCIOS CONJUNTOS

DE
Y

D16
Si
una
subsidiaria
adoptase
por primera vez las NIIF con
posterioridad a su controladora,
la subsidiaria medir los activos y
pasivos, en sus estados financieros,
ya sea a:
(a) los importes en libros que se
hubieran incluido en los estados
financieros consolidados de
la controladora, basados en la
fecha de transicin a las NIIF de
la controladora, si no se hicieron
ajustes para propsitos de
consolidacin y para los efectos
de la combinacin de negocios
por la que la controladora
adquiri a la subsidiaria (esta
eleccin no est disponible para
una subsidiaria de una entidad
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(ii)
Cuando
las
polticas
contables aplicadas en
los estados financieros
de la subsidiaria difieran
de las que se utilizan en
los estados financieros
consolidados. Por ejemplo,
la
subsidiaria
puede
emplear como poltica
contable el modelo del costo
de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo, mientras
que el grupo puede utilizar
el modelo de revaluacin.

Una eleccin similar puede


ser hecha por una asociada o
negocio conjunto que adopta
por primera vez las NIIF, si bien
en un momento posterior al
que lo haya hecho la entidad
que tiene sobre ella influencia
significativa o control en
conjunto con otros.

D17 Sin embargo, si una entidad adopta


por primera vez las NIIF despus que
su subsidiaria (o asociada o negocio
conjunto), sta medir, en sus
estados financieros consolidados,

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

los activos y pasivos de la subsidiaria


(o asociada o negocio conjunto) por
los mismos importes en libros que
figuran en los estados financieros de
la subsidiaria (o asociada o negocio
conjunto), despus de realizar
los ajustes que correspondan al
consolidar o aplicar el mtodo
de la participacin, as como los
que se refieran a los efectos de la
combinacin de negocios en la que
tal entidad adquiri a la subsidiaria.
A pesar de este requerimiento,
una controladora que no es una
entidad de inversin no aplicar la
excepcin de consolidacin que se
utiliza por cualquier subsidiaria que
es una entidad de inversin. De
forma similar, si una controladora
adopta por primera vez las NIIF en
sus estados financieros separados,
antes o despus que en sus
estados financieros consolidados,
medir sus activos y pasivos a los
mismos importes en ambos estados
financieros, excepto por los ajustes
de consolidacin.
INSTRUMENTOS
COMPUESTOS

FINANCIEROS

D18 La NIC 32 Instrumentos Financieros:


Presentacin requiere que una
entidad descomponga los instrumentos financieros compuestos,
desde el inicio, en sus componentes
separados de pasivo y de patrimonio.
Si el componente de pasivo ha
dejado de existir, la aplicacin
retroactiva de la NIC 32 implica la
separacin de dos porciones del
patrimonio. Una porcin estar
en las ganancias acumuladas y
representar la suma de los intereses
totales acumulados (o devengados)
por el componente de pasivo.

La otra porcin representar el


componente original de patrimonio.
Sin embargo, segn esta NIIF, una
entidad que adopta por primera vez
las NIIF no necesitar separar esas
dos porciones si el componente de
pasivo ha dejado de existir en la
fecha de transicin a las NIIF.
DESIGNACIN DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
RECONOCIDOS
PREVIAMENTE
D19 La NIIF 9 permite que un pasivo
financiero (siempre que cumpla
ciertos criterios) sea designado
como un pasivo financiero a
valor razonable con cambios
en resultados. A pesar de este
requerimiento, se permite que una
entidad designe, en la fecha de
transicin a las NIIF, cualquier pasivo
financiero como a valor razonable
con cambios en resultados siempre
que el pasivo cumpla los criterios
del prrafo 4.2.2 de la NIIF 9 en esa
fecha.
D19A
Una entidad puede designar un
activo financiero como medido a
valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con el prrafo
4.1.5 de la NIIF 9 sobre la base de
los hechos y circunstancias que
existan en la fecha de transicin a
las NIIF.
D19B
Una entidad puede designar una
inversin en un instrumento de
patrimonio como medida a valor
razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el
prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la
base de los hechos y circunstancias
que existan en la fecha de transicin
a las NIIF.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 57

Staff Contable

D19C Si para una entidad es impracticable


(como se define en la NIC 8) aplicar
retroactivamente el mtodo del
inters efectivo o los requerimientos
de deterioro de valor de los prrafos
58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC
39, el valor razonable del activo
financiero en la fecha de transicin
a las NIIF ser el nuevo costo
amortizado de ese activo financiero
a la fecha de transicin a las NIIF.
D19D
Una entidad determinar si el
tratamiento del prrafo 5.7.7 de la
NIIF 9 creara una asimetra contable
en el resultado del periodo sobre la
base de los hechos y circunstancias
que existan en la fecha de transicin
a las NIIF.
MEDICIN AL VALOR RAZONABLE
DE ACTIVOS
FINANCIEROS
O
PASIVOS FINANCIEROS EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL.
D20 Sin perjuicio de los requerimientos
de los prrafos 7 y 9, una entidad
podr aplicar los requerimientos del
prrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de
forma prospectiva a transacciones
realizadas a partir de la fecha de
transicin a las NIIF.
PASIVOS POR DESMANTELAMIENTO
INCLUIDOS EN EL COSTO DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
D21 La CINIIF 1 Cambios en Pasivos
Existentes por Desmantelamiento,
Restauracin y Similares requiere
que los cambios especficos por
desmantelamiento,
restauracin
o un pasivo similar, se aadan o
se deduzcan del costo del activo
correspondiente;
el
importe
depreciable ajustado del activo ser,
a partir de ese momento, depreciado
58 www.asesorempresarial.com

de forma prospectiva a lo largo de


su vida til restante. Una entidad
que adopta por primera vez las NIIF
no estar obligada a cumplir estos
requerimientos por los cambios en
estos pasivos que hayan ocurrido
antes de la fecha de transicin a las
NIIF. Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF hace uso de
esta exencin:
(a) medir el pasivo en la fecha de
transicin a las NIIF de acuerdo
con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo
est
dentro
del
alcance
de la CINIIF 1, estimar
el importe que habra sido
incluido en el costo del activo
correspondiente cuando surgi
el pasivo por primera vez,
mediante el descuento del
pasivo a esa fecha, utilizando
su mejor estimacin de la
tasa de descuento histrico,
ajustada por el riesgo, que
habra sido aplicado para ese
pasivo a lo largo del periodo
correspondiente; y
(c)
calcular
la
depreciacin
acumulada sobre ese importe,
hasta la fecha de transicin
a las NIIF, sobre la base de la
estimacin actual de la vida til
del activo, utilizando la poltica
de depreciacin adoptada por
la entidad conforme a las NIIF.
D21A Una entidad que utiliza la exencin
del prrafo D8A(b) (para activos
de petrleo y gas en las fases
de
desarrollo
o
produccin
contabilizados en centros de costo
que incluyen todas las propiedades
en una gran rea geogrfica
conforme a PCGA anteriores), en

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

lugar de aplicar el prrafo D21 o la


CINIIF 1:
(a) medir los pasivos por retiro
de servicio, restauracin y
similares a la fecha de transicin
a las NIIF de acuerdo con la
NIC 37; y
(b) reconocer
directamente
en ganancias acumuladas
cualquier
diferencia
entre
ese importe y el importe en
libros de los pasivos en la
fecha de transicin a las NIIF
determinados conforme a los
PCGA anteriores de la entidad.
ACTIVOS FINANCIEROS O ACTIVOS
INTANGIBLES CONTABILIZADOS DE
ACUERDO CON LA CINIIF 12
D22
Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF podr aplicar
las disposiciones transitorias de la
CINIIF 12.
COSTOS POR PRSTAMOS
D23 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF puede optar por aplicar
los requerimientos de la NIC 23
desde la fecha de transicin o
desde una fecha anterior, tal como
lo permite el prrafo 28 de la NIC
23. A partir de la fecha en la que una
entidad que aplica esta exencin
comience a aplicar la NIC 23, dicha
entidad:
(a) no reexpresar el componente
de costo por prstamos que
estaba
capitalizado
segn
PCGA anteriores y que estaba
incluido en el importe en libros
de los activos en esa fecha; y
(b) contabilizar los costos por
prstamos incurridos a partir de

esa fecha de acuerdo con la NIC


23, incluyendo los costos por
prstamos incurridos a partir de
esa fecha por activos aptos que
estn en construccin en ese
momento.
TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS
PROCEDENTES DE CLIENTES
D24
Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF podr aplicar
las disposiciones de transicin
establecidas en el prrafo 22 de la
CINIIF 18 Transferencias de Activos
procedentes de Clientes. En ese
prrafo, la referencia a la fecha de
vigencia se interpretar como el 1 de
julio de 2009 o la fecha de transicin
a las NIIF, la que sea posterior.
Adems, una entidad que adopta por
primera vez las NIIF puede designar
cualquier fecha anterior a la fecha
de transicin a las NIIF y aplicar la
CINIIF 18 a todas las transferencias
de activos procedentes de clientes
recibidas a partir de esa fecha.
CANCELACIN
DE
PASIVOS
FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO
D25
Una entidad que adopte por
primera vez las NIIF podr aplicar
las disposiciones transitorias de la
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos
Financieros con Instrumentos de
Patrimonio.
HIPERINFLACIN GRAVE
D26 Si una entidad tiene una moneda
funcional que fue, o es, la moneda
de una economa hiperinflacionaria,
determinar si estuvo sujeta a una
hiperinflacin grave antes de la
fecha de transicin a las NIIF. Esto

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 59

Staff Contable

se aplicar a entidades que estn


adoptando las NIIF por primera vez,
as como a entidades que hayan
aplicado las NIIF con anterioridad.
D27
La moneda de una economa
hiperinflacionaria est sujeta a una
hiperinflacin grave si tiene las dos
caractersticas siguientes:
(a) No tiene disponible un ndice
general de precios fiable
para todas las entidades con
transacciones y saldos en la
moneda.
(b) No existe intercambiabilidad
entre la moneda y una moneda
extranjera
relativamente
estable.
D28 La moneda funcional de una entidad
deja de estar sujeta a hiperinflacin
grave en la fecha de normalizacin de
la moneda funcional. Esa es la fecha
en que la moneda funcional deja de
tener una o ambascaractersticas del
prrafo D27, o cuando se produce
un cambio en la moneda funcional
de la entidad a una moneda que no
est sujeta a hiperinflacin grave.
D29 Cuando la fecha de transicin de
una entidad a las NIIF sea a partir
de la fecha de normalizacin de
la moneda funcional, la entidad
puede optar por medir todos los
activos y pasivos mantenidos antes
de la fecha de normalizacin de la
moneda funcional al valor razonable
en la fecha de transicin a las NIIF.
La entidad puede utilizar ese valor
razonable como el costo atribuido de
esos activos y pasivos en el estado
de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF.
D30 Cuando la fecha de normalizacin
de la moneda funcional quede
60 www.asesorempresarial.com

dentro de los 12 meses de un


periodo comparativo, ste puede
ser menor que 12 meses, siempre
que se proporcione un conjunto
completo de estados financieros (tal
como requiere el prrafo 10 de la
NIC 1) para ese periodo ms corto.
ACUERDOS CONJUNTOS
D31 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr aplicar las
disposiciones transitorias de la NIIF
11 con la siguiente excepcin:
(a)
Cuando
aplique
las
disposiciones transitorias de
la NIIF 11, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF
aplicar estas disposiciones en
la fecha de transicin a las NIIF.
(b)
Cuando una entidad que
adopta por primera vez las NIIF
cambie de la consolidacin
proporcional al mtodo de la
participacin, comprobar el
deterioro de valor de la inversin
de acuerdo con la NIC 36 como
en la fecha de transicin a las
NIIF, independientemente de
que exista cualquier indicacin
de que la inversin pueda tener
deteriorado su valor. Cualquier
deterioro de valor resultante se
reconocer como un ajuste a
las ganancias acumuladas en
la fecha de transicin a las NIIF.
COSTOS DE DESMONTE EN LA FASE
DE PRODUCCIN DE UNA MINA A
CIELO ABIERTO
D32
Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF puede aplicar
las
disposiciones
transitorias
establecidas en los prrafos A1
a A4 de la CINIIF 20 Costos de

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Desmonte en la Fase de Produccin


de una Mina a Cielo Abierto. En ese
prrafo, la referencia a la fecha de
vigencia se interpretar como el
1 de enero de 2013 o el comienzo
del primer periodo sobre el que se
informa conforme a las NIIF, la que
sea posterior.
DESIGNACIN DE CONTRATOS PARA
COMPRAR O VENDER UNA PARTIDA
NO FINANCIERA
D33
La NIC 39 permite que algunos
contratos para comprar o vender

partidas no financieras se designen


al comienzo como medidos al
valor razonable con cambios en
resultados (vase el prrafo 5A de
la NIC 39).

A pesar de este requerimiento, se


permite que una entidad designe,
en la fecha de transicin a las NIIF,
contratos que ya existen en esa fecha
como medidos al valor razonable
con cambios en resultados, pero
solo si cumplen los requerimientos
del prrafo 5A de la NIC 39 en esa
fecha y la entidad designa todos los
contratos similares.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 61

Staff Contable

APNDICE E: EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF


Este Apndice forma parte integrante de
la NIIF.
EXENCIN DEL REQUERIMIENTO
DE REEXPRESAR INFORMACIN
COMPARATIVA PARA LA NIIF 9
E1 En sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF, una entidad que
(a) adopta las NIIF para periodos
anuales que comienzan antes del
1 de enero de 2012 y (b) aplica
la NIIF 9 presentar al menos un
ao de informacin comparativa.
Sin embargo, esta informacin
comparativa no necesita cumplir con
la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar o la NIIF 9,
en la medida en que la informacin
a revelar requerida por la NIIF 7 se
relaciona con partidas que estn
dentro del alcance de la NIIF 9. Para
estas entidades, las referencias a
la fecha de transicin a las NIIF
significar, en el caso de la NIIF 7 y
NIIF 9 solo, el comienzo del primer
periodo de presentacin conforme a
las NIIF.
E2 Una entidad que elija presentar
informacin comparativa que no
cumpla con la NIIF 7 y la NIIF 9 en
su primer ao de transicin:
(a)
Aplicar los requerimientos
de reconocimiento y medicin
de sus PCGA anteriores en
lugar de los requerimientos
de la NIIF 9 a la informacin
comparativa sobre partidas que
estn dentro del alcance de la
NIIF 9.

62 www.asesorempresarial.com

(b) Revelar este hecho junto con


la base utilizada para preparar
esta informacin.
(c)
Tratar
cualquier
ajuste
entre el estado de situacin
financiera en la fecha de
presentacin
del
periodo
comparativo (es decir, el estado
de situacin financiera que
incluye informacin comparativa
segn PCGA anteriores) y el
estado de situacin financiera
al comienzo del primer periodo
de presentacin conforme a
las NIIF (es decir, el primer
periodo que incluye informacin
que cumple con la NIIF 7 y la
NIIF 9) como que surge de un
cambio en una poltica contable
y proporciona la informacin
a revelar requerida por los
prrafos 28(a) a 28(e) y 28(f)
(i) de la NIC 8. El prrafo 28(f)
(i) aplicar solo a los importes
presentados en el estado de
situacin financiera en la fecha
de presentacin del periodo
comparativo.
(d) Aplicar el prrafo 17(c) de
la NIC 1 para proporcionar
informacin a revelar adicional
cuando el cumplimiento con
los requerimientos especficos
de las NIIF resulte insuficiente
para permitir a los usuarios
comprender el impacto de
transacciones
concretas,
as como de otros sucesos y
condiciones, sobre la situacin
y el rendimiento financieros de
la entidad.

NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

INFORMACIN A REVELAR SOBRE


INSTRUMENTOS FINANCIEROS
E3 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr aplicar las
disposiciones transitorias del prrafo
44G de la NIIF 7.2
E4 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr aplicar las
disposiciones transitorias del prrafo
44M de la NIIF 7.3

El prrafo E3 se aadi como consecuencia de Exencin Limitada


de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF
1), emitido en enero de 2010. Para evitar el uso potencial de la
retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin
con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les
debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a
las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo
con las NIIF incluidas en Mejora de la Informacin a Revelar sobre
Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
2
El prrafo E4 se aadi como consecuencia de Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la
NIIF 7), emitido en octubre de 2010. Para evitar el uso potencial de
la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin
con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les
debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a
las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo
con las NIIF incluidas en Informacin a Revelar-Transferencias de
Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
2

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS


E5 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr aplicar las
disposiciones transitorias del prrafo
173(b) de la NIC 19.
ENTIDADES DE INVERSIN
E6 Una controladora que adopta por
primera vez las NIIF evaluar si es
una entidad de inversin, tal como
se define en la NIIF 10, sobre la
base de hechos y circunstancias
que existen en la fecha de transicin
a las NIIF.
E7 Una entidad de inversin que adopta
por primera vez las NIIF, tal como se
define en la NIIF 10, puede aplicar
las disposiciones de transicin de
los prrafos C3C y C3D de la NIIF
10 y de los prrafos 18C a 18G de
la NIC 27 si sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF son
para un periodo anual que termina
a 31 de diciembre de 2014. Las
referencias en esos prrafos al
periodo anual que precede de forma
inmediata a la fecha de aplicacin
inicial debern interpretarse como el
primer periodo anual presentado.

Por consiguiente, las referencias en


esos prrafos debern interpretarse
como la fecha de transicin a las
NIIF.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 63

ndice G eneral
NIIF 1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF:
REQUERIMIENTOS A CONSIDERAR
1. ANTECEDENTES.................................................... 3
2. DEFINICIONES PREVIAS....................................... 4
3. OBJETIVO DE LA NIIF 1......................................... 6
4. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIIF 1............ 7
5. CUNDO APLICAR LA NIIF 1?............................ 7
6. CUNDO NO SE DEBE APLICAR LA NIIF1? ..... 8
7. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE
APERTURA CONFORME A LAS NIIF.................... 9
8. EXCEPCIONES Y EXENCIONES PARA EL ESFA.... 10
CASOS PRCTICOS

CASO N 1: CMO FORMULAR EL ESTADO


DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA?.... 13

OBLIGACIN DE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS


BAJO NIIF
1. CUESTIONES PREVIAS . ...................................... 18
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR
INFORMACIN FINANCIERA A LA SMV?............. 18
3. IMPLEMENTACIN GRADUAL.............................. 19
4. IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE
EMITA EL IASB....................................................... 21
5. CMO SE CALCULA EL MONTO MNIMO?........ 22
6. CUL ES LA INFORMACIN QUE DEBE
ENVIARSE A LA SMV?........................................... 23
7. CULES SON LOS BENEFICIOS DE
PRESENTAR INFORMACIN FINANCIERA
AUDITADA? ......................................................... 24
8. FORMATOS Y CONDICIONES PARA LA
PRESENTACIN DE LA INFORMACIN.............. 25

9. PLAZO PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN


FINANCIERA ......................................................... 25
10. SANCIN
EN
CASO
SE
DETECTE
INCUMPLIMIENTO EN LA PRESENTACIN DE
LA INFORMACIN.................................................. 26
11. DECLARACIN JURADA EN CASO DE
EXENCIN POR BAJAR LOS LMITES................. 27
12. CONSIDERACIONES SOBRE EL ACCESO A LA
INFORMACIN FINANCIERA................................ 28
13. UNA EMPRESA NO OBLIGADA PUEDE
PRESENTAR INFORMACIN DE MANERA
VOLUNTARIA A LA SMV?...................................... 28
NIIF 1 "ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA"
q NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN
FINANCIERA 1 ADOPCIN POR PRIMERA
VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Objetivo
......................................................... 29
Alcance
......................................................... 29
Reconocimiento y medicin........................... 31
Presentacin e informacin a revelar............. 34
Fecha de vigencia.......................................... 38
Derogacin de la NIC 1 (emitida en 2003)..... 41
q APNDICE A: DEFINICIONES DE TRMINOS..... 42
q APNDICE B: EXCEPCIONES A LA APLICACIN
RETROACTIVA DE OTRAS NIIF............................ 43
q APNDICE C: EXENCIONES REFERIDAS A LAS
COMBINACIONES DE NEGOCIOS........................ 46
q APNDICE D: EXENCIONES EN LA APLICACIN
DE OTRAS NIIF....................................................... 51
q APNDICE E: EXENCIONES A CORTO PLAZO
DE LAS NIIF ......................................................... 62

Este libro se termin de imprimir en Abril del 2015, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Lima - Per