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Os programas de auditoria devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de
controle de sua execuo.
O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que
novos fatos o recomendarem.
AVALIAO DO CONTROLE INTERNO
A avaliao do controle interno em uso pela empresa a ser auditada fundamental, pois sua
qualidade determina a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos a serem aplicados.
Por controle interno, entende-se o conjunto de procedimentos, mtodos e rotinas com o
objetivo de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao
na conduo ordenada das atividades operacionais.
Alguns princpios fundamentais balizam os sistemas de controles. Os principais so:
responsabilidade funcional, rotinas internas, acesso aos ativos, segregao de funes,
confronto dos ativos com os registros e vinculaes do sistema.
REVISO ANALTICA
A reviso analtica se constitui num conjunto de testes a serem aplicados nas contas do
balano patrimonial e nas da demonstrao do resultado do exerccio com o objetivo de
detectar e analisar situaes ou tendncias atpicas e significativas.
Essa reviso auxilia o auditor a determinar a natureza, extenso e datas dos procedimentos
de auditoria a serem aplicados.
A harmonia interna ou a uniformidade das contas que se relacionam constituem-se, em
ltima anlise, numa forma de verificar a correo dos saldos das contas. Por exemplo, a
conta de Despesas com Vale Transporte, por exemplo, deve guardar razovel relao com a
de Despesas de Salrios.
Por outro lado, as discrepncias entre os valores apresentados numa conta para dois
perodos podem evidenciar casos a serem investigados.
A reviso analtica utilizada basicamente no estgio inicial de planejamento, mas nada
impede que se recorra a ela durante as investigaes, na anlise dos elementos individuais
das demonstraes e na concluso do exame, sob a forma de uma reviso geral das
averiguaes.
EXECUO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria correspondem a um conjunto de tcnicas que o auditor
utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes contbeis,
abrangendo contagem fsica, confirmao de dados com terceiros (circularizao),
conferncia de clculos e inspeo de documentos.
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FASES DA AUDITORIA
Os trabalhos de auditoria costumam ser executados em trs fases:
Preliminar: dedicada ao levantamento de problemas e ocorre por meio de visitas prvias
entidade auditada, para obteno de informaes e documentos e respectiva triagem
funcional.
nterim: compreende o desenvolvimento de atividades, testes e outros procedimentos
visando a avaliao do controle interno e a reviso analtica das contas.
Fase final: compreende o exame das demonstraes contbeis elaboradas com emisso do
parecer.
RELATRIO DE AUDITORIA
O relatrio de auditoria uma pea fundamental, pois o auditor pode efetuar um excelente
trabalho em campo, porm se no conseguir expressar adequadamente os assuntos a serem
comentados, o trabalho ser prejudicado.
RESUMO DOS FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE
1 CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio. Registra a movimentao do patrimnio,
controlando e interpretando os fatos nele ocorridos.
2 PATRIMNIO
um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade. Uma entidade
qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Bens so coisas que satisfazem s necessidades humanas e que so suscetveis de avaliao
econmica, ou seja, tm um preo. Numa classificao mais geral, os bens se dividem em
corpreos, materiais e tangveis (o dinheiro, mercadorias, veculos e imveis) e
incorpreos, imateriais e intangveis (direitos autorais, crditos e valores a receber e marcas
e patentes).
Direitos so recursos de propriedade prpria que se encontram em poder de terceiros e
aparecem na contabilidade como valores a receber. Por exemplo, a empresa vende
mercadorias a prazo e passa a ter um direito a receber pela venda praticada (representada
pela fatura e a correspondente duplicata mercantil).
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a) Contas Patrimoniais
So aquelas representativas do ativo e do passivo da entidade, representando, num dado
momento, por meio do balano patrimonial, a situao esttica do patrimnio.
Dessa forma, so contas que indicam bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da
entidade, tais como: aplicaes financeiras em bancos, duplicatas a receber, tributos a
pagar, capital social, etc.
b) Contas de Resultado
So contas que alteram o patrimnio lquido e representam a situao dinmica.
Compreendem as receitas, custos e despesas do perodo, que devem ser encerradas no final
do exerccio, mediante transferncia do seu saldo para a conta de apurao do resultado.
A conta de apurao do resultado, que receber a transferncia de saldo de todas as contas
de resultado do perodo, gerar o lucro ou prejuzo do exerccio, que ser, por sua vez,
incorporado ao balano patrimonial por meio da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
5 LANAMENTO CONTBIL
O lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro deve ser feito por um mtodo
especfico denominado mtodo das partidas dobradas.
O princpio fundamental do mtodo das partidas dobradas de que um registro a dbito em
uma conta deve corresponder a um crdito do mesmo valor em uma ou mais contas, de tal
forma que, a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados,
ou seja:
SOMA DOS DBITOS = SOMA DOS CRDITOS
6 - DOCUMENTOS CONTBEIS
A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e
outras peas, que apoiam ou compem a escriturao contbil. Documento contbil
aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil
da Entidade.
A Documentao Contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou
extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas pelos usos e
costumes. Exemplo: notas fiscais, recibos, contratos.
Pode ser de origem interna, quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando
proveniente de terceiros.
A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.
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7 BALANCETE DE VERIFICAO
O Balancete de Verificao uma relao de contas extradas dos razonetes ou razo, com
seus saldos devedores e credores. Se o mtodo das partidas dobradas for corretamente
respeitado, a soma dos saldos devedores e a soma dos saldos credores devem apresentar
valores iguais.
8 ESCRITURAO CONTBIL
A tcnica contbil utilizada para registro dos fatos ocorridos em uma entidade chama-se
Escriturao.
O registro de cada fato contbil chama-se Lanamento. Os lanamentos so efetuados nos
livros contbeis Dirio e Razo, sendo o mais utilizado o processamento eletrnico.
9 LIVROS CONTBEIS E FISCAIS
Os Livros de Escriturao se destinam ao registro dos fatos contbeis, ordenados
cronologicamente em dia, ms e ano, dividindo-se em obrigatrios e facultativos:
a) obrigatrios:
pelo Cdigo Comercial Dirio, Razo;
pelas leis fiscais todos os livros federais, estaduais e municipais;
pela Lei n 6.404/76 Livro de Atas de assembleias, reunies de diretoria, Registro de
Aes, etc.
b) facultativos:
so aqueles mantidos para controle interno das entidades como Caixa, Contas-Correntes,
etc.
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da
escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero
lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento
probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer
outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente.
10 PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas um elenco de todas as contas que se preveem sejam necessrias aos
registros contbeis de uma entidade. Ele se destina a orientar os registros das operaes na
contabilidade. composto de ttulo das contas e sua codificao.
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Ao fazer os registros, o contador utiliza o plano de contas para saber qual conta vai lanar e
seu cdigo. Da mesma forma, o Auditor o utiliza para localizar as contas de seu interesse.
11 PROCESSO CONTBIL
O objetivo da contabilidade o levantamento da situao patrimonial da entidade, ao final
de um certo perodo de tempo (exerccio social), apurando o resultado (lucro ou prejuzo)
das operaes realizadas, com vistas ao fornecimento de informaes aos acionistas, scios,
fornecedores, Auditores-Fiscais, etc., por meio da elaborao das demonstraes
financeiras previstas na legislao pertinente.
12 RESULTADO DO PERODO
Resultado a variao patrimonial, aumentativa ou diminutiva, originada da atividade
econmica da entidade. Resultado , pois, a diferena entre as receitas e os custos e
despesas que vo dar origem ao lucro ou prejuzo.
Receitas so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da entidade. As
receitas aumentam o Ativo e o Patrimnio Lquido PL. As despesas e custos so gastos
incorridos com a finalidade de gerar receitas. As despesas podem diminuir o Ativo ou
aumentar o Passivo, mas sempre reduzem o PL. Portanto, as receitas aumentam o PL, e as
despesas reduzem-no.
12.1. REGIME DE COMPETNCIA
O Regime de Competncia diz que quando da apurao dos resultados do exerccio so
consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos e
pagamentos. Mesmo durante o exerccio social, na contabilizao dos fatos, as receitas e as
despesas devem ser reconhecidas no perodo em que incorrerem, mesmo que no recebidas
ou pagas.
No Brasil, o regime de competncia foi consagrado como princpio fundamental de
contabilidade, tendo sido incorporado pela Lei n 6.404/76 e adotado pela legislao
tributria federal, estadual ou municipal.
Exemplo:
A contabilizao da folha de pagamento de junho deve ser feita junto com os lanamentos
do ms de junho do mesmo ano, mesmo que o pagamento se der at o 5 dia til de julho.
12.2. REGIME DE CAIXA
Caracteriza-se quando as receitas so contabilizadas quando do seu recebimento e as
despesas no ato do pagamento. O regime de caixa no admissvel sob as normas contbeis
em vigor no Brasil, sendo sua aplicao restrita a determinadas apuraes tributrias.
13 DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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