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ACADEMIA MILITAR

Direco de Ensino

Curso de Administrao Militar

TRABALHO DE INVESTIGAO APLICADA

A APLICAO DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE


PBLICA NO EXRCITO: O CASO ESPECFICO DA
AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

AUTOR: Aspirante-Aluno Domingos Viriato Pereira de Carvalho


ORIENTADOR: Tenente-Coronel Jos Maria Monteiro Varela
CO-ORIENTADOR: Tenente-Coronel Manuel David de Jesus

LISBOA, MAIO DE 2009

ACADEMIA MILITAR

Direco de Ensino

Curso de Administrao Militar

TRABALHO DE INVESTIGAO APLICADA

A APLICAO DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE


PBLICA NO EXRCITO: O CASO ESPECFICO DA
AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

AUTOR: Aspirante-Aluno Domingos Viriato Pereira de Carvalho


ORIENTADOR: Tenente-Coronel Jos Maria Monteiro Varela
CO-ORIENTADOR: Tenente-Coronel Manuel David de Jesus

LISBOA, MAIO DE 2009

DEDICATRIA

Luciana pela compreenso e pela justa medida do ser,


minha famlia pelo afecto e apoio,
e a todos os que tornaram possvel este trabalho..

AGRADECIMENTOS

Agradecer uma forma sincera de expressarmos os sentimentos e demonstrar o quo


importante so para ns todos os que nos apoiam e despendem o seu valioso tempo em
prol dos nossos objectivos.
Tendo plena conscincia disso, quero prestar os meus agradecimentos ao TCOR Varela,
que durante esta caminhada foi incansvel no apoio e na dedicao que me prestou e,
sempre com palavras de apreo e de incentivo, me ajudou a encontrar o rumo a seguir.
Agradeo ao TCOR Jesus o incansvel apoio que me facultou durante a execuo deste
trabalho.
Quero agradecer ao TCOR Alves que foi director de curso durante a minha vida enquanto
cadete da Academia Militar, por todo o apoio que me proporcionou sempre que necessitei.
Agradeo ao TCOR Guimares, actual director do curso de Administrao Militar, que
muitos conselhos e orientaes j me facultou para que ultrapassasse algumas provas com
o maior sucesso possvel.
Desejo agradecer ao MGEN Esteves da Silva por me ter facultado todas as condies de
que necessitei para elaborar este trabalho, para alm do trabalho que desempenhou em
meu auxlio aquando da marcao das entrevistas, e tambm por me ter dado a
possibilidade de lhe fazer uma entrevista, enquanto Director da Direco de Finanas.
Agradeo ao Professor Doutor Pires Caiado a amabilidade que teve em me receber e em
me conceder uma entrevista, para alm do gesto de incentivo ao estudo que no final da
entrevista teve, ao oferecer-me um livro seu, gesto esse que sempre recordarei com muito
apreo.
Presto aqui, os sinceros agradecimentos ao COR Cunha e Silva da Fora Area que foi o
contacto dentro da Fora Area que em muito me orientou de modo a conseguir obter as
entrevistas que pretendia. Agradeo desde j, tambm, ao MGEN Hilrio que com a
entrevista que me facultou, em muito contribuiu para a realizao deste trabalho. Sem
esquecer o MAJ Cunha, o TEN Gomes e a ALF Pires por prontamente me terem respondido
s questes da entrevista que lhes coloquei.
Da Marinha quero agradecer ao Comandante Carmo, pela amabilidade que teve em falar
com o 2 TEN Mira Rodrigues de modo a que este ltimo, apesar da enorme quantidade de

iv

trabalho que havia a desempenhar, ainda me pudesse facultar uma entrevista, o meu
sincero agradecimento a ambos.
Do Exrcito quero agradecer em especial ao MGEN Mascarenhas, ao MGEN Rodrigues da
Costa, ao COR Arruda e ao TCOR Fernando Barnab por, todos, me terem dado a
possibilidade de agendar e realizar as entrevistas que havia planeado para o meu trabalho
de campo, que so fundamentais para sustentar, de uma forma credvel, todo este trabalho
de investigao. Agradeo ainda, ao TCOR Fernando Barnab toda a disponibilidade e boa
vontade que demonstrou para me ajudar antes, durante e aps a realizao da entrevista
que consta num Apndice a este trabalho.
Quero agradecer, antes de terminar, a todos os oficiais, sargentos e praas da Direco de
Finanas do Exrcito pelo agradvel e saudvel ambiente que me proporcionaram durante a
minha estada nesse rgo do Exrcito, onde desenvolvi todo este trabalho de investigao.
Um obrigado a todos os camaradas do meu curso que muito contriburam, com as suas
brincadeiras, companhia, conselhos e entreajuda, para o meu sucesso enquanto aluno da
Academia Militar e que, mais uma vez, ao longo da realizao deste trabalho demonstraram
ser grandes amigos. Presto um agradecimento especial, ao Aspirante Horcio Ferreira, por
partilharmos todo o tempo de realizao do TIA e nos termos ajudado e fortalecido
mutuamente.
Por fim, quero agradecer aos meus pais, irmos e Luciana por toda a compreenso e
apoio que me dedicaram durante mais uma prova que tive de ultrapassar antes de me tornar
Oficial de Administrao Militar do Exrcito Portugus.
A todos, um sincero obrigado.

NDICE GERAL

AGRADECIMENTOS ............................................................................................................. iv
NDICE GERAL ...................................................................................................................... vi
NDICE DE FIGURAS .......................................................................................................... viii
NDICE DE QUADROS ........................................................................................................ viii
NDICE DE GRFICOS........................................................................................................ viii
LISTA DE ACRNIMOS E ABREVIATURAS ....................................................................... ix
RESUMO ................................................................................................................................ xi
ABSTRACT ........................................................................................................................... xii
EPGRAFE ........................................................................................................................... xiii

CAPTULO 1 INTRODUO ............................................................................................... 1


1.1. ENQUADRAMENTO E JUSTIFICAO DO TEMA ..................................................... 1
1.2. DELIMITAO DO ESTUDO E OBJECTIVOS DA INVESTIGAO .......................... 2
1.3. QUESTO FUNDAMENTAL......................................................................................... 3
1.4. ESTRUTURA DO TRABALHO ..................................................................................... 4
PARTE I ENQUADRAMENTO TERICO ........................................................................... 6
CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA ..................................................................... 6
2.1. CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS ....................................................................... 6
2.1.1. CONCEITO E OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE PBLICA ............................. 6
2.1.2. DIVISES DA CONTABILIDADE PBLICA .......................................................... 7
2.2. EVOLUO DA CONTABILIDADE PBLICA.............................................................. 9
2.3. A NORMALIZAO CONTABILSTICA ..................................................................... 11
CAPTULO 3 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA ................................ 13
3.1. MBITO DE APLICAO E FINALIDADE ................................................................. 13
3.2. A CONTABILIDADE PATRIMONIAL .......................................................................... 14
3.3. A INVENTARIAO E AVALIAO DE BENS DE DOMNIO PBLICO .................. 15
3.4. OS BENS DE DOMNIO PBLICO............................................................................. 15
CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO .......................................... 17
4.1. PRINCPIOS DE GESTO DO PATRIMNIO ........................................................... 17
vi

4.2. COMPETNCIAS, OBJECTIVOS E CRITRIOS DE AVALIAO DE IMVEIS ..... 18


4.3. A INVENTARIAO DE IMVEIS ............................................................................. 19
PARTE II TRABALHO DE CAMPO ................................................................................... 23
CAPTULO 5 METODOLOGIA .......................................................................................... 23
5.1. MTODOS DE RECOLHA E TRATAMENTO DA INFORMAO ............................. 23
5.2. CARACTERIZAO DOS ENTREVISTADOS........................................................... 24
CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS ................................ 26
6.1. O SISTEMA INTEGRADO DE GESTO .................................................................... 26
6.2. A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO........................................................... 34
CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES...................................................... 38
7.1. CONCLUSES ........................................................................................................... 38
7.2. RECOMENDAES................................................................................................... 42
7.3. LIMITAES DA INVESTIGAO ............................................................................ 42
7.4. DESAFIOS PARA FUTURAS INVESTIGAES....................................................... 43
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................... 44
APNDICES.......................................................................................................................... 47
APNDICE A: EXEMPLO DE GUIO DE ENTREVISTA.................................................. 47
APNDICE B: ENTREVISTA AO TCOR ADMIL FERNANDO BARNAB ........................ 52
APNDICE C: ENTREVISTA AO MGEN SAMPAIO HILRIO.......................................... 58
APNDICE D: ENTREVISTA AO MAJ CUNHA ................................................................ 63
APNDICE E: ENTREVISTA AO 2 TEN MIRA RODRIGUES ......................................... 66
APNDICE F: ENTREVISTA AO PROFESSOR DOUTOR PIRES CAIADO .................... 70
APNDICE G: ENTREVISTA AO MGEN ESTEVES DA SILVA........................................ 74
APNDICE H: ENTREVISTA AO COR ADMIL ARRUDA ................................................. 77
APNDICE I: ENTREVISTA AO MGEN MASCARENHAS ............................................... 80
APNDICE J: ENTREVISTA AO MGEN RODRIGUES DA COSTA ................................. 84
APNDICE K: QUADRO RESUMO DE COMPARAO DE TODAS AS QUESTES DAS
VRIAS ENTREVISTAS .................................................................................................... 88
APNDICE L: QUADROS RESUMO DA ANLISE ESTATISTICA .................................. 89
APNDICE M: DE ONDE VEM O PATRIMNIO DO ESTADO PORTUGUS? .............. 91
ANEXOS................................................................................................................................ 93
ANEXO A: A CONTABILIDADE PBLICA ........................................................................ 93
ANEXO B: CICLO DA GESTO PATRIMONIAL............................................................... 95

vii

NDICE DE FIGURAS

FIGURA A1: A ACTUAL REFORMA DA CONTABILIDADE PBLICA PRINCIPAIS


DIPLOMAS..........93
FIGURA A2: NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE CORRESPONDNCIA
DAS IPSAS S IAS...............94
FIGURA B1: CICLO DA GESTO PATRIMONIAL .............95

NDICE DE QUADROS

QUADRO 1: QUADRO RESUMO DE COMPARAO DE TODAS AS QUESTES A


ANALISAR88
QUADRO 2: ANLISE ESTATSTICA DAS FASES DE IMPLEMENTAO DO SIG EM
CADA RAMO DA DEFESA NACIONAL. ....89
QUADRO 3: ANLISE ESTATSTICA DAS DIFICULDADES DE IMPLEMENTAO DO
SIG.90

NDICE DE GRFICOS

GRFICO 1: ANLISE ESTATSTICA DAS FASES DE IMPLEMENTAO DO SIG EM


CADA RAMO DA DEFESA NACIONAL......27
GRFICO 2: ANLISE ESTATSTICA DAS DIFICULDADES DE IMPLEMENTAO DO
SIG.29

viii

LISTA DE ACRNIMOS E ABREVIATURAS

2 TEN

Segundo Tenente

AA

Gesto Patrimonial (Asset Accounting)

ADMIL

Administrao Militar

ALF

Alferes

CIBE

Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado

CIIDE

Cadastro e Inventrio dos Imveis e Direitos do Estado

CIME

Cadastro e Inventrio dos Mveis do Estado

CIVE

Cadastro e Inventrio dos Veculos do Estado

CNCAP

Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao


Pblica

COR

Coronel

DFin

Direco de Finanas

DGTF

Direco-Geral do Tesouro e Finanas

DGIE

Direco-Geral de Infra-Estruturas

DIE

Direco de Infra-estruturas do Exrcito

DL

Decreto-Lei

EAPS

Enterprise Add-on Public Sector

EMFA

Estado-Maior da Fora Area

EMGFA

Estado-Maior General das Foras Armadas

ERP

Enterprise Resource Planning

FA

Foras Armadas

FI

Contabilidade Patrimonial e Financeira (Financials)

IAS

Internacional Accounting Standards

IASB

International Acconunting Standards Board

ix

IESM

Instituto de Estudos Superiores Militares

IFAC

International Federation of Accountants Commitee

IPSAS

International Public Sector Accounting Standards

MAJ

Major

MDN

Ministrio da Defesa Nacional

MGEN

Major-General

NIC

Norma Internacional de Contabilidade

PGPI

Programa de Gesto do Patrimnio Imobilirio do Estado

PLC

Pedido de Libertao de Crdito

PMIEE

Programa de Modernizao das Infra-Estruturas do Exrcito

POCP

Plano Oficial de Contabilidade Pblica

Prof.

Professor

RAFE

Reforma da Administrao Financeira do Estado

RAP

Reposies Abatidas ao Pagamento

RIGORE

Rede Integrada de Gesto Oramental e de Recursos do Estado

RNAP

Reposies No Abatidas ao Pagamento

s.d.

Sem data

SI/TIC

Sistemas e Tecnologias de Informao

SIG

Sistema Integrado de Gesto

SIGDN

Sistema Integrado de Gesto da Defesa Nacional

SIIF

Sistema Integrado de Informao Financeira da Marinha

SIINFRAS Sistema de Informao de Infra-estruturas


SPSS

Statistical Package for Social Sciences

TCOR

Tenente-Coronel

TEN

Tenente

TGEN

Tenente-General

TIA

Trabalho de Investigao Aplicada

TPO

Tirocnio Para Oficiais

VBR

Viatura Blindada de Rodas


x

RESUMO

O trabalho que de seguida se apresenta encontra-se subordinado ao tema: A aplicao do


POCP no Exrcito: o caso especfico da avaliao e gesto do Patrimnio.
Dada a larga abrangncia deste tema, decidiu-se estudar apenas parte dos aspectos
subordinados ao tema com o objectivo central de se dar contributos para a inventariao e
avaliao dos imveis do Exrcito, de forma a poder ser feita a sua contabilizao e
possibilitar uma gesto ainda mais eficiente.
Tendo por base este objectivo, formulou-se a seguinte questo fundamental: Quais os
requisitos essenciais para definir um modelo de avaliao e gesto de imveis do
Exrcito? A que se seguiu a formulao das hipteses para responder s questes de
investigao, derivadas da questo fundamental do trabalho de investigao supra citada.
Para responder questo fundamental, estruturou-se o trabalho em duas grandes partes,
nomeadamente, o Enquadramento Terico e o Trabalho de Campo.
A metodologia empregue neste trabalho baseou-se na anlise documental e na realizao
de entrevistas exploratrias para se redigir a parte I e, com o desgnio de recolher dados,
efectuaram-se nove entrevistas do tipo directivas para o desenvolvimento da Parte II.
A anlise e tratamento da informao recolhida atravs das entrevistas realizadas foram
feitos atravs da tcnica da anlise de contedo e utilizou-se a aplicao informtica
Statistical Package for Social Sciences (SPSS) para a anlise e tratamento estatstico dos
dados.
Aps a apresentao e anlise dos resultados das entrevistas, conclui-se que o Sistema
Integrado de Gesto tem muitas potencialidades que, actualmente, no esto a ser
exploradas, mas aquando da sua plena implementao, tornar-se- uma ferramenta
fundamental para a gesto dos recursos financeiros, materiais e humanos do Exrcito.
Conclui-se ainda que existem programas de curto, mdio e longo prazo que tm como
objectivo a remodelao e modernizao das infra-estruturas do Exrcito de forma a
satisfazerem as mais recentes necessidades de infra-estruturas do Exrcito.

Palavras-chave: Gesto, Avaliao, Patrimnio, Sistema Integrado de Gesto, Exrcito

xi

ABSTRACT

The paper presented here concerns the subject: The use of POCP in the Portuguese
Army: the specific case of patrimony evaluation and management.
Due to the vastness of this subject it was decided to study only part of the points, with the
main purpose of contributing to the area of inventorying and of the evaluation of the armys
real estate, so that its accounting can be made and allowing an efficient management.
In order to pursue this goal the following essay question was formulated: Which are the
essential requirements to make an evaluation and management model for the armys
real estate? Subsequently were formulated the hypothesis to answer the essay questions
linked to core question mentioned above.
With the intention of answering this core question, the essay was divided in two major parts,
the Theoretical Framing and the Field Work.
The methodology used in this paper was based on the documental analysis and on the
conducting of exploratory interviews, for the first part. In order to collect data were conducted
nine directive interviews, for the second part.
The analysis and treatment of the data collected from the interviews were made according to
the technique of contents analysis. Moreover, it was used the informatics application
Statistical Package for Social Sciences (SPSS) for the analysis and treatment of statistical
data.
After the presentation and analysis of the interviews results it is concluded that the Integrated
Management System has a lot of potential which at the present moment is not being
explored. After its implementation, it is expected to become an essential tool to managing the
armys financial, material and human resources.
It was also concluded that there are short, medium and long term programs, which have the
goal of remodelling and modernizing the armys facilities with the purpose of satisfying the
most recent needs of this facilities.
The work was conducted during the months of February to May 2009.

Key-words: Management, Evaluation, Patrimony, Integrated Management System, Army.

xii

EPGRAFE

Escolhe um trabalho de que gostes,


e no ters que trabalhar nem um dia na tua vida.
Confcio

xiii

CAPTULO 1 INTRODUO

O Trabalho de Investigao Aplicada (TIA) que se segue uma das componentes do


Estgio de Natureza Profissional, inserido no Tirocnio para Oficiais (TPO) de Administrao
Militar (ADMIL). A elaborao deste trabalho visa, especificamente, estimular a capacidade
de iniciativa, criatividade, autonomia e deciso dos futuros oficiais do Quadro Permanente
do Exrcito, bem como desenvolver o hbito de investigao e de reflexo individual e
estudar um assunto de reconhecido interesse para o Exrcito, elaborando um relatrio
cientfico no final do estudo.
O tema que nos propomos abordar neste trabalho A aplicao do Plano Oficial de
Contabilidade Pblica no Exrcito: o caso especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio,
que se insere nas reas da Administrao Pblica e da Contabilidade Pblica.

1.1. ENQUADRAMENTO E JUSTIFICAO DO TEMA


Actualmente necessrio que a gesto de uma entidade pblica tenha como fundamento
algo mais do que a informao obtida na ptica da tesouraria. Nos dias que correm, para se
poder fazer uma correcta gesto das organizaes necessitamos de ter conhecimentos e
informaes nas reas Oramental, Patrimonial e Analtica, motivo que originou o Plano
Oficial de Contabilidade Pblica (POCP).
Hoje em dia a principal preocupao dos cidados j no saber se os dinheiros pblicos
foram aplicados de acordo com o que foi autorizado pelas chefias (ptica oramental), mas
sim se as aplicaes que foram feitas, foram ou tm sido rentveis para a populao e para
o Estado em concreto (ptica patrimonial).
A problemtica da avaliao e gesto do Patrimnio, transversal a toda a Administrao
Pblica, dada a dificuldade em avaliar os Bens do Domnio Pblico e o consequente registo
nos sistemas Integrados de Gesto, atravs dos quais feita a sua contabilizao.
A razo de escolha deste tema est intimamente ligada com as dificuldades que se tm feito
sentir na implementao do POCP no Exrcito, nomeadamente, com as dificuldades de
inventariao e avaliao do seu Patrimnio, exigido por lei. Note-se ainda que dos

1
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 1 INTRODUO

documentos de prestao de contas1 do Exrcito no constam, ainda, o Balano e a


Demonstrao de Resultados por naturezas, porque se for entregue um Balano, este ter
as classes 3 e 4 com valores nulos e na Demonstrao de Resultados por Naturezas
figuram valores relacionados com os bens do Exrcito, pois estes so, actualmente,
contabilizados como custos, ou seja, os valores destes dois documentos, importantssimos
para a gesto de qualquer entidade, no so elucidativos da realidade.
A problemtica da avaliao e gesto do Patrimnio de difcil abordagem devido enorme
quantidade de bens e organismos pblicos que o Estado detm. Porm, sabemos que os
Bens do Domnio Pblico que estejam afectos a actividades de interesse pblico, no
podem ser alienados ou objecto de qualquer acto jurdico com prejuzo da finalidade a que
esto destinados. Sabemos, tambm que no POCP est prevista uma conta para os Bens
do Domnio Pblico, no entanto, para eles serem registados na conta prevista pelo POCP,
necessrio, primeiro inventariar e avaliar esses bens. Note-se ainda que o POCP
relativamente recente e que at agora a gesto patrimonial no tinha qualquer significado na
Administrao do Estado, existindo apenas o controlo da gesto e execuo oramental.
Da que tal implementao ainda esteja em curso devido, no s complexidade da matria
a colocar em prtica, mas tambm devido falta de formao de grande parte dos recursos
humanos cuja funo introduzir dados no Sistema Integrado de Gesto (SIG) ou um seu
equivalente, sabendo-se que antes da aplicao de qualquer ferramenta de trabalho, dever
ser dada formao aos seus utilizadores.

1.2. DELIMITAO DO ESTUDO E OBJECTIVOS DA INVESTIGAO


Tendo em conta a enorme variedade de Patrimnio que est disposio do Exrcito para
que este possa cumprir a misso de que est incumbido e o tempo de que dispomos para
realizar o TIA, vemo-nos obrigados a restringir o nosso objecto de estudo a uma parte do
Patrimnio do Exrcito, refiro-me aos imveis do Exrcito. Neste sentido procuraremos
estudar a Avaliao e Gesto dos Imveis do Exrcito. Propomo-nos, assim, a atingir o
objectivo central que passamos a enunciar: dar contributos para a inventariao e
avaliao dos imveis do Exrcito, de forma a poder ser feita a sua contabilizao e
possibilitar uma gesto eficiente.
Implicitamente relacionados com a consecuo do objectivo geral, podemos elencar os
seguintes objectivos especficos:

Definir Contabilidade Pblica

Identificar o mbito de aplicao do POCP

Referente ao ano de 2007

2
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 1 INTRODUO

Identificar o objectivo da implementao da Contabilidade Patrimonial

Definir Bens de Domnio Pblico

Definir o conceito de Gesto

Definir o conceito de Patrimnio

Identificar informaes sobre os imveis que apoiem as entidades responsveis na


sua gesto.

1.3. QUESTO FUNDAMENTAL


O tema que nos propomos a estudar, aps a delimitao do estudo que fizemos, coloca-nos
perante o seguinte problema: Quais os requisitos essenciais para definir um modelo de
avaliao e gesto de imveis do Exrcito?
Decorrentes deste problema, subordinado ao tema do trabalho, surgem-nos algumas
questes de investigao, tais como:

Que imveis do Exrcito devem constar do seu Balano no acto da prestao de


contas?

Como feita actualmente a gesto dos imveis do Exrcito?

A gesto dos imveis no Exrcito cumpre o critrio da Economia, Eficincia e


Eficcia2?

Quais so informaes que aliceram as decises de um Comandante para a gesto


dos imveis que lhe esto afectos?

O SIG pode-se constituir como uma ferramenta de gesto do Imobilizado?

De modo a tentar dar uma resposta vlida s cinco questes de investigao, acima
identificadas, levantaram-se cinco hipteses:
1 - No acto da prestao de contas do Exrcito, todos os imveis que lhe esto afectos
devem estar devidamente contabilizados no seu Balano.
2 - A gesto dos imveis do Exrcito feita com base em programas e em planos de
aco que permitam acompanhar a actual inovao e desenvolvimento existente no
Exrcito e a consequente satisfao das necessidades emergentes.

Economia: Aquisio de recursos financeiros, humanos e materiais apropriados, tanto sob o ponto
de vista da qualidade como da quantidade, no momento oportuno e pelo menor custo
Eficincia: Utilizao dos recursos financeiros, humanos e materiais de modo a atingir a
maximizao dos resultados para um determinado nvel de recursos ou a minimizao dos meios
para determinada quantidade e qualidade de resultados
Eficcia: Grau de alcance dos objectivos/objectivos visados, segundo uma relao de custo/benefcio
favorvel
(in Manual de Auditoria e Procedimentos Anexo I, http://www.tcontas.pt/pt/actos/manual/glossrio.
pdf, consultado dia 13 de Maro pelas 11h13)

3
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 1 INTRODUO

3 - A economia, eficincia e eficcia um critrio de difcil valorao e, como tal, o


Exrcito no consegue fazer a sua aferio.
4 - O Comandante requer todas as informaes relacionadas com as necessidades de
bem-estar do pessoal, segurana e distribuio das reas funcionais, de modo a
conseguir fazer uma afectao das infra-estruturas que melhor satisfaa essas
mesmas necessidades.
5 - As potencialidades do SIG so muitas e como tal, este Enterprise Resource Planning
(ERP) poder ser uma excelente ajuda para a gesto do Patrimnio do Exrcito
quando estiver implementado na sua plenitude.

1.4. ESTRUTURA DO TRABALHO


No sentido de procurar dar resposta s questes formuladas, decidiu-se dividir o trabalho
em duas grandes partes: a Parte I (Reviso da literatura) e a Parte II (Trabalho de campo).
No que respeita primeira parte, optou-se por comear a abordar o tema da Contabilidade
Pblica, procurando-se uma definio credvel e um enquadramento face normalizao
contabilstica. Depois fala-se do POCP, analisando-se especificamente qual o seu mbito
de aplicao e finalidade, passando-se depois ao estudo da contabilidade patrimonial e em
concreto dos bens de Domnio Pblico. Seguidamente aborda-se a Avaliao e Gesto do
Patrimnio em toda a Administrao Pblica, tendo como fundamento a legislao vigente.
Relativamente segunda parte do trabalho, comeou por se explanar a metodologia
empregue na parte do trabalho de campo. Depois abordamos num Captulo o Sistema
Integrado de Gesto (SIG) como uma ferramenta contabilstica e de gesto do Patrimnio.
Finalmente, apresentam-se as respectivas concluses do trabalho, algumas recomendaes
e propostas para a realizao de trabalhos futuros nesta rea.
A metodologia empregue foi a anlise documental. Para tal, recorreu-se a vrios centros de
documentao, nomeadamente as bibliotecas do Instituto de Estudos Superiores Militares
(IESM) e do Instituto Superior de Cincias do Trabalho e da Empresa. Antes foram
realizadas algumas entrevistas exploratrias, na Direco de Finanas (DFin), na Direco
de Infra-Estruturas (DIE) e no Centro de Dados da Defesa, entidade que coordena a gesto
dos Sistemas e Tecnologias de Informao (SI/TIC), com o intuito de formular a questo
fundamental do nosso trabalho. de referir que as entrevistas exploratrias que realizamos
so consideradas entrevistas livres3, pois a cada um dos entrevistados foi-lhes referido o
tema que deveriam abordar, nomeadamente, a avaliao e gesto do Patrimnio, tendo3

Entrevista atravs da qual o entrevistador prope um tema com um carcter alargado e no


acrescenta mais informao ou nova orientao e o entrevistado desenvolve o tema sua vontade,
seguindo o seu prprio raciocnio (BARAANO, 2004, p.93)

4
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 1 INTRODUO

se alertado para o mbito do trabalho que seria desenvolvido com a informao que fosse
recolhida.
Para a elaborao da Parte I procedeu-se pesquisa e leitura de bibliografia adequada ao
tema deste trabalho, bem como a anlise e interpretao da legislao existente sobre
Contabilidade Pblica, POCP e avaliao e gesto do Patrimnio.
No trabalho de campo, para a recolha dos dados utilizou-se a entrevista directiva4. A anlise
e tratamento dos dados basearam-se na tcnica da anlise de contedo e na utilizao da
aplicao informtica Statistical Package for Social Sciences (SPSS). No decorrer da anlise
documental verificou-se que j tinham sido elaborados alguns trabalhos na rea da
aplicao do POCP, mas nenhum referente ao Exrcito. Reparou-se, ainda, que existem
poucos autores a abordarem o caso da avaliao e gesto do Patrimnio Pblico, dado que
uma rea sensvel da Administrao Pblica, de onde se pode constatar o carcter
inovador e ambicioso deste TIA.
O trabalho foi realizado no perodo de 16 de Fevereiro de 2009 a 1 de Maio de 2009.

Entrevista atravs da qual o entrevistador dirige ao entrevistado uma srie de questes numa
ordem pr-estabelecida e o entrevistado pode dar respostas to longas quanto desejar
(BARAANO, 2004, p.93)

5
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

PARTE I ENQUADRAMENTO TERICO

CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

2.1. CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS


Para falarmos de contabilidade pblica, teremos primeiro de a definir e qual o mbito da
sua aplicao. O conceito parece partida fcil de definir, no entanto pode ser entendido de
modos divergentes, dependendo da doutrina aplicada. Os objectivos da contabilidade
pblica tm vindo a ser alterados, pois cada vez mais a informao financeira importante
no s para os seus utilizadores internos para poderem tomar as decises mais acertadas,
mas tambm para os cidados porque uma forma de lhes mostrar qual o destino dos
dinheiros pblicos, e aferir o grau de eficincia das organizaes.

2.1.1. CONCEITO E OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE PBLICA


A contabilidade pblica, segundo ARAJO (2005, p.26), uma ferramenta nica para as
Finanas Pblicas manifestando-se atravs de um conjunto de normas legais e prticas
adequveis descrio, execuo e controlo das operaes financeiras e dos factos
patrimoniais das entidades pblicas.
Para RUA & CARVALHO (2006, p.48), a contabilidade pblica uma aplicao da
contabilidade actividade econmica e financeira do sector pblico sem fins lucrativos, isto
, administrao Pblica, com vista apresentao e prestao de contas e ao
cumprimento da legalidade.
SILVA (1995, p.19 e 20), defende que:
O sistema de contabilidade pblica tem, hoje em dia, necessidade
de ser pensado como um instrumento indispensvel ao planeamento
econmico (poltica fiscal, despesas pblicas, dfice oramental e
suas formas de financiamento), ao management pblico (ajuda aos
Directores Gerais na implementao e controlo do oramento...),
como medida de avaliao do desempenho (fixao de futuros
6
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

padres standards) e a auditoria (interna e externa), a fim de ser


possvel a determinao das responsabilidades.
Diz ainda que o objectivo derradeiro da contabilidade pblica o de facultar a informao
financeira aos governantes de um Pas ou de qualquer entidade pblica de um modo
conveniente e adequado s necessidades de informao para que os auxilie na tomada de
decises.
Com a Reforma da Administrao Financeira do Estado (RAFE) a contabilidade pblica
prev a integrao da informao oramental, patrimonial e econmica de todas as
entidades do sector pblico administrativo num sistema integrado de gesto nico e de
forma a que essa informao esteja disponvel, no s para os utilizadores internos, mas
para que possa ser facultada aos cidados, encontrando-se, assim, o mbito da
contabilidade pblica alargado, pois at ento apenas se pretendia a prestao de contas e
garantir o cumprimento da legalidade. Com esta integrao consegue-se um maior rigor na
utilizao dos recursos do Estado cumprindo-se o princpio da economia, eficincia e
eficcia prevista no artigo (art.) 22. do Regime de Administrao Financeira do Estado5.
Para RUA & CARVALHO (2006, p.48), a contabilidade pblica dos nossos dias, tem como
objectivo ltimo a harmonia e possibilidade de confrontao da informao econmica das
vrias entidades pblicas e a consequente solidificao das contas do Estado.

2.1.2. DIVISES DA CONTABILIDADE PBLICA


No que estrutura da Contabilidade Pblica diz respeito podemos afirmar que esta possui
trs critrios possveis de diviso, nomeadamente:

Quanto base de reconhecimento ou momento de Registo;

Quanto ao Objecto de Estudo;

Quanto ao mtodo de registo.

A base de reconhecimento ou momento de registo, de acordo com RUA & CARVALHO


(2006, p.49) h dois tipos de contabilidade, a contabilidade elaborada na base de caixa ou
de caixa e compromissos e direitos e a contabilidade elaborada na base do acrscimo ou
da especializao dos exerccios. Repare-se que na contabilidade de caixa, s se registam
os movimentos que afectam os valores de caixa, ou seja, s registada uma receita quando
realmente feito o seu recebimento e s se contabiliza uma despesa no momento em que o
pagamento surge, enquanto, na contabilidade de compromissos, os registos so realizados
no momento em que a organizao se compromete, ou seja, registado o movimento
5

Decreto-lei n. 155/92 de 28 de Julho

7
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

contabilstico quando aparece uma obrigao ou um direito. A contabilidade elaborada na


base do acrscimo implica que os proveitos e os custos tenham de ser reconhecidos no
momento em que sucedem e no na data em que feito o recebimento ou pagamento.
Quanto ao objecto de estudo e de acordo com o POCP6, a contabilidade pblica tem trs
vertentes distintas, nomeadamente a contabilidade oramental, a contabilidade patrimonial e
a contabilidade analtica.
A contabilidade Oramental regista as operaes de despesa, desde que so previstas at
ao momento em que so pagas, e as operaes de receita desde a sua previso sua
cobrana (RUA & CARVALHO, 2006, p.50).
Segundo os mesmos autores, a contabilidade patrimonial tem como finalidade inscrever
todas as operaes de uma entidade que de alguma forma contribuam para a modificao
do seu Patrimnio, tanto a nvel da constituio do prprio Patrimnio, como a nvel da sua
constituio e valor, gerando informao sobre a posio econmica e financeira da
entidade em causa, bem como do valor do seu Patrimnio.
A contabilidade analtica (e isto aplica-se quer ao sector pblico,
quer ao sector privado), tem como mbito e objecto os custos,
proveitos e resultados que, na contabilidade financeira, so tratados
de forma global em relao entidade no seu todo e que aqui so
tratados e analisados de uma forma analtica de modo a satisfazer as
suas necessidades da gesto econmica (ARAJO, 2005, p.41).
Ou seja, a contabilidade analtica tem por objectivo afectar os custos globais de uma
entidade, representados na contabilidade patrimonial por um valor global, a cada centro de
custo dessa mesma entidade, de acordo com critrios de afectao previamente definidos.
No que respeita ao mtodo de registo, so utilizados normalmente dois mtodos, so eles a
unigrafia e a digrafia.
A unigrafia, ou tambm designada por partida simples, o mtodo pelo qual um facto
patrimonial registado apenas ou no lado do Deve, ou no lado do Haver, de uma conta,
sem qualquer contrapartida numa outra conta. Ou seja, um Deve no tem como
contrapartida um Haver, e vice-versa (RUA & CARVALHO, 2006, p.52).
Em sentido contrrio aparece a digrafia e tal como RUA & CARVALHO (2005, p.52)
afirmam, a digrafia7, como a prpria palavra o sugere, um mtodo de contabilizao dupla,
ou seja, inscreve por um lado, a procedncia do facto patrimonial e, por outro, a aplicao
desse mesmo facto patrimonial em termos de alterao qualitativa e quantitativa do
6
7

Decreto-lei n. 232/97, de 03 de Setembro


Tambm denominada de partida dobrada

8
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

Patrimnio, ou seja, alterao quer da constituio quer do valor do Patrimnio,


respectivamente.

2.2. EVOLUO DA CONTABILIDADE PBLICA


Ao longo da histria, a Contabilidade Pblica tem sentido vrias alteraes e reformas,
todas elas com a perspectiva de conceberem um modelo de Contabilidade Pblica o mais
ajustado possvel realidade da Administrao Pblica. As reformas e as alteraes foram
divergentes, mas actualmente tm tendncia a convergir para a criao de um modelo de
contabilidade pblica que possibilite uma moderna e eficiente gesto dos recursos do
Estado.
De acordo com ARAJO (2005, p.17), o Primeiro Regulamento Geral da Contabilidade
Pblica aparece em 1863 e 7 anos mais tarde, a 4 de Janeiro ratificado o Segundo
Regulamento da Administrao da Fazenda e da Contabilidade Pblica que, pela primeira
vez nos fala dos princpios e regras oramentais da anuidade, unidade e universalidade e
autorizao legal das receitas e das despesas. A primeira reforma da Contabilidade Pblica,
em Portugal, aparece em 1881 atravs da promulgao do Terceiro Regulamento Geral da
Contabilidade Pblica onde constam os princpios da administrao financeira portuguesa e
segundo o qual aconselhado o uso da contabilizao atravs do mtodo de registo
digrfico8.
Desde ento, de acordo com ARAJO (2005, p.17), o estado da administrao financeira
manteve-se praticamente imutvel e, apenas em 1928, surge a Reforma Oramental. E
salientando que deste diploma o fundamental a ter em considerao a definio da
estrutura do Oramento Geral do Estado, a classificao das receitas e das despesas e a
introduo do conceito de autonomia financeira.
Desde a Reforma Oramental mencionada acima at RAFE em 1990, a contabilidade
oramental foi o centro das atenes, sendo o seu objectivo nico comprovar que as
entidades da Administrao Pblica utilizam os dinheiros pblicos que lhes so atribudos
pelo Oramento de Estado, em concordncia com o aprovado pelas chefias responsveis
pela gesto dessas entidades pblicas, segundo o n. 3 do Prembulo do Decreto-Lei (DL)
n. 232/97.
De acordo com RUA & CARVALHO (2006, p.53), podemos considerar que existem dois
marcos importantes na recente evoluo da contabilidade pblica, a RAFE em 1990 e o
8

De referir que o registo digrfico j foi obrigatrio no tempo do Rei D. Jos. Na verdade, a Carta da
Lei de 22 de Dezembro de 1791 determinava o emprego na escrita oficial do mtodo mercantil e
nele o da escrita dobrada. No existem documentos comprovativos do sucesso dessa Reforma (RUA
e CARVALHO, 2006, p.53)

9
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

POCP em 1997, respectivamente. Estes mesmos autores dividiram a recente evoluo em


trs fases distintas, passando-se a citar:

Fase Inicial (at 1990): Contabilidade Pblica tradicional (base de caixa);

Fase transitria (de 1990 a 1997): a Reforma da Administrao Financeira do


Estado, desenvolvendo-se novos modelos de Contabilidade Pblica (contabilidade
de compromissos, contabilidade tipo Empresarial);

Fase actual (a partir de 1997): Surgimento do Plano Oficial de Contabilidade Pblica


e seus descendentes. Esta terceira etapa uma continuao da segunda, ou
mesmo uma aplicao prtica de algumas teorias desenvolvidas com a reforma.

Para RUA & CARVALHO (2006, p.53) a contabilidade pblica vulgar a que precede a
reorganizao da Administrao Pblica e cujos propsitos esto intimamente ligados
execuo e controlo do oramento, tendo por base as normas de aplicao do Oramento
de Estado e a prestao de contas numa perspectiva de contabilidade de caixa.
Relativamente RAFE9 de que falamos, consideramos o seu arranque efectivo no ano de
1992 com a publicao do DL n. 155/92 de 28 de Julho. No entanto e de acordo com
ARAJO (2005, p.21), esta reforma teve inicio dois anos antes com a publicao da Lei n.
8/90, de 20 de Fevereiro, atravs da qual houve a implementao de uma estandardizao
das formalidades contabilsticas encaradas como imprescindveis para uma perfeita e mais
adequada administrao dos meios financeiros do Estado.
Segue-se lei de bases, a Lei de Enquadramento Oramental10 que tem como objectivo
reformular o sistema de execuo oramental e em 28 de Julho de 1992 publicado o DL
n. 155, que estabelece o novo Regime da Administrao Financeira do Estado, e que traz
consigo uma grande alterao que foi a incorporao dos chamados organismos simples
nos organismos com autonomia administrativa, prevendo-se agora apenas dois regimes dos
servios e organismos da Administrao Pblica: os organismos com autonomia
administrativa (regime geral); os organismos com autonomia administrativa e financeira,
tambm designados de autnomos (regime excepcional) (RUA & CARVALHO, 2006, p.55).
Note-se ainda que nesta lei que previsto o requisito geral da Economia, Eficincia e
Eficcia para a autorizao das despesas e consequente boa gesto.
Com a RAFE surge tambm a necessidade de um novo sistema contabilstico que integre a
contabilidade oramental, a contabilidade patrimonial e a contabilidade analtica, gerando
uma informao financeira que se constitui como um instrumento fundamental de apoio
9

Ver Figura A1 do Anexo A, p.93


Lei 91/2001, de 20 de Agosto. Esta Lei substituiu por revogao a Lei n. 6/91, de 20 de Fevereiro,
e a sua redaco actual resulta das alteraes introduzidas pela Lei Orgnica n. 2/2002 (Lei da
Estabilidade Oramental), de 28 de Agosto, pela Lei n. 23/2003, de 20 de Agosto e pela Lei n.
48/2004, de 24 de Agosto

10

10
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

gesto dos entes pblicos e sua avaliao. Neste seguimento, surge o DL n. 232/97, de 3
de Setembro, que aprovou o POCP.

2.3. A NORMALIZAO CONTABILSTICA


De Acordo com CAIADO (s.d.)11 Normalizar significa pr de acordo com a norma. Note-se
que em termos contabilsticos, normalizar fazer com que as operaes ou transaces
efectuadas sejam registadas em contas de classificao cujas descries, codificao,
normas de transaco e de valorimetria sejam antecipadamente delimitadas, sendo
difundidas resumidamente em espcimes com formas padronizadas. Ou seja, normalizar
no mais do que criar regras que regulem da mesma forma a actividade contabilstica e
financeira de qualquer entidade quer seja pblica ou privada, podendo assim falar todos a
mesma linguagem.
Como consequncia da globalizao e da necessidade de se harmonizar as normas e
procedimentos que regulam a actividade econmica e financeira internacionais, surge a
International Federation of Accountants Commitee (IFAC), que faz a ligao entre as
Normas Internacionais de Contabilidade12 (NICs) e a sua aplicao s entidades
governamentais, desenvolvendo um conjunto de normas internacionais para o sector
pblico, s quais ser til recorrer para a definio de um quadro conceptual para a
Contabilidade Pblica em Portugal (RUA & CARVALHO, 2006, p.70).
Para redigir as Internacional Public Sector Accounting Standards (IPSAS13), o IFAC seguiu
as Internacional Accounting Standards (IAS14) do International Acconunting Standards Board
(IASB), que a entidade que executa a normalizao contabilstica do Sector Privado e fez
uma correspondncia com as mesmas15.
Note-se que o IFAC seguiu o IASB porque o sistema de normalizao do Sector Privado se
encontra mais desenvolvido que o do Sector Pblico e uma das razes apontadas por RUA
& CARVALHO (2006, p.65) o caso da organizao da contabilidade pblica ter estado,
durante muito tempo, orientada somente para o controlo e execuo do Oramento de
Estado e para o consequente respeito pela legalidade, tendo sido, literalmente, esquecida a
contabilidade patrimonial ou financeira.
Em Portugal foi criada a Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao

11

In Os movimentos da conta 25 do POCP e a normalizao contabilstica de Antnio Pires Caiado


http://www.min-financas.pt/cncap/Docs/Os%20movimentos%20da%20conta%2025%20do% 20POCP
%20e%20a%20normalizacao%20contabilistica.pdf, consultado em 3 de Maro de 2009 pelas 16h30
12
Note-se que este conceito a traduo para portugus das Internacional Accounting Standards
13
Normas Internacionais de Contabilidade para o Sector Pblico
14
Idem
15
Ver figura A2 do Anexo A, p.94

11
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 2 A CONTABILIDADE PBLICA

Pblica16 (CNCAP), com o objectivo de assegurar a normalizao contabilstica da


Administrao Pblica em Portugal e acompanhar a aplicao e aperfeioamento do POCP
de uma forma gradual, de modo a garantir a necessria segurana e eficcia deste plano.

16

Decreto-Lei n. 68/98, de 20 de Maro o diploma legal que aprova a orgnica da CNCAP, no


entanto, a criao da CNCAP prevista no art 4 do Decreto-lei n. 232/97

12
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CAPTULO 3 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA

3.1. MBITO DE APLICAO E FINALIDADE


De acordo com o previsto no n.1 do art 2 do DL n. 232/97, de 3 de Setembro, O Plano
Oficial de Contabilidade Pblica obrigatoriamente aplicvel a todos os servios e
organismos da administrao central, regional e local que no tenham natureza, forma e
designao de empresa pblica, bem como segurana Social.
O POCP, nos termos do n. 2 do art 2 do DL n. 232/97, aplicvel ainda s organizaes
de direito privado sem fins lucrativos que disponham de receitas maioritariamente
provenientes do Oramento do Estado.
Tal como decorre do n. 6 do Prembulo do DL acima mencionado, o principal objectivo do
POCP a criao de condies para a integrao dos diferentes aspectos contabilidade
oramental, patrimonial e analtica numa Contabilidade Pblica moderna, que constitua um
instrumento fundamental de apoio gesto das entidades pblicas e sua avaliao.
Segundo CAIADO & PINTO (2002, p.184) a justificao para o aparecimento do POCP est
patente na urgncia de modernizao dos procedimentos contabilsticos e da possibilidade
de comparao da informao contabilstica. Ao mesmo tempo, pretende-se que a
elaborao dessa informao se torne objectiva e imparcial, ou seja, que tenda para as
normas internacionais.
O POCP engloba trs sistemas de Contabilidade, nomeadamente a contabilidade
oramental, a contabilidade patrimonial e a contabilidade analtica. Com a integrao destes
trs tipos de contabilidade, o POCP permitir disponibilizar a informao financeira de uma
entidade pblica a todos os interessados, reforando a transparncia das contas de
qualquer entidade pblica, permitindo ainda a obteno de informao credvel que ir
permitir um maior controlo de gesto e consequentemente uma melhor afectao dos
recursos, o que ser de extrema importncia dada a actual situao econmica e financeira
do pas, apelando-se portanto a um maior rigor oramental.
De acordo com FRADE (2003, p.157), o POCP vem possibilitar compreender determinados
aspectos fulcrais da contabilidade pblica que a tradicional Administrao Pblica
conservava numa situao de elevado desconhecimento, em natural detrimento do princpio
da transparncia que est associado observncia do princpio do interesse pblico.
13
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 3 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA

3.2. A CONTABILIDADE PATRIMONIAL


O sistema de contabilidade patrimonial prevista no POCP tem como objectivo fundamental
registar as operaes que alterem o valor do Patrimnio de uma entidade pblica, gerando
informao que lhe possibilita saber a qualquer momento qual o seu valor patrimonial,
bem como a sua situao econmica e financeira.
Para RUA & CARVALHO (2006, p.57) a contabilidade patrimonial vem permitir calcular e
medir alguns valores tais como, o resultado financeiro, o valor das obrigaes e stocks e o
valor dos bens imveis. Esta informao est explcita tanto no Balano

como na

Demonstrao de Resultados por Naturezas que so documentos obrigatrios para a


prestao de contas na ptica da contabilidade patrimonial.
No mesmo sentido, PINTO & SANTOS (2005, p.159), afirmam que a contabilidade tal como
existe constitui-se como parte integrante do grupo das cincias sociais, uma vez que para
qualquer entidade pblica ou privada um instrumento de gesto indispensvel, devido ao
conjunto de informao patrimonial sinttica e actualizada que a cada momento consegue
proporcionar aos responsveis mximos pela gesto de qualquer entidade, para no falar da
posio negocial.
A aplicao da contabilidade patrimonial traz algumas consequncias organizativas pois, o
registo de factos e ocorrncias obriga ao conhecimento das circunstncias em que estes
aconteceram e a uma pormenorizada descrio dos mesmos. Numa palavra, a contabilidade
patrimonial exige informao de quem o responsvel pelo seu tratamento (PINTO &
SANTOS, 2005, p.175). No seguimento desta ideia, estes autores sugerem duas solues
possveis que passo a citar:

Ou se leva a contabilidade para perto de quem detm a informao e aproximam-se


os registos contabilsticos fsica e temporalmente do local e ocasio em que ocorrem;

Ou se educa quem detm a informao a preparar de forma adequada os processos


para que estes possam ser correctamente interpretados pela contabilidade e
registados em conformidade, estabelecendo circuitos e prazos limite de entrega de
documentao.

Atentando-se ao quadro de contas do POCP, podemos verificar que so atribudas


contabilidade patrimonial as classes 1 a 8, que do origem ao Balano e Demonstrao de
Resultados por Naturezas, para a prestao de contas da entidade.

14
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 3 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA

3.3. A INVENTARIAO E AVALIAO DE BENS DE DOMNIO PBLICO


De acordo com ARAJO (2005, p.46) o processo de inventariao reporta-se conduta de
registo e reconhecimento de um determinado bem, que na opinio deste autor, da qual
participamos, deve acontecer no preciso momento de recepo do bem pelos nossos
servios, procedendo-se logo ao seu registo no inventrio da entidade em causa e devida
valorao e codificao.
Para FRADE (2003, p.348), apesar de existirem muitas normas que regulam a
administrao do Patrimnio pblico, por vezes complexas e divergentes, notria a
necessidade de consultar os dados que constam de um inventrio para a gesto do
Patrimnio de qualquer entidade. Na Administrao Pblica existe legislao que exige a
inventariao dos bens do Estado, nomeadamente o Cadastro e Inventrio dos Bens do
Estado17 (CIBE), o que na opinio deste autor bom porque sem um inventrio no
possvel fazer uma gesto do Patrimnio da forma mais correcta nem o seu controlo eficaz.
O inventrio que as entidades pblicas devem executar deve considerar as fases de
identificao, inventariao e avaliao dos bens patrimoniais, dado que no s
importante que as entidades disponham de informao quanto aos factores formadores do
valor desses bens, mas tambm o sistema de informao a ele subjacente (ARAJO, 2005,
p.46).
Com a implementao do POCP, torna-se indispensvel regularizar e institucionalizar um
modelo de inventariao que pudesse dar resposta ao plano de contas previsto neste
diploma (), permitindo mais tarde a consolidao das contas pblicas (FRADE, 2003,
p.348). Podemos afirmar que o supra citado pensamento de FRADE anlogo ao de
ARAJO (2005, 46) quando este ltimo menciona que a identificao de todos os recursos
patrimoniais e a sua inventariao, iro permitir que a nova prtica contabilstica seja
devidamente aplicada.
A avaliao de um bem, segundo FRADE (2003, p.364) baseia-se no clculo do valor desse
bem, normalmente representado atravs de uma expresso monetria, sendo indispensvel
inventariao, pois s depois de avaliados que os bens inventariados tm algum
significado, podendo ser contabilizados e consequentemente figurarem no Balano da
entidade.

3.4. OS BENS DE DOMNIO PBLICO


Bens de domnio pblico so todos os bens que se encontram previstos no n. 1 do art 84
da Constituio da Repblica Portuguesa e no DL n. 477/80 de 15 de Outubro (art 4).
17

Portaria n. 671/2000, de 10 de Maro

15
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CAPTULO 3 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA

Para ARAJO (2005, p.47) consideram-se bens do domnio pblico o conjunto de bens
pertencentes ao Estado que esto ao servio dos cidados, destinados ao uso e fruio
geral dos cidados, acrescentando ainda que, no possuindo objectivos comerciais mas
sim de mbito social, estes bens caracterizam-se por serem de uso de toda a comunidade,
no transaccionveis, quer por no existir mercado para eles, quer pelas entidades que os
controlam no possurem a sua posse jurdica.
De acordo com CARVALHO et al. (1999, p.371), existem dois problemas bsicos que tm
impedido a aplicao da contabilidade patrimonial ao Sector Pblico. O primeiro est
relacionado com a identificao da entidade do Estado a quem est afecto determinado bem
que faz parte integrante do vasto Patrimnio do Estado. O segundo prende-se com a
determinao de regras e a atribuio de juzos de valor capazes de traduzirem de uma
forma transparente e justa o valor do Patrimnio do Estado, especialmente na parte dos
bens do Estado classificados como bens de Domnio Pblico. Note-se que estes problemas
existem desde que surgiu o POCP (1997) e, s em 2009 que surgiu a Portaria n. 95/2009
que estabelece prazos e prioridades para a inventariao dos bens do Estado, Portaria esta
que vem contribuir de forma decisiva para a execuo da Portaria 671/2000 que estabelece
as regras de inventariao e avaliao dos bens do Estado, com alguns termos generalistas
que no traduzem o real pensamento do legislador quando redigiu tal legislao, dando
origem a interpretaes divergentes e errneas.
Um exemplo disto o facto de na alnea a) do n.3 do art 2 da Portaria 671/2000, constar
que no so abrangidos pelo CIBE os bens do Estado afectos s Foras Armadas (FA), o
que na nossa opinio no traduz a real opinio do legislador, uma vez que a inventariao,
avaliao e gesto de um edifcio militar, em tudo semelhante a qualquer outro edifcio do
Estado afecto a uma outra entidade pblica. Supomos que, neste caso, o legislador se
referia apenas aos bens de uso estritamente militar, tais como armamento, carros de
combate, entre outros bens do Estado afectos especificamente s FA para que estas
possam cumprir a misso que lhes cometida pelo prprio Estado, necessitando estes de
um tratamento especial que no est previsto no CIBE.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

4.1. PRINCPIOS DE GESTO DO PATRIMNIO


Para falarmos dos princpios de gesto do Patrimnio convm, primeiro, saber o que
entendemos por Gesto e por Patrimnio do Estado18.
Assim sendo, veremos o que se entende por gesto. Segundo CHIAVENATO (2004, p.7),
para alm da orientao e coordenao das pessoas, a gesto implica tambm a afectao
e controlo de recursos financeiros e materiais, ao dispor da organizao. Para realar os
seus objectivos com maior eficincia e economia de aco.
Podemos entender gesto como conjunto de reflexos, decises e aces coordenadas e
orientadas para tornar eficazes e rentveis as actividades de uma empresa ()
(LOCHARD, 1992, p.28).
No que diz respeito ao Patrimnio, segundo o DL n. 477/80 (art 2), para efeitos de
inventrio, entende-se por Patrimnio do Estado o conjunto de bens de domnio pblico e
privado, e dos direitos e obrigaes com contedo econmico de que o Estado titular,
como pessoa colectiva de direito pblico.
Em termos jurdicos, Patrimnio entendido como um complexo de bens ou relaes
jurdicas (direitos e obrigaes) com carcter pecunirio, de que sujeito activo (quanto aos
direitos) ou passivo (quanto s obrigaes) uma pessoa singular ou colectiva (PINHEIRO,
2006, p.22).
Para FRADE (2003, p.224 e 225) o conhecimento do Patrimnio est estritamente ligado ao
paradigma contabilstico, nomeadamente ao POCP. Alm deste sistema contabilstico, o
conceito de Patrimnio das entidades pblicas liga-se a vrios procedimentos e normas
jurdicas que limitam a administrao e controlo do Patrimnio, apesar da diminuta
relevncia contabilstica que lhe atribuda at ao preciso momento. Este autor afirma,
ainda que para alm de uma definio jurdica de Patrimnio, este pode ser definido,
tambm, como conjunto dos bens que o Estado sujeito activo ou passivo.
Definido que est o Patrimnio, passamos ento aos princpios de boa gesto do
Patrimnio. Segundo o DL n. 280/2007 (art 2), as entidades abrangidas por este devem
reger-se pelos princpios gerais que regulam os actos administrativos de qualquer entidade
18

Ver artigo De Onde Vem o Patrimnio do Estado Portugus do Apndice L, p.91 e 92

17
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

pblica, previstos no Cdigo do Processo Administrativo, nomeadamente os princpios da


legalidade, da prossecuo do interesse pblico no respeito pelos direitos e interesses
legalmente protegidos dos particulares, da igualdade, da proporcionalidade, da justia, da
imparcialidade e da boa f
Note-se que para a boa gesto dos imveis, no chega serem observados apenas os
princpios comuns de qualquer acto administrativo, devem ser tidos em conta ainda, de
acordo com o Prembulo do DL n. 280/2007 de 7 de Agosto, princpios como:
os da concorrncia, transparncia, colaborao, responsabilidade e
controlo.

Neste

particular,

integram-se

ainda

as

regras

da

onerosidade e da equidade intergeracional no mbito da actividade


de gesto do patrimnio imobilirio pblico e estabelecem-se normas
mais exigentes de gesto, controlo e avaliao patrimoniais, ao
abrigo dos princpios da boa administrao e da proteco dos bens
pblicos.
No que diz respeito boa gesto do Patrimnio, FRADE (2003, p.235) afirma que todos os
bens que constituem o Patrimnio do Estado ou de qualquer entidade privada esto sujeitos
a um ciclo de gesto patrimonial19 composto por trs fases distintas, nomeadamente, a fase
da aquisio do bem, a fase de administrao do bem e, por fim, a fase de abate do bem.
Dentro destas trs fases surgem diversas formas de aquisio, gesto e abate quando o
bem atinge o limite da sua vida til. No entanto, todas elas devem observar aspectos como o
cumprimento das normas legais, a anlise da relao custo/benefcio e as avaliaes
tcnicas. Ainda de acordo com o mesmo autor, a gesto patrimonial implica um conjunto de
actividades que contribuem de forma relevante para a imagem contabilstica de uma
qualquer entidade, e de acordo com os quais se dever ressalvar de forma transparente,
correcta e realista a imagem do activo imobilizado, tendo como orientao os princpios e
critrios contabilsticos previstos no POCP.

4.2. COMPETNCIAS, OBJECTIVOS E CRITRIOS DE AVALIAO DE IMVEIS


As Competncias para a gesto de imveis encontram-se j atribudas, e reguladas. Nos
termos do art 108 do DL n.280/2007, est atribuda Direco-Geral do Tesouro e
Finanas (DGTF) a competncia para realizar as apreciaes dos imveis, excepo das
avaliaes de imveis classificadas como parte integrante do Domnio Pblico das Regies
Autnomas e das autarquias locais. Neste artigo, referido ainda que as avaliaes dos
imveis do Estado podem ser realizadas com recurso a relatrios preliminares, redigidos por
19

Ver figura B1 do Anexo B, p.95

18
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

entidades pblicas diferentes da DGTF, ou mesmo por entidades privadas, desde que
seleccionadas pela DGTF.
No que diz respeito aos objectivos e critrios de avaliao, o art 110 do DL n. 280/2007,
prev o seguinte:
As avaliaes efectuadas pela Direco-Geral do Tesouro e
Finanas para efeitos da realizao de operaes imobilirias
visam determinar o valor de mercado dos imveis com base em
critrios uniformes definidos em portaria ();
As avaliaes efectuadas para efeitos de inventrio visam fixar o
valor patrimonial dos imveis, determinado mediante os critrios
de avaliao previstos no Cdigo de Imposto Municipal sobre
Imveis.
De acordo com FRADE (2003, p.348), as inquietaes geradas pela situao
macroeconmica e social do pas, obrigaram o Estado a preocupar-se em demasia com a
gesto diria dos servios pblicos, tendo em conta apenas a ptica oramental das
entidades pblicas e em detrimento de outros aspectos relevantes da gesto. O autor referese neste caso, melhor aplicao de todos os recursos das entidades pblicas,
nomeadamente dos recursos patrimoniais, recursos financeiros e recursos humanos, no
dando primazia a nenhum destes recursos, pois todos so de elevada importncia para uma
correcta e eficiente gesto das entidades pblicas
Sabemos que a avaliao dos imveis est prevista na lei, no entanto, muitas das vezes a
lei no cumprida pois as especificidades do Patrimnio do Estado so mais do que muitas
e consequentemente, a avaliao dos imveis do Estado colocada em segundo plano,
pois at agora a informao patrimonial das entidades pblicas no era importante para a
prestao de contas, dado que s se dava valor informao e controlo oramental.

4.3. A INVENTARIAO DE IMVEIS


De acordo com o antepenltimo pargrafo do Prembulo do DL n. 280/2007, a
inventariao integral dos imveis do Estado , actualmente, indispensvel para a correcta
administrao do Patrimnio do Estado. Referimo-nos neste caso aos bens imveis do
Estado e reporte-se que foi este aspecto que motivou a criao e redaco de um diploma
legal que vem estabelecer um calendrio para a inventariao dos bens do Estado, bem
como a prioridade de inventariao desses bens20, atravs do qual se d seguimento e
consegue cumprir o que est previsto na portaria do CIBE, que por sua vez tem como
20

Portaria n. 95/2009 de 29 de Janeiro

19
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

objectivo a criao de um inventrio actualizado dos bens do Estado. No DL n. 280/2007


fixam-se ainda regras para a normalizao de aspectos como a situao matricial e o registo
predial dos imveis do Estado, compreendendo a fundamentao administrativa.
Nos termos do art n 116 do DL n. 280/2007, o inventrio destina-se a assegurar o
conhecimento, da utilizao e do valor dos bens imveis. () A informao resultante da
elaborao e actualizao do inventrio serve de base determinao global das
necessidades de aquisio, programao anual das intervenes de conservao e
valorizao e venda de imveis. () o inventrio de imveis militares fica sujeito a regras
especiais (). Ou seja, o inventrio uma ferramenta de grande importncia para a gesto
dos imveis, sendo que os imveis militares se encontram regulados por legislao prpria.
O CIBE abrange os inventrios de base dos bens do activo imobilizado, com carcter
permanente, que no se destinam a ser vendidos, nomeadamente:
a) O cadastro e inventrio dos mveis do Estado (CIME);
b) O cadastro e inventrio dos veculos do Estado (CIVE);
c) O cadastro e inventrio dos imveis e direitos do Estado (CIIDE) (CIBE, 2000, n. 1
do art 2).
Os bens afectos s FA no so abrangidos pelas regras de inventariao e gesto
patrimonial expressas nos termos do n. 3 do art 2 do CIBE, ou seja, os imveis do
Exrcito, no esto abrangidos pela legislao prevista neste diploma e como tal, o Exrcito
no se v obrigado a inventariar os seus imveis de acordo com os requisitos do CIBE. No
entanto, como j foi referido anteriormente, os imveis militares esto sujeitos a regras
especiais, no obstante, porm, a obrigatoriedade da execuo de um inventrio e o dever
de fornecer Direco-Geral do Tesouro e Finanas os elementos necessrios
elaborao e actualizao do inventrio geral dos bens imveis do Estado () segundo
os termos do n. 3 do art 117 do DL n. 280/2007.
Segundo FRADE (2003, p.349), o modelo conceptual ou formal de inventariao
fundamental para garantir a sistematizao da informao e a aplicao de idnticos
mtodos e critrios, desde a identificao dos bens at ao cumprimento das regras de
valorimetria. O seu cumprimento integral que poder dar a devida credibilidade futura
consolidao de contas, para efeitos de organizao do Balano do Estado.
Este mesmo autor afirma ainda que a criao de um modelo de inventariao obriga a um
conhecimento prvio da entidade pblica de que falamos, tanto a nvel de estrutura orgnica
como funcional e uma imprescindvel doutrina que oriente a gesto patrimonial. Pressupese que seja esta a razo pela qual as FA no estejam sujeitas s regras do CIBE, sabendose que a sua estrutura orgnica e funcional no encontra paridade com outra qualquer
20
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

entidade do Estado, dada a existncia de uma hierarquia militar e de valores muito prprios
da instituio militar.
Para se conseguir por a funcionar um sistema integrado de inventariao necessrio
partir de uma cultura patrimonial para a programao das aces de inventariao e, em
funo dessa programao definir uma estratgia que leve ao conhecimento dos bens
patrimoniais para uma adequada gesto dos mesmos. Para isso, importa tambm definir os
meios que iro ficar afectos ao projecto de inventariao (FRADE, 2003, p.351).
Hoje, ao comparar-mos a afirmao supra citada com a poltica do Estado no que respeita
inventariao e gesto do seu Patrimnio, constatamos que j existe um programa de
inventariao dos imveis do Estado, com o objectivo de se poder referenciar que imveis
detm o Estado, na perspectiva de fazer a melhor gesto desses imveis.
A Resoluo do Conselho de Ministros n. 162/2008 estabelece o j referenciado
Programa de Gesto do Patrimnio Imobilirio do Estado (PGPI) e procura desenvolver as
medidas antevistas no DL n. 280/2007, na tentativa de alcanar as vantagens advenientes
de uma gesto organizada de todos os imveis do Estado, as quais passam no s por uma
consolidao da eficincia na prossecuo do interesse pblico mas tambm pela reduo
de encargos em termos financeiros e por uma utilizao mais racional dos recursos.
Por sua vez, a Portaria n. 95/2009, de 29 de Janeiro, aprova o Programa de Inventariao
2009-2012 e as respectivas medidas de implementao e controlo. Ora este Programa de
Inventariao do governo tm um carcter plurianual e dois objectivos fundamentais, o de
colocar o POCP a funcionar em pleno e o de assegurar um modelo de gesto imobiliria
suportado por adequadas tecnologias de informao e que permita a compatibilizao,
informao recproca e actualizao entre as bases de dados respeitantes aos recursos
patrimoniais

pblicos

(2

pargrafo

do

Prembulo

da

Portaria

n.

95/2009),

respectivamente. No Prembulo desta mesma Portaria previsto ainda, que a


materializao

destes

objectivos

responsabilidade

atribuda

aos

servios

da

administrao directa ou indirecta do Estado utilizadores ou proprietrios de imveis, bem


como s entidades administrantes dos bens do domnio pblico do Estado.
No que diz respeito disposio e estrutura do inventrio geral dos bens imveis do Estado
est previsto no 3 pargrafo do Prembulo da Portaria n. 95/2009 que a inventariao dos
bens do Estado deve respeitar a organizao prevista no CIBE, incluindo aqueles que
sejam objecto de inventrios separados, reafirmando-se os princpios de inventariao
implcitos no modelo de inventrio do CIBE, de onde podemos concluir que a inventariao
dos imveis do Exrcito embora no seja obrigada a seguir as regras de inventariao do
CIBE, no final, tero que poder ser correlacionadas com a estrutura e organizao do
inventrio segundo os princpios do CIBE.
21
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 4 A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO

O programa de inventariao do quadrinio 2009-2012 abrange os bens imveis do Estado


bem como os seus direitos intrnsecos, destinando-se a afianar o conhecimento dos bens
imveis em questo. Para conhecimento pleno dos ditos bens necessrio conseguir a
informao sobre o imvel que se passa a citar: identificao, situao jurdico-registral,
classificao, natureza, localizao, estado de conservao, entidade que o ocupa,
caracterizao do pessoal que trabalha regularmente no imvel, propriedade/situao do
imvel, tipo de valor e tipologia e dimenso dos espaos e reas ocupados (n. 1 do Anexo
I da Portaria n. 95/2009). Se atentarmos a esta portaria, ainda podemos verificar que este
programa de inventariao compreende, analogamente, a concepo e execuo dos
inventrios dos imveis militares, embora estes estejam sujeitos a leis especiais, sendo, por
isso, elaborados de maneira diferente.
Um facto de extrema importncia previsto na Portaria 95/2009 o inventrio dos imveis
militares afectos Defesa Nacional ter de ser realizado durante o ano econmico de 2009,
concluindo-se, naturalmente, que o Exrcito tem que inventariar os seus imveis e deve
actuar com alguma celeridade.
Se olharmos com algum rigor para o passado recente, conseguimos observar que a base
das novas polticas do Estado a RAFE, pois, como j vimos no Captulo 2, com a RAFE
surgiu a necessidade de se criar um sistema contabilstico que integrasse a contabilidade
oramental, a contabilidade patrimonial e a contabilidade analtica. Depois de criado o
POCP, eis que com a contabilidade patrimonial surge a necessidade de se criar um sistema
que permita identificar e avaliar os bens do Estado, para que a posteriori se proceda
contabilizao nas classes 3 e 4 do POCP de todos os bens do Estado.
Neste seguimento surge o CIBE, dada a referida necessidade de inventariao e avaliao
dos bens do Estado, no entanto, o CIBE, por si s no consegue estabelecer prazos para
que sejam realizados os inventrios de todas as entidades pblicas, regulando apenas o
modo de se realizar o inventrio e posteriormente, a forma de avaliar os bens do Estado.
Surge, mais uma vez, a necessidade de o Estado estabelecer prazos e dizer qual a
prioridade de inventariao a ter em conta, o que fez atravs da Resoluo do Conselho de
Ministros n. 162/2008, observando-se que neste caso a prioridade da inventariao
estabelecida a inventariao dos imveis do Estado, dada a existncia de muitos imveis
dispersos pelo territrio nacional que so pertena do Estado e cujos valores, normalmente,
so de maior relevncia quando comparados com os restantes bens do Estado. Parece-nos,
portanto que o Estado definiu a prioridade de inventariao dos bens do Estado tendo em
conta o valor dos bens que detm.

22
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

PARTE II TRABALHO DE CAMPO

CAPTULO 5 METODOLOGIA

Este Captulo tem por objectivo apresentar os mtodos utilizados, bem como a
fundamentao do seu afinco neste trabalho.
Nesse sentido, para efectuar a recolha de dados usamos a entrevista directiva, tal como j
havamos mencionado no Sub-Captulo 1.4, e para realizarmos a sua anlise e
interpretao, foram usados os mtodos qualitativos, a anlise de contedo e a aplicao
informtica SPSS para fazer o tratamento estatstico de dados.

5.1. MTODOS DE RECOLHA E TRATAMENTO DA INFORMAO


Para a recolha da informao foram realizadas nove entrevistas no sentido de obter um
maior conhecimento sobre a problemtica estudada neste trabalho e com o objectivo de
recolher informao que possibilite a verificao das hipteses descritas no Sub-Captulo
1.3 e que, consequentemente ajude a encontrar uma soluo que contribua para a
resoluo da questo fundamental abordada por este trabalho.
Optou-se por realizar entrevistas pois, segundo QUIVY & COMPENHOUDT (2005) as
entrevistas possibilitam uma maior troca de ideias entre o entrevistador e o entrevistado do
que os questionrios e do oportunidade ao entrevistado de expressar as suas percepes
sobre determinado assunto, as suas interpretaes e as suas experincias.
A tcnica de entrevista utilizada foi a directiva, como j foi referido no Sub-Captulo 1.4 pois
segundo BARAANO (2004, p.93) este um tipo de entrevista onde o entrevistador
apresenta ao entrevistado por uma determinada ordem uma srie de questes, s quais o
entrevistado pode dar respostas to longas quanto entenda. Note-se ainda que se utilizou
este tipo de entrevista porque uma entrevista pode visar atingir um ou vrios objectivos
(BARAANO, 2004, p.93). No caso da entrevista directiva, de acordo com BARAANO
(2004, p.93 e 94), podemos destacar entre outros objectivos, os seguintes:

Controlo de uma questo especfica, com o fim de validar parcialmente os


resultados obtidos anteriormente;
23

A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio


ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 5 METODOLOGIA

Verificao de um domnio de investigao cuja estrutura j se conhece, mas do qual


se quer saber, por exemplo, que factores tero eventualmente evoludo.

Antes de se proceder realizao das entrevistas foi elaborado um guio para cada
entrevista21 que se pretendia realizar e que, posteriormente, foi enviado aos entrevistados
na data de marcao das mesmas, de modo a facilitar a entrevista e possibilitar a obteno
de respostas mais elaboradas. De cada guio que foi elaborado fez parte uma carta de
apresentao, onde se definiu o Tema do Trabalho, o Objectivo Geral do trabalho e o motivo
da entrevista, bem como, foram descritos os Objectivos Gerais e os Assuntos que se
pretendiam abordar. Por fim, fez-se uma tabela resumo dos Assuntos, Objectivos
Especficos e da Sequncia das Perguntas que seriam colocadas ao entrevistado.
Para se fazer a anlise e tratamento da informao recolhida atravs das entrevistas
realizadas utilizou-se a tcnica da anlise de contedo dado que esta uma arte de
pesquisa para a exposio concreta, metdica e quantitativa do teor das entrevistas,
segundo BESELSON in GHIGLIONE & MATALON (1993, p.197). Por anlise de contedo
referem-se todos os procedimentos utilizados para especificar referentes, atitudes ou temas
contidos numa mensagem ou num documento, determinando a sua frequncia relativa
(STONE in GHIGLIONE & MATALON, 1993, p.197).
Refira-se, ainda, que se utilizou a aplicao informtica SPSS para a anlise e tratamento
estatstico de dados de questes das entrevistas, que assim o possibilitaram.

5.2. CARACTERIZAO DOS ENTREVISTADOS


Na presente investigao foram realizadas nove entrevistas, como j foi referido
anteriormente, para se conseguir fundamentar e verificar as hipteses definidas
anteriormente.
Desde logo, foi decidido entrevistar-se o TCOR Fernando Barnab, que pertenceu equipa
de implementao do SIG no Exrcito (2003/2005) e que est ligado, desde 2005, ao
processo em curso de concentrao dos SI/TIC da Defesa Nacional.
Entrevistamos o MGEN Francisco Hilrio que desempenha a funo de Director da Direco
de Abastecimentos da Fora Area e foi um dos membros da Fora Area responsveis
pela implementao do SIG nesse Ramo da Defesa.
Na Fora Area, ainda, entrevistamos o MAJ Cunha que est colocado na Direco de Infraestruturas e que nos respondeu s questes relacionadas com a gesto, avaliao e
inventariao do Patrimnio da Fora Area.
21

Ver exemplo de Guio de Entrevista que consta do Apndice A, p.47-51

24
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 5 METODOLOGIA

Foi entrevistado um elemento da Marinha que actualmente est no SIGDN Ncleo de


apoio explorao da rea Financeira: FI e AA, respectivamente, o 2 TEN Mira Rodrigues,
e que foi um dos envolvidos no processo de implementao do SIG na Marinha.
Do Exrcito foi entrevistado o MGEN Esteves da Silva e o COR Arruda que desempenham
as funes de Director e Subdirector da Direco de Finanas, respectivamente, e que no
caso do COR Arruda, esteve envolvido no acto de implementao do SIG no Exrcito.
O Professor Doutor Antnio Pires Caiado, tambm foi por ns entrevistado, por ser um
membro da Comisso Executiva da CNCAP. Note-se que s salientamos esta funo dada
a importncia da CNCAP para este trabalho, no obstante a importncia que podemos, e
devemos, atribuir pessoa do Prof. Doutor. Pires Caiado.
Entrevistamos o MGEN Mascarenhas, por desempenhar actualmente a funo de Adjunto
do TGEN Quartel-Mestre-General, comandante do Comando da Logstica e por ser um
oficial de engenharia militar que muito entende sobre a gesto e inventariao do Patrimnio
imobilirio do Exrcito.
Por fim, entrevistamos o MGEN Rodrigues da Costa que actualmente ocupa o cargo de
Director da Direco de Infra-Estruturas do Exrcito e que por isso mesmo se constitui como
um elemento importante a ser entrevistado por ns para elaborao deste trabalho.

25
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

6.1. O SISTEMA INTEGRADO DE GESTO


Neste Sub-Captulo vamos proceder anlise das respostas dos entrevistados e a
respectiva comparao22, com o intuito de detectar pontos concordantes e discordantes que
nos permitam retirar algumas concluses. Os assuntos das questes que vamos analisar
esto relacionados com a implementao do SIG e com as perspectivas futuras desta
plataforma. Neste Sub-Captulo analisaremos, ainda, assuntos relacionados com a
prestao de contas e com a normalizao contabilstica.
Assim sendo, a 1 questo que vamos analisar a seguinte: De que forma procederam
implementao do SIG?
Com esta questo pretendia-se identificar porque fases passou a implementao do SIG em
cada um dos Ramos da Defesa Nacional.
O MGEN Hilrio23, da Fora Area, respondeu a esta questo, identificando primeiro os
motivos que levaram necessidade de implementao do SIG, nomeadamente,
necessidade de introduo do POCP na Administrao Pblica e a inteno () de dotar
a Defesa de um mecanismo que permitisse simultaneamente uma maior eficcia e eficincia
na execuo oramental e por outro lado que fosse comum em toda a Defesa. No que
respeita s fases de implementao, respondeu que se comeou pela escolha da
plataforma SIG, e de seguida fez-se o levantamento dos chamados processos nicos.
Entre outro trabalho necessrio para a implementao do SIG, salientou o ajustamento dos
processos plataforma.
O COR Arruda24 do Exrcito, no identificou nenhuma fase especfica, mas afirmou que
surgiu a necessidade de efectuar a mudana de todo um edifcio normativo em que
assentvamos o () sistema. Teve de se modificar todo o funcionamento de uma
organizao. O TCOR Barnab25, afirmou que o SIG teve incio formal na sequncia de um
Despacho do Ministro da Defesa Nacional em 2002 e que a sua implementao percorreu
vrias fases, nomeadamente, o levantamento de processos, () a harmonizao de

22

Ver quadro 1, resumo da comparao de todas as questes a analisar, do Apndice K, p.88


Ver resposta questo 1 do Apndice C, p.58-60
24
Ver resposta questo 1 do Apndice H, p.77
25
Ver resposta questo 1 do Apndice B, p.52 e 53
23

26
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

processos, a definio do processo nico e a anlise de GAP. O ltimo entrevistado a quem


colocamos esta questo foi o 2.TEN Rodrigues26 da Marinha, que foi sinttico na sua
resposta e afirmou que existiram quatro fases, foram elas o Levantamento dos processos
nos Ramos, a Anlise dos processos nicos, os Testes transversais e a Correco dos
processos a adaptar ao SIG.
Para melhor sintetizarmos a anlise desta questo, construmos um quadro resumo27 com
as respostas dos trs entrevistados que identificaram as fases de implementao do SIG e,
de seguida, fizemos um grfico de anlise estatstica.

GRFICO 1: ANLISE ESTATSTICA DAS FASES DE IMPLEMENTAO DO


SIG EM CADA RAMO DA DEFESA NACIONAL

Fases de Implem entao do SIG

Escolha da Plataforma

33,33

Levantamento dos Processos nicos

100,00

Anlise dos Processos Existentes

33,33

Testes Transversais

33,33

Harmonizao de Processos

66,66

Definio do Processo nico

66,66

Anlise de GAP
0,00

33,33
25,00

50,00

75,00

100,00

Entrevistados (% )

No grfico 1, acima, podemos visualizar a resposta dos entrevistados que responderam


concretamente ao objectivo da questo. Passando sua anlise, possvel constatar que a
fase Levantamento dos Processos nicos, enunciada por 100% dos entrevistados. A fase
Harmonizao de Processos e a fase Definio do Processo nico so referidas apenas por
66,66% dos entrevistados. As restantes fases so mencionadas apenas 33,33%. Ou seja,
podemos constatar que nos trs Ramos do Ministrio da Defesa Nacional (MDN), podem ser

26
27

Ver resposta questo 1 do Apndice E, p.66


Ver Quadro 2 do Apndice L, p.89

27
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

identificadas vrias fases pelas quais passou a implementao do SIG, no entanto, a


importncia que cada Ramo lhe atribui substancialmente divergente.
2 Questo: Que pressupostos foram necessrios para tal implementao?
No sentido de responder a esta questo, o COR Arruda28 afirmou que aquando da
implementao do SIG, Tiveram de ser os militares a assegurarem o que at ento era, no
sistema antigo, assegurado, essencialmente, por pessoal civil. O TCOR Barnab29 disse
que para a implementao do SIG, a grande alavanca foi a necessidade de cumprir os
pressupostos da RAFE e da implementao do POCP.
Ou seja, neste caso podemos verificar que os pressupostos base adoptados para a
implementao do SIG so os pressupostos em que se baseia o POCP, tendo de ser os
militares a avanar com o sistema, dadas as suas caractersticas e os seus valores, uma
vez que os funcionrios civis no estavam preparados para esta mudana de sistema.
3 Questo: Sei que a adopo do SIG revestiu dificuldades diferentes para cada um
dos Ramos, no caso, qual acha ter sido a maior dificuldade que tiveram de
ultrapassar?
Nesta questo, pretendeu-se identificar a grande dificuldade que cada um dos Ramos teve
no processo de implementao do SIG. A este respeito, o MGEN Hilrio30 respondeu que a
maior dificuldade estava relacionada com a resposta que o sistema dava, os erros que
produzia e que no permitia de uma forma atempada responder quilo que o normal
desenvolvimento dos processos na rea financeira e oramental, se bem que no se podia
esquecer a dificuldade que existiu no entrosar dos dados obtidos noutros sistemas
paralelos ao SIG que tratam blocos que ainda no foram implementados. O COR Arruda31
respondeu que a maior dificuldade est relacionada com o facto do SIG ter sido entendido
como sendo um problema da rea financeira. Por sua vez, o TCOR Barnab32 respondeu
que a maior dificuldade foi o facto de o Exrcito possuir uma grande complexidade nos
procedimentos contabilsticos, do antecedente, no esquecendo o que j havia sido
mencionado pelo COR Arruda, reforando a ideia de que o Exrcito no sentiu que a
adeso ao SIG fosse um problema seu, sendo somente um problema da estrutura
financeira para o cumprimento de um conjunto de normas e preceitos legais. O 2. TEN
Rodrigues33 respondeu directamente questo, afirmando que a maior dificuldade sentida
na Marinha foi a migrao dos dados, at porque j possuam uma aplicao semelhante,
da SAP, embora no to completa.
28

Ver resposta questo 2 do Apndice H, p.77


Ver resposta questo 2 do Apndice B, p.53
30
Ver resposta questo 1 e 2 do Apndice C, p.58-60
31
Ver resposta questo 1 e 3 do Apndice H, p.78
32
Ver resposta questo 3 do Apndice B, p.53 e 54
33
Ver resposta questo 2 do Apndice E, p.66
29

28
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

O quadro 234 traduz um resumo das dificuldades de implementao do SIG referidas pelos
entrevistados no s na questo que estamos a analisar, mas ao longo de toda a entrevista.
No grfico 2, a seguir, podemos verificar que algumas das dificuldades referidas, tais como
desadequao do SIG s estruturas a que se destina e o reduzido envolvimento das chefias,
so as percepes de 75% dos entrevistados. O entrevistado da Marinha respondeu,
sinteticamente questo e por conseguinte, s obtivemos a maior dificuldade sentida por
este Ramo da Defesa, que foi a migrao dos dados. Esta dificuldade tambm se fez sentir
na Fora Area, isto , esta dificuldade foi sentida por 50% dos entrevistados. No Exrcito
sentiram-se mais dificuldades relacionadas com os recursos humanos, tais como a
formao, a desmotivao dos utilizadores e a gesto da mudana.

GRFICO 2: ANLISE ESTATSTICA DAS DIFICULDADES DE

Dificuldades de Implementao do SIG

IMPLEMENTAO DO SIG

Implementao incompleta

25,00

Formao

50,00

Arranque por imposio

25,00

Gesto da Mudana

25,00

Adopo de um sistema totalmente diferente

50,00

Migrao de Dados

50,00

Reduzido envolvimento das Chefias

75,00

Desadequao do SIG s estruturas a que se destina

75,00

Desmotivao dos utilizadores

25,00

Complexidade nos processos existentes

25,00

0,00

25,00

50,00

75,00

100,00

Entrevistados (% )

Em suma, podemos referir que houve muitas dificuldades para implementar o mdulo
financeiro do SIG em qualquer dos Ramos, embora sejam diferentes de Ramo para Ramo.
4 Questo: Quais as diligncias que foram necessrias para ultrapassar essa
dificuldade?
A esta questo, o MGEN Hilrio35 respondeu que a maneira de ultrapassar a dificuldade era
o contacto directo com o Back Office, ou seja, colocavam os problemas aos experts na

34

Ver Quadro 3 do Apndice L, p.90


Ver resposta questo 3 do Apndice C, p.61

35

29
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

matria de maneira a que esses solucionassem os problemas. O COR Arruda36, mais ligado
s dificuldades de pessoal, salientou que teve que existir uma grande sensibilizao das
pessoas que iam operar o sistema, para alm de existir um enorme esforo de Formao.
O TCOR Barnab37, referiu-nos que parte as diligncias do foro tcnico-contabilistico,
uma vez que uma das grandes dificuldades era a complexidade nos processos existentes,
pouco mais se conseguiu fazer e as dificuldades ainda no foram ultrapassadas. O 2.
TEN Rodrigues38 respondeu que para solucionar o problema da Migrao dos dados foram
feitas matrizes de converso entre os dois sistemas e foram nomeados utilizadores chave.
Das respostas colhidas nas entrevistas, podemos verificar que o TCOR Barnab refere,
claramente que h dificuldades que ainda no foram ultrapassadas. Isto pode suceder
devido s actuais funes que desempenha, tendo noo de uma realidade distinta da dos
utilizadores dirios do SIG.
5 Questo: Na sua opinio, o SIG pode considerar-se uma ferramenta de apoio s
decises dos Comandantes, ou meramente uma ferramenta til para a prestao de
contas ao Tribunal de Contas? Porqu?
Ao que o MGEN Hilrio39 respondeu que a plataforma em si excelente, no entanto, no se
encontra ajustada a uma realidade que a da Administrao Pblica, afirmando que o SIG
ainda no uma ferramenta de apoio em matria de gesto de imveis, mas tem
potencialidades para o ser. O COR Arruda40 respondeu, que o SIG, por hora est
incompleto, () mas uma vez implementado na sua plenitude, ser til tambm para a
gesto dos imveis. O TCOR Barnab41 respondeu que o SIG na sua plenitude e com a
implementao completa de todas as suas funcionalidades, consubstancia-se como um
sistema de informao de gesto, mas para isso, preciso que se aproveitem todas as
suas potencialidades. Por sua vez, o 2. TEN Rodrigues42 respondeu que a utilidade do SIG
depende daquilo que for registado no sistema.
Em suma, todos os entrevistados referem que o SIG tem muitas potencialidades, mas de
momento encontra-se limitado, porque no est implementado na sua plenitude e enquanto
no for registada informao sobre os imveis no sistema, a sua utilidade em matria de
gesto de imveis ser nula.

36

Ver resposta questo 4 do Apndice H, p.78


Ver resposta questo 4 do Apndice B, p.54 e 55
38
Ver resposta questo 3 do Apndice E, p.67
39
Ver resposta questo 4 do Apndice C, p.61
40
Ver resposta questo 5 do Apndice H, p.78 e 79
41
Ver resposta questo 5 do Apndice B, p.55
42
Ver resposta questo 4 do Apndice E, p.67
37

30
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

6 Questo: No obstante as especificidades contabilsticas impostas s entidades da


Administrao Pblica, as mximas da gesto oramental das entidades privadas
esto a ser aplicadas, cada vez mais, pelos organismos pblicos. Na sua opinio, o
que levar necessidade da Administrao Pblica adoptar este tipo solues?
A esta questo, o TCOR Barnab43 respondeu que no se devem distinguir entre prticas
da gesto privada e prticas da gesto pblica, mas sim entre boas e ms prticas. Assim
sendo, as boas prticas do sector privado sero certamente boas prticas do sector
pblico, adaptando-se se caso disso s suas especificidades, no entanto, ao nvel de
gesto financeira, a grande maioria dos organismos do sector pblico, principalmente os
integrados, esto muito aqum das boas prticas. No mesmo sentido, o Prof. Doutor. Pires
Caiado44 afirmou que na Administrao Pblica os recursos financeiros so cada vez mais
escassos, dadas as crescentes restries e necessidade de uma maior racionalizao e
este facto poder ser entendido como um mecanismo de autodefesa para os gestores da
Administrao Pblica.
Ou seja, admitido que a Administrao Pblica adopta, solues utilizadas primeiramente
por empresas privadas, salientando-se a necessidade de aplicao das boas prticas.
7 Questo: Por que razo urgente a normalizao dos processos de gesto da
Administrao Pblica?
O TCOR Barnab45 referiu que o problema no est na normalizao de processos, mas sim
na forma de implementar essa normalizao, uma vez que a normalizao pensada numa
ptica hierrquica ou hierrquico-funcional, que uma viso muito limitada e no orientada
para a uniformizao e optimizao de processos. A este respeito, o Prof. Doutor. Pires
Caiado46 salientou que dentro dos princpios da racionalidade econmica muito til que
todos falem a mesma linguagem.
Em anlise destas respostas, podemos verificar que por um lado importante a
normalizao de processos, para que haja um melhor entendimento entre as vrias reas da
Administrao Pblica, no entanto, a normalizao deve ser pensada de modo a que as
organizaes passem a trabalhar numa ptica de processos.
8 Questo: Na sua opinio, que regras bsicas devero sustentar o sistema de
gesto oramental, financeiro e patrimonial para a Administrao Pblica?
Esta questo foi colocada apenas ao Prof. Doutor. Pires Caiado47, ao que ele respondeu
que a ideia do RIGORE, seria o ideal, mas o sistema no pode por si s alterar
43

Ver resposta questo 6 do Apndice B, p.55 e 56


Ver resposta questo 1 do Apndice F, p.70
45
Ver resposta questo 7 do Apndice B, p.56
46
Ver resposta questo 2 do Apndice F, p.70 e 71
47
Ver resposta questo 3 do Apndice F, p.71
44

31
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

mentalidades e procedimentos seguidos durante muitas dcadas, que no seu entender so


necessrios, e afirmou que o que faz falta a normalizao no fim de contas. Isto significa
que os sistemas so bem pensados, mas necessrio fazer-se uma gesto da mudana
eficaz.
9 Questo: Na sua perspectiva, a plataforma SIG consegue acompanhar as alteraes
contabilsticas

impostas

pela

Comisso

de

Normalizao

Contabilstica

da

Administrao Pblica? De que forma?


O SIG apenas uma ferramenta (), desenvolve e aplica o que for parametrizado, esta
a opinio do TCOR Barnab48. Em sentido contrrio, o Prof. Doutor. Pires Caiado49 entende
que capaz de resolver o problema de momento, mas vai ter dificuldades em sobreviver a
novas necessidades de informao.
Nestas respostas, clara a divergncia, sendo que para as actuais exigncias fcil de se
ajustar o sistema s novas alteraes contabilsticas, funcionalidade que a longo prazo se
esgotar, de acordo com o Prof. Doutor Pires Caiado.
10 Questo: Actualmente, o SIG muito usado para a execuo e controlo
oramental. Que potencialidades podero advir do SIG para modernizar e tornar mais
eficiente a actual gesto das entidades pblicas?
Esta questo foi colocada ao MGEN Esteves da Silva50 que respondeu que o SIG mais do
que isto e tem como potencialidades de implementao o desenvolvimento dos
indicadores de gesto, a questo da contabilidade analtica () e a questo do Imobilizado
que tambm essencial. O TCOR Barnab51 comunga da mesma opinio, afirmando que o
SIG tem muitas potencialidades e j tem em explorao muito mais funcionalidades para
alm do controlo e execuo oramental. Os MGEN Hilrio tal como o 2 TEN Rodrigues
referiram que a potencialidade do SIG a integrao das reas previstas no POCP.
Em suma, podemos afirmar que o SIG uma plataforma com muitas potencialidades, no
entanto, carece da plena implementao, para que funcione a todo o vapor.
11 Questo: Actualmente, est a ser pensada e testada uma nova plataforma de
gesto, o RIGORE (Rede Integrada de Gesto do Oramento e dos Recursos do
Estado). Quando esta plataforma estiver implementada, o que suceder ao SIG?
A resposta geral dos entrevistados a esta questo a de que o SIG vai continuar a
funcionar, apesar de ser implementado o RIGORE. O MGEN Esteves da Silva52, o MGEN

48

Ver resposta questo 8 do Apndice B, p.56


Ver resposta questo 4 do Apndice F, p.71
50
Ver resposta questo 4 do Apndice G, p.75 e 76
51
Ver resposta questo 9 do Apndice B, p.56
52
Ver resposta questo 5 do Apndice G, p.76
49

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

Hilrio53 e o TCOR Barnab54 tm esta mesma opinio, salientando todos que a coexistncia
do SIG e do RIGORE se far atravs de um interface de ligao. Apenas o 2. TEN
Rodrigues55 diz que a existncia do SIG depende da capacidade de resposta e da
estratgia de implementao definida para o RIGORE.
12 Questo: Como feita a prestao de contas do Exrcito, actualmente?
O MGEN Esteves da Silva56 respondeu a esta questo de uma forma muito clara e concreta,
afirmando que actualmente, com o SIG, o Exrcito deixou de ter tanto trabalho na prestao
de contas, uma vez que o SIG permite a consolidao das contas na Direco de Finanas.
Assim sendo, o Exrcito apenas apresenta uma conta de gerncia, tal como os outros
Ramos. Como a conta de gerncia passou a ser nica no Ramo, o responsvel pela
mesma, tambm, passou a ser o General/Almirante Chefe de cada Ramo. Ou seja, com o
SIG no Exrcito, vimos uma quantidade de trabalho e de papel reduzidas ao mximo, e a
responsabilidade concentrada numa nica pessoa, o General Chefe de Estado-Maior do
Exrcito.
13 Questo: Sabemos que a classe trs e quatro do Balano do Exrcito se
encontram com saldo nulo, actualmente. Que est a ser feito, neste momento para
que o Balano do Exrcito se possa considerar completo?
Mais uma vez, esta questo foi colocada, unicamente ao MGEN Esteves da Silva57, que de
uma forma simples e eficaz, respondeu a esta questo, salientando o facto de no se
apresentar nem o Balano, nem a Demonstrao de Resultados, pois o seu valor seria nulo,
devido ao problema colocado na questo. Pois para ele a prestao de contas com Balano
e Demonstrao de Resultados depender, do avano ou no, do mdulo logstico do SIG.
Para tal ser possvel tem-se procurado sensibilizar o Comando da Logstica.
14 Questo: O POCP pretende dotar a Administrao Pblica de um Sistema
Contabilstico moderno e eficiente. Na sua opinio, que dificuldades tm impedido a
aplicao do POCP s entidades pblicas, e a consequente prestao de contas?
Prof. Doutor. Pires Caiado58, nico entrevistado a quem foi colocada esta questo,
respondeu que preciso ter em conta que o que vigorava antes do POCP tinha cerca de
180 anos e eram procedimentos distintos. As dificuldades de mudana residem na
mentalidade dos recursos humanos ao dispor das entidades pblicas e no apoio
informtico.

Note-se

que

os

recursos

humanos

da

Administrao

Pblica

tm

53

Ver resposta questo 6 do Apndice C, 62


Ver resposta questo 10 do Apndice B, p.57
55
Ver resposta questo 6 do Apndice E, p.67
56
Ver resposta questo 1 do Apndice G, p.74
57
Ver resposta questo 2 do Apndice G, p.75
58
Ver resposta questo 7 do Apndice F, p.73
54

33
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

caractersticas muito prprias e que como j executavam facilmente os procedimentos


anteriores, agora com o POCP sentem-se um pouco desenquadrados para no falar que a
grande maioria no so jovens em incio de carreira e isso f-los serem um pouco adversos
mudana.
15 Questo: No seu entender, que imveis devem constar do Balano no acto da
prestao de contas? Porqu?
Esta questo foi colocada apenas ao MGEN Esteves da Silva59 e ao Prof. Doutor. Pires
Caiado60. A resposta de ambos foi que todos os imveis ao servio da entidade devem estar
registados no Balano. No entanto, a justificao foi ligeiramente diferente, pois o primeiro
justificou com a relao utilizao/resultados e o segundo justificou com a relao
utilizao/responsabilizao.

6.2. A AVALIAO E GESTO DO PATRIMNIO


Neste Sub-Captulo, tal como no Sub-Captulo anterior, vamos continuar a anlise das
respostas dos entrevistados e a respectiva comparao, com o intuito de detectar pontos
concordantes e discordantes que nos permitam retirar algumas concluses. Os assuntos
das questes que vamos analisar neste Captulo so a Gesto do Patrimnio e a Avaliao
e Inventariao do Patrimnio.
Nesse sentido, a 16 Questo que vamos analisar : Como feita actualmente a gesto
dos imveis?
A esta questo o MGEN Mascarenhas61 respondeu que no Exrcito h um programa de
modernizao das infra-estruturas do Exrcito, designado por PMIEE e que tem por base
de planeamento o Sistema de Foras e o Dispositivo do Exrcito e atravs deste
programa, vertido em subprogramas anuais que se pretende fazer face s novas
exigncias de infra-estruturas no Exrcito. O Mascarenhas, afirmou ainda que existe um
regulamento de Infra-Estruturas do Exrcito que atribui responsabilidades e a organizao
necessria para se fazer gesto das infra-estruturas do Exrcito. O MGEN Costa62
complementou esta ltima resposta, respondendo que a gesto dos imveis do Exrcito
feita a vrios nveis, nomeadamente, pelo Ministrio das Finanas, depois feita pelo
Ministrio da Defesa atravs da DGIE e depois surge a gesto dos Ramos, () que apenas
tm competncia administrativa. O MAJ Cunha63 respondeu que na Fora Area existe um
programa que os auxilia na gesto das suas infra-estruturas, o Sistema de Informao de
59

Ver resposta questo 3 do Apndice G, p.75


Ver resposta questo 8 do Apndice F, p.73
61
Ver resposta questo 1 do Apndice I, p.80 e 81
62
Ver resposta questo 1 do Apndice J, p.84
63
Ver resposta questo 1 do Apndice D, p.63
60

34
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

Infra-estruturas (SIINFRAS), no entanto, a gesto do imvel fica ao encargo das


Esquadras de Manuteno Base, que esto autorizadas a executar a manuteno. O 2
TEN Rodrigues64 respondeu a esta questo de uma forma muito geral, afirmando apenas
que a Marinha tem uma Direco de Infra-estruturas que coordena e gere os seus imveis,
no respondendo questo claramente, pois um oficial de Administrao Naval.
17 Questo: Que critrios utilizam para efectuar a afectao dos bens imveis s
vrias Unidades?
A esta questo a resposta comum, pois tanto o MGEN Mascarenhas65, como o MGEN
Costa66, como o MAJ Cunha67, responderam que a afectao dos imveis feita de modo a
satisfazer as necessidades que surgem, tanto a nvel da Unidade, como a nvel do prprio
Ramo. O MGEN Mascarenhas foi mais alm e referiu que o conceito actual o de que o
Exrcito deve ter um Dispositivo, organizado basicamente com Regimentos () para que
haja uma melhor resposta ao sistema de recrutamento e sustentao do sistema de
pessoal do Exrcito. Para alm disso, tambm uma forma de se aproveitar o Patrimnio
existente, porque susceptvel de modernizao, caso contrrio no valeria a pena.
18 Questo: No seu entender, que informaes podem sustentar as decises de um
Comandante na gesto dos imveis pelos quais responsvel? Porqu?
O MGEN Mascarenhas68 responde ao objectivo da questo, mencionando como
informaes importantes para um Comandante o bem-estar do pessoal, a segurana da
Unidade e a melhor distribuio das reas funcionais. Por sua vez, o MGEN Costa69
responde, apenas que o comandante s consegue justificar as suas propostas de
necessidades de infra-estruturas com base num novo encargo operacional que lhe
atribudo pelo escalo superior. O 2 TEN Rodrigues70, apenas refere que o Comandante
pode utilizar a informao financeira que est registada no sistema.
Ou seja, podemos verificar que a informao referida pode realmente orientar o
Comandante nas suas decises, mas por vezes, as infra-estruturas so-lhe atribudas por
um nvel superior de gesto, sem que ele prprio tenha muita interveno.

64

Ver resposta questo 7 do Apndice E, p.67 e 68


Ver resposta questo 2 do Apndice I, p.81 e 82
66
Ver resposta questo 2 do Apndice J, p.84 e 85
67
Ver resposta questo 2 do Apndice D, p.64
68
Ver resposta questo 3 do Apndice I, p.82
69
Ver resposta questo 3 do Apndice J, p.85
70
Ver resposta questo 8 do Apndice E, p.68
65

35
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

19 Questo: De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e


eficcia cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
A resposta a esta questo71 , mais ou menos, consensual, sendo referida a inexistncia de
uma forma concreta para verificar o cumprimento ou no deste critrio, no entanto,
salientado por todos os entrevistados que responderam a esta questo o facto de a gesto
ser baseada em critrios de racionalizao e que levaro observncia deste critrio.
20 Questo: A gesto de imveis uma tarefa difcil, nomeadamente devido diversa
legislao vigente sobre os mesmos. Neste momento, que dificuldades se podem
identificar?
Nesta questo, o MGEN Mascarenhas72 destacou que a grande dificuldade decorre do facto
de grande parte das infra-estruturas do Exrcito terem atingido os 50 anos ou mais de
existncia, sem ainda ter tido um programa de modernizao, ou seja, encontram-se
desenquadradas das necessidades actuais. Por sua vez, o MGEN Costa73, afirmou que a
legislao no causa nenhum problema e at ajuda, uma vez que est definido como que
se procede em qualquer caso. A grande dificuldade advm da existncia de muitas infraestruturas afectas ao Exrcito em conjugao com os limitados recursos humanos afectos a
esta gesto do Patrimnio.
21 Questo: Que critrios de avaliao e Inventariao de Patrimnio utilizam para
conseguir uma gesto rigorosa dos imveis pelos quais so responsveis?
Em resposta a esta questo74, os entrevistados afirmam que a avaliao do Patrimnio
responsabilidade do Ministrio das Finanas, logo, no possuem critrios para tal avaliao.
No que respeita inventariao, podemos verificar que h um inventrio das infra-estruturas
dos vrios Ramos, embora, na Marinha estejam avaliados com o valor simblico de um
euro, na Fora Area h uma folha de clculo () que est de acordo com a legislao
aplicada e calcula automaticamente o valor final do bem. No Exrcito os critrios de
inventariao foram definidos () pelo Engenheiro Alabaa, tendo por base toda a
legislao. O MGEN Mascarenhas mais esclarecedor e afirma que a inventariao est a
ser feita com base nos modelos definidos pelos registos patrimoniais. O Prof. Doutor. Pires
Caiado, respondeu que o ideal ser como feito nas empresas dos seguros, em que so
feitas duas avaliaes independentes e escolhe-se a mais baixa, salientando que no caso
dos bens no terem mercado se torna muito difcil a sua avaliao. Salienta, ainda, que o
POCP adoptou uma soluo que precria ao atribuir o valor zero at haver uma grande
71

Ver resposta questo 9 do Apndice E, questo 6 do Apndice F e questo 4 dos Apndices I


e J, p.68, p.72 e p.82, p.85 e 86, respectivamente
72
Ver resposta questo 5 do Apndice I, p.83
73
Ver resposta questo 5 do Apndice J p.86
74
Ver resposta questo 6 dos Apndices D, I e J, questo 11 do Apndice E e questo 5 do
Apndice F, p. 64, p.83, p.86, p.68 e p.72, respectivamente

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 6 APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

reparao, ficavam registados no activo com o valor desta. Este critrio no muito
correcto, mas foi uma soluo prtica e possvel.
Da anlise das respostas, possvel verificar que os trs Ramos esto em patamares
distintos da avaliao e inventariao das suas infra-estruturas, sendo que a Fora Area
a mais desenvolvida. A Marinha tem os bens registados, mas com valor simblico, que
segundo o Prof. Doutor. Pires Caiado, no o que est previsto em termos de POCP. No
Exrcito, no h avaliao, existe um inventrio de todas as infra-estruturas, actualizado,
mas cuja avaliao no est feita por ser responsabilidade alheia ao Ramo e mesmo ao
MDN.
22 Questo: Que procedimentos adoptaram para cumprir os prazos de inventariao
dos imveis afectos s Foras Armadas, previstos na Portaria 95/2009 de 29 de
Janeiro?
A esta questo, a resposta consensual75, tendo os entrevistados, que responderam
mesma, afirmado o desconhecimento de tal portaria pela via normal, porm salientaram,
novamente, a existncia de um inventrio dos bens imveis de cada Ramo actualizado,
continuando-se a colocar a questo da avaliao dos imveis, uma vez que ainda no foi
definido quem, para alm do Ministrio das Finanas ter competncia para executar a
avaliao do Patrimnio do Estado.
Ora, podemos constatar que logo partida o cumprimento dos prazos definidos nesta
portaria, sero postos em causa, devido ao complexo sistema organizacional e funcional da
Administrao Pblica.
23 Questo: Que dificuldades enfrentam actualmente, para conseguirem cumprir, o
programa de inventariao do Estado?
Nesta questo obtivemos respostas diferentes76, mas que de certa forma so consensuais,
porque, mais uma vez so salientadas dificuldades que j o haviam sido na questo das
dificuldades de gesto do Patrimnio e, relacionado com o programa de inventariao do
Estado, no h dificuldades porque ainda no comearam a executar nada para cumprir o
estabelecido nessa portaria. Foi referido pelos entrevistados, no entanto, que a
inventariao j est feita e podem surgir dificuldades relacionadas com a avaliao das
infra-estruturas.

75

Ver resposta questo 7 dos Apndices D e J e questo 12 do Apndice E, p.64 e 65, p.86 e 87
e p.68, respectivamente
76
Ver resposta questo 8 dos Apndices D, I e J, e questo 13 do Apndice E, p.65, p.83, p.87 e
p.69, respectivamente

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

7.1. CONCLUSES
um dado adquirido que existiram e, ainda existem, grandes dificuldades para a completa
aplicao do POCP nas entidades pblicas. O Exrcito no foi excepo e ainda no aplicou
o POCP na sua plenitude.
No Captulo 1, e porque se trata de um trabalho de investigao aplicada, formulamos
algumas hipteses com as quais pretendemos dar resposta questo fundamental deste
trabalho e, desse modo, atingir o objectivo central. chegada a hora de, com o trabalho de
campo realizado, fazer a verificao das hipteses levantadas.
Hiptese 1: No acto da prestao de contas do Exrcito, todos os imveis que lhe
esto afectos devem estar devidamente contabilizados no seu Balano.
De acordo com o Prof. Doutor. Pires Caiado, o Balano de uma entidade pretende dar uma
imagem transparente da real situao dessa entidade em termos econmicos e
patrimoniais. Mas, no caso de se tratar de entidades pblicas, este objectivo no o mais
importante, pois as entidades pblicas no tm por objectivo o lucro, e sim a prossecuo
do interesse pblico. Neste sentido, o Balano surge para as entidades pblicas como um
registo de todo o Patrimnio que lhe est afecto, no sentido de responsabilizar essa mesma
entidade, de uma forma directa pela consequente gesto econmica, eficiente e eficaz. Para
este especialista este princpio da gesto e responsabilizao que est subjacente
inscrio dos imveis no Balano, e portanto, todos os imveis devem ser registados no
Balano.
O MGEN Esteves da Silva, defende, que todos os imveis do Exrcito devem constar do
Balano, uma vez que servem para a consecuo dos seus objectivos e, como tal, devem
ser referenciados como recursos materiais ao seu servio. Isto entende-se porque no
Balano devem estar registados os direitos, os deveres e o Patrimnio das entidades
pblicas tal como de qualquer outra entidade de forma a espelhar a real situao da
entidade. Deste modo, considera-se verificada a 1 hiptese levantada.

38
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

Hiptese 2: A gesto dos imveis do Exrcito feita com base em programas e em


planos de aco que permitam acompanhar a actual inovao e desenvolvimento
existente no Exrcito e a consequente satisfao das necessidades emergentes.
Com as entrevistas que realizamos aos representantes dos trs Ramos das Foras
Armadas sobre a gesto de imveis, verificamos que o nvel de gesto que est sobre a
responsabilidade de cada um deles, o nvel de conservao e manuteno dos imveis.
Este facto referido pelo MAJ Cunha, entrevistado da Fora Area, pelo MGEN Costa e
pelo MGEN Mascarenhas, oficiais generais do Exrcito. Na Marinha apenas foi mencionada
a existncia de uma Direco de Infra-estruturas que gere o Patrimnio da Marinha.
O MGEN Costa afirma que a gesto tem vrios nveis e aos Ramos, apenas cabem os dois
nveis mais baixos dessa gesto, sendo que sempre que pretenda executar algo que v
para alm desses nveis ter de obter aprovao superior, que em ltimo caso ser a
aprovao do Ministrio das Finanas em conjugao com o MDN.
O MGEN Mascarenhas salientou a existncia de um regulamento para a gesto das infraestruturas dos imveis do Exrcito, para alm de ter afirmado a actual existncia do PMIIE
de mdio e longo prazo que d lugar a programas anuais de modernizao e remodelao
dos imveis do Exrcito.
Podemos ento concluir que existem programas de curto, mdio e longo prazo que tm
como objectivo a remodelao e modernizao das infra-estruturas do Exrcito de forma a
satisfazerem as mais recentes necessidades de infra-estruturas do Exrcito. Com isto
conseguimos verificar a 2 hiptese.
Hiptese 3: A economia, eficincia e eficcia um critrio de difcil valorao e, como
tal, o Exrcito no consegue fazer a sua aferio.
A gesto das entidades pblicas tem de se reger por critrios de racionalidade e
optimizao dos custos, pois os recursos financeiros e materiais do Estado so cada vez
mais escassos.
Para o Prof. Doutor. Pires Caiado, um imvel bem gerido quando, para cumprir a
finalidade a que se encontra destinado, utiliza o mnimo de recursos na conservao,
manuteno e consumos correntes.
Tendo em conta os problemas ambientais e energticos que se enfrentam nos nossos dias,
as entidades pblicas deveriam ser obrigadas a obter um certificado energtico e ambiental
que confirmasse o respeito das entidades pelo ambiente e o consumo mnimo de energia.
Ao MGEN Mascarenhas, parecem-lhe adequados estes dois critrios para conseguir aferir
se o critrio da economia, eficincia e eficcia cumprido, muito embora na maior parte
39
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

dos casos no temos possibilidade de avaliar se se est a fazer uma boa gesto () no
Exrcito, uma vez que a maior parte das Unidades no atingem esses padres.
Concluindo podemos afirmar que a gesto actual dos imveis tem subjacente naturais
medidas de racionalizao e optimizao dos recursos, sendo por hora impossvel a sua
aferio por inexistncia de concretos critrios de valorao aplicados a todas as Unidades
do Exrcito. Assim sendo, acabamos de verificar a 3 hiptese levantada neste trabalho.
Hiptese 4: O Comandante requer todas as informaes relacionadas com as
necessidades de bem-estar do pessoal, segurana e distribuio das reas
funcionais, de modo a conseguir fazer uma afectao das infra-estruturas que melhor
satisfaa essas mesmas necessidades.
O Comandante socorre-se de toda a informao disponvel no momento da tomada de
deciso de modo a conseguir tomar uma deciso o mais adequada e oportuna possvel.
No Exrcito, a tomada da deciso obedece a vrios factores, um dos quais a competncia,
pois um Comandante s toma uma deciso se tiver competncia para o fazer, caso contrrio
solicita ao escalo superior essa aprovao.
No que respeita gesto dos imveis, os comandantes das Unidades do Exrcito,
actualmente, encontram muito limitadas as suas competncias, sendo os responsveis
apenas pela conservao dos imveis que lhe esto afectos, o que os obriga a muitas
vezes, terem de propor ao escalo superior a construo, remodelao ou modernizao de
determinadas infra-estruturas de modo a conseguir satisfazer as necessidades de bem-estar
do seu pessoal, a segurana da Unidade e a distribuio funcional de todas as reas de
trabalho que a incorporam. Segundo o MGEN Mascarenhas com base nestes trs
vectores que o Comandante deve propor as suas necessidades de infra-estruturas. Desta
forma, se consegue verificar a 4 hiptese levantada neste trabalho
Hiptese 5: As potencialidades do SIG so muitas e como tal, este ERP poder ser
uma excelente ajuda para a gesto do Patrimnio do Exrcito quando estiver
implementado na sua plenitude.
Ao longo do trabalho de campo identificamos os pressupostos e as vrias fases pelas quais
passou a implementao do SIG em todos os Ramos do MDN. De seguida, constatamos as
dificuldades que surgiram e as diligncias feitas para se ultrapassar essas dificuldades.
Aps a confirmao do supra mencionado, interrogamos os entrevistados sobre as
potencialidades e perspectivas futuras para o SIG, tendo em conta que est em estudo um
novo ERP, tambm da empresa SAP, para ser aplicado Administrao Pblica atravs do
Ministrio das Finanas, o RIGORE.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

No que respeita aos pressupostos, confirmamos, que o SIG foi a forma de comear a aplicar
o POCP no Exrcito e, como tal, seguiu os pressupostos previstos no POCP. Quanto s
fases de implementao, constatamos que houve fases comuns aos trs Ramos do MDN.
Em relao s dificuldades de implementao, consensual que foram muitas, difceis de
ultrapassar e diferentes de Ramo para Ramo, tendo sido necessria muita fora de vontade
para avanar com o que j foi um projecto.
Quando questionamos os entrevistados sobre as perspectivas futuras e sobre as
potencialidades do SIG, a resposta unnime, e todos afirmaram que o SIG como um
ERP que j se encontra, de certa forma, adaptado s especificidades da Administrao
Pblica portuguesa, tem muitas potencialidades, sendo uma delas o seu mdulo logstico,
que permitir a gesto do Patrimnio de uma forma mais transparente. Mas de momento, as
suas funcionalidades esto sub-aproveitadas pois ainda no se procedeu plena
implementao desta plataforma informtica. Para tal acontecer necessrio, de acordo
com os entrevistados, mudar a mentalidade dos recursos humanos das Foras Armadas e
investir em meios informticos mais capazes. Com isto, acabamos de verificar a 5 e ltima
hiptese levantada neste trabalho.
Aps a verificao das hipteses levantadas para responder s questes de investigao,
estamos em condies de responder, finalmente, questo central deste TIA, que se
apresenta de seguida:
Quais os requisitos essenciais para definir um modelo de avaliao e gesto de
imveis do Exrcito?
Um modelo implica, logo partida, a necessidade de ser geral e abrangente de modo a que
possa ser aplicado por todos, mas como requisitos essenciais para se definir um modelo de
gesto de imveis do Exrcito, destacamos os seguintes:
1. Inventariao de todos os imveis do Exrcito de acordo com os preceitos legais;
2. Avaliao dos imveis do Exrcito, por entidades competentes;
3. Observncia dos princpios legalmente estabelecidos para a gesto dos imveis do
Exrcito;
4. Seleco de um grupo de trabalho composto por membros com formao nas reas
de Contabilidade Pblica, Direito, Engenharia, Gesto e Informtica
5. Escolha de um ERP capaz de suportar toda a informao dos imveis do Exrcito
necessria ao funcionamento do modelo de gesto de imveis;
6. Elaborao de um plano de implementao do modelo de gesto;
7. Estabelecimento de prazos para apresentao de resultados.
41
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

Repare-se que aps a satisfao destes requisitos essenciais, estar-se- no caminho para a
criao de um modelo de avaliao e gesto dos imveis do Exrcito. Desta forma
acabamos de cumprir o objectivo central a que nos havamos proposto no incio deste TIA.
Relembramos apenas que os objectivos especficos implcitos ao cumprimento do objectivo
central foram respondidos ao longo de todo este trabalho de investigao.

7.2. RECOMENDAES
Em primeiro lugar, recomendamos a criao de equipas de trabalho, que obtenham, junto
de uma entidade credenciada, formao em avaliao de Patrimnio, de modo a conseguir
efectuar a avaliao do Patrimnio do Exrcito, de uma forma mais clere.
Em segundo lugar, recomendamos a criao de critrios concretos para a gesto
econmica, eficiente e eficaz de todos os imveis do Exrcito.
Em terceiro lugar, propomos a implementao do SIG na sua plenitude, uma vez que este
ERP se encontra sub-aproveitado, pois actualmente s est a ser aproveitado para fazer a
gesto dos recursos financeiros e tem potencialidades para ser uma excelente ferramenta
de apoio gesto de todos os recursos financeiros, materiais e humanos do Exrcito.
Repare-se, ainda que o objectivo fundamental do SIG a Integrao da informao de
gesto, e podemos constatar que, nos dias que correm, ainda no se conseguiu atingir esse
objectivo.
Por fim, recomendamos, como no podia deixar de ser, com base nos requisitos
anteriormente identificados, a criao de um modelo de avaliao e gesto dos imveis do
Exrcito.

7.3. LIMITAES DA INVESTIGAO


Durante a realizao deste TIA podemos destacar trs limitaes que em muito dificultaram
a realizao deste trabalho e, acima de tudo, impossibilitaram um maior desenvolvimento
deste trabalho. Foram elas:

O reduzido prazo para elaborao dos TIA, que por sua vez condicionou a marcao
das entrevistas e, algumas vezes, impossibilitou mesmo a realizao de entrevistas
consideradas no planeamento do trabalho. Refira-se que apesar desta limitao,
conseguimos efectuar as entrevistas fundamentais para a realizao deste trabalho;

O reduzido nmero de pginas a que a realizao destes trabalhos se encontra


limitado, obrigando os autores a usar uma capacidade de sntese muito acima da
mdia e impossibilitando um maior desenvolvimento do trabalho;
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio


ASP ADMIL Viriato de Carvalho

CAPTULO 7 CONCLUSES E RECOMENDAES

A terceira e ltima limitao est relacionada com a escolha do tema do trabalho,


pois dever-se-ia ter em ateno o facto de os alunos da Academia Militar no serem
conhecedores da total realidade do Exrcito, o que muitas vezes limita a escolha dos
temas dos TIAS e por vezes os induz em erro.

7.4. DESAFIOS PARA FUTURAS INVESTIGAES


No fim de realizar este trabalho sente-se que muito mais poderia ser dito e explorado, no
fossem algumas das limitaes que referimos no Sub-Captulo anterior.
Actualmente o Exrcito est em constante mutao e evoluo, e muito h a fazer para que
a completa aplicao do POCP neste Ramo das Foras Armadas seja uma realidade. Para
atingir tal objectivo, parece-nos que a soluo est na implementao de um ERP que seja
capaz de, integrar todas as reas previstas no POCP e, dessa forma, modernizar o
funcionamento administrativo e logstico do Exrcito. Fica a sugesto de aplicao de todos
os mdulos que compem o SIG a uma Unidade piloto, retirando-se concluses sobre as
mais valias que esse sistema poder oferecer ao Exrcito e ao MDN.
Tendo-se por base os requisitos necessrios para a elaborao de um modelo de gesto do
Patrimnio do Exrcito identificados neste trabalho, fica a sugesto de se desenvolver mais
este tema, que no se esgota neste trabalho, e construir um modelo de gesto do
Patrimnio para o Exrcito.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

BIBLIOGRAFIA

LIVROS:
BARAANO, Ana Maria (2004). Mtodos e Tcnicas de Investigao em Gesto (1 Ed.).
Lisboa: Edies Slabo.
CAIADO, Antnio Pires & PINTO, Ana Calado (2002). Manual do Plano Oficial de
Contabilidade Pblica (2. Ed.). Lisboa: reas Editora.
CHIAVENATO, Idalberto (2004). Introduo teoria geral da Administrao. Rio de Janeiro:
Editora Campos.
FRADE, Carlos Manuel (2003). Gesto das Organizaes Pblicas e controlo do
Imobilizado. Lisboa: reas Editora.
GHIGLIONE, R. & MATALON, B. (1993). O Inqurito Teoria e Prtica. Oeiras: Celta
Editora
LOCHARD, Jean (1992). Compreender a Gesto. Lisboa: Ediprisma.
PINHEIRO, Antnio Cipriano Afonso (2006). Avaliao de Patrimnio (2. Ed.). Lisboa:
Edies Slabo.
PINTO, Ana Calado & SANTOS, Paula Gomes (2005): Gesto Oramental Pblica. Lisboa:
Publisher Team.
QUIVY, R. & CAMPENHOUDT, L.V. (2005). Manual de Investigao em Cincias Sociais.
Lisboa: Gradiva.
RUA, Susana Catarino & CARVALHO, Joo Baptista da Costa (2006). CONTABILIDADE
PBLICA Estrutura Conceptual. Lisboa: Publisher Team.
SILVA, Antnio Barbosa (1995). Management Pblico Reforma da Administrao
Financeira do Estado. Lisboa: Rei dos Livro.

44
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

BIBLIOGRAFIA

TESES E DISSERTAES:
ARAJO, Jos Manuel Pereira (2005). A Implementao do Plano oficial de Contabilidade
Pblica e dos Planos Sectoriais dos Servios Autnomos da Administrao Central: Estudo
e Anlise. Dissertao de Mestrado retirada do site: https://repositorium.sdum.uminho.pt/
bitstream/ 18 22 /5400/1/Disserta%c3%a7%c3%a3o%20de%20Mestrado.pdf, consultado em
26 de Fevereiro de 2009 pelas 11h00.
FLAMB, Coronel Anbal Alves (2007). A Gesto Patrimonial No Exrcito Face
Implementao Do Modelo da Transformao Adoptado. Dissertao de Mestrado
consultada no Instituto de Estudos Superiores Militares em 21 de Fevereiro de 2009.

ARTIGOS ON-LINE:
CAIADO, A. P. (s.d.). Os Movimentos da conta 25 do POCP e a Normalizao
Contabilstica.

Universidade

do

Minho.

Artigo

retirado

do

site:

http://www.min-

financas.pt/cncap/Docs/Os%20movimentos%20da%20conta%2025%20do%20POCP%20e
%20a%20normalizacao%20contabilistica.pdf, consultado em 3 de Maro de 2009 pelas
16h30.
CAIADO, A. P. (s.d.). Contabilidade Pblica em Portugal e as Normas do IFAC. Artigo
retirado

do

site:

http://www.min-financas.pt/cncap/Docs/A%20%20CONTABILIDADE%

20%20P%C3%9ABLICA%20EM%20PORTUGAL%20E%20AS%20NORMAS%20DA%20IF
AC.pdf, consultado em 26 de Fevereiro de 2009 pelas 16h50.
CAIADO, A. P. (s.d.). A Contabilidade Pblica: Novos Desafios. Artigo retirado do site:
http://www.min-financas.pt/cncap/Docs/A%20CONTABILIDADE%20%20PBLICA%20
NOVOS%20 DESAFIOS.pdf, consultado em 3 de Maro de 2009 pelas 16h25.
CAIADO, A. P. (s.d.). O POCP e a Estrutura Conceptual. Artigo retirado do site:
http://www.min-financas.pt/cncap/Docs/O%20POCP%20E%20A%20ESTRUTURA%
20CONCEPTUAL.pdf, consultado em 4 de Maro de 2009 pelas 11h25.
CNC (1997). Contabilizao de Bens do Domnio Pblico pelas Empresas que os
contabilizem ou Administrem. Artigo retirado do site: http://www.cnc.min-financas.pt
/Entendimentos/bens%20dominiais_of_134_00.pdf, consultado em 3 de Maro de 2009
pelas 18h00.
CNC (2001). Contabilizao de Imveis. Artigo retirado do site: http://www.cnc.minfinancas.pt/Entendimentos/contabilizao%20imoveis_of_02_01.pdf, consultado em 3 de
Maro de 2009 pelas 18h05.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

BIBLIOGRAFIA

TRIBUNAL DE CONTAS (1992). Manual de Auditoria e de Procedimentos Anexo I. Artigo


retirado do site http://www.tcontas.pt/pt/actos/manual/glossario.pdf, consultado em 13 de
Maro pelas 11h13.

LEGISLAO E DOCUMENTAO LEGAL:


Decreto-lei n. 477/80 de 15 de Outubro
Decreto-lei n. 155/92 de 28 de Julho Regime da Administrao Financeira do Estado.
Decreto-lei n. 232/97 de 3 de Setembro Plano Oficial de Contabilidade Pblica.
Decreto-lei n. 26/2002 de 14 de Fevereiro Classificador econmico das Despesas e
Receitas Pblicas.
Decreto-lei n. 280/2007 de 7 de Agosto Gesto de Imveis do Domnio Pblico.
Lei n. 8/90 de 20 de Fevereiro Lei de Bases da Contabilidade Pblica.
Lei n. 91/2001 de 20 de Agosto Lei de Enquadramento Oramental.
Lei n. 48/2004 de 24 de Agosto Terceira alterao Lei de enquadramento Oramental.
Lei Orgnica n. 3/2008 de 8 de Setembro Lei de Programao das Infra-Estruturas
Militares.
Portaria n. 671/2000 (2 srie) de 10 de Maro Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado
(CIBE).
Portaria n. 95/2009, de 29 de Janeiro Programa de Inventariao 2009-2012 e as
respectivas medidas de implementao e controlo
Resoluo do Conselho de Ministros n. 162/2008

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

APNDICES

APNDICE A: EXEMPLO DE GUIO DE ENTREVISTA

ACADEMIA MILITAR

Direco de Ensino

Curso de Administrao Militar

TRABALHO DE INVESTIGAO APLICADA

GUIO DE ENTREVISTA

AUTOR: Aspirante-Aluno Domingos Viriato Pereira de Carvalho


ORIENTADOR: Tenente-Coronel Jos Maria Monteiro Varela
CO-ORIENTADOR: Tenente-Coronel Manuel David de Jesus

LISBOA, MARO DE 2008


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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

APNDICES

CARTA DE APRESENTAO

A presente entrevista insere-se no mbito do Trabalho de Investigao Aplicada, necessrio


para a concluso do Mestrado Integrado em Cincias Militares Ramo Administrao
Militar, subordinado ao tema A
A Aplicao do Plano Oficial de Contabilidade Pblica no
Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio.
O objectivo fundamental desta entrevista recolher informao sobre a aplicao do Plano
Oficial de Contabilidade Pblica (POCP) e a actual gesto e avaliao do Patrimnio
realizada pelos trs Ramos das Foras Armadas. Com os dados desta entrevista, pretendese ainda efectuar uma comparao entre os procedimentos adoptados por cada Ramo das
Foras Armadas no momento de adopo do Sistema Integrado de Gesto (SIG),
identificando as dificuldades que tiveram e as respectivas solues encontradas.
Esta entrevista far parte da componente prtica do trabalho, e pretende-se que seja um
apoio para responder s questes de investigao de uma forma sustentada, sendo desta
forma um complemento parte terica deste trabalho de investigao.
Solicita-se desta forma a vossa Excelncia a colaborao mediante a realizao de uma
entrevista como forma de dar a este trabalho a necessria credibilidade e valor cientfico.

Agradecido pela sua colaborao


Atenciosamente,

Domingos Viriato Pereira de Carvalho


Aspirante de Administrao Militar

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

APNDICES

GUIO DA ENTREVISTA

Tema: A
A Aplicao do Plano Oficial de Contabilidade Pblica no Exrcito: O Caso
Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio.

Entrevistador: Aspirante de Administrao Militar Domingos Viriato Pereira de Carvalho.

Entrevistado: Professor Doutor Antnio Pires Caiado

Objectivos gerais:

Identificar a necessidade de normalizar processos na Administrao Pblica;

Verificar que critrios devem ser tidos em conta no acto de avaliao e inventariao
dos imveis para uma boa gesto;

Identificar a fundamentao do critrio da economia, eficincia e eficcia;

Verificar os pressupostos da prestao de Contas;

Assuntos:
Assunto A: A Normalizao Contabilstica
Assunto B: A Avaliao e Inventariao do Patrimnio
Assunto C: A Gesto do Patrimnio
Assunto D: A Prestao de Contas

Tendo em conta os objectivos gerais pretendidos, pretendeu-se efectuar uma entrevista do


tipo directiva, dividida em quatro assuntos, no sentido de obter um leque de informaes
imprescindveis sobre o tema desenvolvido neste trabalho de investigao.
O tipo de entrevista realizada, requer que o entrevistador deixe o pensamento do
entrevistado fluir, falando abertamente. Cada vez que o entrevistado fugir do mbito da
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

APNDICES

questo, o entrevistador dever reencaminh-lo para os objectivos da entrevista.


No quadro abaixo esto explanados os blocos temticos abordados, bem como os seus
objectivos e questes a colocar para os alcanar.

Assuntos

Objectivos particulares

Sequncia de perguntas

1.

Observaes

No obstante as especificidades

contabilsticas impostas s entidades da


Administrao Pblica, as mximas da gesto
oramental das entidades privadas esto a ser
aplicadas, cada vez mais, pelos organismos
pblicos. Na sua opinio, o que levar
- Identificar a necessidade de
normalizar processos;
Assunto A

- Verificar se as plataformas
informticas de apoio gesto,

A Normalizao
Contabilstica

conseguem adaptar-se
normalizao contabilstica
actual.

necessidade da Administrao Pblica adoptar


este tipo solues?

- Referir ao

2.

entrevistado os

Por que razo , urgente a normalizao

dos processos de gesto da Administrao

objectivos do

Pblica?

trabalho.

3.

- Questionar se a

Na sua opinio, que regras bsicas devero

sustentar o sistema de gesto oramental

entrevista pode ser

financeiro e patrimonial para a Administrao

gravada.

Pblica?

4.

Na sua perspectiva, o ERP utilizado na

Defesa consegue acompanhar as alteraes


contabilsticas impostas pela Comisso de
Normalizao Contabilstica da Administrao
Pblica? De que forma?

5.
Assunto B
A Avaliao e
Inventariao do

Neste momento est em vigor um

Programa de Inventariao dos Bens do Estado.


- Identificar critrios e

Que critrios e pressupostos de avaliao e

procedimentos;

inventariao do Patrimnio devem ser utilizados


para se conseguir uma gesto rigorosa dos

Patrimnio

imveis do Estado?
Assunto C

- Identificar a fundamentao do

6.

A Gesto do

critrio da economia, eficincia

critrio da economia, eficincia e eficcia

e eficcia;

cumprido, no que respeita gesto dos imveis?

Patrimnio

- Identificar se os bens imveis


das entidades devem constar
Assunto D
A Prestao de
Contas

do Balano dessas mesmas


entidades;

7.

De que forma possvel verificar se o

O POCP pretende dotar a Administrao

Pblica de um Sistema Contabilstico moderno e


eficiente. Na sua opinio, que dificuldades tm
impedido a aplicao do POCP s entidades
pblicas, e a consequente prestao de contas?

- Saber como possvel


verificar o cumprimento de
critrios preestabelecidos;

8.

- Agradecer a
amabilidade de ter
dado a entrevista.

No seu entender, que imveis devem

constar do Balano no acto da prestao de


contas? Porqu?

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - No obstante as especificidades contabilsticas impostas s entidades da Administrao


Pblica, as mximas da gesto oramental das entidades privadas esto a ser
aplicadas, cada vez mais, pelos organismos pblicos. Na sua opinio, o que levar
necessidade da Administrao Pblica adoptar este tipo solues?
2 - Por que razo , urgente a normalizao dos processos de gesto da Administrao
Pblica?
3 - Na sua opinio, que regras bsicas devero sustentar o sistema de gesto oramental
financeiro e patrimonial para a Administrao Pblica?
4 - Na sua perspectiva, o ERP utilizado na Defesa consegue acompanhar as alteraes
contabilsticas impostas pela Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao
Pblica? De que forma?
5 - Neste momento est em vigor um Programa de Inventariao dos Bens do Estado. Que
critrios e pressupostos de avaliao e inventariao do Patrimnio devem ser utilizados
para se conseguir uma gesto rigorosa dos imveis do Estado?
6 - De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia
cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
7 - O POCP pretende dotar a Administrao Pblica de um Sistema Contabilstico moderno
e eficiente. Na sua opinio, que dificuldades tm impedido a aplicao do POCP s
entidades pblicas, e a consequente prestao de contas?
8 - No seu entender, que imveis devem constar do Balano no acto da prestao de
contas? Porqu?

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

APNDICE B: ENTREVISTA AO TCOR ADMIL FERNANDO BARNAB

Nome do Entrevistado: TCOR ADMIL Fernando Jorge Eduardo Fialho Barnab


Funo: Membro do grupo de trabalho ligado ao processo em curso de concentrao dos
SI/TIC da Defesa Nacional
Data: 26 de Maro se 2009, pelas 10h00
Local: SI/TIC, Rua Bensade

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - De que forma procederam implementao do SIG?


O SIG teve incio formal na sequncia de um Despacho do Ministro da Defesa Nacional em
2002. Nesse momento, a Marinha j tinha um Sistema Integrado de Informao Financeira
(SIIF) desde 1999. Existindo a obrigatoriedade legal de todos os organismos implementarem
o POCP, o MDN teve a preocupao de impor uma soluo nica no seio da Defesa.
O Exrcito tinha lanado um concurso pblico internacional em 2001, o qual foi anulado por
deciso do Ministro da Defesa Nacional, na sequncia da qual produziu o seu Despacho em
2002, no qual definiu a criao de uma soluo nica e integrada, que uniformizasse
processos, procedimentos de trabalho e informao ao nvel da Defesa Nacional.
Em termos conceptuais, esta deciso a correcta e que deveria ser prosseguida pelos
outros Ministrios, porquanto s com a integrao da informao ao nvel destas trs reas,
Logstica, Recursos Humanos e Financeira possvel obter a informao de gesto
adequada em todos os nveis organizacionais.
Se tal no tivesse acontecido e o Exrcito tivesse adoptado uma sua aplicao para
implementar o POCP, efectuaria certamente a sua contabilidade de acordo com o POCP,
mas no teria a informao que tem disponvel neste momento com o SIG. O pensamento
no era o de adquirir um sistema de informao integrado, era sim, o de adquirir uma
aplicao informtica que fazia POCP, mas isso no daria valor acrescentado, era
meramente uma aplicao contabilstica.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

A implementao do SIG percorreu vrias fases, entre as quais destaco o levantamento de


processos, efectuada pelos diversos organismos, a harmonizao de processos, a definio
do processo nico e a anlise de GAP (desvio ou diferena entre o processo nico e as
possibilidades do software). Esse GAP traduzia-se na prtica, pelas especificidades da
Administrao Pblica Portuguesa, nomeadamente a gesto por duodcimos que os outros
pases no tm e a gesto de RAPs (Reposies Abatidas ao Pagamento) e RNAPs
(Reposies No Abatidas ao Pagamento), que os outros pases tambm no tm. O
contrato celebrado entre a Defesa e a empresa SAP, pode estender-se a toda a
Administrao Pblica Portuguesa, tendo a empresa SAP assegurado a cobertura, no seu
software base, de todas essas especificidades num mdulo especfico que o EAPS
(Enterprise Add-on Public Sector), que um mdulo aplicvel apenas aplicvel em Portugal.
Neste contrato, a SAP comprometeu-se tambm que quaisquer alteraes legislao que
caream de alterao do software, a SAP garante essa alterao ao software.
Depois de estabelecido este contrato, foi criada uma equipa de projecto, atravs da
nomeao de pessoas dos Ramos da Defesa Nacional, os quais receberam formao
especfica na SAP. Aps essa formao inicial, as equipas de projecto foram constitudas e
comearam o seu trabalho nas instalaes da EMEL (Escola Militar de Electromecnica), de
modo a parametrizar o sistema de acordo com os processos que tinham sido aprovados.

2 - Que pressupostos foram necessrios para tal implementao?


Como refere o despacho do Ministro da Defesa Nacional, embora seja mencionada a
integrao dos Recursos Humanos, Logstica e Finanas, a grande alavanca foi a
necessidade de cumprir os pressupostos da RAFE e da implementao do POCP.

3 - Sei que a adopo do SIG revestiu dificuldades diferentes para cada um dos
Ramos, no caso, qual acha ter sido a maior dificuldade que tiveram de
ultrapassar?
Essa questo complicada, porque surgem trs questes importantes.
A Primeira deve-se ao facto de o Exrcito possuir uma grande complexidade nos
procedimentos contabilsticos, os quais nunca cumpriram o seu objectivo ltimo: a prestao
de contas ao Tribunal de Contas, de acordo com as suas Instrues aplicveis. Assim,
tornou-se muito mais difcil fazer a transio para o POCP e para o cumprimento integral da
lei, que no fundo corresponde s exigncias do novo sistema, j que este incorpora na
prtica, todas as exigncias legais em sede de POCP e de prestao de contas. Note-se
que o Exrcito era o Ramo das FA de longe mais desfasado do cumprimento das normas
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
ASP ADMIL Viriato de Carvalho

APNDICES

legais exigidas pelo Novo Regime de Administrao Financeira do Estado e POCP. A


Marinha j trabalhava em POCP atravs do seu SIIF, embora ainda no prestasse contas
formalmente em POCP. A Fora Area possua praticamente todos os seus processos
contabilsticos devidamente alinhados com a legislao aplicvel, pelo que a transio para
o novo sistema ficou bastante facilitada. Portanto, partida, o Exrcito teve mais dificuldade
na adopo do SIG.
A Segunda prende-se com as estruturas organizativas, devido existncia de trs
patamares de gesto financeira no Exrcito, ao invs dos outros Ramos das FA que s
possuem dois. Este facto afecta os processos, introduzindo-lhes uma maior complexidade,
dificultando a sua gesto no sistema. Acresce referir que os Centros de Finanas no
introduzem nenhuma mais valia na gesto dos processos e portanto, penso que a sua
misso deveria ser redefinida, passando a ser entidades financeiras executoras apoiando
um conjunto de Unidades.
A terceira est relacionada com o empenhamento do Exrcito na adopo do SIG e o
comprometimento da sua gesto de topo, claramente inferiores ao observado nos outros
Ramos das FA. Esta questo afectou negativamente o Exrcito desde o incio do projecto
at corrente explorao das funcionalidades do sistema. Por outro lado, parece que o
Exrcito no sentiu que a adeso ao SIG fosse um problema seu, apenas um problema da
estrutura financeira para o cumprimento de um conjunto de normas e preceitos legais.

4 - Quais as diligncias que foram necessrias para ultrapassar essa dificuldade?


Uma primeira diligncia est relacionada com as enormes alteraes processadas na
tcnica contabilstica em uso e com a adopo de um conjunto de medidas que foram
previamente elencadas para colocar os processos financeiros do Exrcito dentro dos
trmites legais e em conformidade com os processos nicos aprovados para o SIG. Pode
afirmar-se que estas medidas traduziram um choque abrupto para o Exrcito. Este choque
deve-se ao facto de o Exrcito, no espao de um ano e poucos meses, ter de alterar os seus
processos em uso desde h mais de 30 anos. Como exemplos, aponto os seguintes:
cessao de pagamentos por contas de terceiros, cessao de pagamentos entre Unidades,
pagamentos de vencimentos centralizados no Direco de Finanas. Os outros Ramos das
FA no tiveram essa necessidade porque j tinham um sistema de base que cumpria com a
legislao em vigor, uma estrutura organizativa adequada e os seus procedimentos tcnicocontabilsticos quase optimizados.
Por ltimo assinalo que parte as diligncias do foro tcnico-contabilistico, pouco mais se
conseguiu fazer e as dificuldades ainda no foram ultrapassadas, porque a estrutura
organizacional das finanas do Exrcito no permite ir mais alm. A filosofia de base que
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

permitir o aproveitamento das sinergias possibilitadas pelo SIG, dever consubstanciar a


Direco de Finanas como rgo dependente directamente do GEN CEME e com uma
estrutura de pessoal mais forte. Os Centros de Finanas devero ser extintos e em seu
lugar, deveriam ser criados Servios de Administrao Financeira que executariam na
ntegra, a contabilidade em sede de POCP. Estes Servios de Administrao Financeira
poderiam corresponder aos actuais Centros de Finanas, mas as UEO maiores deveriam
possuir tambm, servios desta natureza. As UEO de menor dimenso apenas efectuariam
o incio do processo de compra, deixando de efectuar a maior parte dos registos
contabilsticos, os quais passariam a ser efectuados num Servio de Administrao
Financeira apoiante. No se colocaria em causa a competncia para efectuar despesa,
delegada aos respectivos Comandantes, Directores ou Chefes.

5 - Na sua opinio, o SIG pode considerar-se uma ferramenta de apoio s decises


dos Comandantes, ou meramente uma ferramenta til para a prestao de
contas ao Tribunal de Contas? Porqu?
Claramente que sim, porque o SIG na sua plenitude e com a implementao completa de
todas as suas funcionalidades, consubstancia-se como um sistema de informao de
gesto, sistema que nenhuma UEO do Exrcito alguma vez teve. Repare-se que mesmo
actualmente sem a contabilidade analtica e sem os indicadores de gesto, o SIG j d mais
informao que qualquer outro sistema, integrando o Planeamento Oramental com a sua
Execuo, o que antes no era possvel, possibilitando o apuramento de desvios. Note-se
ainda

que

SIG

claramente

uma

ferramenta

de

apoio

aos

Comandantes/Directores/Chefes, de todos os patamares hierrquicos, desde que se


aproveitem todas as suas potencialidades.

6 - No obstante as especificidades contabilsticas impostas s entidades da


Administrao Pblica, as mximas da gesto oramental das entidades privadas
esto a ser aplicadas, cada vez mais, pelos organismos pblicos. Na sua opinio,
o que levar necessidade da Administrao Pblica adoptar este tipo solues?
No se devem distinguir entre prticas da gesto privada e prticas da gesto pblica.
Antes, entre boas e ms prticas. As boas prticas do sector privado sero certamente boas
prticas do sector pblico, adaptando-se se caso disso s suas especificidades. Ao nvel de
gesto financeira, a grande maioria dos organismos do sector pblico, principalmente os
integrados, esto muito aqum das boas prticas. A implementao do POCP, mau grado
os mais de 10 anos da publicao do diploma, est muito atrasada e a grande maioria dos
organismos integrados ainda possui contabilidade unigrfica. Para alm disso, a falta de
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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integrao entre as diversas reas, obvia a que possuam um sistema de gesto adequado e
que fornea informao em tempo til para a tomada de deciso.

7 - Por que razo , urgente a normalizao dos processos de gesto da


Administrao Pblica?
Eu penso que a legislao que tem sado fala nisto, mas o problema implementar depois
na prtica e j h grandes esforos ao nvel dos chamados sistemas partilhados, da
centralizao de compras, entre outros. Agora no h uma viso de adequar as estruturas
aos processos, porque as estruturas organizacionais aprovadas pelo poder politico nas leis
orgnicas, so pensadas numa ptica hierrquica ou hierrquico-funcional, que uma viso
muito limitada e no orientada para a uniformizao e optimizao de processos. Esta
uniformizao e optimizao de processos consegue-se atravs de uma alterao de
paradigma, passando as organizaes, quando aplicvel, a trabalhar numa ptica de
processos.

8 - Na sua perspectiva, a plataforma SIG consegue acompanhar as alteraes


contabilsticas impostas pela Comisso de Normalizao Contabilstica da
Administrao Pblica? De que forma?
O SIG apenas uma ferramenta e neste sentido, desenvolve e aplica o que for
parametrizado. Existem dois tipos de procedimentos que permitem que o SIG incorpore
todas as exigncias tcnico-legais. Um primeiro accionado ao nvel das equipas de gesto
do SIG que alteram no sistema os procedimentos necessrios. Noutro nvel, caso as
alteraes tcnico-legais sejam de tal ordem que colidam com as capacidades do software,
a empresa proceder sua alterao, em conformidade com o estabelecido em contrato.

9 - Actualmente, o SIG muito usado para a execuo e controlo oramental. Que


potencialidades podero advir do SIG para modernizar e tornar mais eficiente a
actual gesto das entidades pblicas?
O SIG j tem em explorao muito mais funcionalidades para alm da execuo e controlo
oramental. De facto, os organismos da Defesa j procedem ao planeamento oramental
em SIG e alm da execuo e controlo oramental, a integrao da rea logstica com a
rea financeira j uma realidade em quase todos os organismos.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

10 -

Actualmente, est a ser pensada e testada uma nova plataforma de gesto, o

RIGORE (Rede Integrada de Gesto do Oramento e dos Recursos do Estado).


Quando esta plataforma estiver implementada, o que suceder ao SIG?
Quando o RIGORE estiver implementado, o SIG continuar a ser o sistema integrado da
Defesa, ligando-se etapa central do RIGORE, isto , ao sistema que procede
consolidao da informao. O RIGORE no ser o sistema operativo dos organismos da
Defesa, porque s o SIG incorpora as especificidades de mbito financeiro, logstico e
futuramente de recursos humanos, dos organismos da Defesa.
Por outro lado, o SIG cumpre todos os requisitos legais que esto pensados no RIGORE,
porque a validao e aprovao dos processos financeiros foram efectuados pela
DGO/MFAP.

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APNDICE C: ENTREVISTA AO MGEN SAMPAIO HILRIO

Nome do Entrevistado: MGEN Francisco Hilrio


Funo: Director da Direco de Abastecimentos da Fora Area
Data: 31/03/2009 pelas 10H00
Local: Direco de Finanas da Fora Area, EMFA, Alfragide

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - De que forma procederam implementao do SIG?


Eu julgo que ser melhor comear por fazer uma retrospectiva do SIG, ver como que ele
aparece, e ento depois avanar para as fases de implementao.
Na minha ptica, houve duas ordens de razes essenciais, uma era a necessidade de irmos
de encontro quilo que a legislao exigia e quando falo em legislao, estou-me a referir
quilo que derivava da necessidade de introduo do POCP na Administrao Pblica. Por
outro lado, a inteno que foi passada pelo Ministro da Defesa Nacional, Ministro Paulo
Portas, de dotar a Defesa de um mecanismo que permitisse simultaneamente uma maior
eficcia e eficincia na execuo oramental e por outro lado que fosse comum em toda a
Defesa, isto , que o prprio Ministrio e os rgos Centrais do Ministrio, digamos,
pudessem de uma forma fcil acompanhar toda a execuo oramental e o planeamento
destas reas financeiras e oramentais. Estas foram as razes invocadas pelo prprio
Ministrio para a adopo do um sistema. A questo que aqui surge porqu a plataforma
SAP? Era mais ou menos aceite que se devia ser um sistema baseado num ERP, no
entanto, foi de certo modo imposta a plataforma SAP aos Ramos. aqui que, a meu
entender, comeam as dificuldades que julgo serem comuns, ainda, nas dificuldades que
comearam a surgir para a implementao do sistema. Isto , h vrios autores, daquilo que
eu tambm pesquisei que referem vrios passos essenciais implementao de um ERP e
acho que o que falhou na Defesa foi, exactamente, o no se ter levado em conta aspectos
que, repito, j esto identificados por indivduos estudiosos destas matrias como essenciais
na implementao de um ERP.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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No que respeita implementao do SIG, comeou-se pela escolha da plataforma SIG, e


que eu volto a dizer que foi um erro porque foi escolhida a plataforma antes de identificadas
as necessidades, as especificidades e qual era a plataforma que melhor serviria os
interesses depois de identificados. Porque quando eu identifico o que necessito, que a
seguir vou identificar o para qu e qual que melhor serve, ou ento ver dentro desses,
aqueles que se ajustam porque h necessidades de ajustamentos, nomeadamente, da
organizao ao sistema, ou do sistema organizao, ou das duas coisas em conjunto
porque os ERPs exigem isso. Da que o primeiro erro seja a forma como a plataforma foi
escolhida. Mas a seguir, comeou por se fazer o levantamento dos chamados processos
nicos, nas diversas vertentes julgo eu, embora eu conhea um bocadinho melhor aquilo
que respeita aos processos no mbito da administrao oramental e financeira.
Do conhecimento que tenho, ao longo do trabalho feito no sentido de levantamento dos
chamados processos nicos, foram identificados vrios problemas que tinham a ver com o
tal facto do ERP SAP estar mais ajustado a uma gesto empresarial e no virado para o
sistema que a Administrao Pblica tem por base e toda a legislao que o suporta. Da,
comearam a surgir questes que mereciam ter sido identificadas de uma forma que
permitisse a sua resoluo at ao momento do arranque do sistema.
Outro dos problemas foi, efectivamente, a marcao de uma data por parte do Ministrio,
nomeadamente Janeiro de 2006, data essa que o Ministro por despacho identificou como a
data de arranque do sistema financeiro, note-se que eu digo financeiro porque foi este o
primeiro bloco do SIG a arrancar na Fora Area e no Exrcito. Neste mesmo sentido o
problema advm do facto de ter sido um arranque por imposio de data e no um arranque
baseado num momento em que se considerasse que a instituio estava preparada para. O
facto de eu dizer preparada para, note-se que envolve muita coisa, nomeadamente, envolve
o ajustamento dos processos plataforma, entre muito outro trabalho que necessrio
efectuar para que a implementao de um ERP seja possvel.
Podemos referir, que na implementao do SIG houve fraca participao quer das Chefias,
notando-se o seu reduzido envolvimento, quer de outros departamentos da organizao que
deviam ter estado envolvidos para que o tal ajustamento das estruturas e dos processos ao
ERP fosse possvel, uma vez que no estavam ajustados.
Refira-se ainda, que como j referi, os Ramos do MDN e o EMGFA no participaram da
escolha do ERP. Quanto implementao e entrada em produtivo, a participao dos
responsveis de topo, dos gestores intermdios e da rea informtica foi apenas parcial,
bem como a integrao das equipas de implementao dos diferentes mdulos.
Como j referi, tambm, da implementao do mdulo financeiro derivaram vrios
problemas para as instituies que o implementaram, problemas esses que inviabilizaram a
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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fluidez do processo e esto relacionados com consequentes atrasos em todos os processos


que at data j eram mais ou menos fluentes. Repare-se ainda que, mesmo nesta rea
que est implementada, h blocos previstos que ainda no entraram em funcionamento,
como por exemplo os vencimentos, a gesto dos recursos humanos, as auditorias e os
indicadores de gesto. Como no caso estamos a falar de um ERP, estas coisas s faro
sentido e tero um produto final adequado se todos os blocos que esto previstos no ERP
estiverem devidamente implementados e integrados, caso contrrio, existir uma duplicao
de tarefas sem que se consiga obter o produto final pretendido com um sistema que um
sistema carssimo.
Para responder agora sua questo, aquilo que foi possvel implementar, foi ou est a s-lo
de uma forma faseada e com muitos constrangimentos. O Workflow no foi instalado para
permitir uma gesto documental de uma forma digitalizada para poder dar seguimento a
todos os procedimentos de gesto de uma entidade, gerando-se processos mais complexos
e mais volumosos em termos de quantidades de papel. Outro dos constrangimentos foi a
migrao dos dados, porque antes do SIG existiam outros sistemas de auxilio gesto da
FAP e com a implementao de um novo sistema de gesto, desta vez integrado, era
necessrio migrar os dados dos anteriores sistemas de gesto de uma forma correcta e
adequada para o novo sistema, o que no sucedeu. No que respeita formao, surgiu
tambm um grande problema que foi a inexistncia de manuais adequados e a formao
era dada de acordo com as necessidades que iam surgindo, sendo disponibilizados apenas
documentos avulso com instrues sobre essas matrias.

2 - Sei que a adopo do SIG revestiu dificuldades diferentes para cada um dos
Ramos. Qual acha ter sido a maior dificuldade que tiveram de ultrapassar, no seu
caso?
A maior dificuldade foi, efectivamente, a resposta que o sistema dava, os erros que produzia
e que no permitia de uma forma atempada responder quilo que o normal
desenvolvimento dos processos na rea financeira e oramental. Tivemos srias
dificuldades em cumprir os prazos que resultam da legislao que regula a Administrao
Pblica.
Uma grande dificuldade foi, tambm, o entrosar dos dados obtidos noutros sistemas
paralelos ao SIG que tratam blocos que ainda no foram implementados e tentar a sua
integrao com o prprio sistema, ou seja, h uma duplicao de tarefas. Note-se que
estamos a falar de um sistema integrado, em que o que aconteceu foi exactamente o
contrrio, ou seja, foi o espartilhar de diversos processos que estavam mais integrados do
antecedente do que com a implementao do ERP, o que se mantm ainda hoje.
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

3 - Quais as diligncias que foram necessrias para ultrapassar essa dificuldade?


Como sabe, no SI/TIC (na Bensade), h equipas de trabalho que so especialistas em SIG
e que so a ligao entre os utilizadores do Ministrio da Defesa e a prpria SAP.
A maneira de ultrapassar a dificuldade era o contacto directo com o Back Office, com os
consultores internos e externos que pegavam nos problemas pontualmente existentes e
tentavam solucionar casuisticamente os problemas que iam surgindo.

4 - Na sua opinio, o SIG pode considerar-se uma ferramenta de apoio s decises


dos Comandantes em matria de gesto de imveis, ou meramente uma
ferramenta til para a prestao de contas? Porqu?
A plataforma em si excelente, no entanto, no se encontra ajustada a uma realidade que
a da Administrao Pblica. Da estas dificuldades todas que temos enumerado e que
enquanto plataforma uma boa ferramenta, ou poder ser, para auxiliar os gestores em
todas as reas de deciso, j no se pode dizer o mesmo em relao ao SIG actual, isto ,
neste momento, o SIG ainda no permite aos gestores a facilidade de ir beber a essa
mesma plataforma os elementos necessrios melhor tomada de deciso. O SIG ainda no
est integrado e por consequente, no produz os elementos necessrios a essa tomada de
deciso.
Em suma, podemos afirmar que no presente o SIG no se pode considerar uma ferramenta
de apoio s decises dos Comandantes em matria de gesto de imveis, mas tem
potencialidades para o ser.

5 - Actualmente, o SIG muito usado para a execuo e controlo oramental. Que


potencialidades podero advir do SIG para modernizar e tornar mais eficiente a
actual gesto das entidades pblicas?
O SIG poder integrar as trs grandes reas previstas no POCP, nomeadamente a analtica,
a patrimonial e a oramental, no entanto, tem de existir um ajustamento do SIG e tm de ser
ultrapassadas algumas dificuldades que ainda existem, e consequentemente, ir de encontro
quilo que se pretende em termos da modernizao da gesto das entidades pblicas, ou
seja, o SIG pode vir a responder em pleno quilo que se pretende e que a prpria lei prev.
Se fosse s para ter um sistema que tratasse da execuo e controlo oramental, ento
para isso existiriam muitas outras solues no mercado e menos dispendiosas, que nos
dariam os resultados que pretendemos nesta rea.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

Mas se fosse s para isso, ento deveria ter-se equacionado tal questo antes de se
escolher este ERP e se se escolhesse o SIG, deveramos ter pensado em que mdulos do
SIG que nos interessavam. Por isso que eu anteriormente referi que existiram erros de
identificao, pois devamos ter caminhado para uma plataforma que satisfizesse aquilo que
era identificado como o pretendido, determinava-se qual era a soluo que melhor servia e
simultaneamente fosse mais econmica.

6 - Actualmente, est a ser pensada e testada uma nova plataforma de gesto, o


RIGORE (Rede Integrada de Gesto do Oramento e dos Recursos do Estado).
Quando esta plataforma estiver implementada, o que suceder ao SIG?
Na minha opinio no vai acontecer nada ao SIG, continuando, portanto, a existir o SIG.
Sendo duas plataformas assentes na base SAP, ser fcil existir uma forma ou interface que
permita a migrao dos dados existentes no SIG para o RIGORE, isto , para responder s
necessidades identificadas no Ministrio das Finanas/Direco Geral do Oramento, em
funo do que est previsto em termos legais que seja fornecido pelas entidades pblicas
ao Ministrio das Finanas.
De uma forma resumida, julgo que pode haver compatibilidade entre o RIGORE e o SIG,
no querendo acreditar em outra coisa diferente. Penso que no por a que o SIG vai ser
posto em causa.

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APNDICE D: ENTREVISTA AO MAJ CUNHA

Nome dos Entrevistados: MAJ Cunha, TEN Gomes e ALF Pires


Funo: Oficiais da Direco de Infra-estruturas da Fora Area
Data: 31/03/2009 pelas 11H00
Local: Direco de Infra-estruturas da Fora Area, EMFA, Alfragide

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - Como feita actualmente a gesto dos imveis?


Actualmente, fazemos o levantamento por fotografia area, atribumos-lhes um cdigo e
depois mediante algumas caractersticas avaliamos o imvel. Depois faz-se a interface com
o SIG. Ou seja, a Direco de Infra-estruturas tem um mtodo de avaliao de imveis que
est perfeitamente estabelecido com frmulas matemticas, isto para fazer o clculo do
valor dos imveis, avaliar os imveis.
Se estivermos a falar da construo de imveis, feito chegar ao EMFA um pedido, o
Gabinete de planeamento e controlo emite para o projecto uma necessidade, depois
criado o projecto do edifcio e paralelamente pede-se Direco do Patrimnio um cdigo
para o imvel para que possa passar a constar do inventrio. Entretanto, a repartio de
projecto desenvolve um caderno de encargos associado ao projecto em si e lanado o
concurso pblico. No entanto h uma excepo que so os pavimentos, uma vez que o
corpo de engenharia de aerdromos da Fora Area que o faz. A par disso, lanado o
concurso pblico, h um vencedor e a empreitada passa ento a ser gerida pela repartio
de obras. Existe um sargento e um oficial que vai acompanhar a obra desde o incio at ao
fim apoiando a Unidade area que est a receber essa obra. No final da obra arquivada
toda a documentao tcnica e entregue a chave Unidade a que se destina o imvel.
Para toda a consulta dos dados especficos dos imveis e sua gesto temos um sistema
informtico de apoio, o SIINFRAS, Sistema de Informao de Infra-estruturas.
A gesto do imvel fica ao encargo das esquadras de manuteno base, que esto
autorizadas a executar a manuteno da infra-estrutura propriamente dita.
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

2 - Que critrios utilizam para efectuar a afectao dos bens imveis s vrias
Unidades?
No h um critrio concretamente definido, h um surgir de necessidades quer internas,
quer externas Unidade e que a pensar na satisfao dessas necessidades, ento feita a
afectao dos bens imveis.

3 - No seu entender, que informaes podem sustentar as decises de um


Comandante na gesto dos imveis pelos quais responsvel? Porqu?
(no respondeu, porque no o seu mbito de trabalho)

4 - De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia


cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
(no respondeu, porque no o seu mbito de trabalho)

5 - A gesto de imveis uma tarefa difcil, nomeadamente devido diversa


legislao vigente sobre os mesmos. Neste momento, que dificuldades se podem
identificar?
(no respondeu, porque no o seu mbito de trabalho)

6 - Que critrios de avaliao e Inventariao de Patrimnio utilizam para conseguir


uma gesto rigorosa dos imveis pelos quais so responsveis?
Neste momento, existe um documento escrito, redigido pela Direco de infra-estruturas,
com frmulas matemticas que levam ao clculo do valor dos bens. Ou seja, h uma folha
de clculo com campos de preenchimento obrigatrio, a cada campo corresponde uma
frmula que est de acordo com a legislao aplicada e, no momento em que todos os
campos estiverem preenchidos com os dados referentes ao imvel, calculada,
automaticamente o valor final do bem.

7 - Que procedimentos adoptaram para cumprir os prazos de inventariao dos


imveis afectos s Foras Armadas, previstos na Portaria 95/2009 de 29 de
Janeiro?
Como tomamos conhecimento desta portaria relativamente pouco tempo, ento ainda no
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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foram definidos procedimentos no sentido de cumprir o estabelecido por esta portaria. No


entanto, j existe um inventrio de bens imveis, que embora no preencha todos os
requisitos estabelecidos na portaria, ajudar a conseguir fazer a avaliao e inventariao
dos bens imveis no prazo definido pela portaria.

8 - Que dificuldades enfrentam actualmente, para conseguirem cumprir, o programa


de inventariao do Estado?
Como foi respondido na questo anterior, ainda no foram definidos quaisquer
procedimentos, porque s recentemente tomamos conhecimento desta portaria e por
conseguinte ainda no surgiram dificuldades relacionadas com tal assunto.

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APNDICES

APNDICE E: ENTREVISTA AO 2 TEN MIRA RODRIGUES

Nome do Entrevistado: 2 TEN Mira Rodrigues


Funo: SIGDN - Ncleo de apoio explorao da rea Financeira: FI e AA
Data: 03/04/2009 pelas 15H00
Local: Superintendncia dos Servios Financeiros da Marinha, Praa do Municpio, Lisboa.

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - De que forma procederam implementao do SIG?


A Marinha, desde 2002, que explora e tem a sua actividade financeira suportada num
sistema de gesto da Plataforma SAP (o Sistema Integrado de Informao Financeira da
Marinha SIIF.
Na fase de preparao para o arranque do SIG iniciado em 1 de Janeiro de 2008), houve a
necessidade de adaptao de alguns processos para serem integrados aos novos
processos do SIG.
Para isso existiram quatro fases, nomeadamente a fase de:

2-

levantamento dos processos nos Ramos;

anlise dos processos nicos

testes transversais;

correco dos processos a adaptar ao SIG.

Sei que a adopo do SIG revestiu dificuldades diferentes para cada um dos
Ramos. Qual acha ter sido a maior dificuldade que tiveram de ultrapassar, no seu
caso?

A grande dificuldade foi a da migrao dos dados e de um grande volume de informao do


sistema de gesto antigo para o novo sistema integrado de gesto.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

3-

Quais as diligncias que foram necessrias para ultrapassar essa dificuldade?

Para se conseguir fazer a migrao dos dados foram feitas matrizes de converso entre os
dois sistemas e foram nomeados utilizadores chave para executarem tal tarefa.

4-

Na sua opinio, o SIG pode considerar-se uma ferramenta de apoio s decises


dos Comandantes em matria de gesto de imveis, ou meramente uma
ferramenta til para a prestao de contas? Porqu?

A resposta a esta questo depende daquilo que for registado no sistema, nomeadamente o
valor dos imveis e as suas amortizaes. Note-se que estamos a falar de um sistema
integrado de gesto em que a informao que disponibiliza informao financeira,
oramental e analtica, sendo o seu grande objectivo dar resposta gesto patrimonial,
oramental e analtica.
Neste momento necessria a clarificao de competncias para a avaliao dos imveis.

5-

Actualmente, o SIG muito usado para a execuo e controlo oramental. Que


potencialidades podero advir do SIG para modernizar e tornar mais eficiente a
actual gesto das entidades pblicas?

Todo o controlo que poder ser executado em torno da gesto oramental, patrimonial e
financeira.
Qualquer uma destas reas ser de extrema relevncia para a tomada de deciso.

6-

Actualmente, est a ser pensada e testada uma nova plataforma de gesto, o


RIGORE (Rede Integrada de Gesto do Oramento e dos Recursos do Estado).
Quando esta plataforma estiver implementada, o que suceder ao SIG?

A resposta a esta questo depende da capacidade de resposta e da estratgia de


implementao definida para o RIGORE. No futuro duas situaes podem surgir em relao
ao SIG, pode haver a necessidade de se fazer um cut over do SIG, ou por outro lado, pode
o SIG vir a funcionar em paralelo ao RIGORE nas reas que o RIGORE no cobre.

7-

Como feita actualmente a gesto dos imveis?

A esta questo no sei responder directamente, porque a Marinha tem uma Direco de
Infra-estruturas que coordena e gere os seus imveis. Sempre que h obras de
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

remodelao criado um imobilizado em curso e que no final das obras, o valor ser
incorporado no imvel correspondente.

8-

No seu entender, que informaes podem sustentar as decises de um


Comandante na gesto dos imveis pelos quais responsvel? Porqu?

Ser importante na medida em que pode aproveitar em termos de informao, toda a


informao financeira que est registada no sistema. Toda a restante informao que no a
financeira, no est disponvel.

9-

De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia


cumprido, no que respeita gesto dos imveis?

Neste caso, no tenho ideia sobre uma forma possvel de verificar se este critrio
realmente cumprido, no entanto, penso que possvel satisfazer este critrio fazendo uma
gesto de imveis tendo em conta a utilizao de critrios de racionalizao.

10 - A gesto de imveis uma tarefa difcil, nomeadamente devido diversa


legislao vigente sobre os mesmos. Neste momento, que dificuldades se podem
identificar?
(No respondeu, porque no do seu mbito de trabalho)

11 - Que critrios de avaliao e Inventariao de Patrimnio utilizam para conseguir


uma gesto rigorosa dos imveis pelos quais so responsveis?
Nesta pergunta coloca-se a questo da competncia, ou seja, de saber quem tem
competncia para a avaliao dos imveis.

12 - Que procedimentos adoptaram para cumprir os prazos de inventariao dos


imveis afectos s Foras Armadas, previstos na Portaria 95/2009 de 29 de
Janeiro?
Neste momento temos todos os imveis inventariados e esto avaliados com um valor
simblico de um Euro, no entanto necessrio fazer-se a sua justa avaliao, mas como j
referi, continua-se a colocar a questo de saber quem detm competncias para avaliar o
imobilizado, coisa que ainda no foi definida nesta portaria para os rgos da Defesa.

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APNDICES

13 - Que dificuldades enfrentam actualmente, para conseguirem cumprir, o programa


de inventariao do Estado?
Na ltima pergunta, tambm respondi a esta, pois a principal dificuldade saber quem
detm competncias para avaliar o imobilizado, coisa que ainda no foi definida por
ningum para os rgos da Defesa, nem mesmo na Portaria 95/2009 de 29 de Janeiro.

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APNDICE F: ENTREVISTA AO PROFESSOR DOUTOR PIRES CAIADO

Nome do Entrevistado: Professor Doutor Antnio Campos Pires Caiado


Funo: Membro da Comisso Executiva da CNCAP
Data: 15/04/2009 pelas 16H00
Local: Campo Grande

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - No obstante as especificidades contabilsticas impostas s entidades da


Administrao Pblica, as mximas da gesto oramental das entidades privadas
esto a ser aplicadas, cada vez mais, pelos organismos pblicos. Na sua opinio,
o que levar necessidade da Administrao Pblica adoptar este tipo solues?
As entidades privadas no esto obrigadas a ter gesto oramental, enquanto as entidades
pblicas so obrigadas a ter gesto e controlo oramental. Na minha opinio, na
Administrao Pblica os recursos financeiros so cada vez mais escassos, dadas as
crescentes restries e necessidade de uma maior racionalizao. Ora, a Administrao
Pblica tem tido muitas restries de meios para conseguir as respectivas finalidades para o
que vai ter necessidade de uma maior racionalizao dos meios disponveis, a exemplo do
que sucede em maior grau nas entidades privadas. Na minha opinio, trata-se de um
mecanismo de autodefesa para os gestores da Administrao Pblica justificarem as verbas
que querem e precisam para gerir no dia a dia.

2 - Por que razo , urgente a normalizao dos processos de gesto da


Administrao Pblica?
Dentro dos princpios da racionalidade econmica muito til que todos falem a mesma
linguagem, para se compreenderem uns aos outros, para que quem prope e o que aprova
saberem do que se est a tratar. assim que eu vejo urgente a normalizao de processos.
Tudo tem a ver com a escassez dos recursos financeiros. Por outro lado, tambm no faz
sentido na Administrao Pblica uns departamentos falarem uma linguagem e outros
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falarem uma outra linguagem. desejvel que todos falem a mesma linguagem at para
permitir implementar a to desejada racionalizao, j que atravs desta se procura atingir
os objectivos com o mnimo de recursos, isto , ser eficiente.

3 - Na sua opinio, que regras bsicas devero sustentar o sistema de gesto


oramental financeiro e patrimonial para a Administrao Pblica?
O RIGORE, software computacional em vias de ultimao, tem em vista a preparao e a
consolidao das contas pblicas. J se gastou muito dinheiro na contratao de equipas de
especialistas do sector privado (incluindo multinacionais). O modelo SAP foi desenhado para
ter em conta a realidade do sector pblico portugus, mas no pode por si s alterar
mentalidades e procedimentos seguidos durante muitas dcadas.
Idealmente, devia-se seguir o que est no RIGORE. O SIC teve um problema semelhante.
medida que foi sendo implementado foram-se resolvendo os problemas e hoje quem aplica
o SIC no tem problemas a esse nvel. Este trata a gesto oramental stricto sensu,
enquanto o RIGORE abrange esta, a contabilidade e a consolidao das contas, tudo em
partidas dobradas e adoptando a ptica de acrscimo. Tem de se mudar os processos e dos
documentos, estes cada vez mais em suporte digital em vez do papel. a normalizao no
fim de contas.

4 - Na sua perspectiva, o ERP utilizado na Defesa consegue acompanhar as


alteraes contabilsticas impostas pela Comisso de Normalizao Contabilstica
da Administrao Pblica? De que forma?
Eu julgo que capaz de resolver o problema de momento, mas a mdio e longo prazo
capaz de no conseguir. capaz de ficar aqum porque o SIC foi desenhado com outra
funcionalidade, o controlo das rubricas oramentais. Quando se quer um Balano do Estado
preciso outras ferramentas. Os programas informticos quando so adaptados podem no
sobreviver s alteraes ocorridas posteriormente.
Na minha opinio este sistema foi desenhado com outra finalidade, pelo que vai ter
dificuldades em sobreviver a novas necessidades de informao.

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APNDICES

5 - Neste momento est em vigor um Programa de Inventariao dos Bens do Estado.


Que critrios e pressupostos de avaliao e inventariao do Patrimnio devem
ser utilizados para se conseguir uma gesto rigorosa dos imveis do Estado?
Bem, estamos na inventariao de imveis, bens duradouros. O que se pretende com a
inventariao que a Contabilidade tenha no Activo o valor presente de tais imveis. Na
altura de apresentar as contas, o que est no Activo, deve corresponder ao valor dos
imveis.
Uma das dificuldades que h imveis de difcil avaliao, designadamente, os imveis de
uso pblico, para no falar j nos imveis das Foras Armadas, que so imveis sem
mercado, no significando isso que eles no o valham em face da finalidade militar.
As dificuldades da inventariao dos imveis do Estado residem na no existncia mercado,
e para muitos deles nem sequer h registos de quanto que custaram porque os registos
perderam-se no tempo. As dificuldades vo continuar e, provavelmente, vai ter de se
recorrer a tcnicos independentes para lhes atribuir o valor possvel. O ideal ser como
feito nas empresas dos seguros, em que so feitas duas avaliaes independentes e
escolhe-se a mais baixa.
Muitos imveis do Estado no tm valor de mercado porque no so transaccionveis. Se
fossem transaccionveis, se tivessem valor de mercado, era fcil, contratavam-se equipas
tcnicas para fazerem a avaliao, se no tiverem valor de mercado muito difcil. O POCP
adoptou uma soluo que precria ao atribuir o valor zero at haver uma grande
reparao, ficavam registados no activo com o valor desta. Este critrio no muito
correcto, mas foi uma soluo prtica e possvel.

6 - De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia


cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
Os imveis tm uma determinada finalidade. Se cumprem essa finalidade com o mnimo de
custos ou de consumo, a sua gesto eficiente. Se o imvel afecto a determinada finalidade
consumir o mnimo de recursos na conservao, manuteno, consumos, entre outros,
ento a gesto est a ser bem feita. O problema quando o imvel est a ser gerido e no
h critrios de restrio para os recursos consumidos. Aqui no se verificam os critrios da
economia, eficincia e eficcia.

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APNDICES

7 - O POCP pretende dotar a Administrao Pblica de um Sistema Contabilstico


moderno e eficiente. Na sua opinio, que dificuldades tm impedido a aplicao do
POCP s entidades pblicas, e a consequente prestao de contas?
O POCP veio alterar o sistema de caixa para o sistema de partidas dobradas e acrscimo e
preciso ter em conta que o sistema de caixa que vigorava h cerca de 180 anos. O
diploma em si importante. Entretanto, revogou-se muita legislao dessa matria, mas as
pessoas no mudam dum dia para o outro, isto , no se alteram os procedimentos nem as
pessoas de um dia para o outro. Da a grande dificuldade de mudar. Muita coisa foi feita. H
organismos que j deram passos em frente e j trabalham com as partidas dobradas, no
sei se aplicam devidamente o princpio do acrscimo.
As maiores dificuldades residem na mentalidade dos recursos humanos ao dispor das
entidades pblicas e no apoio informtico.

8 - No seu entender, que imveis devem constar do Balano no acto da prestao de


contas? Porqu?
So os que esto ao servio da entidade. Os imveis so geridos pela entidade, utilizam
recursos do Oramento para a sua gesto e, portanto, devem estar identificados para
responsabilizar os gestores pblicos. A aco destes tambm tem de incidir sobre os
imveis de domnio pblico. Da a importncia de constarem no Balano. Os gestores
pblicos no podem dizer que a gesto destes no com eles.
O POCP definiu que os imveis utilizados por um organismo devem ser geridos por este,
independentemente do registo estar no Ministrio das Finanas. este princpio da gesto e
responsabilizao que est subjacente inscrio dos imveis no Balano.

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APNDICES

APNDICE G: ENTREVISTA AO MGEN ESTEVES DA SILVA

Nome do Entrevistado: MGEN Esteves da Silva


Funo: Director da Direco de Finanas do Exrcito
Data: 20/04/2009 pelas 12H30
Local: Direco de Finanas do Exrcito.

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - Como feita a prestao de contas do Exrcito, actualmente?


Com a entrada em vigor do sistema integrado de gesto e com a Quarta alterao Lei de
Organizao e Processo do Tribunal de Contas, que consta da Lei 48/2006 de 29 de
Agosto, o Exrcito passou a prestar contas ao Tribunal de Contas atravs de uma nica
conta de gerncia.
Do antecedente, as Unidades do Exrcito que tinham um valor de movimentos superiores ao
limite estabelecido apresentavam as suas contas directamente ao Tribunal de Contas e a
Direco de Finanas apresentava a conta de gerncia do Exrcito ao Tribunal de Contas.
Com o SIG comeou a fazer-se a consolidao das contas aqui, na Direco de Finanas, e
a Direco passou a fazer uma conta de gerncia nica para todo o Exrcito. Tendo havido
uma alterao substantiva no que diz respeito ao responsvel pela conta de gerncia do
Exrcito, que passou a ser o Chefe de Estado-Maior do Exrcito. Diz a lei 48/2006, de 29 de
Agosto que passam os Ramos a apresentar uma conta nica de gerncia em nome do seu
responsvel mximo, contrariamente ao que estava do antecedente e portanto, foi esta a
grande alterao que houve.
Desde 2006, a Direco de Finanas faz a conta de Gerncia e eu fao uma informao
para o General Chefe que por sua vez delega em mim a assinatura da conta.

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APNDICES

2 - Sabemos que a classe trs e quatro do Balano do Exrcito se encontram com


saldo nulo, actualmente. Que est a ser feito, neste momento para que o Balano
do Exrcito se possa considerar completo?
Neste momento, no temos apresentado o Balano e a Demonstrao de Resultados e
sero obviamente nulos actualmente porque no esto, ainda, a funcionar os mdulos do
SIG do imobilizado que nos permitiriam, atravs da classe trs e da classe quatro, fazer o
Balano e a Demonstrao de Resultados, como o mdulo ainda no est a funcionar,
temos o Balano e a Demonstrao de resultados igual a zero.
Actualmente, temos procurado sensibilizar o Comando da Logstica no sentido de se
comear a fazer os lanamentos na Classe trs e na Classe quatro, o que provavelmente s
vai ter efeitos, parcialmente, para a conta de gerncia de 2009, porque este processo um
processo complexo e que no abrange todas as reas do Exrcito. A rea da Logstica
depender, do avano ou no, do mdulo logstico do SIG, que permite que ns faamos a
escriturao da classe trs e da classe quatro.

3 - No seu entender, que imveis devem constar do Balano no acto da prestao de


contas? Porqu?
O Balano pretende espelhar uma determinada situao da entidade. Ora bem, se os
imveis servem a essa entidade para a consecuo dos seus objectivos, ento, esses
imveis devem estar sujeitos a uma valorizao tambm e como tal devem fazer parte do
Balano do Exrcito, porque se o Exrcito no tiver o prdio X, no consegue desenvolver
as suas actividades. Nas contas do Exrcito deve-se ter em considerao que o Exrcito
tem determinado edifcio e que autorizado para o cumprimento da misso do Exrcito. A
resposta , portanto que todos os imveis devem constar do Balano, mas como avaliar os
imveis, outra questo.

4 - Actualmente, o SIG muito usado para a execuo e controlo oramental. Que


potencialidades podero advir do SIG para modernizar e tornar mais eficiente a
actual gesto das entidades pblicas?
Eu acho que h aqui uma outra coisa importante que so os indicadores de gesto porque,
independentemente do controle oramental e da execuo oramental, muito importante,
tambm, para a obter elementos que facilitem ou sejam benficos para a gesto do Exrcito,
designadamente os indicadores de gesto e esta questo da gesto do imobilizado e dos
materiais do Exrcito acho que tambm importante independentemente da perspectiva.

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APNDICES

Na Parte financeira o SIG no digo que est consolidado, mas j conseguimos obter mais
valias significativas. O SIG, hoje em dia, permite-nos ter informao em tempo real e
permitiu-nos, tambm, dispensar muita gente que estava adstrita a esta funo. Agora, o
SIG mais do que isto e portanto, o aprofundamento e o desenvolvimento da aplicao e a
sua utilizao no Exrcito vai-nos permitir, com certeza, dados fundamentais e importantes
para a gesto do Exrcito, designadamente os indicadores de gesto, a questo da
contabilidade analtica que ainda no est em funcionamento, mas esperamos que a titulo
experimental, j consigamos fazer alguma coisa neste momento e a questo do Imobilizado
que tambm essencial. Temos falado na ptica financeira, mas para alm desta, h a
ptica logstica e h a ptica dos recursos humanos. O ERP SAP, tambm tem uma
componente de recursos humanos e nesta rea preciso levantar algumas questes,
nomeadamente no que respeita ao processamento dos vencimentos, porque o
processamentos dos vencimentos do Exrcito repousa numa plataforma antiquada e que
no d resposta s necessidades actuais. Portanto, julgo eu, que o SIG ser importante
para obter a conjugao da vertente puramente pessoal com a vertente processamento dos
vencimentos, e julgo que vir a ser uma ferramenta importante, tambm na gesto dos
recursos humanos no futuro.

5-

Actualmente, est a ser pensada e testada uma nova plataforma de gesto, o


RIGORE (Rede Integrada de Gesto do Oramento e dos Recursos do Estado).
Quando esta plataforma estiver implementada, o que suceder ao SIG?

Eu penso que quando aparecer o RIGORE, o SIG vai continuar, na mesma, porque o
RIGORE a adaptao do ERP SAP pelo menos ao Ministrio das Finanas, no sei se
ser alargado para todos os organismos da Administrao Pblica.
Repare-se que o SIG j est em funcionamento enquanto o RIGORE est, em paralelo, a
desenvolver-se e eu acho que deve haver aqui alguma concorrncia e no se deve
abandonar um ERP para comear outro, at porque so ambos da mesma plataforma e a
ligao entre ambos ser apenas uma questo de parametrizao e eu julgo que o RIGORE
est a ser implementado de modo a poder falar com o SIG. Alis, a ideia que eu tenho
que a implementao do RIGORE na rea do Ministrio das Finanas tem, tambm, como
objectivo haver uma compatibilidade com o SIG, o que fundamental para ns porque ns
fazemos todos os meses os PLCs com base no SIC e depois temos de os fazer no SIG, o
que faz com que haja uma duplicao de trabalho.

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APNDICES

APNDICE H: ENTREVISTA AO COR ADMIL ARRUDA

Nome do Entrevistado: COR ADMIL Arruda


Funo: Subdirector da Direco de Finanas do Exrcito
Data: 20/04/2009 pelas 12H30
Local: Direco de Finanas do Exrcito.

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - De que forma procederam implementao do SIG?


Eu vim em 2005 para a Direco de Finanas e foi nessa altura que se estavam a criar as
bases para a implementao do SIG, em termos de formao, em termos de mudana de
todo um edifcio normativo em que assentvamos o nosso sistema. Teve de se modificar
todo o funcionamento de uma organizao. Durante esta mudana adoptaram-se diversas
circulares que fixaram os novos procedimentos com vista implementao do novo sistema.
Algo que neste tempo deu muito trabalho e foi muito difcil foi a gesto da mudana, porque
se trabalhava com um sistema contabilstico que tinha por base a unigrafia, era
relativamente simples e tivemos de o abandonar, para passarmos a trabalhar com um
sistema que assenta na digrafia e que totalmente novo e mais complexo. Nesta fase,
houve que sensibilizar as pessoas, porque quem trabalhava com o sistema antigo eram
pessoas civis e que no momento de implementao do SIG j tinham quase a idade da
reforma, o que os tornava muito adversos mudana, para alm de existirem estes casos, o
sistema dava muitos erros e isso desmotivava as pessoas, levando-as descrena.

2 - Que pressupostos foram necessrios para tal implementao?


Tiveram de ser os militares a assegurarem o que at ento era, no sistema antigo,
assegurado, essencialmente, por pessoal civil.

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APNDICES

3 - Sei que a adopo do SIG revestiu dificuldades diferentes para cada um dos
Ramos. Qual acha ter sido a maior dificuldade que tiveram de ultrapassar, no seu
caso?
Um dos principais problemas tem a ver com o facto do SIG ter sido entendido como sendo
um problema da rea financeira e, portanto, o Exrcito no assumiu este sistema de corpo
e alma. Esta dificuldade deveu-se ao facto de ter avanado s a parte financeira do SIG,
no tendo existido grande sensibilizao para a importncia deste sistema e para o seu
objectivo fundamental que a integrao da informao, o que requer a integrao das
vrias reas do Exrcito.

4 - Quais as diligncias que foram necessrias para ultrapassar essa dificuldade?


Teve que existir uma grande sensibilizao das pessoas que iam operar o sistema para que
elas no desistissem de aprender as suas funcionalidades.
Tivemos que receber e dar muita formao a todos os utilizadores do SIG.

5 - Na sua opinio, o SIG pode considerar-se uma ferramenta de apoio s decises


dos Comandantes, ou meramente uma ferramenta til para a prestao de
contas ao Tribunal de Contas? Porqu?
A ideia que eu tenho que o SIG, como o prprio nome indica, um sistema integrado de
gesto e, portanto, pretende-se que a informao esteja integrada, de forma a que
consigamos consultar toda a informao de gesto com uma maior facilidade e o possamos
fazer directamente.
Neste momento, uma vez que s est a vertente financeira implementada, e uma vez que
esta vertente que constrangida a prestar contas, o SIG uma ferramenta que, para alm
do controlo oramental, apoia a prestao de contas.
No que diz respeito parte logstica h uma aplicao que vai assegurando o
funcionamento a cadeia de reabastecimento, no se fazendo sentir a falta do SIG.
Presumindo-se que o SIG um sistema de importncia estratgica para o MDN, ter de ser
o prprio a implementar um sistema integrado para ter acesso a toda a informao, quer
seja financeira, logstica ou de pessoal de qualquer dos Ramos, e a uma deciso politica.
Agora, no compete Direco de Finanas a defender o SIG e a plena implementao dos
mdulos financeiro, logstico e de recursos humanos.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

Neste momento, o SIG uma ferramenta til para a consolidao e apresentao das
contas, mas tambm nos permite acompanhar em tempo real a execuo oramental das
vrias Unidades em tempo real e assim ter um melhor controlo oramental.
Por fim, pode-se afirmar que o SIG, por hora est incompleto, com uma taxa de integrao
baixa, pois no tem todos os seus mdulos implementados, mas uma vez implementado na
sua plenitude, ser til tambm para a gesto dos imveis, das existncias, entre outros,
para alm do controlo oramental, da execuo oramental e da prestao de contas.

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APNDICES

APNDICE I: ENTREVISTA AO MGEN MASCARENHAS

Nome do Entrevistado: MGEN Antnio Jos Maia de Mascarenhas


Funo: Adjunto do Quartel-Mestre-General
Data: 21/04/2009 pelas 10H00
Local: Comando da Logstica

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - Como feita actualmente a gesto dos imveis?


H neste momento no Exrcito um programa de modernizao das infra-estruturas do
Exrcito, designado por PMIEE (Programa de Modernizao das Infra-Estruturas do
Exrcito). Este um plano de mdio prazo que se insere no planeamento de mdio e longo
prazo do Exrcito. Este plano tem por base vrios elementos, dos quais destaco, o Sistema
de Foras e o Dispositivo do Exrcito.
Este programa tem vrios subprogramas que pretendem que as infra-estruturas
acompanhem as novas exigncias. Nos quartis, est-se a desenvolver um novo conceito
de quartel, que decorreu das diferentes alteraes que tem havido, ou seja, os quartis que
existem com casernas volta da parada eram quartis que pressupunham servio militar
obrigatrio, pressupunham instruo de base em cada quartel e pressupunham que os
encargos operacionais, basicamente, eram os de Unidades de infantaria muito pouco
motorizada. Hoje temos uma infantaria que, ou mecanizada ou pelo menos tem viaturas
blindadas de rodas e, portanto, os quartis tm hoje uma necessidade que decorre,
fundamentalmente, do modelo organizativo das Unidades do Sistema de Foras. Isto
significa que o que era antigamente uma pequena rea de apoio a viaturas, hoje, tem de ser
uma rea que apoie como deve ser batalhes porque pensado que um regimento acolhe
um encargo operacional de dimenso batalho. Portanto, estas questes esto a ser
tratadas e mais, estamos a receber novos carros de combate, os Leopard, e as oficinas tm
de ser adaptadas a este tipo de carro. O mesmo acontece com as viaturas blindadas de
rodas e isto a modernizao que, em alguns casos, passa por demolir e voltar a construir
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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

de novo, noutros casos passa por fazer remodelaes. Este processo est no PMIEE que
vertido todos os anos para um programa anual. O que que faz parte desse programa
anual? Fazem parte todas as obras que terminam no prprio ano, mas fazem parte do
programa anual, tambm, obras cuja durao superior a um ano.
Como que so sustentados estes programas em termos financeiros? So sustentados
com verbas do Oramento e com verbas da Lei de Programao de Infra-Estruturas que j
foi publicada, mas que ainda no est financiada, ou seja, ainda no teve financiamento no
lanamento anual, isto , no est inscrita na Lei do Oramento nenhuma verba para esta
Lei de Programao de Infra-Estruturas. At agora, a Lei de Programao Militar (LPM) tem
financiado algumas modernizaes, nomeadamente a da Academia Militar. O PIDDAC
(Programa de Investimentos e Despesas de Desenvolvimento da Administrao Central)
outro fundo que tambm tem ajudado neste financiamento.
Por fim, como que se faz a gesto das infra-estruturas? Existe um regulamento de InfraEstruturas do Exrcito. Este regulamento atribui responsabilidades e a organizao
necessria para se fazer a gesto das infra-estruturas.
Segundo esse regulamento, as Unidades utilizadoras tm responsabilidades, mas a sua
responsabilidade recai sobre a conservao do Patrimnio que obrigatria das Unidades e
pequenas reparaes com verbas prprias ou com verbas que lhes so atribudas para esse
fim. Essas pequenas reparaes podem contemplar, por exemplo, o melhoramento interno
de um gabinete, substituio de um pavimento, mas para isso devem ter a orientao e
devem estar autorizados pela DIE, para que haja padres de qualidade, segurana e at
estticos. A quem cabe, de facto, o programa de modernizao de infra-estruturas DIE
(Direco de Infra-Estruturas), ou seja, a esta Direco que cabem as grandes
reparaes, as remodelaes e as demolies. Portanto, esta a estrutura da gesto das
nossas infra-estruturas.

2 - Que critrios utilizam para efectuar a afectao dos bens imveis s vrias
Unidades?
Os critrios variam no tempo, mas so sempre critrios relacionados com os objectivos do
Exrcito e no das infra-estruturas. O termo infra-estruturas diz tudo, porque uma infraestrutura um suporte de base das outras estruturas.
Houve tempo em que Salazar e Santos Costa montaram um Dispositivo que previa
Unidades de fronteira, mas hoje isso no tem qualquer justificao nem necessidade. Houve
outro tempo em que o Exrcito pensou em concentrar. Por exemplo, pensou em concentrar

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APNDICES

brigadas, porque se pensava que mais valia deixar os quartis regimentais e agrupar, no
mesmo espao, cada brigada, critrio esse que foi abandonado porque no serviu.
Actualmente no h o critrio da proximidade de um stio para defender, nem o da
concentrao em grandes massas de Unidades, neste caso brigada. O conceito actual o
de que o Exrcito deve ter um Dispositivo, organizado basicamente com regimentos, porque
a forma que melhor serve o Recrutamento, no s o dos Praas, mas tambm o dos
Sargentos e dos Oficiais, isto para que haja uma melhor resposta ao sistema de
recrutamento e sustentao do sistema de pessoal do Exrcito. Para alm disso, tambm
uma forma de se aproveitar o Patrimnio existente, porque susceptvel de
modernizao, caso contrrio no valeria a pena.

3 - No seu entender, que informaes podem sustentar as decises de um


Comandante na gesto dos imveis pelos quais responsvel? Porqu?
Os imperativos de um comandante so o bem-estar do pessoal, a segurana da Unidade e
a melhor distribuio das reas funcionais, tendo em ateno as suas especificidades. Estas
trs questes e por esta ordem sero as preocupaes do comandante e, portanto, com
base nestes trs vectores que o Comandante deve propor as suas necessidades de infraestruturas.

4 - De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia


cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
H um valor estatstico e esse valor recomenda que devem ser gastos em manuteno das
infra-estruturas 1% do Oramento total anual, incluindo os gastos com o pessoal, mas
estamos a falar apenas em obras de conservao.
Hoje em dia h critrios de natureza ambiental e tambm energtica. Quer isto dizer que do
ponto de vista ambiental, a Unidade deve obter um certificado ambiental e em relao ao
critrio da energia, a Unidade deve obedecer e obter, tambm, a certificao energtica.
Eu diria que estes dois critrios me parecem adequados para avaliarmos se este critrio
cumprido, uma vez que hoje, na maior parte dos casos no temos possibilidade de avaliar
se se est a fazer uma boa gesto, ou no, nas Foras Armadas e no Exrcito, uma vez que
a maior parte das Unidades no atingem esses padres.

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APNDICES

5 - A gesto de imveis uma tarefa difcil, nomeadamente devido diversa


legislao vigente sobre os mesmos. Neste momento, que dificuldades se podem
identificar?
A maior dificuldade reside no facto de a grande parte das infra-estruturas do Exrcito terem
atingido os 50 anos ou mais de existncia, sem ainda ter tido um programa de
modernizao.
Esta dificuldade leva a que as despesas de conservao sejam elevadas e a satisfao seja
baixa.

6 - Que critrios de avaliao e Inventariao de Patrimnio utilizam para conseguir


uma gesto rigorosa dos imveis pelos quais so responsveis?
Os critrios utilizados so os do Estado porque a avaliao do Patrimnio feita pelos
avaliadores do Ministrio das Finanas, exclusivamente. Todas as outras avaliaes que,
por vezes se fazem, so provisrias.
A inventariao est intimamente relacionada com os registos nas Conservatrias. De
momento, a inventariao est a ser feita com base nos modelos definidos pelos registos
patrimoniais, pelas conservatrias do registo predial e a que temos feito o registo e a
inventariao dos bens que ainda no se encontravam registados.

7 - Que procedimentos adoptaram para cumprir os prazos de inventariao dos


imveis afectos s Foras Armadas, previstos na Portaria 95/2009 de 29 de
Janeiro?
Essa resposta ser dada pela DIE com mais fiabilidade.

8 - Que dificuldades enfrentam actualmente, para conseguirem cumprir, o programa


de inventariao do Estado?
As principais dificuldades surgem quando h contradies de registo. Isto , surgem
complicaes quando, por exemplo, h dois documentos a dizerem coisas diferentes sobre
o mesmo imvel. Quando no h registo, no h qualquer problema, porque basta procederse ao registo.

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APNDICES

APNDICE J: ENTREVISTA AO MGEN RODRIGUES DA COSTA

Nome do Entrevistado: MGEN Rodrigues da Costa


Funo: Director da Direco de Infra-Estruturas do Exrcito
Data: 22/04/2009 pelas 16H30
Local: Direco de Infra-Estruturas

PERGUNTAS DA ENTREVISTA

1 - Como feita actualmente a gesto dos imveis?


Esta questo da gesto dos imveis est a um nvel superior, a um nvel ministerial. O
Ministrio das Finanas faz, em ltima anlise, a gesto de toda a parte imobiliria afecta s
Foras Armadas, que por sua vez, tm ao nvel da Defesa Nacional uma Direco Geral de
Infra-Estruturas (DGIE) que faz a gesto dos imveis afectos aos Ramos. A Direco Geral
de Infra-Estruturas atribui aos Ramos os imveis para a sua gesto, mas numa rea mais
administrativa. Portanto, a gesto feita pelo Ministrio das Finanas, depois feita pelo
Ministrio da Defesa atravs da DGIE e depois surge a gesto dos Ramos, mas numa parte
em que apenas tm competncia administrativa. O Exrcito no tem capacidade para,
relativamente a um imvel que lhe est afecto, fazer um protocolo com outra entidade, essa
competncia est sempre ao nvel ministerial, tratado entre a DGIE, ao nvel do Ministrio da
Defesa Nacional, com o Ministrio das Finanas.
A gesto, ao nvel do Exrcito est relacionada, apenas com a conservao e manuteno
dos imveis que lhe esto afectos e com a constante actualizao do registo desses
mesmos imveis, sempre que, por exemplo, alteraes aos imveis ou novas construes.

2 - Que critrios utilizam para efectuar a afectao dos bens imveis s vrias
Unidades?
medida que o Exrcito se vai reestruturando surgem necessidades funcionais das
Unidades, em que esta Direco (DIE) que faz o seu estudo e prope superiormente a
afectao dos imveis para um fim determinado. Como exemplo posso dar-lhe o exemplo
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APNDICES

deste edifcio que devido ao facto do imvel onde estava a Direco de Histria e Cultura
Militar ter sido alienada, foi necessrio conseguir-se outro prdio militar nos arredores de
Lisboa para instalao dessa Direco de Histria e Cultura Militar. Para isso ser possvel
fez-se um estudo de acordo com o seu quadro orgnico e adaptaram-se as instalaes
deste palcio para a sua instalao neste mesmo palcio. Portanto, em funo de um
pedido de necessidades de um determinado rgo ou Unidade, faz-se um estudo e propese a afectao de determinado imvel.

3 - No seu entender, que informaes podem sustentar as decises de um


Comandante na gesto dos imveis pelos quais responsvel? Porqu?
O Comandante de uma Unidade apenas tem responsabilidades na rea da conservao, no
entanto, o Comandante pode, de 2 em 2 anos, propor ao escalo superior necessidades em
termos de outras instalaes, que sero analisadas pelo Comando da logstica e em ltima
anlise, pela Direco de Infra-estruturas. Tudo o que seja necessidades de grandes
reparaes ou de novas construes, ser feito por proposta, eventualmente, do
Comandante da Unidade, mas a deciso de se prosseguir essa proposta cabe ao Comando
da Logstica atravs desta Direco de Infra-estruturas.
Para fundamentar as suas propostas, o Comandante de uma Unidade s o pode fazer
atravs do escalo superior, quando lhe atribudo um novo encargo operacional em que
seja necessrio aumentar as suas capacidades em termos de infra-estruturas, como o
caso das Unidades que vo receber, agora as Viaturas Blindadas de Rodas (VBRs).
Quando assim, estes casos ultrapassam mesmo a capacidade do Comandante da
Unidade e o prprio Comando da Logstica que atravs da desta Direco vai determinar
aquilo que na Unidade deve ser feito, tendo em ateno, tambm, os planos directores das
Unidades.
Refira-se que a maior parte das Unidades so quartis CANIFA e tm um plano director de
modo a poderem adaptar-se, crescer de acordo com as necessidades, mas obedecendo a
determinadas regras que so definidas pelo Comando da Logstica atravs da DIE.

4 - De que forma possvel verificar se o critrio da economia, eficincia e eficcia


cumprido, no que respeita gesto dos imveis?
Esta gesto no nossa, entenda-se dos Ramos, ser do Ministrio das finanas e da DGIE
atravs da racionalizao das infra-estruturas a afectar aos Ramos. claro que os Ramos
tm, tambm, a percepo da forma como podem rentabilizar e fazer a gesto dos seus
imveis de acordo com estes critrios.
85
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APNDICES

No Exrcito, est em curso a construo do Comando Superior do Exrcito, em que ser


libertado um conjunto de infra-estruturas actualmente ocupados por diversos rgos, para
se concentrarem numa infra-estrutura onde haver economias de escala. Repare-se que
isto um tipo de proposta que parte do Ramo mas cuja deciso ter sempre lugar,
naturalmente, ao nvel do Ministrio da Defesa e do Ministrio das Finanas.

5 - A gesto de imveis uma tarefa difcil, nomeadamente devido diversa


legislao vigente sobre os mesmos. Neste momento, que dificuldades se podem
identificar?
A gesto dos imveis uma tarefa difcil por existirem muitos imveis afectos ao Exrcito.
No que respeita legislao, ela perfeitamente adequada e conhecida e no sentimos
dificuldade decorrente do facto de existir legislao diversa sobre os imveis.
H realmente alguma dificuldade relacionada com os limitados recursos humanos afectos
a esta gesto do Patrimnio, porque a legislao, por si s est perfeitamente definida nas
diversas reas.

6 - Que critrios de avaliao e Inventariao de Patrimnio utilizam para conseguir


uma gesto rigorosa dos imveis pelos quais so responsveis?
Quanto h avaliao, ns no fazemos essa avaliao do Patrimnio, porque essa
responsabilidade recai sobre o Ministrio das Finanas.
Quanto inventariao do Patrimnio que est afecto ao Exrcito, ns temos essa
inventariao feita e perfeitamente actualizada. Portanto, conhecemos o Patrimnio e est
correctamente identificado, mas no somos, nem devemos ser, ns a definir o seu valor.
Critrios de avaliao, naturalmente no h, e quanto a critrios de inventariao, foram
definidos critrios de inventariao h alguns anos pelo Engenheiro Alabaa, que data era
o Director Geral de Infra-Estruturas/Ministrio da Defesa Nacional (DGIE/MDN), que definiu
regras e procedimentos para se proceder inventariao do Patrimnio.

7 - Que procedimentos adoptaram para cumprir os prazos de inventariao dos


imveis afectos s Foras Armadas, previstos na Portaria 95/2009 de 29 de
Janeiro?
A inventariao do Patrimnio do Exrcito foi feita muito antes de surgir esta Portaria. O
Exrcito sempre teve inventariado o Patrimnio que lhe estava afecto. Nos ltimos anos tem
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APNDICES

vindo a ser melhor caracterizado e pormenorizado de acordo com critrios definidos pela
DGIE/MDN.

8 - Que dificuldades enfrentam actualmente, para conseguirem cumprir, o programa


de inventariao do Estado?
Como j referi, a inventariao do Patrimnio j est feita, isto , h um registo de todos os
imveis que esto afectos ao Exrcito, no temos a avaliao dos imveis, uma vez que
no faz parte das nossas competncias, sendo uma responsabilidade do Ministrio das
Finanas, at que este defina critrios novos. Portanto, no sendo nossa a responsabilidade
de avaliao do Patrimnio do Exrcito, no se enfrentam dificuldades para alm daquelas
decorrentes dos limitados recursos humanos que lhe esto afectos.

87
A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

APNDICE K: QUADRO RESUMO DE COMPARAO DE TODAS AS QUESTES DAS VRIAS ENTREVISTAS


QUADRO 1: QUADRO RESUMO DE COMPARAO DE TODAS AS QUESTES A ANALISAR
Captulos

Assuntos

A Implementao
do SIG

O SIG

A Normalizao
Contabilstica
Perspectivas
Futuras Para o
SIG
A Prestao de
Contas

A
Avaliao
e Gesto
do
Patrimnio

A Gesto do
Patrimnio

A Avaliao e
Inventariao do
Patrimnio

N da
Questo

TCOR
Barnab

MGEN
Hilrio

3
4

MGEN Esteves
da Silva

COR
Arruda

TEN Mira
Rodrigues

MAJ
Cunha

MGEN
Mascarenhas

MGEN
Costa

Prof. Doutor
Pires Caiado

Total a
Comparar

10

11

10

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

11

22

12

23

13

88
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APNDICES

APNDICE L: QUADROS RESUMO DA ANLISE ESTATISTICA

QUADRO 2: ANLISE ESTATSTICA DAS FASES DE IMPLEMENTAO DO SIG


EM CADA RAMO DO MINISTRIO DA DEFESA NACIONAL
FASES DE
IMPLEMENTAO
DO SIG

ENTREVISTADOS
TCOR
Fernando
Barnab
(Exrcito)

3.Anlise dos Processos


Existentes
4.Testes Transversais
5.Harmonizao de
Processos

6.Definio do Processo
nico

7.Anlise de GAP

TOTAL DE FASES

TEN Mira
Rodrigues
(Marinha)

1.Escolha da Plataforma
2.Levantamento dos
Processos nicos

MGEN
Sampaio
Hilrio (Fora
Area)

33,33%

100,00%

33,33%

33,33%

66,66%

66,66%

X
4

Nmero de
respostas
(%)

33,33%
3

89
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APNDICES

QUADRO

3:

ANLISE

ESTATSTICA

DAS

DIFICULDADES

DE

IMPLEMENTAO DO SIG
DIFICULDADES DE
IMPLEMENTAO
DO SIG

ENTREVISTADOS
COR
Arruda
(Exrcito)

1. Complexidade nos
processos existentes

TCOR Fernando
Barnab
(Exrcito)

MGEN
Sampaio
Hilrio (Fora
Area)

TEN Mira
Rodrigues
(Marinha)

Nmero
de
respostas
(%)
25%

2. Desadequao do SIG s
estruturas a que se destina

75%

3. Reduzido envolvimento
das Chefias

75%

4. Migrao de Dados
5. Adopo de um sistema
totalmente diferente

6. Gesto da Mudana

25%

9. Implementao incompleta
10. Desmotivao dos
utilizadores

TOTAL DE DIFICULDADES

25%

50%

25%

25%

X
6

50%
50%

7. Arranque por imposio


8. Formao

90
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APNDICES

APNDICE M: DE ONDE VEM O PATRIMNIO DO ESTADO PORTUGUS?

Segundo o MGEN Mascarenhas, actual adjunto do TGEN Quartel-Mestre-General, em


entrevista, o Patrimnio do pas comeou todo por ser do Rei, claro que este um
fenmeno do princpio da fundao e que bvio porque no havia outra forma de
considerar a posse do que era conquistado, seno na casa Real. De qualquer forma, essa
situao vai sendo diluda no tempo porque as prprias famlias reais foram mudando com
as dinastias e passa-se, depois, um pouco o contrrio com Dom Pedro IV que pelo Decreto
de 1834 determina a extino da casa do infantado e que todos os bens, excepo de
alguns imveis, fiquem pertena da Fazenda Nacional. Com este facto, h a inverso do
processo inicial. Foi nesta altura, portanto, que de facto os bens que inicialmente eram
pertena do Rei passaram em definitivo, com Dom Pedro IV, para os bens da Fazenda
Nacional. H aqui a mudana do modelo e a partir da temos, portanto, uma situao
clarificada, bens da Fazenda Nacional e a que est o Patrimnio da Fazenda Nacional,
que do Estado, ou seja, de todos e no propriamente pertena de uma pessoa ou
entidade, do Estado. Depois, o Estado coloca-os na mo de alguns dos seus agentes para
que sejam utilizados ou guardados ou mesmo colocados disposio pblica, em alguns
casos.
Este processo um processo construdo porque, por exemplo, a Ordem de Cristo acaba por
ser includa nos bens da Coroa, tornando o Rei data a pessoa mais poderosa e mais rica
do pas, mas repare-se que um processo da fase inicial em que quem tem poder e quem
tem bens ainda o Rei, mas todo este processo esvaziado a partir do momento que os
bens passam todos para a Fazenda Nacional com Dom Pedro IV.
Com a constituio do Estado Novo, Salazar, Presidente do Conselho e , tambm
Ministro das Finanas, o que ajuda a perceber que h, novamente, uma concentrao dos
bens e uma melhor gesto dos bens da Fazenda Nacional, pelo Estado.
Hoje em dia, o que se assiste um pouco o contrrio, pois estamos neste momento a
assistir ao Estado querer aliviar o seu papel. Muitos dos bens que eram do Estado, esto a
ser colocados ou venda ou so privatizados e, portanto, o Estado est hoje a aliviar,
digamos, o Patrimnio que possui porque verifica que no precisa dele e em alguns casos
precisa, tambm de o renovar e de o modernizar.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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APNDICES

Quanto dura um bem de Patrimnio? Esta uma questo que se coloca quando falamos na
durao funcional de um bem de Patrimnio. Hoje em dia, a construo faz-se para 50 anos,
findos esses 50 anos, a infra-estrutura deve ser analisada para verificar as necessidades da
sua modernizao. Depois de analisada, situaes vrias se podem dar, ou ela
completamente substituda por outra, passando por um processo de demolio. Ou ento,
tem um processo de obra, que poderemos chamar de modernizao. Esta modernizao
envolve componentes de carcter tcnico, mas envolve, tambm, componentes de carcter
funcional. Ou seja, h coisas que no possvel serem evitadas, tais como o
envelhecimento e a perda de caractersticas adequadas, faz-se no tempo, da que o
planeamento dos edifcios seja de uma durao de 50 anos, onde se prev que o edifcio
consiga permanecer naquela funo durante esse tempo.
Como disse, h aspectos de carcter tcnico, pois hoje, para qualquer edifcio que vai ser
remodelado e servir de outra forma, deveria ser feita, tambm, a sua anlise em termos
energticos. Este processo passa por se rever a sua prpria estrutura, as suas redes de
dados e elctricas, os seus quadros de distribuio, os quadros de aquecimento e de
arrefecimento, de renovao de ar, enfim, h vrias questes tcnicas que deveriam ser
vistas.

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A Aplicao do POCP no Exrcito: O Caso Especfico da Avaliao e Gesto do Patrimnio
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ANEXOS

ANEXOS

ANEXO A: A CONTABILIDADE PBLICA

1998

Plano de Contas das Instituies de Segurana Social (revogado)

1990

Lei 8/90, de 20 de Fevereiro (RAFE)

1991

Plano de Contas para os Servios de Sade (revogado)

1992

Decreto-lei n. 155/92 de 28 de Julho (RAFE)

1993

Plano de Contas para os Servios Municipalizados (revogados)

1997

POCP (Decreto-lei n. 232/97, de 3 de Setembro)

1998

Criao da CNCAP

1999

POCAL (Decreto-lei n. 54-A/99, de 22 de Setembro)

Desde 1997

2000

CIBE (Portaria n. 671/2000, de 17 de Abril)

(POCP)

2000

POC Educao (Portaria n. 794/2000, de 20 de Setembro)

2000

POC Sade (Portaria n. 898/2000, de 28 de Setembro)

2002

POC ISSSS (Decreto-lei n. 12/2002, de 25 de Janeiro)

2002

Classificador Econmico (Decreto-lei n. 26/2002, de 14 de

At 1990

De 1990
(RAFE) a
1997

inclusive

Fevereiro)

Figura A1: A Actual Reforma da Contabilidade Pblica Principais Diplomas


Fonte: Adaptado de RUA & CARVALHO (2006, p.60)

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ANEXOS

IPSAS -International Public


Ano de
Sector Accounting Standards
reviso
Organismo emissor: IFAC

IAS -Internacional Accounting


Standards
Organismo emissor: IASB

Ano de
reviso

2003

IPSAS n. 1 -Apresentao das


demonstraes financeiras

IAS n. 1 -Apresentao de
demonstraes financeiras

1997

2003

IPSAS n. 2 -Demonstrao de
Fluxos de Caixa

IAS n. 7 -Demonstraes de Fluxos


de Caixa

1992

2003

IPSAS n. 3 -Excedente ou Dfice


lquido do perodo, erros
fundamentais e alteraes nas
polticas contabilsticas

IAS n. 8 -Resultados lquidos do


perodo, erros fundamentais e
alteraes nas polticas
contabilsticas

1993

2003

IPSAS n. 4 -Efeitos de alteraes


em taxas de cmbio

IAS n. 21 -Os efeitos de alteraes


em taxas de cmbio

1993

2003

IPSAS n. 5 -Custos de
emprstimos obtidos

IAS n. 23 -Custos de emprstimos


Obtidos

1993

IPSAS n. 6 Demonstraes
financeiras consolidadas e
contabilizao de entidades
controladas
IPSAS n. 7 -Contabilizao dos
investimentos em entidades
associadas
IPSAS n. 8 -Relato financeiro de
interesses em empreendimentos
conjuntos

IAS n. 27 -Demonstraes
financeiras consolidadas e
contabilizao dos investimentos em
subsidirias

2000

IAS n. 28 -Contabilizao de
investimentos em associadas

2000

IAS n. 31 -Relato financeiro de


interesses em empreendimentos
Conjuntos

2000

2003

2003

2003
2003

IPSAS n. 9 -Proveitos de
transaces de intercmbio

IAS n. 18 -Rdito

1993

2003

IPSAS n. 10 -Relato financeiro em


economias hiper inflacionrias

IAS n. 29 -Relato financeiro em


economias hiper inflacionrias

1994

2003

IPSAS n. 11 -Contratos de
construo

IAS n. 11 -Contratos de construo

1993

2003

IPSAS n. 12 -Existncias

IAS n. 2 Inventrios

1993

2003

IPSAS n. 13 -Locaes

IAS n. 17 -Locaes

1997

2003

IPSAS n. 14 -Acontecimentos aps


a data do balano

IAS n. 10 -Acontecimentos aps a


data do balano

1999

2003

IPSAS n. 15 Instrumentos
financeiros: divulgao e
apresentao

IAS n. 32 -Instrumentos financeiros:


divulgao e apresentao

1998

2003

IPSAS n. 16 -Propriedades de
investimento

IAS n. 40 -Propriedades de
investimento

2000

2003

IPSAS n. 17 -Activos fixos


tangveis

IAS n. 16 -Activos fixos tangveis

1998

2003

IPSAS n. 18 -Relato por


segmentos

IAS n. 14 -Relato por segmentos

1997

2003

IPSAS n. 19 -Provises, passivos


contingentes e activos contingentes

IAS n. 37 Provises, passivos


contingentes e activos contingentes

1998

2003

IPSAS n. 20 -Divulgao de partes


relacionadas

IAS n. 24 -Divulgao de partes


Relacionadas

1994

Figura A2: Normas Internacionais de Contabilidade Correspondncia das IPSAS s IAS


Fonte: adaptado de ARAJO (2005, p.65)

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ANEXOS

ANEXO B: CICLO DA GESTO PATRIMONIAL


Ciclo da Gesto Patrimonial
Exigncias da gesto

Cumprimento
Das
Normas
Legais

Aquisio

Administrao

Abate

Ttulo gratuito

Inventariao

Furto

Explorao
Alienao

Transferncia

Manuteno

Anlise
Custo/
Benefcio

Titulo Oneroso

Grandes Reparaes
Outros

Destruio

Segurana/ seguros

Avaliaes Tcnicas

Transferncia

Controlo

Disponibilizao

Figura B1: Ciclo da Gesto Patrimonial


Fonte: Adaptado de FRADE (2003, p.235)

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